政策性搬遷收入未到賬（4篇）

【第2篇】政策性搬遷收入會計處理

政策性搬遷的涉稅分析、賬務(wù)處理及所得稅處理

一、涉稅分析：

1、企業(yè)所得稅：

政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策，一般執(zhí)行的是《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）。

2、增值稅及其附加：

2.1《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

企業(yè)將使用的國有土地歸還政府取得的補償，不用繳納增值稅。

2.2《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號）第三款：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。

企業(yè)將使用的國有土地歸還政府過程中牽扯的房產(chǎn)、機械設(shè)備等取得的補償，同樣不用繳納增值稅。

2.3與之相關(guān)的城建稅、教育附加費同樣免征。

3、土地增值稅：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號發(fā)布）第八條：有下列情形之一的,免征土地增值稅：因國家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)。

4、印花稅

政策性搬遷的補償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅項目，不繳納印花稅。

二、政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策的變遷

有關(guān)政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策，主要有三個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）。

在《國稅函[2009]118號》（已經(jīng)全文作廢，據(jù)此作出的財務(wù)決策是沒有法律依據(jù)的）文件中：1、對于政策性搬遷補償收入，用來購置和改良固定資產(chǎn)的部分，允許從搬遷收入中扣除；2、購置和改良的固定資產(chǎn)，可以計提折舊和攤銷；3、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的計算繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠力度著實不小。

目前有效的《國家稅務(wù)總局2023年第40號公告》與上述文件對比發(fā)現(xiàn)：1、搬遷期內(nèi)暫不確認搬遷所得——延續(xù)之前的優(yōu)惠；2、購置資產(chǎn)支出不允許從搬遷補償收入中扣除——之前額度優(yōu)惠直接取消；3、搬遷完成后余額（搬遷收入+變賣收入-原先資產(chǎn)的在變賣時點的計稅基礎(chǔ)）計算納稅——納稅的口徑擴大了很多；4、重置資產(chǎn)通過正常的折舊和攤銷扣除——沒有變化。

三、賬務(wù)處理：

1、2023年度收到的搬遷款，不確認營業(yè)外收入：

借：銀行存款 1200

貸：專項應(yīng)付款 1200

2、2023年度清理相關(guān)的房產(chǎn)、機械設(shè)備

2.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 600

累計折舊 1400

貸：固定資產(chǎn) 2000

2.2舊設(shè)備收入

借：銀行存款 400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

2.3轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，匯算清繳時做納稅調(diào)增處理；

借：營業(yè)外支出 200

貸：固定資產(chǎn)清理 200

2.4依據(jù)政府補助準則，確認營業(yè)外收入，匯算清繳時做納稅調(diào)減處理；

借：專項應(yīng)付款 200

貸：營業(yè)外收入 200

3、2023年度因為搬遷而發(fā)生的安置職工費用，匯算清繳時做納稅調(diào)增處理；

3.1安置職工

借：管理費用 300

貸：銀行存款 300

3.2依據(jù)政府補助準則，確認營業(yè)外收入，匯算清繳時做納稅調(diào)減處理；

借：專項應(yīng)付款 300

貸：營業(yè)外收入 300

4、2023年度構(gòu)建固定資產(chǎn)，不作為拆遷支出；

借：固定資產(chǎn) 400

貸：銀行存款 400

（為了說明問題，此處與準則有偏離）

5、搬遷結(jié)束

借：專項應(yīng)付款700

貸：營業(yè)外收入 700

6、2023年度搬遷完成，匯算清繳時填寫a105110表

一、搬遷收入=1000（補貼收入）+400（變賣收入）=1400；

二、搬遷支出=600（因拆遷變賣的設(shè)備在變賣時的計稅基礎(chǔ)）+300（因為搬遷而發(fā)生的安置職工費用）=900（購建固定資產(chǎn)的400不計入搬遷支出）；

三、搬遷所得=1400-900=500

五、計入當(dāng)期損益的金額=700；

七、當(dāng)期納稅調(diào)減金額=500（搬遷所得）-700=-200（調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得）

【第3篇】2023政策性搬遷收入

企業(yè)政策性搬遷財稅解讀

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或者部分搬遷。不包括：企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的屬于政策性搬遷：

1. 國防和外交的需要。

2. 由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。

3. 由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。

4. 由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要。

5. 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要。

6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

一、搬遷收入包含搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等

補償收入指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：

1.對被征用資產(chǎn)價值的補償；

2.因搬遷、安置而給予的補償；

3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償

4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

5.其他補償收入

注：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

會計處理

例1、企業(yè)收到政府因政策補償?shù)氖杖搿?/p>

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款

例2、由于搬遷處置存貨取得收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

二、搬遷支出

1. 搬遷費用指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

2. 資產(chǎn)處置支出指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣以及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

例1 因搬遷期間安置員工所發(fā)生的的費用

借：管理費用

貸：銀行存款

借：專項應(yīng)付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

例2、企業(yè)因搬遷導(dǎo)致設(shè)備無法使用，進行報廢處理。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

① 清理發(fā)生收益

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

②清理發(fā)生虧損

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

例3、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

借：管理費用

貸：銀行存款

借：專項應(yīng)付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

搬遷完成年度結(jié)余搬遷補償款

借：專項應(yīng)付款

貸：資本公積

三、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）增值稅

搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償。土地被政府收回，不論補償是來自政府還是取得土地人，土地補償收入均免征增值稅。資產(chǎn)處置收入正常繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

2.企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

3.企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

4.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：

(1)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年）任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

5.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：

(1).搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

6.企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成。

(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

7.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

8.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

注意事項：

① 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)、簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

② 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年，計提折舊或攤銷。

③ 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地使用前所發(fā)生的各項費用支出，未該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

④ 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

（三）土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：

1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；

2.因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、資料管理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外、按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行《企業(yè)政策性搬遷所得管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的規(guī)定。

2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料，包括：

① 政府搬遷文件或公告

② 遷重置總體規(guī)劃。

③ 拆遷補償協(xié)議；

④ 資產(chǎn)處置計劃；

⑤ 其他與搬遷相關(guān)的事項。

3. 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)搬遷清算。

4. 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)資料。

【第4篇】政策性搬遷收入確認

根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第十五條：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

因此，對于高新技術(shù)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時，暫不計入企業(yè)的總收入。