價外費(fèi)用怎么開具發(fā)票（16篇）

【第1篇】價外費(fèi)用怎么開具發(fā)票

稅收優(yōu)惠政策《二時稅》為您解答。

在我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中，也經(jīng)常會遇見一些中介服務(wù)，這些服務(wù)也可以成為居間服務(wù)，好處費(fèi)，喝茶費(fèi)等，常見的比如現(xiàn)在房產(chǎn)買賣，中介收取雙方服務(wù)費(fèi)，但是我們今天要講的是商業(yè)服務(wù)，個人給公司介紹一筆業(yè)務(wù)，從中獲取一筆居間費(fèi)用，該如何來納稅，開具發(fā)票呢？

個人跟公司進(jìn)行合作之后，公司在業(yè)務(wù)達(dá)成之后，都會按照約定支付個人相應(yīng)的費(fèi)用，但同時也會要求個人提供相應(yīng)的成本發(fā)票給到公司，因?yàn)楣疽彩切枰龀杀具M(jìn)行抵扣的，那么個人獲取費(fèi)用之后，只能到稅務(wù)大廳申請代開發(fā)票，按照勞務(wù)報酬所得來進(jìn)行繳納，稅率為20%-40%,稅負(fù)壓力還是比較大的，那么這種情況，個人有什么方法可以降低自身的稅負(fù)壓力嗎？

如果甲方公司沒有要求，那么用個人名義來跟公司簽訂合同是最方便的，直接以公對私的方式付款，個人除了到稅務(wù)大廳申請代開外，也是可以到稅收洼地園區(qū)申請代開的，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，個稅為0.5%-1.5%，綜合稅率不超過3%，今年增值稅是可以享受免征政策的，三個工作日左右就能出票，出完票就出示完稅證明。

個人到稅收洼地園區(qū)申請代開，前提是需要保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保障三流合一，（資金流水，合同，發(fā)票），一年可以代開500萬，也可以滿足大部分個人的需求，而且全程也不需要自然人親自到場，只需要提供相關(guān)信息即可。

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【第2篇】以下不屬于價外費(fèi)用的是

對于價外費(fèi)用的判斷，需要注意以下兩點(diǎn)：

第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費(fèi)用判斷的第一個標(biāo)準(zhǔn)；

第二，價外費(fèi)用同主價款的支付方向必須一致。

如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付的違約金就屬于價外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付的違約金就不屬于價外費(fèi)用。

再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

參考文件：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國函〔1993〕174號）第十九條；

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國稅發(fā)〔1993〕157號）第二十六條。

【第3篇】增值稅價外費(fèi)用征稅

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，銷售服務(wù)，無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物

1 貨物：是指有形資產(chǎn)，包括電力 ，熱力，氣體在內(nèi)

2 勞務(wù)：是指加工，修理修配勞務(wù)

3 服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)：

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)，管道運(yùn)輸服務(wù)

（1）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

（2）水路運(yùn)輸?shù)某套?，期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

（3）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)

（4）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

郵政服務(wù)：包括郵政普遍服務(wù)，郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值電信服務(wù)

【注意】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅

建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)，安裝服務(wù)，修繕服務(wù)，裝飾服務(wù)，其他建筑服務(wù)

【注意】固定電話，有線電視，寬帶，水，電，燃?xì)?，暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)，初裝費(fèi)，開戶費(fèi)，擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅

金融服務(wù)：包括貸款服務(wù)，直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險服務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅

（2）以貨幣資金收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

現(xiàn)代服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，工程勘察勘探服務(wù)，專業(yè)技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)，港口碼頭服務(wù)，貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，打撈救助服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)，倉儲服務(wù)和收派服務(wù)

租賃服務(wù)：包括融資性租賃服務(wù)，經(jīng)營租賃服務(wù)

（1）將建筑物，構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)，車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅

（2）車輛停放服務(wù)，道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)，過橋費(fèi)，過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅

（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)，鑒證服務(wù)，咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)，發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)，安全保護(hù)服務(wù)

其他現(xiàn)代服務(wù)：除上述服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)

生活服務(wù)：包括文化體育服務(wù)，教育醫(yī)療服務(wù)，旅游娛樂服務(wù)，餐飲住宿服務(wù)，居民日常服務(wù)，其他生活服務(wù)

4無形資產(chǎn)，包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），商標(biāo)，著作權(quán)，商譽(yù)，自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)等）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，公共事業(yè)特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)，經(jīng)銷權(quán)，代理權(quán)，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具等）。

5 不動產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物等

（1）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)，在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)（房+地）。

視同銷售

1 將貨物交付其他單位或者個人代銷

2 銷售代銷貨物

備注：委托方和代銷方均視同銷售

3 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售

備注：相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外

4 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

5 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)

備注：外購貨物不視同銷售

視同銷售貨物：

6 將自產(chǎn)，委托加工或購進(jìn)的貨物，作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶

7 將自產(chǎn)，委托加工或購進(jìn)的貨物，分配給股東或投資者

8 將自產(chǎn)，委托加工或購進(jìn)的貨物，無償贈送其他單位或個人

備注：投，分，送

視同銷售服務(wù)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

1 單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)

2 單位或者個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

備注：用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外

混合銷售與兼營

混合銷售：

概念：指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（同一購買者，同一項(xiàng)銷售行為）

稅務(wù)處理：按主營業(yè)務(wù)納稅

特殊規(guī)定：納稅人銷售活動板房，機(jī)器設(shè)備，鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑，安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額

兼營：

概念：指納稅人經(jīng)營范圍包括銷售貨物，勞務(wù)，以及銷售服務(wù)，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（經(jīng)營范圍廣，非同一項(xiàng)銷售行為）

稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅，為分別核算，從高適用稅率/征收率納稅

特殊規(guī)定：納稅人兼營免稅，減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅，減稅項(xiàng)目的銷售額，為分別核算的，不得免稅，減稅

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【第4篇】價外費(fèi)用是含稅收入嗎

概述

目前很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會涉及違約金、代墊款等費(fèi)用，這些費(fèi)用有銷售方收取的，也有購買方收取的，我們今天針對銷售方取得的費(fèi)用，判斷是否屬于自己銷售商品的價外費(fèi)用。今天我們通過政策及案例分析形式探討一下這個問題。

內(nèi)容

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第65號）第十二條條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

2.同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

案例/解析

問：乙公司為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售高級礦泉水取得含稅價款339萬元，另收取包裝物租金1.13萬元，包裝物押金2.26萬元，包裝押金要不要計(jì)算到價外費(fèi)用里？

答：礦泉水的包裝物押金是在超過一年或合同逾期時才算到價外費(fèi)用里的，問題中未逾期，則不屬于價外費(fèi)用。（中稅答疑）

【第5篇】價外費(fèi)用如何開票

價外費(fèi)用是指銷售方在銷售價款之外向購買方收取的獎勵費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、補(bǔ)貼、賠償金等。

價外費(fèi)用與主合同價款共同構(gòu)成增值稅銷售價格，價外費(fèi)用可以單獨(dú)開具發(fā)票，價外費(fèi)用與主合同應(yīng)選擇同一個稅率計(jì)算繳納增值稅及附加稅。

價外費(fèi)用可以開普票也可以開專票，和所銷售的貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)保持一致，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和主合同項(xiàng)目抵扣方法一致。

價外費(fèi)用賬務(wù)處理：收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，收取違約金、補(bǔ)貼、賠償金計(jì)入營業(yè)外收入，返還利息、獎勵費(fèi)屬于加價性質(zhì)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

價外費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價款存在，有主價款才有價外費(fèi)用。

有收到對方款項(xiàng)且需要繳納增值稅，肯定要開增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開票，如果合同沒履行，如解約違約金就不是價外費(fèi)用，開收據(jù)就可以了。

【第6篇】賠償金是價外費(fèi)用嗎

本案要點(diǎn)：

1.受損生態(tài)環(huán)境無法修復(fù)或無修復(fù)必要，侵權(quán)人在已經(jīng)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)基礎(chǔ)上，通過資源節(jié)約集約循環(huán)利用等方式實(shí)施環(huán)保技術(shù)改造，經(jīng)評估能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能減排、減污降碳、降低風(fēng)險效果的，人民法院可以根據(jù)侵權(quán)人的申請，結(jié)合環(huán)保技術(shù)改造的時間節(jié)點(diǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)守法情況等因素，將由此產(chǎn)生的環(huán)保技術(shù)改造費(fèi)用適當(dāng)?shù)挚燮鋺?yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金。 2.為達(dá)到環(huán)境影響評價要求、排污許可證設(shè)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)或者履行其他生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)而實(shí)施環(huán)保技術(shù)改造發(fā)生的費(fèi)用，侵權(quán)人申請抵扣其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金的，人民法院不予支持。

相關(guān)法條：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》第36條、第40條第1款《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》第3條

基本案情： 鵬展公司、瑜煌公司、順泰公司均無危險廢物經(jīng)營資質(zhì)。2023年4月10日，鵬展公司分別與瑜煌公司、順泰公司簽訂合同，約定鵬展公司以420元/噸的價格向瑜煌公司、順泰公司出售鹽酸，由鵬展公司承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。前述價格包含銷售鹽酸的價格和鵬展公司將廢鹽酸運(yùn)回進(jìn)行處置的費(fèi)用。2023年7月開始，鵬展公司將廢鹽酸從瑜煌公司、順泰公司運(yùn)回后，將廢鹽酸直接非法排放。2023年7月至2023年3月，鵬展公司非法排放廢鹽酸累計(jì)至少達(dá)717.14噸，造成跳蹬河受到污染。經(jīng)評估，本次事件生態(tài)環(huán)境損害數(shù)額為6454260元,同時還產(chǎn)生事務(wù)性費(fèi)用25100元及鑒定費(fèi)5000元。本次污染事件發(fā)生后，瑜煌公司和順泰公司投入資金開展酸霧收集、助鍍槽再生系統(tǒng)等多個方面的技術(shù)改造，環(huán)境保護(hù)水平有所提升。公益訴訟起訴人重慶市人民檢察院第五分院認(rèn)為鵬展公司、瑜煌公司和順泰公司應(yīng)承擔(dān)本次環(huán)境污染事件造成的損失，遂向人民法院提起訴訟請求判決鵬展公司、瑜煌公司、順泰公司承擔(dān)生態(tài)環(huán)境損害賠償金及鑒定費(fèi)等共計(jì)6484360元，并向社會公眾賠禮道歉。

裁判結(jié)果： 重慶市第五中級人民法院于2023年11月29日作出（2019）渝05民初256號民事判決：一、被告鵬展公司賠償因非法排放廢鹽酸產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用6479360元、技術(shù)咨詢費(fèi)5000元，合計(jì)6484360元，限本判決生效之日起十日內(nèi)支付至本院指定的司法生態(tài)修復(fù)費(fèi)專款賬戶。二、被告瑜煌公司和被告順泰公司對本判決第一項(xiàng)確定的被告鵬展公司的賠償款分別承擔(dān)3242180元的連帶清償責(zé)任。三、被告鵬展公司、瑜煌公司和被告順泰公司在本判決生效之日起三十日內(nèi)在重慶市市級以上媒體向社會公眾賠禮道歉。宣判后，瑜煌公司和順泰公司不服，提起上訴，并在二審中提出分期支付申請和對其技改費(fèi)用予以抵扣請求。重慶市高級人民法院于2023年12月25日作出（2020）渝民終387號民事判決：一、維持重慶市第五中級人民法院（2019）渝05民初0256號民事判決第一、第三項(xiàng)。二、撤銷重慶市第五中級人民法院（2019）渝05民初0256號民事判決第二項(xiàng)。三、瑜煌公司、順泰公司對鵬展公司應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金分別承擔(dān)3242180元的連帶清償責(zé)任，在向重慶市第五中級人民法院提供有效擔(dān)保后，按照25%、25%及50%的比例分三期支付。具體支付時間為本判決生效之日起十日內(nèi)各支付809920元及技術(shù)咨詢費(fèi)2500元；2023年12月31日前各支付809920元；2023年12月31日前各支付1619840元。技術(shù)咨詢費(fèi)在執(zhí)行到位后十日內(nèi)支付到重慶市人民檢察院第五分院指定的賬戶。四、如果瑜煌公司、順泰公司在本判決生效后實(shí)施技術(shù)改造，在相同產(chǎn)能的前提下明顯減少危險廢物的產(chǎn)生或降低資源的消耗，且未因環(huán)境違法行為受到處罰，其已支付的技術(shù)改造費(fèi)用可以憑技術(shù)改造效果評估意見和具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)改造投入資金審計(jì)報告，可在支付第三期款項(xiàng)時向人民法院申請抵扣。

裁判理由：

法院生效裁判認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》（2023年修正）第五十七條規(guī)定，從事收集、貯存、處置危險廢物經(jīng)營活動的單位，必須向縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門申請領(lǐng)取經(jīng)營許可證；從事利用危險廢物經(jīng)營活動的單位，必須向國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門申請領(lǐng)取經(jīng)營許可證。本案中，瑜煌公司、順泰公司作為危險廢物的生產(chǎn)者，卻將涉案危險廢物交由未取得危險廢物經(jīng)營許可證的鵬展公司處置，違反了危險廢物污染防治的法定義務(wù)。鵬展公司非法排放的危險廢物中無法區(qū)分瑜煌公司、順泰公司各自提供的具體數(shù)量或所占份額，構(gòu)成共同侵權(quán)，故瑜煌公司和順泰公司應(yīng)對鵬展公司所造成的生態(tài)環(huán)境損害承擔(dān)連帶責(zé)任。 環(huán)境公益訴訟作為環(huán)境保護(hù)法確立的重要訴訟制度，其訴訟目的不僅僅是追究環(huán)境侵權(quán)責(zé)任，更重要的是督促引導(dǎo)環(huán)境侵權(quán)人實(shí)施環(huán)境修復(fù)，鼓勵企業(yè)走生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展的道路，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)同經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展相協(xié)調(diào)。瑜煌公司和順泰公司在案涉污染事件發(fā)生后實(shí)施技術(shù)改造，并請求以技術(shù)改造費(fèi)用抵扣生態(tài)環(huán)境損害賠償金。對技術(shù)改造費(fèi)用能否用以抵扣應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金的問題，應(yīng)秉持前述環(huán)境司法理念，對企業(yè)實(shí)施的環(huán)保技術(shù)改造的項(xiàng)目和目的加以區(qū)分，分類對待。如果企業(yè)實(shí)施的環(huán)保技術(shù)改造的項(xiàng)目和目的僅滿足其環(huán)境影響評價要求、達(dá)到排污許可證設(shè)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)或者履行其他法定的強(qiáng)制性義務(wù)，那么對該部分技術(shù)改造費(fèi)用應(yīng)不予抵扣；如果企業(yè)在已完全履行法律對企業(yè)設(shè)定的強(qiáng)制性環(huán)境保護(hù)義務(wù)基礎(chǔ)之上，通過使用清潔能源、采用更優(yōu)技術(shù)、工藝或設(shè)備等方式，實(shí)現(xiàn)資源利用率更高、污染物排放量減少、廢棄物綜合利用率提升等效果，則該部分技術(shù)改造費(fèi)用就應(yīng)考慮予以適當(dāng)?shù)挚邸?/p>

本案中，由于河流具有自凈能力，受到污染的水體現(xiàn)已無必要進(jìn)行生態(tài)環(huán)境修復(fù)。瑜煌公司和順泰公司愿意繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)改造，其承諾實(shí)施的技術(shù)改造，有利于實(shí)現(xiàn)污染物的減量化、再利用和資源化，亦有利于降低當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境風(fēng)險。因此，將瑜煌公司和順泰公司已實(shí)際支付的環(huán)保技術(shù)改造費(fèi)用用于抵扣其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金，符合環(huán)境公益訴訟維護(hù)社會公共利益的目的。為支持企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，鼓勵瑜煌公司和順泰公司投入更多的資金用于節(jié)能減排，法院將瑜煌公司和順泰公司各自可以抵扣的上限設(shè)定為其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境損害賠償金的50%。故瑜煌公司和順泰公司在本判決生效后開展技術(shù)改造，在相同產(chǎn)能的前提下明顯減少危險廢物的產(chǎn)生或降低資源的消耗，且未因環(huán)境違法行為受到處罰，其已支付的技術(shù)改造費(fèi)用憑技術(shù)改造效果評估意見和具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)改造投入資金審計(jì)報告，可向人民法院申請抵扣。

在環(huán)境民事公益訴訟案件中，既要確保受損的生態(tài)環(huán)境得到及時有效修復(fù)，又要給予正確面對自身環(huán)境違法行為、愿意積極承擔(dān)環(huán)境法律責(zé)任的企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行合法生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)會，實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡。新冠肺炎疫情期間，瑜煌公司和順泰公司的生產(chǎn)經(jīng)營受到一定影響，兩家企業(yè)在案發(fā)后投入大量資金實(shí)施技術(shù)改造，且部分尚欠的技術(shù)改造費(fèi)用已到清償期，兩家企業(yè)當(dāng)前均出現(xiàn)一定程度的經(jīng)營困難。為促發(fā)展、穩(wěn)預(yù)期、保民生，最大限度維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對瑜煌公司和順泰公司請求分期支付的意見予以采納，準(zhǔn)許其兩年內(nèi)分三期支付生態(tài)環(huán)境損害賠償金。

【第7篇】價外費(fèi)用中的違約金

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)的日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)中，有時會對混合銷售和價外費(fèi)用這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有小小的困惑，處理過程中也往往有不規(guī)范的地方，在稅務(wù)檢查中存在一定的風(fēng)險?，F(xiàn)在我們就一起來學(xué)習(xí)一下混合銷售和價外費(fèi)用的稅務(wù)處理。

一、混合銷售

1、混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的銷售行為，二者是一個從屬關(guān)系。一項(xiàng)銷售行為只有貨物，甲貨物和乙貨物；或者只有服務(wù)，甲服務(wù)和乙服務(wù)，這種情況都不構(gòu)成形式上的混合銷售。

我們在判斷一項(xiàng)銷售行為是否為混合銷售時有三個要點(diǎn)：一是銷售行為必須一致即混合銷售行為必須是同一個購買者或服務(wù)對象；二是該銷售行為必須是同一時間內(nèi)發(fā)生的既涉及貨物又涉及服務(wù)；三是該銷售行為必須是同一筆確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這三點(diǎn)必須同時存在。一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物那么這種類型的銷售行為就不是混合銷售；一項(xiàng)銷售行為涉及銷售貨物和服務(wù)但不存在于同一項(xiàng)銷售行為中，也不屬于混合銷售。例如：家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，既提供家電的銷售又提供家電的送貨服務(wù)，符合上述三點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是典型的混合銷售行為。

2、混合銷售的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的混合銷售的行為，若該企業(yè)是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，該混合銷售行為視為銷售貨物，按照銷售貨物繳納增值稅。解釋為企業(yè)在銷售貨物的同時，向購買方提供了與銷售貨物相關(guān)聯(lián)的銷售服務(wù)，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：公司以銷售貨物為主并負(fù)責(zé)運(yùn)送所售貨物，此行為以收到的貨款確認(rèn)收入按銷售貨物繳納增值稅，適用13%的增值稅稅率。

若企業(yè)主業(yè)以服務(wù)為主，即其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時提供食品及飲料等銷售。按住宿服務(wù)稅率6%繳納增值稅。

二、價外費(fèi)用

1、價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

價外費(fèi)用一般是銷售方向購買方收取的費(fèi)用，即價外費(fèi)用是銷售方向購買方收取的具有價款性質(zhì)的款項(xiàng)。

判斷一項(xiàng)費(fèi)用是否為增值稅價外費(fèi)用的一個重要前提就是交易雙方的合同是否真實(shí)有效，且經(jīng)濟(jì)交易是否確實(shí)發(fā)生，有合同主價款的存在。有合同價款才有價外費(fèi)用發(fā)生的可能性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果沒有真實(shí)發(fā)生，也就是沒有價款，就不存在價外費(fèi)用，即使收取了一定費(fèi)用如違約金等也不屬于價外費(fèi)用。

2、價外費(fèi)用的稅務(wù)處理

價外費(fèi)用和銷售價款具有相同性質(zhì)，即不論價外費(fèi)用是什么性質(zhì)的收費(fèi)款項(xiàng)，它都和銷售價款選擇同一稅目，跟隨主稅種的稅率繳納增值稅。

例如：銷售13%稅率的貨物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不適用金融服務(wù)6%的稅率而是需要按照13%的稅率繳納增值稅。

總結(jié)一下：混合銷售的特點(diǎn)是銷售貨物與提供服務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價款是從同一個購買方取得的。增值稅稅款繳納根據(jù)企業(yè)主業(yè)的增值稅稅率繳納稅款。

價外費(fèi)用的特點(diǎn)是價款和價外費(fèi)用是一起的，價外費(fèi)用存在的基本前提是有價款。增值稅稅款繳納跟隨主稅種的稅率繳納稅款。

作者介紹：

王玲

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email：lwang@zhcpa.cn

中匯管理咨詢團(tuán)隊(duì)成員，熟知企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)，在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中有豐富的經(jīng)驗(yàn)并長期為客戶提供專業(yè)化的服務(wù)。

【第8篇】違約金價外費(fèi)用開票

違約金，是指由當(dāng)事人通過協(xié)商預(yù)先確定的在違約發(fā)生后作出的獨(dú)立于履行行為以外的給付。違約金的約定雖然由當(dāng)事人自由約定，但這種自由不是絕對的，而是受限制的。

我國合同法第114條規(guī)定，“約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少”。違約金的作用一是懲罰和保證。只要出現(xiàn)由于當(dāng)事人過錯，不履行或不適當(dāng)履行合同事實(shí)的，不論是否給對方造成損失，都必須給付違約金。

在經(jīng)濟(jì)活動中，違約金既有購買方付給銷售方的，也有銷售方付給購買方的，在這兩個類別下還有交易行為是否實(shí)質(zhì)發(fā)生之分，不同的情形下涉稅處理也不同：

采購方付給銷售方違約金

【情形一】交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：銷售方由于購買方未履行合同而收取的違約金，比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因乙公司（采購方）單方違約，解除購銷合同支付給甲公司（銷售方）的違約金。

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號文的規(guī)定，違約金只有在發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，才作為價外費(fèi)用征收增值稅。正所謂皮之不存毛將焉附，沒有“價”，何來“價外”之說？因此，未履行合同而支付給銷售方的違約金，因無應(yīng)稅行為發(fā)生不需要繳納增值稅。

同時，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時收取款項(xiàng)，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而銷售方方收取違約金并沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無需開具發(fā)票。

當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中，對交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生而產(chǎn)生的違約金，因付款方擔(dān)心企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而積極索要發(fā)票，收款方也有開票交稅的情況。

會計(jì)處理：

銷售方（收款方）：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

購買方（付款方）：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅方面，購買方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、銷售方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產(chǎn)生的違約金：購貨方未按照合同約定的條件履行，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定向銷售方或提供勞務(wù)方支付違約金。比如采購方乙公司因未及時向銷售方甲公司付款而支付的違約金。

根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

因此，這種情形下銷售方收取違約金符合價外費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率繳納增值稅。

同時，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方收取的違約金屬于價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)同所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一并開具增值稅發(fā)票（稅率保持一致），備注欄可以注明違約金。

會計(jì)處理：銷售方（收款方）：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

購買方（付款方）：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

銷售方付給購買方的違約金

【情形一】交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因甲公司（銷售方）單方違約，因未給乙公司（采購方）供貨而支付給乙公司違約金。

從此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來看，購買方收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號文的規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

同時，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，收款方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時收取款項(xiàng)，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而購買方收取違約金并沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無需開具發(fā)票。

會計(jì)處理：

購買方（收款方）：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

銷售方（付款方）：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅方面，銷售方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產(chǎn)生的違約金：比如銷售方甲公司提供給購買方乙公司的產(chǎn)品或服務(wù)，因質(zhì)量不符合乙公司要求而支付的違約金。

對于購買方而言，其收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號文的規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，但需將收取的違約金作為購進(jìn)貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進(jìn)成本，對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

對于銷售方而言，因出售商品的質(zhì)量不合格等原因產(chǎn)生的違約金，筆者的觀點(diǎn)是可作為折扣銷售或銷售折讓處理：如果收入未確認(rèn)未開具發(fā)票，可比照折扣銷售進(jìn)行稅會處理，即會計(jì)上按照折扣后的金額確認(rèn)收入，增值稅按照折扣后的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果銷售方已確認(rèn)收入開具發(fā)票，則比照銷售折讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）的規(guī)定，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷售方會計(jì)處理（銷售折讓）：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

購貨方會計(jì)處理（銷售折讓）：

借：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

違約金的個人所得稅問題

根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定， 下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。

1、違反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金：皖地稅函﹝1999﹞119號《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得合同違約金收入免征個人所得稅的批復(fù)》的規(guī)定：你局《關(guān)于個人所得稅政策問題的請示》（合地稅二［1999］238號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：個人（自然人）因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對該項(xiàng)收入不征收個人所得稅。

2、個人取得的購房違約金和延期交房違約金：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕865號）的規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品買賣合同而向購房人支付違約金應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

最新：依據(jù)《 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第74號）的規(guī)定，國稅函〔2006〕865號自2023年1月1日起全文廢止。

所以，因房地產(chǎn)開發(fā)公司原因造成房地產(chǎn)開發(fā)工作延誤，不能按期交房的，購房者個人從房地產(chǎn)公司取得違約金、賠償金收入不征收個人所得稅。

3、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕866號）規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。

4、因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得專利賠償所得征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕257號）的規(guī)定，因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。

來源：品稅閣

【第9篇】勞務(wù)派遣價外費(fèi)用

一、勞務(wù)派遣用工屬于會計(jì)上的'職工'

《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南解釋，準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。

（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會中的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等。

（3）通過勞務(wù)派遣提供與職工所提供服務(wù)類似的人員。如果通過勞務(wù)派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。

因此，對于勞務(wù)派遣用工的報酬，企業(yè)在會計(jì)核算上都要計(jì)入'職工薪酬'。

計(jì)提應(yīng)付報酬：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（勞務(wù)派遣用工）

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金等

實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)（支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)）

貸：銀行存款等

二、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅務(wù)規(guī)定與稅會差異

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

而會計(jì)核算，對于勞務(wù)派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務(wù)派遣用工不是將工資直接支付給員工個人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、實(shí)務(wù)案例

（一）直接把包含工資在內(nèi)的費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司

【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務(wù)派遣用工，與勞務(wù)派遣公司約定按照完成的工作量支付報酬，勞務(wù)派遣用工人員的工資、五險一金等全部由勞務(wù)派遣公司自己承擔(dān)。

假定甲公司2023年每月支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用為10萬元，其中工資為7萬元、社保費(fèi)為1.5萬元、公積金0.5萬元、管理費(fèi)和其他1萬元。勞務(wù)派遣公司差額開票，9萬元開具了普通發(fā)票，1萬元開具了增值稅專用發(fā)票。全年合計(jì)支付了120萬元。

假定甲公司2023年度相關(guān)明細(xì)科目：

1.'應(yīng)付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際支出；

2.'應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)'貸方發(fā)生額24萬元，在2023年度已經(jīng)實(shí)際支出；

3.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額39萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出；

4.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額9萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出。

解析：

1.勞務(wù)派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開具的規(guī)定

財(cái)稅[2016]47號規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.甲公司每月勞務(wù)派遣用工的會計(jì)處理

（1）計(jì)提

借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬元（假定全是一線生產(chǎn)工人）

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 1萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元

（2）實(shí)際支付

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元

貸：銀行存款 10萬元

3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理

4.納稅調(diào)整

（1）填寫《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：

（2）填寫《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-2：

說明：由于會計(jì)核算沒有按照'勞務(wù)費(fèi)'核算，所以對會計(jì)核算的'職工薪酬'中屬于勞務(wù)派遣的部分108萬元，需要通過a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來，但是這部分勞務(wù)派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。

通過上述調(diào)整后，對于工資、社保費(fèi)和公積金的扣除是沒有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導(dǎo)致了'職工福利費(fèi)支出'的調(diào)減10.56萬元，也等于總調(diào)整金額118.56萬元-108萬元。

【第10篇】增值稅的價外費(fèi)用包括

1.價外費(fèi)用是含稅收入

對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知，國稅發(fā)〔1996〕155號）

2.未退還的經(jīng)營保證金屬于價外費(fèi)用

根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)，國稅函〔2004〕 416號）

案例解析：生產(chǎn)企業(yè)收取經(jīng)銷企業(yè)的保證金，需要繳納增值稅嗎？

生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金，用于保證經(jīng)銷商在銷售產(chǎn)品時的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則把保證金退還給經(jīng)銷商。請問：生產(chǎn)企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？

政策解析：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項(xiàng)所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕 416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取的保證金，因經(jīng)銷商違約被沒收時，應(yīng)作為違約金，按照價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定并入銷售額征收增值稅和企業(yè)所得稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金不征收增值稅。

收取保證金的會計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款

返還保證金作相反的會計(jì)處理。

沒收保證金的會計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

增值稅實(shí)務(wù)：一些特殊情形的價外費(fèi)用

1.電費(fèi)保證金屬于價外費(fèi)用

供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅。

（國家稅務(wù)總局電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，國家稅務(wù)總局令2004年第10號）

2.鐵路支線維護(hù)費(fèi)屬于價外費(fèi)用

按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運(yùn)輸煤炭取得的“鐵路支線維護(hù)費(fèi)'是在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取的，屬于增值稅條例規(guī)定的價外費(fèi)用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

（國冢稅務(wù)總局關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問題的通知，國稅函〔1996〕561號）

3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅

從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。對1998年1月1日前未征收入庫的增值稅稅款，不再征收人庫。

（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知 ， 財(cái)稅字 〔1998〕47號 ）

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知》 （ 財(cái)稅字〔1998〕47號）規(guī)定 ， 對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi) （包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅。 鑒于部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后 ， 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)原由農(nóng)村電管站收取改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收?。?以下稱其他單位）后 ， 只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化 ， 收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化 ， 為保持政策的一致性 ， 對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅 ， 不得開具增值稅專用發(fā)票。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的通知 ， 國稅函 〔2009〕 591號 ）

4.污水處理費(fèi)免稅

自 2001年7月 1 日起 ， 為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水 、節(jié)水和水污染防治工作 ， 促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 ， 加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐 ， 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》（國發(fā)〔2000〕36號）的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知，財(cái)稅〔2001〕97號）

5.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價外費(fèi)用

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。因此，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知，國稅函〔2006〕1235號）

6.中央財(cái)政補(bǔ)貼免稅

自2023年2月1日起，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2023年第3號）

政策解析：近年來，為推廣可再生能源開發(fā)利用，國家出臺了多項(xiàng)中央財(cái)政補(bǔ)貼。中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予銷售方，有的先補(bǔ)給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。無論采取何種方式，購買者實(shí)際支付的購買價格，均為原價格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，其取得渠道是中央財(cái)政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

【第11篇】收取價外費(fèi)用如何開票

價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。銷售方收取的價外費(fèi)用應(yīng)按以下規(guī)則開票。

1、價外費(fèi)用和價款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價款選擇同一個稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個編碼開具發(fā)票。

如：建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等

2、價外費(fèi)用開專票還是普票，和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應(yīng)保持一致。

如：熱力-采暖費(fèi)-違約金,如果是居民供熱開的是免稅發(fā)票，則該違約金也是免稅發(fā)票；如果放棄免稅，那開具的就是帶稅率的發(fā)票。

3、價外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。也就是說主項(xiàng)目可以抵扣，價外費(fèi)用也可以抵扣。

【第12篇】增值稅價外費(fèi)用換算

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

題目里出現(xiàn)商場零售、價外費(fèi)用、隱瞞收入等默認(rèn)為含稅價需要換算。

題目里專用發(fā)票上注明的金額、一般納稅人銷售價格如不特別指明默認(rèn)為不含稅價直接用。

受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價外費(fèi)用。

特殊銷售方式的銷售額

折扣銷售（會計(jì)稱為“商業(yè)折扣”），銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明（在“金額”欄注明，而不是在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額），按折扣后的銷售額征收增值稅。另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。

銷售折扣（會計(jì)稱為“現(xiàn)金折扣”），銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓，一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。

以舊換新（金銀首飾除外），按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含稅價款確定銷售額）。

還本銷售，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。不得從銷售額中減除還本支出。

以物易物，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。（看人看票看業(yè)務(wù)）

直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者。（批發(fā)）直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用。

直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款。（業(yè)務(wù)員）直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用。

包裝物押金

一般貨物包裝物押金，收取時不征增值稅，逾期征收增值稅（含稅價換算）。

白酒、其他酒包裝物押金，收取時征收增值稅（含稅價換算），逾期不征增值稅。

啤酒、黃酒包裝物押金，收取時不征增值稅，逾期征收增值稅（含稅價換算）。

增值稅是價外稅，所以增值稅稅額不計(jì)入銷售額中。

視同銷售行為銷售額的確定

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價格確定銷售額。

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

【第13篇】違約金屬于價外費(fèi)用嗎

（一）約定

1.方式

《民法典》第五百八十五條第一款規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。如果違約情況比較單一或者違約損失便于估量，可以約定明確的違約金數(shù)量。如果違約情況較為復(fù)雜或者違約損失不便預(yù)測，可以考慮約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。

違約金原則上不能與損害賠償并用，除非違約金低于實(shí)際損失。違約金足以涵蓋損失，當(dāng)事人另行主張賠償損失的，不予支持。當(dāng)事人在違約金和約定損失賠償之外，再行主張損失賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)視當(dāng)事人能否舉證證明其因違約造成的實(shí)際損失大于違約金及約定損失賠償?shù)臄?shù)額，確定是否支持其訴訟請求（參見最高人民法院(2012)最高法民一終字第67號民事判決書。）

當(dāng)事人就專門事項(xiàng)作出特殊約定的違約責(zé)任條款，在無明確約定的情況下，不能將其擴(kuò)大理解為整個合同通用的違約條款。如果是針對某一特定義務(wù)的違約金，在適用時尤其要審查該義務(wù)的履行情況。例如，在廣東達(dá)寶物業(yè)管理公司與廣東中岱企業(yè)集團(tuán)、廣東中岱電訊公司、廣州市中珊實(shí)業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合作糾紛案中，最高人民法院指出，違約金往往是針對特定的合同義務(wù)而約定，因此法院必須準(zhǔn)確識別違約金針對的義務(wù)內(nèi)容，并且要審查該義務(wù)是否存在以及實(shí)際履行情況。商事合同中的特定義務(wù)常常附加生效條件，在條件未成就時這些義務(wù)實(shí)際并不存在，自然沒有義務(wù)的履行問題，此時，針對該特定義務(wù)約定的違約金條款就不能適用（參見最高人民法院(2010)最高法民提字第153號民事判決書。）

當(dāng)事人在協(xié)議中就違約責(zé)任承擔(dān)方式約定選擇性條款，除非有特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使。例如，在廣西壯族自治區(qū)桂林市正文房地產(chǎn)公司與張建華等商品房買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，合同當(dāng)事人在協(xié)議中就違約責(zé)任承擔(dān)方式約定選擇性條款，意味著一方當(dāng)事人違約時，守約方獲得了在約定范圍內(nèi)主張何種違約責(zé)任的選擇權(quán)。除非作出特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使，而不能相繼行使。并且，守約方一旦作出選擇，違約責(zé)任承擔(dān)的具體方式就已經(jīng)固定下來，不得再行選擇其他違約責(zé)任承擔(dān)方式（參見最高人民法院(2014)最高法民提字第106號民事判決書。）

2.約定放棄法院調(diào)整

事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，實(shí)踐中主要表現(xiàn)為兩種形式：一是事先對違約金的具體數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)，并約定違約事由發(fā)生時該違約金數(shù)額不可變更；二是事先對違約金數(shù)額的具體計(jì)算方式進(jìn)行明確，并約定違約事由發(fā)生時依照約定計(jì)算方式得出的違約金數(shù)額不可更改。這兩種形式，本質(zhì)上都是通過達(dá)成合意的方式使當(dāng)事人預(yù)先放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，進(jìn)而排除違約金調(diào)整規(guī)則在具體民商事活動中的適用，其性質(zhì)和目的具有一致性。合同當(dāng)事人事先放棄向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額權(quán)利的約定是否有效？存在有效說和無效說兩種不同的學(xué)說。

（1）有效說。當(dāng)事人有權(quán)處分其所享有的實(shí)體權(quán)利，在合同中約定放棄向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額的權(quán)利屬于意思自治范疇，法院不應(yīng)否定該約定的效力。同時，違約金本質(zhì)上屬于商事交易范疇的商事利益，商事交易主體約定放棄向法院請求調(diào)整違約金的權(quán)利，應(yīng)視為其對所參與的民商事活動的風(fēng)險具有明確認(rèn)知。違約金數(shù)額的高低也是商事主體參與市場競爭、作出商業(yè)決策的條件之一，對此司法干預(yù)應(yīng)當(dāng)保持克制。依據(jù)《民法典》第585條的規(guī)定，違約金的調(diào)整需要根據(jù)當(dāng)事人的請求才可進(jìn)行，屬于當(dāng)事人可以自行決定的訴訟事項(xiàng)，當(dāng)事人放棄此項(xiàng)權(quán)利并不違法或者違背公序良俗。

（2）無效說。當(dāng)事人請求法院對違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，是《民法典》第585條賦予民事主體請求司法保護(hù)的法定權(quán)利。事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，將可能使當(dāng)事人的法定權(quán)利被約定所剝奪?！睹穹ǖ洹返?85條確定的違約金調(diào)整規(guī)則具有強(qiáng)制性規(guī)范性質(zhì)，若允許通過意思自治事先排除違約金調(diào)整規(guī)則的適用，不利于平衡保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，有違公平正義。

最高人民法院第二巡回法庭2023年第18次法官會議紀(jì)要支持無效說，理由如下：民事主體的意思自治應(yīng)以公法提供的公共秩序?yàn)榛A(chǔ)，民事法律行為的自由須限定在不損害國家利益、社會公共利益、他人合法權(quán)益的范圍之內(nèi)。當(dāng)事人請求法院對違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，本質(zhì)上屬于公法性質(zhì)的訴訟權(quán)利?！睹穹ǖ洹返?85條第2款規(guī)定的違約金司法調(diào)整制度，是為平衡當(dāng)事人利益而對契約自由適當(dāng)限制的結(jié)果。如果允許當(dāng)事人通過預(yù)先約定放棄向法院請求調(diào)整違約金的權(quán)利，容易造成意思自治對公共秩序的沖擊，法定的違約金調(diào)整規(guī)則將大概率被規(guī)避，進(jìn)而影響市場交易安全并提升虛假訴訟的風(fēng)險，《民法典》第585條第2款的立法目的有可能被架空。因此，當(dāng)事人事先約定放棄違約金司法調(diào)整請求權(quán)，違約方再向法院請求調(diào)整違約金數(shù)額的，法院原則上應(yīng)予以準(zhǔn)許并依法進(jìn)行審查處理。

（二）增減

《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定：“約定的違約金低于造成的損失的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請求予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請求予以適當(dāng)減少?！边`約金過高或者過低時，可以訴請人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)調(diào)整，法律規(guī)定“人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請求”旨在強(qiáng)調(diào)，只有在當(dāng)事人請求調(diào)整且約定違約金確實(shí)低于或者過分高于違約造成的損失時，才能進(jìn)行調(diào)整（參見最高人民法院(2007)最高法民一終字第62號民事判決書。）

為了更好保護(hù)自己的預(yù)期，有些合同當(dāng)事人提前在合同中約定不允許法院或者仲裁機(jī)構(gòu)調(diào)整違約金。對于這類條款的法律效力，在實(shí)務(wù)中存在截然相反的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，違約金以補(bǔ)償為主，懲罰性功能較弱，因此，當(dāng)違約金過分高于違約損失時，即使合同約定“排除違約金調(diào)整法律適用”，人民法院仍然可以根據(jù)一方當(dāng)事人的要求對違約金數(shù)額作出調(diào)整（參見最高人民法院（2016）最高法民申1780號民事裁定書。）另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，原合同法第一百一十四條第二款關(guān)于違約金調(diào)整的規(guī)定并不屬于強(qiáng)制性規(guī)定，法律也沒有明確禁止當(dāng)事人通過約定排除本條款的適用。因此，如果雙方當(dāng)事人基于真實(shí)意思表示約定排除違約金調(diào)整法律適用，屬于當(dāng)事人意思自治，則應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。關(guān)于違約金的確定是否以“違約造成實(shí)際損害”為條件，可以由當(dāng)事人約定。至于違約金中可能具有懲罰意義的賠償數(shù)額，也是雙方當(dāng)事人基于商業(yè)利益角度的決定，應(yīng)自行承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險（參見最高人民法院（2019）最高法民申3344號民事裁定書。）

1.補(bǔ)償性為主、以懲罰性為輔

在簡陽三岔湖旅游投資公司、劉貴良與成都山鼎陽光房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院指出，雖然雙方約定“如一方違約，則應(yīng)向另一方支付1億元的違約金及相應(yīng)的滯納金”，但是，違約金性質(zhì)應(yīng)當(dāng)屬于“以補(bǔ)償性為主、懲罰性為輔”（參見最高人民法院（2012）最高法民二終字第22號民事判決書。）在安徽省阜陽市金輝置業(yè)有限公司因與被申請人阜南縣自然資源和規(guī)劃局建設(shè)用地使用權(quán)合同糾紛案中，最高人民法院指出，違約金既具有彌補(bǔ)違約損失的功能（補(bǔ)償性功能），又具有督促當(dāng)事人誠信履行合同的功能即懲罰性功能。在故意違約情形，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮違約金懲罰性功能，督促違約方早日履約。對于客觀原因?qū)е逻`約情形，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)違約金的懲罰性（參見最高人民法院（2020）最高法民申2915號民事裁定書。）

（1）以實(shí)際損失為基礎(chǔ)

《全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要》（法〔2021〕94號）第十一條規(guī)定：“民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的損失范圍應(yīng)當(dāng)按照民法典第五百八十四條規(guī)定確定，包括合同履行后可以獲得的利益，但不得超過違約一方訂立合同時預(yù)見到或者應(yīng)當(dāng)預(yù)見到的因違約可能造成的損失。當(dāng)事人請求人民法院增加違約金的，增加后的違約金數(shù)額以不超過民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為限。增加違約金以后，當(dāng)事人又請求對方賠償損失的，人民法院不予支持。當(dāng)事人請求人民法院減少違約金的，人民法院應(yīng)當(dāng)以民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為基礎(chǔ)，兼顧合同的履行情況、當(dāng)事人的過錯程度等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠信原則予以衡量，并作出裁判。約定的違約金超過根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認(rèn)定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的‘過分高于造成的損失’。當(dāng)事人主張約定的違約金過高請求予以適當(dāng)減少的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任；相對人主張違約金約定合理的，也應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)?！?/p>

《九民紀(jì)要》第五十條規(guī)定：“認(rèn)定約定違約金是否過高，一般應(yīng)當(dāng)以《合同法》第113條規(guī)定的損失為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，這里的損失包括合同履行后可以獲得的利益。除借款合同外的雙務(wù)合同，作為對價的價款或者報酬給付之債，并非借款合同項(xiàng)下的還款義務(wù)，不能以受法律保護(hù)的民間借貸利率上限作為判斷違約金是否過高的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)兼顧合同履行情況、當(dāng)事人過錯程度以及預(yù)期利益等因素綜合確定。主張違約金過高的違約方應(yīng)當(dāng)對違約金是否過高承擔(dān)舉證責(zé)任?！?/p>

從《全國法院民商事審判工作會議紀(jì)要》（法〔2019〕254號）到《全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要》，最高人民法院一直在強(qiáng)調(diào)，違約金應(yīng)當(dāng)以法律規(guī)定的違約造成的實(shí)際損失為依據(jù)，并且應(yīng)當(dāng)綜合考慮合同履行情況和當(dāng)事人過錯等因素。注意，并非違約事實(shí)上造成的實(shí)際損失，法律上的實(shí)際損失還必須考慮可預(yù)見性規(guī)則等限制因素。《全國法院民商事審判工作會議紀(jì)要》（法〔2019〕254號）和《全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要》二者存在的主要差異表現(xiàn)在兩個方面：①前者只是將違約金是否過高的舉證責(zé)任規(guī)定給了違約方，（實(shí)際上，該觀點(diǎn)已經(jīng)在此前的司法實(shí)踐中有所體現(xiàn)。例如，在普定縣鑫臻酒店有限公司、普定縣鑫臻房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司與黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司建設(shè)工程合同糾紛案中，最高人民法院指出，約定違約金未超出雙方當(dāng)事人簽訂協(xié)議時應(yīng)預(yù)見范圍，違約一方以違約金過高主張調(diào)減，但未就其該主張?zhí)峁┳C據(jù)證明約定的違約金數(shù)額明顯高于實(shí)際遭受損失，且該調(diào)減請求與雙方當(dāng)事人簽訂協(xié)議時約定高額違約金目的明顯不符的，法院不予支持。參見最高人民法院(2016)最高法民終106號民事判決書。在史文培與甘肅皇臺釀造(集團(tuán))有限責(zé)任公司、北京皇臺商貿(mào)有限責(zé)任公司互易合同糾紛案中，最高人民法院指出，在當(dāng)事人惡意違約的情況下，如果沒有證據(jù)證明合同約定的違約金過分高于造成的損失，當(dāng)事人請求減少違約金的，人民法院可不予支持。參見最高人民法院(2007)最高法民二終字第139號民事判決書。）而后者在此基礎(chǔ)上補(bǔ)充規(guī)定了守約人應(yīng)當(dāng)對違約金是否合理承擔(dān)舉證責(zé)任，（實(shí)際上，該觀點(diǎn)已經(jīng)在此前的司法實(shí)踐中有所體現(xiàn)。例如，在西寧凱達(dá)實(shí)業(yè)公司、陳險峰股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院認(rèn)為，違約金條款除了具有懲罰違約和補(bǔ)償違約損失功能之外，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)預(yù)先確定性和效率原則。約定違約金降低了發(fā)生糾紛時的舉證成本，使合同主體在締約時即明確違約后果，激勵當(dāng)事人慎重訂約、適當(dāng)履約，人民法院對約定違約金進(jìn)行調(diào)整時應(yīng)當(dāng)依法、審慎、適當(dāng)。違約方主張違約金約定過高，應(yīng)承擔(dān)舉證責(zé)任，非違約方主張違約金約定合理的，亦應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。參見最高人民法院(2016)最高法民終20號民事判決書。）而且給出了過高的參照標(biāo)準(zhǔn)。②后者還規(guī)定了違約金調(diào)高后不得再請求損害賠償。

合同當(dāng)事人之所以在實(shí)際損失發(fā)生之前合同當(dāng)事人就約定這個損失的額度，就是為了避免將來實(shí)際損失發(fā)生時舉證困難。這其實(shí)是通過在一定程度上放棄各自的實(shí)體權(quán)利的方式來避免將來的舉證成本過高，以提高效率。因此，雙方在約定違約金時就已經(jīng)預(yù)料到了（如果一方違約）舉證證明可能產(chǎn)生的實(shí)際損失是很困難的，即雙方對此是有預(yù)期的，是認(rèn)可的。在違約發(fā)生，實(shí)際損失也發(fā)生時，原則上就應(yīng)當(dāng)按照約定的違約金進(jìn)行賠償。如果守約方認(rèn)為其實(shí)際損失高于違約金，或者違約方認(rèn)為違約金過分高于守約方的實(shí)際損失，就要舉證證明實(shí)際損失，而不能以舉證困難為由把舉證責(zé)任推給對方，或者推到法院請法院自由裁量。這和雙方之前的承諾相違背，不符合誠信原則。在合同雙方當(dāng)事人均未能提供違約損失的具體數(shù)額，無法根據(jù)實(shí)際損失與違約金的差額作出違約金是否過高判斷的情形下，人民法院可以結(jié)合合同的履行情況、當(dāng)事人的過錯程度以及預(yù)期利益等，根據(jù)公平原則對違約金是否過高作出裁量（參見最高人民法院(2010)最高法民二終字第54－1號民事判決書。）

（2）懲罰性違約金

根據(jù)《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定，只要違約金低于違約造成的實(shí)際損失即可主張調(diào)整，而違約金過分高于違約造成的實(shí)際損失方可調(diào)整，對比可見，法律更加善待守約人，法律在一定程度上允許違約金的懲罰性（在此之前，也有判例承認(rèn)懲罰性違約金。例如，在貴州佳竹箐煤業(yè)有限公司、楊國安與徐飛債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，支付滯納金系各方在合同中明確約定的條款，雖然約定名為“滯納金”，其本質(zhì)實(shí)為具有彌補(bǔ)性和懲罰性性質(zhì)的違約金，系當(dāng)事人意思自治的范疇，亦系當(dāng)事人自愿處理民事權(quán)益的行為，未違反相關(guān)法律法規(guī)。參見最高人民法院(2017)最高法民終491號民事判決書。）即，只要約定的違約金不是過分高于違約造成的實(shí)際損失，法院就不予調(diào)整（實(shí)際上，最高人民法院很早就是如此認(rèn)定?！蛾P(guān)于當(dāng)前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見》（法發(fā)〔2009〕40號）在“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問題”指出，“在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況普遍較為困難的情況下，對于違約金數(shù)額過分高于違約造成損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法規(guī)定的誠實(shí)信用原則、公平原則，堅(jiān)持以補(bǔ)償性為主、以懲罰性為輔的違約金性質(zhì)，合理調(diào)整裁量幅度，切實(shí)防止以意思自治為由而完全放任當(dāng)事人約定過高的違約金?！痹撘?guī)定也是調(diào)整過高違約金，一定程度上允許違約金的懲罰性。）

阻止效率違約論、增加社會成本論、引誘對方違約論、（在青島市光明總公司與青島啤酒股份有限公司啤酒買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，如果任由當(dāng)事人約定過高的違約金且以意思自治為由予以支持，在有些情況下，無異于鼓勵當(dāng)事人通過不正當(dāng)?shù)姆绞饺〉帽├部赡艽偈挂环綖槿〉酶哳~違約金而故意引誘對方違約。有鑒于此，人民法院可以對不合理的違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)民法的公平和誠實(shí)信用原則，并使違約方從高額且不合理的違約金責(zé)任的束縛中解脫出來。參見最高人民法院(2004)最高法民二終字第125號民事判決書。）排除外來競爭論以及不當(dāng)?shù)美摰确磳土P性違約金的各種學(xué)說并無科學(xué)依據(jù)，難以自圓其說，相反，懲罰性違約金具有信號傳遞、擔(dān)保合同履行、阻止和威懾?zé)o效率違約、為當(dāng)事人提供有效率的保險、鼓勵執(zhí)法、解決信息不對稱問題等多種功能。因此，法院應(yīng)當(dāng)常規(guī)地支持懲罰性違約金，而不能根據(jù)違約人的請求僅僅因其數(shù)量過高而予以調(diào)整，除非判定在締約過程中確實(shí)存在欺詐、脅迫、雙方錯誤，或者是締約后出現(xiàn)了情勢變更。僅僅以違約金數(shù)量超過實(shí)際損失作為是否調(diào)整違約金的唯一參考標(biāo)準(zhǔn)，完全沒有顧及到二者不一致的真實(shí)原因，過于僵化。這種做法不僅有違合同當(dāng)事人約定違約金條款的初衷，也容易引發(fā)布誠信、無效率的結(jié)果（劉廷華：《懲罰性違約金的正當(dāng)性證成》，《民商法論叢》第50卷。）

2.調(diào)整原則

在判斷違約金的數(shù)量是否合理時，站在締約時點(diǎn)和違約時點(diǎn)可能會得出完全不同的結(jié)論。站在締約時點(diǎn)判斷違約金是否合理時，需要考慮預(yù)估違約損失的難易程度。如果損失具有較大的確定性，容易預(yù)測，那么可以嚴(yán)格地執(zhí)行合理性標(biāo)準(zhǔn)；相反，如果損失具有很大的不確定性，不易測算，那么就應(yīng)寬松地運(yùn)用合理性標(biāo)準(zhǔn)，傾向于直接認(rèn)定違約金條款的合理性。站在違約時點(diǎn)判斷違約金是否合理時，需要考慮的是準(zhǔn)確評估實(shí)際違約損失的難以程度。如果能夠非常準(zhǔn)確地評估實(shí)際違約損失，則可以與違約金進(jìn)行嚴(yán)格的比較；相反，如果不能非常準(zhǔn)確地評估實(shí)際違約損失，在與違約金進(jìn)行比較時就可以放松要求，傾向于直接認(rèn)定違約金條款的合理性。法院必須兼顧締約時點(diǎn)和違約時點(diǎn)兩個視角，綜合判斷。從締約時點(diǎn)看，違約金不合理可能來自締約程序存在缺陷、當(dāng)事人有較高的主觀價值以及當(dāng)事人自愿承擔(dān)風(fēng)險等三個方面的原因。對于締約程序方面的缺陷引起的違約金不合理，則可以賦予當(dāng)事人撤銷合同的權(quán)利。如果當(dāng)事人有較高的主觀價值以及當(dāng)事人自愿承擔(dān)風(fēng)險造成違約金不合理，則必須轉(zhuǎn)入違約時點(diǎn)視角作進(jìn)一步審查。如果從違約時點(diǎn)看違約金是合理的，則應(yīng)執(zhí)行違約金條款。如果從違約時點(diǎn)看違約金是不合理的，需要進(jìn)一步考慮評估損失難度太大而犯錯、當(dāng)事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢變更等原因。如果損失難以評估，法院和當(dāng)事人一樣容易犯錯，則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行違約金條款；如果是因?yàn)楫?dāng)事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢變更造成違約金不合理，則法院可以應(yīng)當(dāng)事人的要求對違約金進(jìn)行調(diào)整（劉廷華：《論違約金的數(shù)量調(diào)整——法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角》，《福建行政學(xué)院學(xué)報》2023年第5期。）

（1）避免一刀切

《全國法院貫徹實(shí)施民法典工作會議紀(jì)要》（法〔2021〕94號）第十一條規(guī)定，約定的違約金超過根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認(rèn)定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的“過分高于造成的損失”?！耙话憧梢浴?，足以表現(xiàn)最高人民法院在此問題上非常謹(jǐn)慎。對于“當(dāng)事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十”的規(guī)定應(yīng)當(dāng)全面、正確地理解。一方面，違約金約定是否過高應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件具體情況，以實(shí)際損失為基礎(chǔ)，兼顧合同的履行情況、當(dāng)事人的過錯程度以及預(yù)期利益等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠實(shí)信用原則綜合予以判斷，“百分之三十”并不是一成不變的固定標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，前述規(guī)定解決的是認(rèn)定違約金是否過高的標(biāo)準(zhǔn)，不是人民法院適當(dāng)減少違約金的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審理案件中，既不能機(jī)械地將“當(dāng)事人約定的違約金超過造成損失的百分之三十”的情形一概認(rèn)定為合同法第一百一十四條第二款規(guī)定的“過分高于造成的損失”，也不能在依法“適當(dāng)減少違約金”數(shù)額時，機(jī)械地將違約金數(shù)額減少至實(shí)際損失的百分之一百三十（參見最高人民法院（2011）最高法民再申字第84號民事裁定書、最高人民法院（2019）最高法民申4567號民事裁定書。）

此外，對于特殊類型的違約金應(yīng)依法嚴(yán)格把控。對于在部分特殊類型的民事活動中約定違約金是否過高的衡量標(biāo)準(zhǔn)，法律及司法解釋已作出明確規(guī)定。如《民間借貸司法解釋》第29條規(guī)定：“出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費(fèi)用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費(fèi)用，也可以一并主張，但是總計(jì)超過合同成立時一年期貸款市場報價利率四倍的部分，人民法院不予支持。”對于此種司法解釋已經(jīng)作出明確規(guī)定的情況，法院在衡量違約金是否過高時應(yīng)嚴(yán)格參照法定標(biāo)準(zhǔn)，并按法定標(biāo)準(zhǔn)對數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

（2）公平

《關(guān)于當(dāng)前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見》（法發(fā)〔2009〕40號）“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問題”部分指出，應(yīng)合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問題。在寧夏東義鎂業(yè)公司、寧夏東義投資發(fā)展公司買賣合同糾紛再審中，最高人民法院認(rèn)為，由于合同約定的違約金過高，雖然違約方有權(quán)請求調(diào)整，但應(yīng)當(dāng)提交能夠使人民法院對違約金約定的公平性產(chǎn)生懷疑的相關(guān)證據(jù)（參見最高人民法院（2020）最高法民申1152號民事裁定書。）即使當(dāng)事人在合同中有關(guān)于不得調(diào)整違約金的約定，該約定也應(yīng)以不違反公平原則為限。從平衡雙方當(dāng)事人利益的角度考慮，法院對此予以調(diào)整并無不當(dāng)（參見最高人民法院（2015）最高法民一終字第340號民事判決書。）

（3）誠實(shí)信用

如果合同當(dāng)事人基于利益衡量作出了愿意按照合同約定支付違約金的意思表示，則此后不得再要求法院調(diào)整違約金，否則，可能會被認(rèn)定為違背誠實(shí)信用原則而不予支持。在拉薩市國土資源局建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，瑪吉阿米公司無正當(dāng)理由長期拒付土地出讓金，由此產(chǎn)生高額違約金，為了換取拉薩市國土資源局繼續(xù)為其辦理土地使用權(quán)證，當(dāng)事人明確承諾愿意支付該高額違約金。如果人民法院酌情調(diào)減違約金，反而有悖公平原則和誠實(shí)信用原則（參見最高人民法院（2018）最高法民再303號民事判決書。）根據(jù)最高人民法院判例中的觀點(diǎn)，在合同不能履行的情況下，當(dāng)事人事后協(xié)商一致達(dá)成的結(jié)算、清理、補(bǔ)充等協(xié)議，是雙方對自己權(quán)利義務(wù)的合法處分和真實(shí)意思表示，是一種清理、補(bǔ)償性支付，屬于形成新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，雙方應(yīng)當(dāng)依約履行，此種情形不同于原合同中約定的違約金條款，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)不能適用違約金調(diào)整規(guī)定予以調(diào)整（參見最高人民法院(2011)最高法民二終字第97號民事判決書。）

（4）考慮履行情況

在確定違約金時，要適當(dāng)考慮合同履行情況對違約損失的影響。在重慶索特鹽化公司訴重慶新萬基房地產(chǎn)公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，在確定違約責(zé)任時，預(yù)期可得利益必須與合同實(shí)際履行情況作對應(yīng)考慮。本案中新萬基公司并未實(shí)際投入資金，和已經(jīng)履行完全部合同義務(wù)后對方違約相比，二者存在明顯不同。二審判決在確定違約金數(shù)額時，沒有充分注意本案合同尚未實(shí)際履行等客觀情況，所確定的違約金數(shù)額顯著高于新萬基公司因合同不能繼續(xù)履行所受損失，其結(jié)果確有失衡（參見最高人民法院(2010)最高法民抗字第67號民事判決書。）

（5）考慮當(dāng)事人的過錯程度

從違約金的懲罰性角度來看，在違約事由未發(fā)生之時，違約金約定的存在目的在于給當(dāng)事人在心理上制造壓力，促使其積極履行債務(wù)；在合同義務(wù)不履行的違約事由出現(xiàn)時，違約金在一定程度上表現(xiàn)為對違約行為的懲罰。故當(dāng)事人的過錯程度自應(yīng)成為衡量約定違約金是否過高的一個因素。過錯程度最強(qiáng)的形態(tài)為故意違約，債務(wù)人故意違約可能出于成本與收益的考慮，如違約收益高于約定違約金，或違約造成的自身其他損失低于違約金的支付。因此，在當(dāng)事人故意違約的情形下，法院應(yīng)結(jié)合債務(wù)人主觀態(tài)度與潛在的另有其他收益的客觀情況，在衡量違約金是否過高時可適當(dāng)提高衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于主觀惡意較大的違約行為，可視情況不予減少違約金。此外，約定高額的違約金可能意圖為期待債務(wù)人違約，因?yàn)檫`約后支付的違約金比履約所獲利益更高。如果守約方在合同履行中過失阻礙違約方的履約，且尚未達(dá)到阻卻違約事由成立的程度時，亦應(yīng)當(dāng)考慮守約方過失對違約事由產(chǎn)生的原因力，在衡量違約金是否過高時可適當(dāng)降低衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而防范道德風(fēng)險。

（6）考慮當(dāng)事人主體類型

在調(diào)整違約金額時，也應(yīng)考慮當(dāng)事人是否為商事主體，該交易是否為商事交易，商事主體與民事主體在違約金酌增酌減問題上應(yīng)有所區(qū)別。如果屬于商事主體從事的商事交易，則在認(rèn)定違約金過高或過低時，應(yīng)更為謹(jǐn)慎。違約的商事主體在訂立合同時明確自愿承諾高額違約金誘導(dǎo)合同相對人與其訂立合同后并未依約履行合同約定的義務(wù)，屬于主觀上惡意進(jìn)行商事交易或不正當(dāng)商業(yè)競爭。此時違約的商事主體以損失賠償金數(shù)額過高為由請求予以調(diào)整的，人民法院在裁判時應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)違約金的懲罰性，提高衡量其約定違約金數(shù)額是否過高的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而維護(hù)商事交易的有序性。

四、定金

（一）數(shù)量

定金，是一種通過當(dāng)事人約定而生的債權(quán)擔(dān)保方式，必須在合同中明確表達(dá)定金的相關(guān)意思。約定不明的，不具備定金效力（在五礦鋼鐵有限責(zé)任公司、江蘇華東天工投資有限公司買賣合同糾紛案中，最高人民法院認(rèn)為，合同中分別使用了“定金”和“訂金”的表述，但合同相關(guān)條款中又無關(guān)于適用定金罰則的約定，故案涉款項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)屬約定不明，不能認(rèn)定其具有定金性質(zhì)。參見最高人民法院(2017)民申1423號民事裁定書。）定金合同是實(shí)踐合同，自實(shí)際交付定金時成立。正因如此，實(shí)際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額，定金數(shù)額以實(shí)際交付的為準(zhǔn)。定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定；但是，不得超過主合同標(biāo)的額的百分之二十，超過部分不產(chǎn)生定金的效力（《民法典》第五百八十六條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。定金合同自實(shí)際交付定金時成立。定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定；但是，不得超過主合同標(biāo)的額的百分之二十，超過部分不產(chǎn)生定金的效力。實(shí)際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額?！保?/p>

（二）效力

理論上，定金分為立約定金、證約定金、解約定金和履約定金。其中，立約定金，常常與預(yù)約合同并存，是指在合同訂立前交付，目的在于保證正式訂立合同的定金。證約定金，是指以交付事實(shí)作為當(dāng)事人之間存在合同關(guān)系的證明的定金。解約定金，是指當(dāng)事人在合同中約定的以承受定金罰則作為保留合同解除權(quán)的代價的定金。履約定金，即以擔(dān)保合同的履行而支付的一定數(shù)額的金錢?！睹穹ǖ洹返谖灏侔耸邨l規(guī)定了履約定金和定金罰則，（《民法典》第五百八十七條規(guī)定：“債務(wù)人履行債務(wù)的，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，無權(quán)請求返還定金；收受定金的一方不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金?！保╆P(guān)于履行債務(wù)時定金抵作價款規(guī)定的是履約定價。定金罰則，即，無論是哪一方違約，都須承擔(dān)定金損失，實(shí)踐中應(yīng)用較為廣泛。需要注意，《擔(dān)保法》（《擔(dān)保法》第89條第3句規(guī)定：“給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金?！保┮?guī)定只有一方當(dāng)事人不履行約定時才能適用定金罰則，范圍相對狹窄。此后，《擔(dān)保法解釋》（《擔(dān)保法解釋》第120條第1款規(guī)定：“因當(dāng)事人一方遲延履行或者其他違約行為，致使合同目的不能實(shí)現(xiàn)，可以適用定金罰則。但法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外?！保⒍ń鹆P則擴(kuò)展至其他足以危害合同目的實(shí)現(xiàn)的違約行為，只要法律或者當(dāng)事人沒有排除即可。在此基礎(chǔ)上，《民法典》第五百八十七條將定金罰則的適用范圍規(guī)定為不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定以至于危害或合同目的實(shí)現(xiàn)兩種情形。適用定金罰則需要滿足以下條件：

(1)必須有違約行為。違約行為的存在是適用定金罰則的前提。違約行為是指不按合同約定履行債務(wù)的行為，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，包括不能履行、遲延履行及不完全履行等多種形態(tài)。司法實(shí)踐中，如果是因?yàn)檎袨榈瓤陀^原因?qū)е聼o法履行合同，往往不能適用定金罰則（參見最高人民法院（2014）最高法民二終字第197號民事判決書和最高人民法院（2017）最高法民申467號民事裁定書。）

(2)必須有合同目的落空的事實(shí)。合同目的落空即合同目的不能實(shí)現(xiàn)，是適用定金罰則的基本條件。這里的合同目的僅指主合同的直接目的和主要目的。根據(jù)《合同法》第一百一十五條規(guī)定，（《合同法》第一百一十五條規(guī)定：“當(dāng)事人可以依照<中華人民共和國擔(dān)保法>約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金?！保┻m用定金罰則，僅限于“不履行約定債務(wù)”情形。民法典增加了“履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的。”擴(kuò)充了定金罰則的適用范圍，同時“致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的”這一限定又防止了定金罰則被濫用。

(3)違約行為與合同目的落空之間有因果關(guān)系。違約行為或合同目的落空，并不必然導(dǎo)致定金罰則的適用，只有二者同時具備且存在因果關(guān)系時方可適用，即只有因違約行為致使合同目的不能實(shí)現(xiàn)時，才能適用定金罰則。

(4)主合同必須有效，這是由定金合同的從屬性所決定的。如果主合同無效或者被撤銷的，即便當(dāng)事人已有交付和收受定金的事實(shí)，也不能適用定金罰則。但是，當(dāng)事人可以約定定金合同的效力獨(dú)立于主合同，即主合同無效定金合同卻不一定無效。

（三）與損害賠償并用

《合同法》第一百一十六條規(guī)定：“當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款?！薄睹穹ǖ洹返谖灏侔耸藯l規(guī)定：“當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。定金不足以彌補(bǔ)一方違約造成的損失的，對方可以請求賠償超過定金數(shù)額的損失。”

有些當(dāng)事人在合同中同時約定違約金和定金，對此，《合同法》和《民法典》有不同規(guī)定。對比可見，《民法典》第五百八十八條在原合同法基礎(chǔ)上增加了“定金不足以彌補(bǔ)一方違約造成的損失的，對方可以請求賠償超過定金數(shù)額的損失?！比绱艘?guī)定，說明定金并非解約定金，而是履約定金性質(zhì)。實(shí)際上，這種觀點(diǎn)在之前的判例中就已經(jīng)有所體現(xiàn)。例如，在南充鑫達(dá)房地產(chǎn)公司、南充市國土資源局建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同糾紛中，最高人民法院指出，適用定金罰則后不能彌補(bǔ)守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利。我國合同法規(guī)定的定金具有違約定金性質(zhì)，屬于當(dāng)事人預(yù)先約定的違約賠償金，但如果適用定金罰則后不能彌補(bǔ)守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利（參見最高人民法院(2017)最高法民終584號民事判決書。）再如，在山東泰豐紡織公司與上海中冠紡織品公司買賣合同糾紛中，最高人民法院指出，二審法院在維持一審判決泰豐公司返還定金人民幣80萬元的基礎(chǔ)上，加判泰豐公司承擔(dān)人民幣230萬元的損失賠償責(zé)任，因此損失賠償總額仍為因泰豐公司違約造成的損失，該處理結(jié)果并無不當(dāng)（參見最高人民法院（2013）最高法民申字第730號民事裁定書。）

【第14篇】代收款項(xiàng)為什么是價外費(fèi)用

在公司的運(yùn)營經(jīng)營過程中，交易額是特別重要的存在，畢竟交易額可是錢啊，一般來說企業(yè)成交了一筆交易，在記好賬之后就要按照稅法規(guī)定納稅了，有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。

大部分時候交易的應(yīng)稅額都是根據(jù)企業(yè)收入的金額來確定的，但是價外費(fèi)用卻是一個經(jīng)常被忽視的存在。

談到價外費(fèi)用可能有很多人都不了解，價外費(fèi)用的官方定義如下：價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

舉個例子，甲公司和乙公司做生意，雙方簽訂了合同，約定在11月底完成此次交易，但是乙公司卻違反了約定，延遲到12月才交付了貨物，雖然最后雙方還是完成了這筆交易，但按理來說乙公司應(yīng)該賠償甲公司一筆違約金，而這筆違約金對甲公司來說，就屬于價外費(fèi)用。

了解了價外費(fèi)用之后，我們要了解的知識點(diǎn)就是如何處理價外費(fèi)用，就比如說價外費(fèi)用需不需要繳納增值稅。

這個問題的答案，我們可以在稅法規(guī)定中找到，我國《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

因此價外費(fèi)用是需要繳納稅收的。

那么第二個問題就是價外費(fèi)用如何開具發(fā)票？答案就是價外費(fèi)用的發(fā)票可以和銷售商品一起合并開發(fā)票，也可以單獨(dú)開具。

但價外費(fèi)用開具出來的發(fā)票有一個重點(diǎn)，那就是如果是合并開發(fā)票的話，價外費(fèi)用的發(fā)票要和主要的貨物賬款的發(fā)票編碼保持一致，并且發(fā)票還要注明價外費(fèi)用的性質(zhì)，就比如價外費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)，而且價外費(fèi)用發(fā)票的稅率是和貨物賬款發(fā)票的稅率也是一樣的。

還有最后一個重點(diǎn)，大家要知道價外費(fèi)用是根據(jù)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為產(chǎn)生的，意思就是只有交易發(fā)生了，相關(guān)的費(fèi)用才屬于價外費(fèi)用。就比如文中案例里的甲公司和乙公司，如果雙方最后并未達(dá)成這筆交易的話，那這時乙公司賠償給甲公司的違約金就不屬于價外費(fèi)用。

【第15篇】增值稅價外費(fèi)用有哪些

價外費(fèi)用是指銷售方在銷售價款之外向購買方收取的獎勵費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、補(bǔ)貼、賠償金等。

價外費(fèi)用與主合同價款共同構(gòu)成增值稅銷售價格，價外費(fèi)用可以單獨(dú)開具發(fā)票，價外費(fèi)用與主合同應(yīng)選擇同一個稅率計(jì)算繳納增值稅及附加稅。

價外費(fèi)用可以開普票也可以開專票，和所銷售的貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)保持一致，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和主合同項(xiàng)目抵扣方法一致。

價外費(fèi)用賬務(wù)處理：收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，收取違約金、補(bǔ)貼、賠償金計(jì)入營業(yè)外收入，返還利息、獎勵費(fèi)屬于加價性質(zhì)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。

價外費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價款存在，有主價款才有價外費(fèi)用。

有收到對方款項(xiàng)且需要繳納增值稅，肯定要開增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開票，如果合同沒履行，如解約違約金就不是價外費(fèi)用，開收據(jù)就可以了。

【第16篇】違約金是價外費(fèi)用

一、什么是價外費(fèi)用

眾所周知，增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

二、代收款都屬于價外費(fèi)用嗎

下列情形的“代收款項(xiàng)”不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價外費(fèi)用：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

2.同時符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3.同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

5.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

6.開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

三、價外費(fèi)用怎么開票

1.價外費(fèi)用與價款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。

2.價外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

3.價外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。

四、舉個例子

情形a：甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時，該筆違約金，屬于價外費(fèi)用，需要繳納增值稅。

情形b：乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價外費(fèi)用。

情形c：甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時，甲方支付的違約金，也不屬于價外費(fèi)用。

相關(guān)政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第六條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條（二）第四項(xiàng)

來源：上海市稅務(wù)局

責(zé)任編輯：李星紅

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