【第1篇】研發(fā)費用扣除政策97號公告
一、政策依據(jù)
1.《國家稅務總局關于企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）；
2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）；
3.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；
4.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）。
二、、政策內(nèi)容
1.研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定。
三、申報條件
會計核算健全、實行查賬征收并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
（一）下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；5.市場調查研究、效率調查或管理研究；6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；7.社會科學、藝術或人文學方面研究。
（二）下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：1. 煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
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【第2篇】研發(fā)費用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司，主要業(yè)務為銷售自主開發(fā)的軟件，并提供維護與技術支持。公司組織架構設置為行政部、財務部、運維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財務部人員的工資支出在管理費用科目列支，其他部門人員的工資支出在研發(fā)費用科目列支。
審計人員對a公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務中有一項技術服務費收入，主要是為客戶提供技術維護及支持，該項業(yè)務在財務核算中無相關業(yè)務成本。經(jīng)咨詢a公司人員了解到負責維護的員工主要是運維部人員，有時研發(fā)部及檢測部員工也會參與該工作，a公司財務人員認為運維部、研發(fā)部、檢測部（以下將運維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”）主要是負責研發(fā)工作，其為客戶提供技術維護及支持工作也屬于研發(fā)的一部分，因此在記賬時將其工資全部計入研發(fā)費用科目核算。問：a公司的賬務處理是否合理？存在哪些涉稅風險？
答：賬務處理不合理，存在研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除的風險，具體如下：
1、根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，計入研發(fā)費用科目的是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關實施條例的規(guī)定，計入研發(fā)費用的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動產(chǎn)生的費用。
綜上我國會計準則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者認為a公司在核算三部人員工資時需分析三部人員在為客戶提供技術維護及支持工作的實質，區(qū)分其只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎的維護支持工作，還是為了公司自身研發(fā)項目需要而有目的性的提供技術維護及支持工作已達到推進自身研發(fā)項目的需要而進行的。如果三部人員參與的技術維護及支持工作只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎的工作，則相應的成本費用應計入主營業(yè)務成本中。如果三部人員參與的技術維護及支持工作是為了實質性改進技術、產(chǎn)品或為研發(fā)新項目而進行的工作則相應的成本費用計入研發(fā)費用中。
2、a公司在財務核算中，在未進行任何分析的情況下，將三部人員的工資全部計入研發(fā)費用科目不合理，有可能導致虛增研發(fā)費用金額、虛增技術服務類收入毛利，使財務數(shù)據(jù)無法真實反映公司經(jīng)濟業(yè)務實質。
根據(jù)國家稅務總局公告2023年第40號文中對人員人工費用的規(guī)定：“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，a公司對三部人員工資的賬務處理可能導致研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術維護及支持等工作的實質，按實際工作的時間記錄相應工時。在財務核算時，根據(jù)相關人員的工時登記表，按相關業(yè)務對應的工時占比分配相應的工資支出到相關的成本費用中，賬務處理時記入相應科目。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第3篇】企業(yè)的研發(fā)費用歸集有哪些
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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項目較多，研發(fā)費用的歸集是財務核算非常重要的工作之一，比如：公司申請高新技術企業(yè)、申請研發(fā)費加計扣除等都要求研發(fā)費用歸集的準確性和完整性。尤其是當公司申請ipo上市時，研發(fā)費用歸集的合理性、真實性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個必問事項。
一、建立完善的研發(fā)費用核算制度
參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費用歸集制度，以此為基礎，參照公司的實際情況進行相應地更新，建立適合公司的研發(fā)費用歸集制度。制度制定過程中，最重要的就是要可操作，不能為了制定制度去設立制度，制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。
二、研發(fā)費用歸集的要點
1、建立研發(fā)費用歸集臺賬，按項目去核算
研發(fā)類企業(yè)一般都有多個項目在同時進行研發(fā)，這就要求按項目對研發(fā)費用進行歸集，比如：每個項目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時、研發(fā)對應領料等，要細分到具體的項目進行分攤，從而做到研發(fā)費用歸集的準確性。
2、研發(fā)部門領料
對于絕大多數(shù)企業(yè)，研發(fā)費用中的研發(fā)領料的成本占有較大的比例，那么對于研發(fā)部門領料，對應的需要制作研發(fā)部門領料單等原始資料。另外，研發(fā)費用中材料占比的比例也要相應的合理，要避免通過虛假的研發(fā)領料而虛增研發(fā)費用的情況。
3、委外研發(fā)
委外研發(fā)最重要的是要做到真實性，有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費用，會偽造虛假的研發(fā)合同，但其實對方根本沒有具備相應研發(fā)的能力。
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【第4篇】研發(fā)費用加計扣除政策指引1.0版
一、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式。進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
5. 總局公告2023年第97號明確財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
6. 總局公告2023年第40號，聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實 際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。
將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細化為“委托境內(nèi)機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內(nèi)計算關系。
10. 財稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12.稅務總局公告2023年第41號規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰小；2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產(chǎn)，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用 指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關費用限額＝上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。
a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
（三）研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
（1）分項目設置，歸集研發(fā)費用。
（2）輔助賬不是會計用途的明細帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時應調整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
（五）案例
2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。
甲公司的賬務處理如下：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸：原材料 5000萬元
應付職工薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
（2）2023年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：
借：管理費用 4000萬元
無形資產(chǎn) 6000萬元
貸：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對不屬于研發(fā)活動的項目進行了加計扣除
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動研發(fā)費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確
1.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關費用加計扣除。
2.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
6.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
7.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）未按規(guī)定設置輔助賬
企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
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【第5篇】研發(fā)費用加計扣除研發(fā)人員
問：墨子老師，您好！我們企業(yè)一直想享受研發(fā)費加計扣除，但以為享受條件苛刻而沒有享受，最近看了您的分享后受益匪淺！我還想問一下，我們?nèi)绻硎苎邪l(fā)費加計扣除，對于研發(fā)人員的學歷有何要求沒？
答：感謝您的提問！根據(jù)總局2023年第40號公告規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
只要符合上述條件的人員工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金均可以加計扣除。
所以，研發(fā)費加計扣除對研發(fā)人員目前沒有學歷要求。
【第6篇】研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務信息表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
01
人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
02
直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
04
無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
05
新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
06
其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
07
其他事項
（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源：中國稅務報
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除申請
國家稅務總局網(wǎng)站
一、適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日—2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
四、相關問題
（一）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度地享受到優(yōu)惠政策，《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號，以下簡稱《公告》）對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（二）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×3÷8=150（萬元）。
來源：中國稅務報
【第8篇】研發(fā)費用稅前加計扣除稅率
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號，以下簡稱《公告》），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：《公告》規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
5.請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
6.我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局 中國稅務報
【第9篇】企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法
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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？和湖北普拓管理咨詢一起了解下吧↓
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【第10篇】研發(fā)費用加計扣除97
主 題：2023年6月12366咨詢熱點難點問題集
來 源：國家稅務總局福建省稅務局
1.加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時候開始申請？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第14號 )二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額(根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第17號)第二條規(guī)定，此項調整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額”);符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。(根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第19號)第一條規(guī)定，此項調整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額”)
......
十六、本公告自2023年4月1日施行。
二、根據(jù)《關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》 (財政部 稅務總局公告2023年第21號)規(guī)定，一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍，將《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第14號，以下稱2023年第14號公告)第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務、修理和其他服務業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè))企業(yè)(含個體工商戶，下同)。
(一)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
(二)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。
五、本公告第一條和第二條自2023年7月1日起執(zhí)行。
2.對購買不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車是否有車輛購置稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第20號)規(guī)定，一、對購置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間內(nèi)且單車價格(不含增值稅)不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅。
二、本公告所稱乘用車，是指在設計、制造和技術特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和(或)臨時物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的汽車。
三、本公告所稱單車價格，以車輛購置稅應稅車輛的計稅價格為準。
四、乘用車購置日期按照機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關關稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定。
五、乘用車排量、座位數(shù)，按照《中華人民共和國機動車整車出廠合格證》電子信息或者進口機動車《車輛電子信息單》電子信息所載的排量、額定載客(人)數(shù)確定。
3.企業(yè)預繳申報時，是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第10號)規(guī)定：“一、企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
……
四、本公告自2023年1月1日起施行。”
4.商業(yè)健康保險產(chǎn)品個人所得稅優(yōu)惠政策適用的保險產(chǎn)品范圍是什么？
答：根據(jù)《關于進一步明確商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產(chǎn)品范圍的通知》(財稅〔2022〕21號)規(guī)定：“《財政部 稅務總局 保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)“關于商業(yè)健康保險產(chǎn)品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，其具體產(chǎn)品類型以及產(chǎn)品指引框架和示范條款由銀保監(jiān)會商財政部、稅務總局確定。新的產(chǎn)品發(fā)布后，此前有關產(chǎn)品的規(guī)定與新的規(guī)定不一致的，按照新的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
5.企業(yè)因生產(chǎn)化工原料被環(huán)保部門處罰，是否會影響其享受高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十九條規(guī)定：“已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：
……
（二）發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；
……
對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。”
因此，已被認定的高新技術企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境產(chǎn)生危害，并被有關部門根據(jù)相關法律法規(guī)判定為嚴重環(huán)境違法行為，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格。
6.軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于生產(chǎn)研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！?/p>
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規(guī)定：“……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！?/p>
因此，如果企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，作為不征稅收入的，對應的研發(fā)費用就不得加計扣除。如企業(yè)未將即征即退稅款作為不征稅收入，對應的研發(fā)費用就可以加計扣除。
7.企業(yè)為了研發(fā)項目給員工培訓，支出的培訓費用是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第40號)規(guī)定：“為進一步做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第97號)等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題公告如下：
一、人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(一)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
……
六、其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！?/p>
因此，企業(yè)給員工培訓支出的培訓費用不屬于上述文件規(guī)定范圍，不適用研發(fā)費用加計扣除政策。
8.企業(yè)購入海域使用權，合同約定使用期5年，計征企業(yè)所得稅時攤銷年限是否不得低于10年？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！?/p>
因此，企業(yè)可以按照合同約定的使用年限即5年，在計征企業(yè)所得稅時分期攤銷。
9.2023年光伏發(fā)電企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)從事屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）中《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的太陽能發(fā)電新建項目的，可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。
企業(yè)從事屬于《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）中目錄規(guī)定范圍的節(jié)能項目，2023年12月31日前已進入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止。
10.土地增值稅清算審核時被稅務機關調整為不得扣除的工程造價計稅成本，是否也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于土地增值稅清算中工程造價成本核定扣除等問題的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2023年第12號）第六條規(guī)定：“稅務機關在土地增值稅清算審核時，調整清算項目工程造價成本扣除金額的，應當按規(guī)定相應調整企業(yè)所得稅計稅成本。”
因此，土地增值稅清算審核時被稅務機關調整為不得扣除的工程造價計稅成本，應按規(guī)定相應調整企業(yè)所得稅計稅成本，具體以當?shù)刂鞴芏悇諜C關審定意見為準。
11.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）第4-6行、第8-15行和其他明細欄目無法填寫，只能填寫匯總數(shù)據(jù)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）>部分表單及填報說明（2023年修訂）》規(guī)定：“a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》填報說明
一、有關項目填報說明
納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報不同行次，當納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式時，第3行‘（一）人員人工費用’、第7行‘（二）直接投入費用’、第16行‘（三）折舊費用’、第19行‘（四）無形資產(chǎn)攤銷’、第23行‘（五）新產(chǎn)品設計費等’、第28行‘（六）其他相關費用’等行次下的明細行次無需填報，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計算關系?！?/p>
因此，如企業(yè)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”欄次選擇了“2021版”或“自行設計”，則無需填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）中的第4-6行、第8-15行等明細行次。
12.企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述保險費是否包括單位繳費部分及個人繳費部分？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>
因此，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費僅包括單位繳費部分，不包括個人繳費部分。
13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費超過其工資總額的5%，但全體職工合計的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費未超過工資總額的5%。該企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費能否享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第六條規(guī)定：“其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”
因此，該企業(yè)應將為研發(fā)人員繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費計入“其他相關費用”，如其他相關費用總額不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，則可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
14.中小微企業(yè)2023年新購置單位價值在500萬元以上的設備，當年未選擇按照單位價值的一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除，以后年度是否還可以變更享受？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定：“五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受?！?/p>
因此，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
15.企業(yè)只提供垃圾分類貯存服務取得的所得，是否可以享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部等四部門關于公布<環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>以及<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>的公告》(財政部稅務總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2023年第36號)附件1《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）》規(guī)定：“一、環(huán)境污染防治
……
公共垃圾處理
生活垃圾分類和無害化處理處置項目
1.對城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾（含廚余垃圾）進行減量化、資源化、無害化處理的項目，涉及生活垃圾分類收集、貯存、運輸、處理、處置項目。（對原生生活垃圾進行填埋處理的除外）
……”
因此，企業(yè)只提供了垃圾分類貯存這一單一環(huán)節(jié)的服務，不屬于優(yōu)惠目錄中規(guī)定的生活垃圾分類和無害化處理處置項目，不可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。
16.企業(yè)所得稅匯算清繳時，手續(xù)費支出應通過哪張表單填報調整？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2023年第24號）規(guī)定：“a105000《納稅調整項目明細表》填報說明：
本表由納稅人根據(jù)稅法、相關稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報企業(yè)所得稅涉稅事項的會計處理、稅務處理以及納稅調整情況。
……
23.第23行‘（十一）傭金和手續(xù)費支出’：除保險企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報本行……”
……
a105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》填報說明：
本表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調整項目（含廣告費和業(yè)務宣傳費結轉），保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出納稅調整項目（含保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出結轉）的納稅人填報。
……
2.第2列‘保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出’：填報保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出會計處理、稅收規(guī)定，以及跨年度納稅調整情況。”
因此，除保險企業(yè)之外的其他企業(yè)，手續(xù)費支出應在a105000表第23行“（十一）傭金和手續(xù)費支出”填報；保險企業(yè)的手續(xù)費支出應在a105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》第2列“保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出”填報。
17.企業(yè)取得的投資收益，是否可以計入業(yè)務招待費的限額扣除基數(shù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”
因此，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)取得的投資收益可以計入業(yè)務招待費的限額扣除基數(shù)。
18.企業(yè)分立適用特殊性稅務處理的，被分立公司的股東是否也需要填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第48號）規(guī)定：“一、按照重組類型，企業(yè)重組的當事各方是指：
……
(五)分立中當事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
……
二、重組當事各方企業(yè)適用特殊性稅務處理的(指重組業(yè)務符合財稅〔2009〕59號文件和財稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，下同)，應按如下規(guī)定確定重組主導方：
……
(五)分立，主導方為被分立企業(yè)。
……
四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。
重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經(jīng)主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)?！?/p>
因此，企業(yè)分立適用特殊性稅務處理的，分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東均屬于當事方，被分立公司的股東在向其主管稅務機關辦理納稅申報時也需要附送被分立公司經(jīng)主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除不需要再報歸集表
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。
研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
【第12篇】研發(fā)費用如何攤銷
2023年企稅匯繳有5張申報表發(fā)生變化，其中涉及最廣的莫過于資產(chǎn)折舊攤銷和研發(fā)費用相關的兩張表！新申報表下，應該如何填報呢？
01
官宣！2023年納稅申報表變了！
劃重點??！
變化一：5張報表樣式調整（a105080、a105100、a107010、a107012、a107040）；
變化二：《納稅調整項目明細表》（a105000）的填報說明進行修訂；
變化三：企業(yè)搬遷完成當年，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
02
表a105080變了！
資產(chǎn)折舊攤銷如何填報？
2023年，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）新增3項內(nèi)容：
（1）高新技術企業(yè)2023年第四季度(10月-12月）購置單價500萬元以下設備器具一次性扣除；
（2）高新技術企業(yè)2023年第四季度（10月-12月）購置單價500萬元以上設備器具一次性扣除；
（3）中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設備器具。
新表如何填報？會計上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，2023年購進一臺機器設備，總價2000萬，稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。假設梅松公司當年營收8億元，該設備選擇享受一次性扣除稅收優(yōu)惠，則企業(yè)當年相關處理如下：
（1）會計處理：
溫馨提示：
一次性扣除等政策是稅收上的優(yōu)惠政策，在填報企業(yè)所得稅納稅申報表的時候填報享受，會計上仍按照會計準則的規(guī)定計提折舊。
（2）稅務處理：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，營收8億元，屬于中小微企業(yè)：
當年購進的機器設備最低折舊年限為5年，當年可以按照資產(chǎn)價值的50%一次性扣除，即當年可以扣除1000萬元。
納稅申報表填報明細如下：
若梅松公司屬于高新技術企業(yè)，則相應納稅申報表填報明細如下：
03
表a107012變了！
研發(fā)費用加計扣除如何填報？
2023年，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）新增2項內(nèi)容：
（1）將第50行“加計扣除比例”調整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表；
（2）增加第l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。
新表如何填報？會計上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于非制造企業(yè)，2023年全年發(fā)生研發(fā)費用共計500萬元（其中第四季度100萬元），假設均未形成無形資產(chǎn)，且滿足研發(fā)費用加計扣除的其他條件。則企業(yè)當年相關處理如下：
（1）會計處理：
（2）稅務處理：
非制造業(yè)企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費用加計扣除比例為75%，第四季度加計扣除比例為100%。納稅人享受第四季度加計扣除比例100%政策時，計算方法有兩種，可自行選擇：
①按比例計算：即第四季度研發(fā)費用加計扣除基數(shù)＝全年研發(fā)費用金額×（第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)）/當年實際經(jīng)營月份數(shù)
②按實際發(fā)生額計算。
在本案例中，納稅人按比例計算的，第四季度的加計扣除費用為500×1/4×100%＝125，而按照實際發(fā)生額計算的加計扣除費用為100×100%＝100。故選擇按比例計算，對納稅人更有利。
加計扣除部分相關報表填報明細如下：
溫馨提示：
納稅人享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，對研發(fā)項目所發(fā)生的費用應當詳細記錄，包括人員工資、社保、資產(chǎn)折舊等等。
來源：財務第一教室，稅務大講堂，梅松講稅，稅臺，財務經(jīng)理人，稅務經(jīng)理人
【第13篇】研發(fā)費用核算與歸集
為貫徹落實黨的十九大報告精神，國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡稱《指引》），幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。我們將陸續(xù)編發(fā)相關內(nèi)容，敬請關注。
研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和國家稅務總局2023年第97號公告、國家稅務總局2023年第40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
來源：國家稅務總局
【第14篇】研發(fā)費用稅前扣除例題
原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html
對于高新技術企業(yè)來說，研究開發(fā)活動是獲取尖端技術、提高企業(yè)競爭力的關鍵，也是日常經(jīng)營活動中的一個重要部分。但是研發(fā)活動需要的大量經(jīng)費投入可能會制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，對高新技術企業(yè)和研發(fā)費用都出臺了一些相關稅收優(yōu)惠。然而政策在落實過程中，卻遇到了困難。本文著力對相關法規(guī)進行解讀，分析了高新技術企業(yè)的認定工作，厘清了研發(fā)費用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關改進建議。
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關鍵字:高新技術企業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠
目 錄
1.緒論 1
1.1課題來源 1
1.2研究目的和意義 1
1.3文獻綜述 1
1.3.1高新技術企業(yè)認定 1
1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義 2
1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀 2
1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議 3
1.4本文創(chuàng)新和不足 3
2.高新技術企業(yè)認定現(xiàn)狀 4
2.1高新技術企業(yè)定義 4
2.2 高新技術企業(yè)認定標準 5
2.3高新技術企業(yè)認定程序 6
2.3.1自我評價 6
2.3.2提交資料 6
2.3.3初步審查 6
2.3.4注冊登記 6
2.3.5合規(guī)審查 6
2.3.6公示結果 6
2.4高新技術企業(yè)認定的意義 6
3.研發(fā)費用稅前扣除 8
3.1研發(fā)費用的歸集口徑 8
3.2.1會計核算處理口徑 8
3.2.2高新企業(yè)認定口徑 9
3.2.3稅法加計扣除口徑 9
3.2研發(fā)費用歸集標準的相似點 12
3.3研發(fā)費用歸集標準的不同點 12
3.3.1人員費用 12
3.3.2固定資產(chǎn)折舊費 12
3.3.3研發(fā)成果論證費 12
3.3.4委托外包相關費用 13
3.3.5研發(fā)活動直接相關其他費用 13
3.3.6稅法特殊規(guī)定 13
4.現(xiàn)階段研發(fā)費用存在的問題 14
4.1企業(yè)存在問題 14
4.1.1企業(yè)領導的輕視 14
4.1.2申報過程的復雜 14
4.1.3財務處理的欠缺 14
4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14
4.2制度存在的問題 15
4.2.1加計扣除范圍嚴苛 15
4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15
4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15
5.對企業(yè)和政府的建議 16
5.1對企業(yè)的建議 16
5.1.1領導把握政策 16
5.1.2學習申報流程 16
5.1.3加強財務管理16
5.1.4積極落實政策 16
5.2對政府的建議 17
5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費范圍 17
5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17
5.2.3加強機構的聯(lián)系 17
6.結束語 18
參考文獻 19
致謝 20
1.緒論
1.1課題來源
知識經(jīng)濟興起，符合時代要求的高新技術企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進的技術，并不斷進行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競爭力。近年來高新技術企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻。當然，高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺了《高新技術企業(yè)管理認定辦法》這意味著我國企業(yè)要認定為高新技術企業(yè)，就都要按照這個法規(guī)從新認證。2023年，國家財政部、國家稅務總局在過去的法規(guī)基礎上發(fā)布了新通知，增加了五項允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容。原有政策復雜、新有政策又有變化。企業(yè)對于該項稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項政策在作用上的發(fā)揮。
1.2研究目的和意義
創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識經(jīng)濟興起這一世界潮流而生的高新技術企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學技術的創(chuàng)新還是其成果的轉化，都離不開高新技術企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒又痪褪茄芯亢烷_發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標也相去甚遠?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪冶容^，我國高新技術企業(yè)的對于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵。但是政策其實具有一定的復雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達到預想的激勵力度，值得我們探究。
本文的目的就在于通過對了解對高新技術企業(yè)的認定、對企業(yè)研發(fā)活動中的研發(fā)費用在稅法、會計上的處理，來理解和運用國家對高新技術企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策，達到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)稅、真正激勵高新技術企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。
1.3文獻綜述
1.3.1高新技術企業(yè)認定
學者劉旭在對新標準進行解讀時指出，高新技術企業(yè)認定主要有這樣幾個改變點：第一，擴大了可認證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標準的地域界限，一視同仁，共同認定。第二，突出對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴大了可以認證的領域范圍。第四，建立了幾個關鍵指標的測定標準，對研發(fā)費用的歸集進一步明確了標準。第五，對認定體系中的執(zhí)行權和監(jiān)督權進行分離，相互制約。
談及高新技術企業(yè)認定的作用，江蘇省科學技術廳王秦、倪菡憶、祝永堅、朱近忠指出，對高新技術企業(yè)進行認定是落實國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動整個高新技術產(chǎn)業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術本身不夠先進，而國外對我們技術封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時，結合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟的發(fā)展。面對這樣的客觀實際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術來提高競爭力，使得企業(yè)得到長遠的發(fā)展，也推動國家經(jīng)濟的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術企業(yè)在科技和經(jīng)濟兩個方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。
1.3.2研發(fā)費用稅前扣除意義
研發(fā)費用扣除政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的實現(xiàn)起著不可或缺的作用，學者呂亮雯闡述了如下幾個方面的意義：一是有利于高新技術企業(yè)不斷加強對研發(fā)費用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵企業(yè)不斷對研發(fā)項目的力度；二是有利于推動企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對項目作好計劃，收集有關信息，及時做好對研發(fā)的評估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動更加規(guī)范，研發(fā)的項目也更容易得到成功。
學者柯尊平也表明了高新技術企業(yè)合理利用好研發(fā)費用稅前扣除具有好處：高新技術企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術水平也高。在技術研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進設備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術企業(yè)研發(fā)項目眾多，那么相應享受到的優(yōu)惠額度也會比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項目，就有可能符合研發(fā)費用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢，能更進一步加大對尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。
1.3.3研發(fā)費用稅前扣除政策的落實現(xiàn)狀
俞崇武在調查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用稅前加計扣除政策的施行是個相當困難的問題：企業(yè)在材料申報的過程中遇到種種困難，花費了很多心血，結果稅務部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務部門，認為稅務機關為了多收稅，故意不給企業(yè)認定。而稅務部門也很苦惱，因為國家只出臺籠統(tǒng)政策，沒有明細條款所以很難操作。
1.3.4 研發(fā)費用稅前扣除政策存在問題及建議
學者夏太壽、皮宗平、劉中正總結出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動性差；其三，發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)政策落實效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實。隨后他們針對以上問題提出了對策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務體系，改善落實政策的大環(huán)境；加強部門間的合作，；用科學手段均衡落實政策。
學者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實際實施的過程復雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務部門在內(nèi)的機關。再則，該項政策本身在設定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費稅前加計扣除政策的運用。為了更好地實行這一政策，更大地鼓勵企業(yè)進行研究開發(fā)活動，應該做好以下幾點：一、政府要加大該項政策的宣傳力度。二、簡化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點鼓勵欠發(fā)達地區(qū)。
綜合上述，我認為認定企業(yè)為高新和研發(fā)費的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術，為自身的發(fā)展、為國家科技進步和經(jīng)濟發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實過程中也確實存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責政府，等待政策的完善。企業(yè)更應該做的是要發(fā)揮自身的能動性，主動地去學習和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。
1.4本文創(chuàng)新和不足
本文的創(chuàng)新之處在于將認定企業(yè)為高新技術企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結合了起來。文章結合了2023年出臺的稅法新政，對研發(fā)費用在會計處理時、稅務處理上、高新技術企業(yè)認定時不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強對相關政策的理解。但是，由于相關法律文件比較多，而且對于研發(fā)費的定義和歸集有差別，且羅列的項目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭議之處。
2.高新技術企業(yè)認定現(xiàn)狀
早在九十年代初，我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實。國務院頒布了有關認定條件和辦法的條例，制定了一些相關優(yōu)惠政策。 隨著時代進步、社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調整修訂了認定范圍和標準。步入新千年之后，國際競爭愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財政部及稅務總局共同頒布了新的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》。同年7月，又補充了辦法細則，下發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，這標志著我國將以全新的標準和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認定成高新企業(yè)。
2.1高新技術企業(yè)定義
根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，高新技術企業(yè)被這樣下定義：
根據(jù)此項定義，我們可以看出其中包括了如下幾個方面的意思。一是該企業(yè)從事的領域是得到國家支持和鼓勵的，其范圍要在《國家重點支持高新技術領域》內(nèi)，包括八個大類：“電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識產(chǎn)權。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識產(chǎn)權，只負責生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術產(chǎn)品的企業(yè)也被認定為高新技術企業(yè)。本質為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術水平和創(chuàng)新能力，對于科學技術水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對高新技術企業(yè)進行認定，以期推動科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點上進行了修改，特別突出企業(yè)進行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動的主要方面需要和其所研發(fā)項目轉化出的成果切實相關。如果企業(yè)的日常的業(yè)務和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實際所處的行業(yè)實際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認定為高新技術企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺灣的地區(qū)設立。另外，其注冊時間要在一年以上。
2.2 高新技術企業(yè)認定標準
第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺灣三個地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對其日常主要生產(chǎn)中的核心技術擁有知識產(chǎn)權。認定辦法對獲得該知識產(chǎn)權的時限亦有規(guī)定，由獨占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對企業(yè)擁有知識產(chǎn)權的真實性，可以通過是不是能夠在國家知識產(chǎn)權局網(wǎng)站上查詢到作為驗證的標準。
【第15篇】研發(fā)費用資本化后攤銷
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一、 準則規(guī)定的研發(fā)費用資本化的五個條件
1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說明其開發(fā)無形資
產(chǎn)的目的。
3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。
4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有
能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
二、 實際操作中應該如何把握
1、出于謹慎性考慮，一般情況下建議直接費用化處理
在實際操作過程中，很難準確界定對應的研發(fā)費用是否同時符合上述5個條件，換句話講，是否資本化是一個“可以操控”的技術性判斷問題。如果公司將來要ipo或者是引入新的戰(zhàn)略投資者，則一般建議進行費用化處理。這樣謹慎處理，就避免了在ipo反饋時反復被發(fā)審委質疑為什么要選擇資本化，是否有虛增利潤等的嫌疑。
當然，有時候公司股東會建議或者要求財務人員盡量把相關研發(fā)支出進行資本化，比如：為了滿足利潤指標對賭要求、增加資產(chǎn)規(guī)模從而降低資產(chǎn)負債率等，一單選擇進行資本化，就要將相關的資本化所需證據(jù)準備充分。
2、資本化或費用化對稅收優(yōu)惠等的影響
（1）《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》相關規(guī)定：
a、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額（對于制造業(yè)，按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%直接抵扣）。
b、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷（對于制造業(yè)，按按照該無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷）。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
（2）是個時間性的差異
如果選擇相關研發(fā)支出資本化，即確認為研發(fā)支出，則意味著對應的支出需要在未來的一定年限內(nèi)攤銷，而不能一次性進行攤銷。所以，公司在進行資本化選擇時，要考慮當年度應納稅所得額的情況，從而綜合考慮所得稅對公司現(xiàn)金流的影響。
資深的財稅專家團隊+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財務需求提供全方位的服務。如：股權轉讓、大宗股票減持、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權稅收籌劃、財務咨詢服務等。
【第16篇】研發(fā)費用其他費用加計扣除限額
科技部科技型中小企業(yè)服務官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊數(shù)量64萬余戶。為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號），將科技型中小企業(yè)計入損益的研發(fā)費用，加計扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準確扣除研發(fā)費用。
扣除主體需有入庫登記編號
科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當年及上一年無重大安全質量事故、無嚴重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。
一般來說，當前科技型中小企業(yè)采取的認定流程是：第一步，企業(yè)自主申報；第二步，由科技管理部門確認并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得登記編號后，即被認定為科技型中小企業(yè)，進而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。
需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項，可直接被認定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
扣除基數(shù)按加計扣除口徑確定
在日常稅務檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財務人員直接將會計賬簿中核算的研發(fā)費用作為加計扣除的基數(shù)申報。這種做法是不準確的。在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，科技型中小企業(yè)需準確確定扣除基數(shù)。
研發(fā)費用一般有三個歸集口徑：加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術企業(yè)認定口徑。這三個口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。
通常來說，研發(fā)費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費用一共有6項，前5項采取的是正列舉方式，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠；第6項“其他相關費用”，要求不得超過研發(fā)費用總額的10%。高新技術企業(yè)認定口徑較加計扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關費用的限額等方面。在高新技術企業(yè)認定口徑中，其他相關費用需不超過研發(fā)費用總額的20%。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。
因此，企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，不能簡單地用會計核算口徑中的研發(fā)費用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。
例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會計核算的研發(fā)費用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動力費用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗費2萬元，研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元，研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，研發(fā)活動的儀器設備折舊6萬元，辦公用房折舊費10萬元，新產(chǎn)品設計費7萬元，與研發(fā)活動直接相關的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發(fā)費用全部計入當期損益。
仔細分析，在上述費用中，不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有：研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，辦公用房折舊費10萬元。同時，“其他相關費用”不能全部扣除，只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關費用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計可以加計扣除的研發(fā)費用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。
符合條件可疊加享受優(yōu)惠
目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費用加計扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財務人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費用加計扣除疊加享受？
這個問題的答案，可以從《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。鑒于研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
以疊加享受研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購置的電子設備專用于研發(fā)活動，價值720萬元，研發(fā)費用計入當期損益，會計上按3年計提折舊，2023年計提折舊220萬元。因符合《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，乙公司進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請研發(fā)費用加計扣除時，該項折舊費可加計扣除720×100%=720（萬元）。
（本文轉載自中國稅務報，作者單位：國家稅務總局長治市稅務局稽查局）
