【第1篇】權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然企業(yè)所得稅收入確認(rèn)也是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外情形。例外情形主要包括：
一、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
二、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人“可”在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
三、特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。以上兩項(xiàng)收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)上與稅收上可能一致。
四、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。分期收款方式銷(xiāo)售貨物，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時(shí)，如果該業(yè)務(wù)具有實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)，在銷(xiāo)售成立時(shí)以公允價(jià)值（分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià)）一次性確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)要核算未實(shí)現(xiàn)融資收益。
五、企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入和支出如果已計(jì)入當(dāng)期損益，那么對(duì)應(yīng)的收支均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
需要特別提醒的是，屬于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的，或?qū)儆谡咝园徇w但企業(yè)未單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，企業(yè)在搬遷期間取得的政府搬遷補(bǔ)償款和拆遷支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果會(huì)計(jì)處理上未確認(rèn)收支，應(yīng)作納稅調(diào)增。搬遷完成后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益時(shí)，也應(yīng)作納稅調(diào)整。
六、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
七、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【第2篇】權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入
在《鐵齒鋼牙紀(jì)曉嵐》這部劇中，皇帝一出門(mén)就會(huì)帶著兩個(gè)人，一個(gè)是才學(xué)淵博的紀(jì)曉嵐，還有一個(gè)就是做事圓滑，懂得看人家臉色的和珅。這對(duì)“歡喜冤家”性格上有很大的區(qū)別，紀(jì)曉嵐公正廉明，視金錢(qián)如“糞土”，就像權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，只看業(yè)務(wù)不看錢(qián)-----以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；而和珅呢，視金錢(qián)如“命”，就像收付實(shí)現(xiàn)制一樣，只看錢(qián)不看業(yè)務(wù)-----以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
【第3篇】未確認(rèn)收入算權(quán)責(zé)發(fā)生制嗎
權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis）vs. 收付實(shí)現(xiàn)制（cash basis）
原創(chuàng) susan susan的商科小講堂 2020-03-13
商業(yè)培訓(xùn)與咨詢(xún) | 作者: susan 整理: susan
我們先來(lái)看一個(gè)案例：
史密斯夫婦在悉尼開(kāi)了一家清潔公司，每晚會(huì)去客戶(hù)的辦公室打掃清潔。每個(gè)月月底打掃完之后會(huì)將發(fā)票（invoice）通過(guò)電子郵件發(fā)給客戶(hù)。
澳洲的財(cái)政年度為每年的7月1日到下一年的6月30日。史密斯夫婦的清潔公司選擇澳洲的財(cái)務(wù)年度記錄財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
2023年6月30日這一天，他們照常做完清潔之后將這個(gè)月的800澳幣的發(fā)票email給客戶(hù)。14天之后，也就是2023年7月14日，客戶(hù)根據(jù)發(fā)票金額將付款全額打到了清潔公司的銀行賬戶(hù)上。
那么請(qǐng)問(wèn)：這筆清潔的收入，公司應(yīng)該記在6月30日，也就是2018-2019財(cái)政年度？還是7月14日，也就是下一個(gè)財(cái)政年度2019-2020？
要解釋這個(gè)問(wèn)題，我們先從一個(gè)基本的會(huì)計(jì)假設(shè) - 會(huì)計(jì)分期（accounting period） 開(kāi)始說(shuō)起。
什么是會(huì)計(jì)分期？為什么會(huì)有會(huì)計(jì)分期這個(gè)假設(shè)？
因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)是持續(xù)不斷的，可是如果老板想要知道企業(yè)定期的經(jīng)營(yíng)狀況，或者每一期較之前幾期是進(jìn)步了還是退步了，或者同一期跟其他同類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)者相比是超越了還是落后了，那就需要把這一期一期按時(shí)間段切割開(kāi)來(lái)。所以，會(huì)計(jì)分期是連續(xù)的，相等長(zhǎng)度的時(shí)間段。
通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上會(huì)以一個(gè)財(cái)務(wù)年度為一期。
企業(yè)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度記錄自己的經(jīng)營(yíng)成果（financial performance）及財(cái)務(wù)狀況（financial position），以便可以進(jìn)行自身在不同時(shí)期的縱向比較、以及行業(yè)間在同一時(shí)期的橫向比較。
既然我們理解了會(huì)計(jì)分期的概念，那么同樣的一筆費(fèi)用，記錄在不同的財(cái)務(wù)年度里，對(duì)于當(dāng)期的財(cái)務(wù)影響是不一樣的。
回到我們一開(kāi)始的案例，如果史密斯夫婦的清潔公司將這800澳幣的收入記錄在6月30日，那么2018-19財(cái)年的總收入就會(huì)增加，在其他交易記錄不變的情況下，凈利潤(rùn)也會(huì)增加，那么相應(yīng)的應(yīng)付稅金也會(huì)增加。同理，如果將這筆收入記錄在7月14日，那么下一個(gè)財(cái)年會(huì)受到同樣的影響。
那么關(guān)于記錄的時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)上有沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定呢？
有的。
這就是我們要說(shuō)的權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual base）和收付實(shí)現(xiàn)制（cash base）。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實(shí)際發(fā)生為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；而收入實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收支為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
那澳洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（aasb）對(duì)于該使用哪種確認(rèn)方式有什么規(guī)定嗎？
也是有的。
準(zhǔn)則第101號(hào)，aasb 101 presentation of financial statement里面提到：
對(duì)于需要準(zhǔn)備通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：上市公司），報(bào)表需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)準(zhǔn)備。
相對(duì)的，對(duì)于需要準(zhǔn)備特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表（special-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：私有的中小企業(yè)），可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制中任意一種來(lái)準(zhǔn)備。但需要注意的是，報(bào)表的準(zhǔn)備需要具備一致性。因此一旦選定，不能隨意更改，除非作出相應(yīng)的披露。
權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用：
因?yàn)榻灰滓凑諏?shí)際發(fā)生，而不是實(shí)際收支去記錄，所以會(huì)計(jì)上出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)科目，是專(zhuān)門(mén)為權(quán)責(zé)發(fā)生制而創(chuàng)造的。比如：
1. 預(yù)付賬款（prepayment）- 付了錢(qián)還沒(méi)拿到商品或接受到服務(wù)；
2. 預(yù)收賬款（unearned revenue）- 收了錢(qián)還沒(méi)提供商品或服務(wù)；
3. 應(yīng)計(jì)收入（accrued revenue）- 提供了商品或服務(wù)但還沒(méi)收到錢(qián)；
4. 應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accrued expense）- 拿到了商品或接受了服務(wù)但還沒(méi)付錢(qián)。
這是賬戶(hù)都體現(xiàn)出了實(shí)際發(fā)生與實(shí)際收支之間的時(shí)間差。
總結(jié)一下：
今天講了一組關(guān)于確認(rèn)時(shí)間（time of recognition）的概念
由于企業(yè)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特征，我們需要把企業(yè)運(yùn)營(yíng)的時(shí)間切割成連續(xù)的，相等長(zhǎng)度的時(shí)間段，會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為會(huì)計(jì)分期。通常一期為一個(gè)財(cái)務(wù)年度。
由于會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）的確認(rèn)時(shí)間就非常重要。
確認(rèn)時(shí)間根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制而定。
確認(rèn)時(shí)間
權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual base）是按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)；
收付實(shí)現(xiàn)制（cash base）是按實(shí)際收支的時(shí)間來(lái)確認(rèn)。
因?yàn)閷?shí)際發(fā)生和實(shí)際收支之間可能會(huì)有的時(shí)間差，我們創(chuàng)建了一系列的會(huì)計(jì)科目來(lái)作為連接。
那么回到我們一開(kāi)始的問(wèn)題，考慮到史密斯夫婦經(jīng)營(yíng)的可能是一個(gè)中小規(guī)模的生意，并且不需準(zhǔn)備通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么他們可以在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中任意選擇一種方法來(lái)進(jìn)行交易的時(shí)間確認(rèn)。
如果選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么這800澳幣的收入應(yīng)該記錄在2023年6月30日，也就是清潔服務(wù)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間。
而如果選擇收付實(shí)現(xiàn)制，那么這800澳幣的收入應(yīng)該記錄在2023年7月14日，也就是實(shí)際收到付款的日期。
需要注意的是：確認(rèn)方式需要保持一致性。如果要變更，需要披露原因。
拓展知識(shí)
今天想討論一下基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上衍生出的一種行為：盈余管理（earnings management）。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)管理者會(huì)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過(guò)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益（earnings / profits）進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)主體自身利益最大化的行為。
那企業(yè)是怎樣控制或調(diào)整收益的呢？其中一種方式就是調(diào)節(jié)主觀應(yīng)計(jì)的賬目（discretionary accruals）。比如說(shuō)：上市公司在年報(bào)發(fā)布之前，為了盡可能最大化收益，可以在合規(guī)的前提下，通過(guò)調(diào)高收入（accrued revenue），或減少費(fèi)用（比如改變折舊方法，通常庫(kù)存調(diào)節(jié)等）來(lái)實(shí)現(xiàn)。
但也要注意，調(diào)節(jié)尺度過(guò)大，不合規(guī)了，那就不再是盈余管理，而是欺詐（fraud）了。
（隔壁班金融小哥輕哼一聲：調(diào)來(lái)調(diào)去這么不透明，還是金融行業(yè)直接，我們看現(xiàn)金流~）
腦洞沒(méi)有天花板
兩個(gè)人確認(rèn)戀愛(ài)關(guān)系，和領(lǐng)結(jié)婚證，哪個(gè)事項(xiàng)更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？
你們覺(jué)得權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)在哪里？
--- end ---
【第4篇】收入費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的
分析：工資獎(jiǎng)金個(gè)稅，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
一、工資獎(jiǎng)金屬于綜合所得
《個(gè)人所得稅法》：
“第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營(yíng)所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。”
二、綜合所得之基本規(guī)定
《個(gè)人所得稅法》：
“第十一條 居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定?！?/p>
“第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”
“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算?！?/p>
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制是什么意思？
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：
“第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”
四、特許權(quán)使用費(fèi)是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）
“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算?！?/p>
是否可以把2023年的特許權(quán)使用費(fèi)，在2023年做收入，卻不得抵扣2023年20%的費(fèi)用，
只能和2023年的特許權(quán)使用費(fèi)收入混在一起，只扣除2023年收入20%的費(fèi)用？
當(dāng)然不是。
2023年的特許權(quán)使用費(fèi)收入，允許按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，扣除2023年收入的20%費(fèi)用。
五、勞務(wù)報(bào)酬是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）
當(dāng)然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
理由同上。
六、稿酬是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）
當(dāng)然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
理由同上。
七、工資獎(jiǎng)金是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）
當(dāng)然和其他綜合所得一樣，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
八、綜合所得之收入費(fèi)用（扣除）配比問(wèn)題
“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅”
“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>
2023年度的綜合所得，不能混在2023年度，只扣除2023年度的費(fèi)用（扣除）。
屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
九、結(jié)論
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的綜合所得，確實(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
再仔細(xì)看看：
《個(gè)人所得稅法》：
“第十一條 居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定?！?/p>
“第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
（一）居個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>
十、哪里規(guī)定過(guò)個(gè)人所得稅是“收付實(shí)現(xiàn)制”？
1、經(jīng)營(yíng)所得，肯定是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)該也是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3、勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該也是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
4、稿酬所得，應(yīng)該也是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
5、工資獎(jiǎng)金屬于綜合所得，當(dāng)然也應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
6、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但具體處理，仍然可能用收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)節(jié)。
7、沒(méi)有任何地方規(guī)定個(gè)人所得稅以“收付實(shí)現(xiàn)制”為原則
8、權(quán)責(zé)發(fā)生制才是個(gè)人所得稅計(jì)算的基本原則。
【第5篇】按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅對(duì)收入權(quán)責(zé)發(fā)生制 or收付實(shí)現(xiàn)制）小陳稅務(wù)08
一、大原則
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
【通俗的說(shuō)】沒(méi)有規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，就按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
如申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍（沒(méi)有期限），所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。
二、特殊情況
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【提醒】企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，稅法上規(guī)定應(yīng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
對(duì)于租金收入的確認(rèn)時(shí)間，會(huì)計(jì)上市以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的，因此稅會(huì)存在差異。
注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這樣的情況下，稅務(wù)差異基本消失。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條，企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【提醒】（1）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
（3）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)使用費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
4.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【提醒】按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，按照合同約定的收入日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
按照增值稅暫行條例的規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，在書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，在貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)；先開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。
【提醒】持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入
（1）有持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入的。
（2）如建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)上根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而稅法上按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入，需要判斷會(huì)計(jì)上對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)是否與稅法一致，一致的話(huà)，收入確認(rèn)上不存在稅會(huì)差異，不一致的話(huà)，收入確認(rèn)上存在稅會(huì)差異；
（3）如建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本金額，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入，而稅法上按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入，收入確認(rèn)上存在稅會(huì)差異。
5.取得各種政府財(cái)政支付
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）：企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
【提醒】（1）有取得了政府補(bǔ)助（不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入），是與企業(yè)以后期間的收益相關(guān)的，會(huì)計(jì)上分期確認(rèn)收入，稅法上按實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入的納稅人應(yīng)填報(bào)本表。
（2）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上分期確認(rèn)收入，稅法上是在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，由此造成的稅會(huì)差異屬于時(shí)間性差異。
三、總結(jié)
第一，稅法對(duì)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款方式取得銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，在一定程度上遵循了收付實(shí)現(xiàn)制原則。
第二，需要特別注意的是，取得的租金收入中，租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，稅法和會(huì)計(jì)處理的口徑是一致的。
第三，稅法只是對(duì)部分收入在一定程度上遵循收入實(shí)現(xiàn)制原則，很多情況下稅會(huì)差異已經(jīng)基本消除。
【第6篇】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整
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作者：彭懷文
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助》（2017版，以下簡(jiǎn)稱(chēng)'會(huì)計(jì)準(zhǔn)則'）第二條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》有專(zhuān)門(mén)的政府補(bǔ)助相關(guān)納稅調(diào)整欄目，但是該表的填報(bào)說(shuō)明專(zhuān)門(mén)聲明：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105040）中納稅調(diào)整。
因此，本文主要探討政府補(bǔ)助征稅的情況，對(duì)于滿(mǎn)足不征稅收入的暫不涉及。
一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
（一）政府補(bǔ)助的分類(lèi)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
（二）政府補(bǔ)助的計(jì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。
政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
1.初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
與2006版準(zhǔn)則相比，2017版準(zhǔn)則有'總額法'和'凈額法'可供選擇，而'凈額法'允許沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（1）沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款或其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等
（2）確認(rèn)為遞延收益會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款或其他應(yīng)收款
貸：遞延收益
在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益：
借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
2.相關(guān)資產(chǎn)提前處置的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
（四）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九條，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1. 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；
（1）初始計(jì)量確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）相關(guān)期間會(huì)計(jì)分錄
借：遞延收益
貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）
2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
借：銀行存款
貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）
（五）同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助的處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條規(guī)定，對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
（六）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理科目的選擇
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
說(shuō)明：此為2023年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化最大的一處。2006年版的準(zhǔn)則，沒(méi)有區(qū)分，全部是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
（七）政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的， 應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的， 調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；
2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；
3.屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理
（一）《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征稅收入。
（二）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條關(guān)于財(cái)政性資金規(guī)定：
1.企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
2.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
3.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào)）：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?？h級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。
三、案例解析
（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的納稅調(diào)整及填報(bào)
【案例-1】甲公司2023年6月1日收到市政府通知，向企業(yè)提供一套環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，以鼓勵(lì)企業(yè)繼續(xù)作好環(huán)境保護(hù)工作。該設(shè)備公允價(jià)值90000元，甲公司為按照該設(shè)備共花費(fèi)人工薪酬10000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年（無(wú)殘值，假定滿(mǎn)足稅法規(guī)定最低折舊年限），2023年6月30日按照完畢即投入使用。
假定甲公司對(duì)政府補(bǔ)貼選擇征稅處理。
問(wèn)題：甲公司2023年政府提供環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整與填報(bào)
1.會(huì)計(jì)處理
（1）收到設(shè)備時(shí)
借：在建工程 90000元
貸：遞延收益 90000元
（2）設(shè)備安裝
借：在建工程 10000元
貸：應(yīng)付職工薪酬 10000元
（3）設(shè)備安裝完畢轉(zhuǎn)固
借：固定資產(chǎn) 100000元
貸：在建工程 100000元
（4）設(shè)備投入使用2023年折舊
假定使用平均年限法折舊，2023年折舊額=（100000/5）/2=10000元
借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 10000元
貸：累計(jì)折舊 10000元
同時(shí)，分配遞延收益：2023年應(yīng)分配=90000/5/2=9000元
借：遞延收益 9000元
貸：其他收益 9000元
2.稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整及填報(bào)
（1）稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整
稅務(wù)處理：當(dāng)企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入90000元。而會(huì)計(jì)處理在2023年只計(jì)入收入金額是9000元，應(yīng)調(diào)整81000元。
（2）2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)
第一步：填寫(xiě)《a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》，如表-1：
說(shuō)明：由于《a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》增加'其他收益'欄目，只能將'其他收益'屈尊填入原'營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得'。
第二步：填寫(xiě)《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-2：
第三步：填寫(xiě)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-3：
（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的納稅調(diào)整及填報(bào)
【案例-2】乙公司2023年收到兩筆政府補(bǔ)貼：8月15日收到一筆100000元，用于2023年度秋季在精準(zhǔn)扶貧對(duì)貧困地區(qū)秋糧保護(hù)價(jià)收購(gòu)的補(bǔ)貼；12月20日收到一筆150000元，用于2023年春季種苗優(yōu)惠供應(yīng)貧困戶(hù)的補(bǔ)貼。
問(wèn)題：乙公司2023年政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整與填報(bào)
1.會(huì)計(jì)處理
（1）8月收到補(bǔ)貼款：
借：銀行存款 10000元
貸：其他收益 10000元
（2）12月收到補(bǔ)貼款：
借：銀行存款 150000元
貸：遞延收益 150000元
2.稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整及填報(bào)
（1）稅會(huì)差異分析與納稅調(diào)整
稅務(wù)處理：乙公司2023年度收到的兩筆政府補(bǔ)貼款，都應(yīng)計(jì)入2023年度的應(yīng)稅收入。但是，會(huì)計(jì)上只是確認(rèn)了一筆補(bǔ)貼收入，另外一筆沒(méi)有計(jì)入的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)
第一步：填寫(xiě)《a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》，如表-4：
第二步：填寫(xiě)《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-5：
第三步：填寫(xiě)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-6：
說(shuō)明：本文中案例的會(huì)計(jì)處理，采用的是總額法，明天繼續(xù)分享采用凈額法的納稅調(diào)整與申報(bào)表填報(bào)。
來(lái)源：會(huì)計(jì)頭條app
作者：彭懷文
【第7篇】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入
在我國(guó)無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是稅法均堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制顧名思義，不論貨是否發(fā)出，錢(qián)是否收付，只要是權(quán)利與義務(wù)發(fā)生了，會(huì)計(jì)上就應(yīng)當(dāng)做賬，稅收上也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。比如，2023年，甲乙雙方約定是12月份發(fā)貨付款。12月份甲發(fā)了貨，而乙卻在次年的2月份付款。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，雖然甲在2023年才收到貨款，但收入應(yīng)記入2023年，并在2023年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
但稅法上也有一些例外的情況，所謂例外的情況就是不按不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款。主要有以下幾種情況。
一是股息、紅利等權(quán)益性投資收益
按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定，“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
二是利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的收入
按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、十九、二十條規(guī)定，
“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
三是捐贈(zèng)收入
按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
四是采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物的收入
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，“企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/p>
來(lái)源：魏言稅語(yǔ)
