權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對收入（7篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：66

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對收入

【第1篇】權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對收入

在《鐵齒鋼牙紀曉嵐》這部劇中，皇帝一出門就會帶著兩個人，一個是才學(xué)淵博的紀曉嵐，還有一個就是做事圓滑，懂得看人家臉色的和珅。這對“歡喜冤家”性格上有很大的區(qū)別，紀曉嵐公正廉明，視金錢如“糞土”，就像權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，只看業(yè)務(wù)不看錢-----以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)；而和珅呢，視金錢如“命”，就像收付實現(xiàn)制一樣，只看錢不看業(yè)務(wù)-----以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。

【第2篇】未確認收入算權(quán)責(zé)發(fā)生制嗎

權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis）vs. 收付實現(xiàn)制（cash basis）

原創(chuàng) susan susan的商科小講堂 2020-03-13

商業(yè)培訓(xùn)與咨詢 | 作者: susan 整理: susan

我們先來看一個案例：

史密斯夫婦在悉尼開了一家清潔公司，每晚會去客戶的辦公室打掃清潔。每個月月底打掃完之后會將發(fā)票（invoice）通過電子郵件發(fā)給客戶。

澳洲的財政年度為每年的7月1日到下一年的6月30日。史密斯夫婦的清潔公司選擇澳洲的財務(wù)年度記錄財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2023年6月30日這一天，他們照常做完清潔之后將這個月的800澳幣的發(fā)票email給客戶。14天之后，也就是2023年7月14日，客戶根據(jù)發(fā)票金額將付款全額打到了清潔公司的銀行賬戶上。

那么請問：這筆清潔的收入，公司應(yīng)該記在6月30日，也就是2018-2019財政年度？還是7月14日，也就是下一個財政年度2019-2020？

要解釋這個問題，我們先從一個基本的會計假設(shè) - 會計分期（accounting period）開始說起。

什么是會計分期？為什么會有會計分期這個假設(shè)？

因為企業(yè)的運營是持續(xù)不斷的，可是如果老板想要知道企業(yè)定期的經(jīng)營狀況，或者每一期較之前幾期是進步了還是退步了，或者同一期跟其他同類競爭者相比是超越了還是落后了，那就需要把這一期一期按時間段切割開來。所以，會計分期是連續(xù)的，相等長度的時間段。

通常來說，會計上會以一個財務(wù)年度為一期。

企業(yè)在每個財務(wù)年度記錄自己的經(jīng)營成果（financial performance）及財務(wù)狀況（financial position），以便可以進行自身在不同時期的縱向比較、以及行業(yè)間在同一時期的橫向比較。

既然我們理解了會計分期的概念，那么同樣的一筆費用，記錄在不同的財務(wù)年度里，對于當期的財務(wù)影響是不一樣的。

回到我們一開始的案例，如果史密斯夫婦的清潔公司將這800澳幣的收入記錄在6月30日，那么2018-19財年的總收入就會增加，在其他交易記錄不變的情況下，凈利潤也會增加，那么相應(yīng)的應(yīng)付稅金也會增加。同理，如果將這筆收入記錄在7月14日，那么下一個財年會受到同樣的影響。

那么關(guān)于記錄的時點，會計上有沒有相應(yīng)的規(guī)定呢？

有的。

這就是我們要說的權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual base）和收付實現(xiàn)制（cash base）。

簡單來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實際發(fā)生為確認的標準；而收入實現(xiàn)制是以實際收支為確認的標準。

那澳洲會計準則（aasb）對于該使用哪種確認方式有什么規(guī)定嗎？

也是有的。

準則第101號，aasb 101 presentation of financial statement里面提到：

對于需要準備通用目的財務(wù)報表（general-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：上市公司），報表需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來準備。

相對的，對于需要準備特定目的財務(wù)報表（special-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：私有的中小企業(yè)），可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制中任意一種來準備。但需要注意的是，報表的準備需要具備一致性。因此一旦選定，不能隨意更改，除非作出相應(yīng)的披露。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計科目中的應(yīng)用：

因為交易要按照實際發(fā)生，而不是實際收支去記錄，所以會計上出現(xiàn)了一些會計科目，是專門為權(quán)責(zé)發(fā)生制而創(chuàng)造的。比如：

1. 預(yù)付賬款（prepayment）- 付了錢還沒拿到商品或接受到服務(wù)；

2. 預(yù)收賬款（unearned revenue）- 收了錢還沒提供商品或服務(wù)；

3. 應(yīng)計收入（accrued revenue）- 提供了商品或服務(wù)但還沒收到錢；

4. 應(yīng)計費用（accrued expense）- 拿到了商品或接受了服務(wù)但還沒付錢。

這是賬戶都體現(xiàn)出了實際發(fā)生與實際收支之間的時間差。

總結(jié)一下：

今天講了一組關(guān)于確認時間（time of recognition）的概念

由于企業(yè)有持續(xù)經(jīng)營的特征，我們需要把企業(yè)運營的時間切割成連續(xù)的，相等長度的時間段，會計上稱之為會計分期。通常一期為一個財務(wù)年度。

由于會計分期，會計要素（資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用）的確認時間就非常重要。

確認時間根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制而定。

確認時間

權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual base）是按實際發(fā)生的時間來確認；

收付實現(xiàn)制（cash base）是按實際收支的時間來確認。

因為實際發(fā)生和實際收支之間可能會有的時間差，我們創(chuàng)建了一系列的會計科目來作為連接。

那么回到我們一開始的問題，考慮到史密斯夫婦經(jīng)營的可能是一個中小規(guī)模的生意，并且不需準備通用目的財務(wù)報表，那么他們可以在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制中任意選擇一種方法來進行交易的時間確認。

如果選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么這800澳幣的收入應(yīng)該記錄在2023年6月30日，也就是清潔服務(wù)實際發(fā)生的時間。

而如果選擇收付實現(xiàn)制，那么這800澳幣的收入應(yīng)該記錄在2023年7月14日，也就是實際收到付款的日期。

需要注意的是：確認方式需要保持一致性。如果要變更，需要披露原因。

拓展知識

今天想討論一下基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上衍生出的一種行為：盈余管理（earnings management）。

簡單來說，就是企業(yè)管理者會在遵循會計準則的前提下，通過企業(yè)對外報告的會計收益（earnings / profits）進行控制或調(diào)整，以達到企業(yè)主體自身利益最大化的行為。

那企業(yè)是怎樣控制或調(diào)整收益的呢？其中一種方式就是調(diào)節(jié)主觀應(yīng)計的賬目（discretionary accruals）。比如說：上市公司在年報發(fā)布之前，為了盡可能最大化收益，可以在合規(guī)的前提下，通過調(diào)高收入（accrued revenue），或減少費用（比如改變折舊方法，通常庫存調(diào)節(jié)等）來實現(xiàn)。

但也要注意，調(diào)節(jié)尺度過大，不合規(guī)了，那就不再是盈余管理，而是欺詐（fraud）了。

（隔壁班金融小哥輕哼一聲：調(diào)來調(diào)去這么不透明，還是金融行業(yè)直接，我們看現(xiàn)金流~）

腦洞沒有天花板

兩個人確認戀愛關(guān)系，和領(lǐng)結(jié)婚證，哪個事項更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？

你們覺得權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時間點在哪里？

--- end ---

【第3篇】權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。企業(yè)會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然企業(yè)所得稅收入確認也是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有例外情形。例外情形主要包括：

一、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

二、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人“可”在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。以上兩項收入的確認，會計上與稅收上可能一致。

四、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。分期收款方式銷售貨物，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入時，如果該業(yè)務(wù)具有實質(zhì)性融資性質(zhì)，在銷售成立時以公允價值（分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價）一次性確認銷售收入，同時要核算未實現(xiàn)融資收益。

五、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。在會計處理上，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入和支出如果已計入當期損益，那么對應(yīng)的收支均應(yīng)進行納稅調(diào)整。

需要特別提醒的是，屬于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的，或?qū)儆谡咝园徇w但企業(yè)未單獨進行稅務(wù)管理和核算的，企業(yè)在搬遷期間取得的政府搬遷補償款和拆遷支出，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。如果會計處理上未確認收支，應(yīng)作納稅調(diào)增。搬遷完成后，會計上確認損益時，也應(yīng)作納稅調(diào)整。

六、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

七、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

【第4篇】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整

來源：會計頭條app

作者：彭懷文

《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》（2017版，以下簡稱'會計準則'）第二條規(guī)定：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》有專門的政府補助相關(guān)納稅調(diào)整欄目，但是該表的填報說明專門聲明：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（a105040）中納稅調(diào)整。

因此，本文主要探討政府補助征稅的情況，對于滿足不征稅收入的暫不涉及。

一、政府補助的會計處理

（一）政府補助的分類

會計準則第四條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

（二）政府補助的計量

會計準則第七條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理

1.初始計量的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

與2006版準則相比，2017版準則有'總額法'和'凈額法'可供選擇，而'凈額法'允許沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

（1）沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值會計分錄

借：銀行存款或其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

（2）確認為遞延收益會計分錄

借：銀行存款或其他應(yīng)收款

貸：遞延收益

在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益：

借：管理費用、制造費用等

貸：累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷等

同時：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2.相關(guān)資產(chǎn)提前處置的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

（四）與收益相關(guān)的政府補助的會計處理

會計準則第九條，與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1. 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本；

（1）初始計量確認會計分錄

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）相關(guān)期間會計分錄

借：遞延收益

貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營業(yè)務(wù)成本等）

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

借：銀行存款

貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營業(yè)務(wù)成本等）

（五）同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助的處理

會計準則第十條規(guī)定，對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。

（六）政府補助會計處理科目的選擇

會計準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入營業(yè)外收支。

說明：此為2023年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則，沒有區(qū)分，全部是計入營業(yè)外收支。

（七）政府補助退回的會計處理

會計準則第十五條規(guī)定，已確認的政府補助需要退回的，應(yīng)當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

3.屬于其他情況的，直接計入當期損益。

二、政府補助的稅務(wù)處理

（一）《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。

（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（三）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條關(guān)于財政性資金規(guī)定：

1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

2.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

3.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

三、案例解析

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的納稅調(diào)整及填報

【案例-1】甲公司2023年6月1日收到市政府通知，向企業(yè)提供一套環(huán)保專用設(shè)備，以鼓勵企業(yè)繼續(xù)作好環(huán)境保護工作。該設(shè)備公允價值90000元，甲公司為按照該設(shè)備共花費人工薪酬10000元。該設(shè)備預(yù)計使用5年（無殘值，假定滿足稅法規(guī)定最低折舊年限），2023年6月30日按照完畢即投入使用。

假定甲公司對政府補貼選擇征稅處理。

問題：甲公司2023年政府提供環(huán)保專用設(shè)備的會計處理及納稅調(diào)整與填報

1.會計處理

（1）收到設(shè)備時

借：在建工程 90000元

貸：遞延收益 90000元

（2）設(shè)備安裝

借：在建工程 10000元

貸：應(yīng)付職工薪酬 10000元

（3）設(shè)備安裝完畢轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn) 100000元

貸：在建工程 100000元

（4）設(shè)備投入使用2023年折舊

假定使用平均年限法折舊，2023年折舊額=（100000/5）/2=10000元

借：管理費用-折舊費 10000元

貸：累計折舊 10000元

同時，分配遞延收益：2023年應(yīng)分配=90000/5/2=9000元

借：遞延收益 9000元

貸：其他收益 9000元

2.稅會差異分析與納稅調(diào)整及填報

（1）稅會差異分析與納稅調(diào)整

稅務(wù)處理：當企業(yè)收到政府補助時，應(yīng)計應(yīng)稅收入90000元。而會計處理在2023年只計入收入金額是9000元，應(yīng)調(diào)整81000元。

（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-1：

說明：由于《a101010一般企業(yè)收入明細表》增加'其他收益'欄目，只能將'其他收益'屈尊填入原'營業(yè)外收入——政府補助利得'。

第二步：填寫《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》，如表-2：

第三步：填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-3：

（二）與收益相關(guān)的政府補助的納稅調(diào)整及填報

【案例-2】乙公司2023年收到兩筆政府補貼：8月15日收到一筆100000元，用于2023年度秋季在精準扶貧對貧困地區(qū)秋糧保護價收購的補貼；12月20日收到一筆150000元，用于2023年春季種苗優(yōu)惠供應(yīng)貧困戶的補貼。

問題：乙公司2023年政府補貼的會計處理及納稅調(diào)整與填報

1.會計處理

（1）8月收到補貼款：

借：銀行存款 10000元

貸：其他收益 10000元

（2）12月收到補貼款：

借：銀行存款 150000元

貸：遞延收益 150000元

2.稅會差異分析與納稅調(diào)整及填報

（1）稅會差異分析與納稅調(diào)整

稅務(wù)處理：乙公司2023年度收到的兩筆政府補貼款，都應(yīng)計入2023年度的應(yīng)稅收入。但是，會計上只是確認了一筆補貼收入，另外一筆沒有計入的應(yīng)進行納稅調(diào)整。

（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-4：

第二步：填寫《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》，如表-5：

第三步：填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-6：

說明：本文中案例的會計處理，采用的是總額法，明天繼續(xù)分享采用凈額法的納稅調(diào)整與申報表填報。

來源：會計頭條app

作者：彭懷文

【第5篇】按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入

企業(yè)所得稅對收入權(quán)責(zé)發(fā)生制 or收付實現(xiàn)制）小陳稅務(wù)08

一、大原則

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【通俗的說】沒有規(guī)定按收付實現(xiàn)制原則確認收入，就按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入。

如申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務(wù)的，該會員費以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入；申請入會或加入會員，只允許取得會籍（沒有期限），所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。

二、特殊情況

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

【提醒】企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，稅法上規(guī)定應(yīng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

對于租金收入的確認時間，會計上市以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入實現(xiàn)的，因此稅會存在差異。

注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入和費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。這樣的情況下，稅務(wù)差異基本消失。

2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條，企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

【提醒】（1）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

（2）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。

（3）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)使用費，在提供服務(wù)時確認收入。

4.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

【提醒】按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物時，按照合同約定的收入日期確認收入的實現(xiàn)。

按照增值稅暫行條例的規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物的，在書面合同約定的收款日期的當天發(fā)生納稅義務(wù)；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，在貨物發(fā)出的當天發(fā)生納稅義務(wù)；先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當天發(fā)生納稅義務(wù)。

【提醒】持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入

（1）有持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入的。

（2）如建造合同的結(jié)果能夠可靠計量的，會計上根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而稅法上按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入，需要判斷會計上對完工進度的確認是否與稅法一致，一致的話，收入確認上不存在稅會差異，不一致的話，收入確認上存在稅會差異；

（3）如建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，會計上按預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a已經(jīng)發(fā)生的成本金額，確認部分或者不確認建造合同收入，而稅法上按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入，收入確認上存在稅會差異。

5.取得各種政府財政支付

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第17號）：企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入。

【提醒】（1）有取得了政府補助（不符合不征稅收入條件的政府補助收入），是與企業(yè)以后期間的收益相關(guān)的，會計上分期確認收入，稅法上按實際收到時確認收入的納稅人應(yīng)填報本表。

（2）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的政府補助，會計上分期確認收入，稅法上是在實際收到時確認收入，計入應(yīng)納稅所得額，由此造成的稅會差異屬于時間性差異。

三、總結(jié)

第一，稅法對利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、分期收款方式取得銷售商品收入的確認，在一定程度上遵循了收付實現(xiàn)制原則。

第二，需要特別注意的是，取得的租金收入中，租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，稅法和會計處理的口徑是一致的。

第三，稅法只是對部分收入在一定程度上遵循收入實現(xiàn)制原則，很多情況下稅會差異已經(jīng)基本消除。

【第6篇】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入

在我國無論會計準則，還是稅法均堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制顧名思義，不論貨是否發(fā)出，錢是否收付，只要是權(quán)利與義務(wù)發(fā)生了，會計上就應(yīng)當做賬，稅收上也應(yīng)當確認收入。比如，2023年，甲乙雙方約定是12月份發(fā)貨付款。12月份甲發(fā)了貨，而乙卻在次年的2月份付款。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，雖然甲在2023年才收到貨款，但收入應(yīng)記入2023年，并在2023年計算繳納企業(yè)所得稅。

但稅法上也有一些例外的情況，所謂例外的情況就是不按不按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入并計算繳納稅款。主要有以下幾種情況。

一是股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定，“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。”

二是利息、租金、特許權(quán)使用費的收入

按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八、十九、二十條規(guī)定，

“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。”

三是捐贈收入

按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

四是采取分期收款方式銷售貨物的收入

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，“企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?！?/p>

來源：魏言稅語

【第7篇】收入費用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的

分析：工資獎金個稅，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

一、工資獎金屬于綜合所得

《個人所得稅法》：

“第二條下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅?！?/p>

二、綜合所得之基本規(guī)定

《個人所得稅法》：

“第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！?/p>

“第六條應(yīng)納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。”

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制是什么意思？

《企業(yè)所得稅法實施條例》：

“第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

四、特許權(quán)使用費是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）

“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算?！?/p>

是否可以把2023年的特許權(quán)使用費，在2023年做收入，卻不得抵扣2023年20%的費用，

只能和2023年的特許權(quán)使用費收入混在一起，只扣除2023年收入20%的費用？

當然不是。

2023年的特許權(quán)使用費收入，允許按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，扣除2023年收入的20%費用。

五、勞務(wù)報酬是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）

當然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

理由同上。

六、稿酬是否權(quán)責(zé)發(fā)生制？（綜合所得之一）

當然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

理由同上。