裝修費用的攤銷年限（16篇）

【第1篇】裝修費用的攤銷年限

一般情況下，裝修費的攤銷分兩種情況：

一）、企業(yè)以經營租賃方式租入固定資產，對固定資產的整體裝修支出，凡符合《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應做為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。

二）、企業(yè)以經營租賃方式租入固定資產，對固定資產的初次整體裝修支出，凡符合《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，可以做為長期待攤費用支出，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，可以根據《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條的規(guī)定，應作為當期費用一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

知識擴展

裝修費攤銷的分錄

借:長期待攤費用-裝修費

貸:銀行存款

分攤時

借:管理費用-裝修費

貸:長期待攤費用-裝修費

租賃的辦公室,則裝修費按租賃期限進行攤銷.當裝修費用較小時,承租人可一次性記入當期的費用;當費用額較大可計入待攤費用,再分期攤銷,不過攤銷期不能超過一年,也可以視金額大小在租賃期內平均分攤.具體可根據企業(yè)的實際情況進行賬務處理.如是開業(yè)期間的費用,也同樣在開業(yè)后一次性計入開辦費,在五年內進行攤銷。

【第2篇】裝修費用增值稅抵扣

提問 no.1 房屋裝修費用如何抵扣進項稅額？

回答 節(jié)稅網123-小稅：

《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2023年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

取得不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產屬于不動產在建工程。

第三條規(guī)定：納稅人2023年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值是指取得不動產時的購置原價或作價，分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物是指構成不動產實體材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣，消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，納稅人交際應酬消費屬于個人消費。

（二）、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）、非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）、非正常損失不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程。

（六）、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形，本條第（四）項、第（五）項所稱貨物是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。'

根據規(guī)定：裝修房屋屬于不動產在建工程，如果增加不動產原值超過50%只要未用于不得抵扣進項稅額的項目，其進項稅額可以分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%；如果增加不動產原值未超過50%其進項稅額可以一次性抵扣。

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【第3篇】裝修費用何時起攤銷

小李剛入職一家酒店，擔任財務。目前酒店正在裝修，對于酒店裝修費用的財務處理，她感覺無從下手。今天，我們就來講講酒店裝修費用的財務處理怎么做?如何攤銷?

酒店裝修費用的財務處理，涉及到哪些情況?

酒店裝修費用的財務處理，發(fā)生的費用可以具體分為兩種情況，具體如下：

1、如果酒店的房產屬于自己的，那么在裝修期間進“在建工程”，裝修完畢后轉入“固定資產”。具體如下：

裝修期間：

借：在建工程

貸：銀行存款或現(xiàn)金

裝修完畢：

借：固定資產

貸：在建工程

2、如果酒店屬于經營租入的，那么做財務處理時可細分為兩種情況，具體如下所示：

(1)假設裝修工程浩大，裝修費用巨大，則根據租賃期及使用年限孰短來計提折舊。會計分錄如下：

裝修期間：

借：在建工程

貸：銀行存款或現(xiàn)金

裝修完畢：

借：固定資產

貸：在建工程

(2)假設裝修工程并不大，那么應當進“長期待攤費用”科目，財務處理如下：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款或現(xiàn)金

最后，當酒店裝修完畢之后，營業(yè)的第一個月，可以一次性將長期待攤費用結轉到管理費用下的開辦費科目。具體財務處理如下：

借：管理費用——開辦費

貸：長期待攤費用

綜上所述，對于酒店裝修費用的財務處理，不同情況下財務處理有所區(qū)別。小李可以根據酒店資產情況做出具體選擇。

知識拓展：辦公室裝修費的賬務處理怎么做?

酒店裝修費用是如何攤銷的?

酒店裝修費用可計入長期待攤費用——裝修科目中進行核算。該如何攤銷?具體如下：

發(fā)生時：

借：長期待攤費用——裝修費用

貸：銀行貸款/應付賬款等科目

按照不低于三年期限攤銷：

借：管理費用——裝修費

貸：長期待攤費用——裝修費

酒店裝修費用應當計入成本還是費用?

答：酒店裝修費用應當計入費用。即計入長期待攤費用——裝修費用科目核算。

來源于會計網，責編：慕溪

【第4篇】裝修費用折舊年限

資產分類：固定資產、流動資產、無形資產、生物資產，他們都是可以抵扣公司增值稅、所得稅。

固定資產

固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。就是不能動的資產。

折舊20年，可以抵公司增值稅、所得稅、裝修費、家居費、水電、燃氣、網費、有線電視費。

流動資產?

流動資產（current assets）是指企業(yè)可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，是企業(yè)資產中必不可少的組成部分。流動資產在周轉過渡中，從貨幣形態(tài)開始，依次改變其形態(tài)，最后又回到貨幣形態(tài)（貨幣資金→儲備資金、固定資金→生產資金→成品資金→貨幣資金），各種形態(tài)的資金與生產流通緊密相結合，周轉速度快，變現(xiàn)能力強。加強對流動資產業(yè)務的審計，有利于確定流動資產業(yè)務的合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動資產業(yè)務帳務處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動資產的使用效益。比如：汽車、家居、辦公用品、貨物、庫存貨物。一般折舊10年，機械、設備，但是汽車折舊5年。汽車可以抵增值稅、汽車裝飾可以抵所得稅、維修、保養(yǎng)、加油、洗車可以抵成本。

生物資產的稅務處理

1.生物資產的分類：消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2.生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

3.生產性生物資產計算折舊的最低年限：

(1)林木類生產性生物資產，為10年;

(2)畜類生產性生物資產，為3年。

買時可以抵公司增值稅、平時消費可以抵成本，吃喝拉撒。

無形資產的稅務處理

1.下列無形資產不得攤銷扣除(反向列舉)：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算所得額時扣除的無形資產;

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

3.無形資產的攤銷年限不得低于10年。

4.外購商譽支出，企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

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【第5篇】裝修費用能抵扣進項嗎

提問 no.1 房屋裝修費用如何抵扣進項稅額？

回答 節(jié)稅網123-小稅：《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2023年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

取得不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產屬于不動產在建工程。

第三條規(guī)定：納稅人2023年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值是指取得不動產時的購置原價或作價，分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物是指構成不動產實體材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣，消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。'

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，納稅人交際應酬消費屬于個人消費。

（二）、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）、非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）、非正常損失不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程。

（六）、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形，本條第（四）項、第（五）項所稱貨物是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。'

根據規(guī)定：裝修房屋屬于不動產在建工程，如果增加不動產原值超過50%只要未用于不得抵扣進項稅額的項目，其進項稅額可以分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%；如果增加不動產原值未超過50%其進項稅額可以一次性抵扣。

親愛的朋友們，這種情況您知道要怎么處理嗎？可以在評論區(qū)我們一起討論。節(jié)稅籌劃就找節(jié)稅網123!

【第6篇】房屋裝修費用攤銷

【案例】

新新公司持有一套商用物業(yè)，擬在2023年12月出租給a公司，按20萬元每年收取房屋租金。雙方協(xié)商將房屋裝修，預計在2023年12月發(fā)生100萬元裝修費用，用于沖抵5年房屋租金。雙方簽訂房屋租賃合同，約定以100萬元裝修費用沖抵5年房屋租金。

問：新新公司如何繳納房產稅？?

【分析】

1. 根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（1986）財稅地字第8號第二十三條的規(guī)定，承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規(guī)定繳納房產稅。因此，房屋租賃期間發(fā)生的裝修費不能扣除，應按租金全額計算繳納房產稅。

2.根據1986年《中華人民共和國房產稅暫行條例》國發(fā)[1986]90號和《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》“二十三、關于房產出租，由承租人修理，不支付房租，應否征收房產稅？承租人使用房產，以支付修理費抵交房產租金，仍應由房產的產權所有人依照規(guī)定交納房產稅?！?，以及2003年《國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知[條款失效]》國稅發(fā)[2003]89號第二條“（三）出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！笨偨Y得出，納稅人出租、出借房產的納稅義務發(fā)生時間自交付出租、出借房產之次月起。

3.根據合同約定，100萬元裝修費用視同新新公司的房屋租金收入，則在2023年12月發(fā)生100萬元裝修費用支出時候視同收到房屋租金。

房產稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。

綜上，筆者認為新新公司應當在2023年12月按照100萬元的租金（裝修費用）為計稅依據計證房產稅，以免造成不按時繳納房產稅產生滯納金的風險。?

【總結】

實務中，公司在簽訂房屋租賃合同時候，應當注意租金支付方式，租金支付時間等重要條款，注意房產稅、增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務的時間，注意合同控稅的重要性，防范稅務風險。?

【延伸閱讀】

根據《中華人民共和國稅收征管理法》第五十二條：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年；另外根據國家稅務總局《關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函[2009]326號）以及《稅收征管法》第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條的規(guī)定，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。?

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【第7篇】公司裝修費用能抵扣嗎

如果沒有分包合同,就不存在代扣代繳問題.分包方出具的勞務發(fā)票視作你的成本,直接沖減工程成本.1.公司對租入的辦公室進行裝修,所取得的裝修費用專用發(fā)票,只要該辦公室不是用于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第一款規(guī)定的情形下,則可以抵扣進項稅額.2.公司對租入資產裝修所取得的專用發(fā)票不屬于不動產分期抵扣的范疇,可以一次性抵扣.

企業(yè)哪些項目的進項稅不能從銷項稅中抵扣?

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產.其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產.

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費.

2.非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務.

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務.

4.非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務.

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務.納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程.

6. 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務.

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形.

【第8篇】裝修費用一次入賬還是長期待攤

自有的房屋專修費一般計入固定資產-裝修，租入的房產一般計入長期待攤費用。

新租賃準則下裝修費用仍然在長期待攤費用核算，對于承租人為拆卸和移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產回復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本，屬于為生產存貨而發(fā)生的，使用存貨會計準則，否則計入使用權資產的初始計量成本。

【第9篇】裝修費用攤銷年限

1、裝修費用按長期待攤費用，一般可按五年攤銷。

2、按照相關規(guī)定來說，對于裝修費攤銷年限并沒有明確的規(guī)定。如果是租賃房屋的裝修費，可以在合同約定的剩余租賃期內攤銷即可；若是經營租入房屋作為辦公場所，發(fā)生的裝修費用，稅法的攤銷年限是在剩余租期內攤銷。

裝修費長期待攤費用的準則規(guī)定？

根據所得稅法的規(guī)定，一般不低于三年，如果是租賃房屋的裝修費，可以在合同約定的剩余租賃期內攤銷。經營租入房屋作為辦公場所，發(fā)生的裝修費用，稅法的攤銷年限是在剩余租期內攤銷。

依據企業(yè)財務會計制度規(guī)定：企業(yè)以經營性租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定產發(fā)生的裝璜、裝修費用作為長期待攤費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。

若不滿三年，就按照實際的承租期來進行攤銷。

還有就是一般裝修費用金額較大的，攤銷年限為五年，若承租期大于五年的，也是按照五年來攤銷。

根據租賃合同約定期限攤銷。 裝修費應按房屋租賃合同或使用年限攤銷。如果裝修后可用5年，就分60個月攤銷。如果過幾個月才拿到發(fā)票，就按剩余時間攤銷。

公司裝修費用的支出問題，會計法準則、稅法對此都有明確的規(guī)定。用會計的專業(yè)術語來說，就是“攤銷”，既一次性支出，分若干年計入經營成本。

裝修費用如何計算？

1、人力成本25％－35％

可雇用承包商統(tǒng)管整個工程；也可只聘請負責主要施工的承包商，再聘請其他專業(yè)人員。假如還雇用設計師，人工成本隨之增加，收費約每小時100至200元。

2、櫥柜25％

根據家居裝修信息網站fixr，櫥柜平均成本6412元至1萬1400元，訂做與現(xiàn)成櫥柜價差很大。假如現(xiàn)有櫥柜仍適用，可考慮涂上新色、或更換櫥柜和抽屜把手。換裝表面需量身訂做，不便宜，平均6881元。

3、電器和通風設備15％

吸油煙機或風扇等與通風相關的設備成本比重高居第二位；而冰箱、爐灶、洗碗機等通常會到lowe＇s等大型商店買，財務負擔相對小。

4、流理臺面10％

根據homeadvisor，大理石和花崗巖是高端材料，每平方呎約60元，石英是中價選擇，起價每平方呎50元，較低端是層壓板，起價每平方呎40元和55元。如果保留既有櫥柜而不改變廚房布局，則可用花崗巖覆蓋現(xiàn)有工作臺面，人工少，省不少錢。

5、照明設備5％

在廚房安裝嵌入式照明涉及大量工程，費用高。迪克萊里科建議，不要著迷于精致吊燈，應力求務實。

6、地板5％

選用新硬木或定制瓷磚成本高；根據fixr，硬木地板每平方呎12至20元，強化地板為每平方呎8至25元。為了省錢，您可自己除去舊地板，部份工作自己動手，有時可省10％成本。

【第10篇】公司裝修費用進項

按照實際情況有可能一次性抵扣，有可能分期抵扣！

主要文件依據：《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）

第一，納稅人2023年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值是指取得不動產時的購置原價或作價。

購進貨物是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二，納稅人應取得2023年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。（增值稅專用發(fā)票）

分期抵扣情形？

如果裝修費用超過不動產原值50%的，需按照規(guī)定分期抵扣。

其中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

一次性抵扣情形！

如果裝修費用不超過超過不動產原值50%的，需按照規(guī)定分期抵扣。

特別注意：房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

【第11篇】公司裝修費用攤銷

問題一：我公司是北京的一家企業(yè)，承租的店鋪在租賃期滿前提前解約。裝修店鋪發(fā)生的裝修費用記入了長期待攤費用，并按照合同約定的租賃期限攤銷。請問提前解約尚未攤銷完的裝修費用能否一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解析:《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號于2018 年12 月29 修訂）第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產

的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

國家稅務總局北京市稅務局2019 年12 月發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引（第一期）》第一大類第（三）項第3 個問題“企業(yè)租借的店鋪發(fā)生裝修費用，并將裝修費用記入長期待攤費用（租入固定資產改良支出）科目，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

之后由于經營戰(zhàn)略調整，部分店鋪準備關閉，然而被關閉的店鋪賬上還存在剩余的待攤余值。在該情形下，企業(yè)應如何處理未攤銷的費用？（1）一次性全部攤銷剩余費用？（2）繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷？（3）視同資產損失進行稅務處理？”

解答中明確，企業(yè)尚未攤銷的裝修費用與以后各期的收入無關，因此不需繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?？紤]到《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011 年第25 號）未明確尚未攤銷的裝修費屬于資產損失,因此該部分支出可以一次性稅前扣除，不按資產損失進行稅務處理。綜上，你公司經營租入的店鋪提前解約未攤銷完的裝修費，可以一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題二：用房地產投資入股可能會涉及哪些稅？比如，a公司以其持有的一棟評估作價6000萬元的房地產，投資入股b公司，完成投資交易后，a公司就其投資行為按“產權轉移書據”稅目申報繳納印花稅3萬元。稅務機關在審核時發(fā)現(xiàn)，a公司并未申報繳納增值稅。筆者發(fā)現(xiàn)，實踐中如此“大意”的企業(yè)并不在少數(shù)。那么，企業(yè)以房地產對外投資入股，究竟涉及哪些稅收呢？

解析：一般來說，企業(yè)以其持有的房地產對外投資入股，投資方主要涉及的稅種包括增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅四種。

一是增值稅。營改增后，相關稅法對以房地產投資入股，共同承擔企業(yè)經營風險的行為，并未作出特別規(guī)定。（財稅〔2016〕36號）第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。同時，第十一條規(guī)定，有償指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。投資企業(yè)以房地產投資入股獲得被投資企業(yè)的股權行為，屬于有償取得“其他經濟利益”，應當按銷售不動產行為征收增值稅。另外，城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加等隨增值稅而征收的附加稅費也需一并申報繳納。

二是土地增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）的規(guī)定，一般情況下，單位、個人在改制重組時以房地產作價入股投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。同時規(guī)定，當房地產轉移的任意一方是具有房地產開發(fā)資質的房地產開發(fā)企業(yè)時，以房地產作價投資入股，需在投資入股環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納土地增值稅。

三是企業(yè)所得稅?！叮▏惏l(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產品用于對外投資等行為應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。同時，《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

四是印花稅?！豆痉ā返诙藯l規(guī)定，股東以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續(xù)?！秶叶悇湛偩株P于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同，按產權轉移書據征收印花稅。因此，以房地產投資入股屬于財產所有權的轉移，應當按“產權轉移書據”稅目征收印花稅，投資方要按萬分之五的稅率繳納印花稅。

被投資方也涉及四個稅種：企業(yè)以其持有的房地產對外投資入股，被投資方涉及的稅種主要包括契稅、印花稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

問題三：某公司由于誤操作，申報印花稅時誤將900萬的金額輸成了9000萬元，多繳的印花稅可否抵退？

解析：多繳的印花稅可否抵退，需要根據具體的繳納方式確定。凡自行購買印花稅票并貼花劃銷的，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕第255號）第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。采用其它繳稅方式的，確系因計算錯誤等原因多繳稅款的，可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的相關規(guī)定，自結算繳納稅款之日起三年內，申請抵繳或退稅。

如果企業(yè)采用申報繳稅方式，不適用第二十四條規(guī)定，因此企業(yè)由于計算錯誤多繳的印花稅可以申請抵繳或退稅。

補充：合同簽訂并已繳納印花稅，但合同中途終止，能否退印花稅？

解析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第七條規(guī)定：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！?/p>

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(（1988）國稅地字第25號)文件規(guī)定：“依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！?/strong>

后附：印花稅稅率表

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