【第1篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用中的違約金
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)中，有時(shí)會(huì)對(duì)混合銷售和價(jià)外費(fèi)用這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有小小的困惑，處理過(guò)程中也往往有不規(guī)范的地方，在稅務(wù)檢查中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)一下混合銷售和價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理。
一、混合銷售
1、混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的銷售行為，二者是一個(gè)從屬關(guān)系。一項(xiàng)銷售行為只有貨物，甲貨物和乙貨物；或者只有服務(wù)，甲服務(wù)和乙服務(wù)，這種情況都不構(gòu)成形式上的混合銷售。
我們?cè)谂袛嘁豁?xiàng)銷售行為是否為混合銷售時(shí)有三個(gè)要點(diǎn)：一是銷售行為必須一致即混合銷售行為必須是同一個(gè)購(gòu)買者或服務(wù)對(duì)象；二是該銷售行為必須是同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的既涉及貨物又涉及服務(wù)；三是該銷售行為必須是同一筆確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這三點(diǎn)必須同時(shí)存在。一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物那么這種類型的銷售行為就不是混合銷售；一項(xiàng)銷售行為涉及銷售貨物和服務(wù)但不存在于同一項(xiàng)銷售行為中，也不屬于混合銷售。例如：家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，既提供家電的銷售又提供家電的送貨服務(wù)，符合上述三點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是典型的混合銷售行為。
2、混合銷售的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的混合銷售的行為，若該企業(yè)是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，該混合銷售行為視為銷售貨物，按照銷售貨物繳納增值稅。解釋為企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)，向購(gòu)買方提供了與銷售貨物相關(guān)聯(lián)的銷售服務(wù)，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物的增值稅稅率繳納增值稅。
例如：公司以銷售貨物為主并負(fù)責(zé)運(yùn)送所售貨物，此行為以收到的貨款確認(rèn)收入按銷售貨物繳納增值稅，適用13%的增值稅稅率。
若企業(yè)主業(yè)以服務(wù)為主，即其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)的增值稅稅率繳納增值稅。
例如：酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時(shí)提供食品及飲料等銷售。按住宿服務(wù)稅率6%繳納增值稅。
二、價(jià)外費(fèi)用
1、價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用一般是銷售方向購(gòu)買方收取的費(fèi)用，即價(jià)外費(fèi)用是銷售方向購(gòu)買方收取的具有價(jià)款性質(zhì)的款項(xiàng)。
判斷一項(xiàng)費(fèi)用是否為增值稅價(jià)外費(fèi)用的一個(gè)重要前提就是交易雙方的合同是否真實(shí)有效，且經(jīng)濟(jì)交易是否確實(shí)發(fā)生，有合同主價(jià)款的存在。有合同價(jià)款才有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生的可能性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，也就是沒(méi)有價(jià)款，就不存在價(jià)外費(fèi)用，即使收取了一定費(fèi)用如違約金等也不屬于價(jià)外費(fèi)用。
2、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理
價(jià)外費(fèi)用和銷售價(jià)款具有相同性質(zhì)，即不論價(jià)外費(fèi)用是什么性質(zhì)的收費(fèi)款項(xiàng)，它都和銷售價(jià)款選擇同一稅目，跟隨主稅種的稅率繳納增值稅。
例如：銷售13%稅率的貨物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不適用金融服務(wù)6%的稅率而是需要按照13%的稅率繳納增值稅。
總結(jié)一下：混合銷售的特點(diǎn)是銷售貨物與提供服務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是從同一個(gè)購(gòu)買方取得的。增值稅稅款繳納根據(jù)企業(yè)主業(yè)的增值稅稅率繳納稅款。
價(jià)外費(fèi)用的特點(diǎn)是價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是一起的，價(jià)外費(fèi)用存在的基本前提是有價(jià)款。增值稅稅款繳納跟隨主稅種的稅率繳納稅款。
作者介紹：
王玲
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email：lwang@zhcpa.cn
中匯管理咨詢團(tuán)隊(duì)成員，熟知企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)，在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中有豐富的經(jīng)驗(yàn)并長(zhǎng)期為客戶提供專業(yè)化的服務(wù)。
【第2篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用
增值稅計(jì)稅依據(jù)一般為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為，其中的價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
所以一般代收款項(xiàng)是需要繳納增值稅的。
那么代收款項(xiàng)有哪些情形不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用呢？
答：一般來(lái)說(shuō)，代收款項(xiàng)是屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)獲得的價(jià)外費(fèi)用中的一種。而以下情形的代收款項(xiàng)不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用（如圖）：
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【第3篇】以下不屬于價(jià)外費(fèi)用的是
對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，需要注意以下兩點(diǎn)：
第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；
第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。
如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付的違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過(guò)來(lái)，施工方向建設(shè)單位支付的違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。
再比如說(shuō)，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。
參考文件：
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)函〔1993〕174號(hào)）第十九條；
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕157號(hào)）第二十六條。
【第4篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用換算
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
題目里出現(xiàn)商場(chǎng)零售、價(jià)外費(fèi)用、隱瞞收入等默認(rèn)為含稅價(jià)需要換算。
題目里專用發(fā)票上注明的金額、一般納稅人銷售價(jià)格如不特別指明默認(rèn)為不含稅價(jià)直接用。
受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。
特殊銷售方式的銷售額
折扣銷售（會(huì)計(jì)稱為“商業(yè)折扣”），銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明（在“金額”欄注明，而不是在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額），按折扣后的銷售額征收增值稅。另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。
銷售折扣（會(huì)計(jì)稱為“現(xiàn)金折扣”），銷售折扣不得從銷售額中減除。
銷售折讓，一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。
以舊換新（金銀首飾除外），按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。（金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含稅價(jià)款確定銷售額）。
還本銷售，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。不得從銷售額中減除還本支出。
以物易物，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。（看人看票看業(yè)務(wù)）
直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者。（批發(fā)）直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款。（業(yè)務(wù)員）直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
包裝物押金
一般貨物包裝物押金，收取時(shí)不征增值稅，逾期征收增值稅（含稅價(jià)換算）。
白酒、其他酒包裝物押金，收取時(shí)征收增值稅（含稅價(jià)換算），逾期不征增值稅。
啤酒、黃酒包裝物押金，收取時(shí)不征增值稅，逾期征收增值稅（含稅價(jià)換算）。
增值稅是價(jià)外稅，所以增值稅稅額不計(jì)入銷售額中。
視同銷售行為銷售額的確定
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
【第5篇】屬于價(jià)外費(fèi)用的有
標(biāo) 題： 司法拍賣，竟買人為賣方承擔(dān)的稅、費(fèi)是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，能否開具增值稅發(fā)票？
寫信人： 連**
咨詢時(shí)間： 2021-06-06
回復(fù)時(shí)間： 2021-06-11
發(fā)布時(shí)間： 2021-06-11
留言內(nèi)容：
在司法拍賣中，約定“拍賣成交后，標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買受人自行辦理，所涉及的買賣雙方所需承擔(dān)的一切稅、費(fèi)和所需補(bǔ)交的相關(guān)稅、費(fèi)（包括但不限于企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)、印花稅、權(quán)證費(fèi)、水利基金費(fèi)、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規(guī)定繳納的各種費(fèi)用）及可能存在的物業(yè)費(fèi)、水、電等欠費(fèi)均由買受人自行承擔(dān)。”竟買人為賣方承擔(dān)的稅、費(fèi)是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，能否開具增值稅發(fā)票？
回復(fù)部門：
福建省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心
回復(fù)內(nèi)容：
您好，根據(jù)您所述情形，購(gòu)買方為銷售方承擔(dān)的稅、費(fèi)不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不得開具增值稅發(fā)票。
文件依據(jù)：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！?/p>
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
上述回復(fù)僅供參考，具體以國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！
【第6篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用怎么開具發(fā)票
稅收優(yōu)惠政策《二時(shí)稅》為您解答。
在我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中，也經(jīng)常會(huì)遇見(jiàn)一些中介服務(wù)，這些服務(wù)也可以成為居間服務(wù)，好處費(fèi)，喝茶費(fèi)等，常見(jiàn)的比如現(xiàn)在房產(chǎn)買賣，中介收取雙方服務(wù)費(fèi)，但是我們今天要講的是商業(yè)服務(wù)，個(gè)人給公司介紹一筆業(yè)務(wù)，從中獲取一筆居間費(fèi)用，該如何來(lái)納稅，開具發(fā)票呢？
個(gè)人跟公司進(jìn)行合作之后，公司在業(yè)務(wù)達(dá)成之后，都會(huì)按照約定支付個(gè)人相應(yīng)的費(fèi)用，但同時(shí)也會(huì)要求個(gè)人提供相應(yīng)的成本發(fā)票給到公司，因?yàn)楣疽彩切枰龀杀具M(jìn)行抵扣的，那么個(gè)人獲取費(fèi)用之后，只能到稅務(wù)大廳申請(qǐng)代開發(fā)票，按照勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)進(jìn)行繳納，稅率為20%-40%,稅負(fù)壓力還是比較大的，那么這種情況，個(gè)人有什么方法可以降低自身的稅負(fù)壓力嗎？
如果甲方公司沒(méi)有要求，那么用個(gè)人名義來(lái)跟公司簽訂合同是最方便的，直接以公對(duì)私的方式付款，個(gè)人除了到稅務(wù)大廳申請(qǐng)代開外，也是可以到稅收洼地園區(qū)申請(qǐng)代開的，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，個(gè)稅為0.5%-1.5%，綜合稅率不超過(guò)3%，今年增值稅是可以享受免征政策的，三個(gè)工作日左右就能出票，出完票就出示完稅證明。
個(gè)人到稅收洼地園區(qū)申請(qǐng)代開，前提是需要保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保障三流合一，（資金流水，合同，發(fā)票），一年可以代開500萬(wàn)，也可以滿足大部分個(gè)人的需求，而且全程也不需要自然人親自到場(chǎng)，只需要提供相關(guān)信息即可。
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【第7篇】違約金價(jià)外費(fèi)用開票
違約金，是指由當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商預(yù)先確定的在違約發(fā)生后作出的獨(dú)立于履行行為以外的給付。違約金的約定雖然由當(dāng)事人自由約定，但這種自由不是絕對(duì)的，而是受限制的。
我國(guó)合同法第114條規(guī)定，“約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過(guò)分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少”。違約金的作用一是懲罰和保證。只要出現(xiàn)由于當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)，不履行或不適當(dāng)履行合同事實(shí)的，不論是否給對(duì)方造成損失，都必須給付違約金。
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金既有購(gòu)買方付給銷售方的，也有銷售方付給購(gòu)買方的，在這兩個(gè)類別下還有交易行為是否實(shí)質(zhì)發(fā)生之分，不同的情形下涉稅處理也不同：
采購(gòu)方付給銷售方違約金
【情形一】交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：銷售方由于購(gòu)買方未履行合同而收取的違約金，比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因乙公司（采購(gòu)方）單方違約，解除購(gòu)銷合同支付給甲公司（銷售方）的違約金。
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號(hào)文的規(guī)定，違約金只有在發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，才作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。正所謂皮之不存毛將焉附，沒(méi)有“價(jià)”，何來(lái)“價(jià)外”之說(shuō)？因此，未履行合同而支付給銷售方的違約金，因無(wú)應(yīng)稅行為發(fā)生不需要繳納增值稅。
同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)收取款項(xiàng)，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而銷售方方收取違約金并沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無(wú)需開具發(fā)票。
當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中，對(duì)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生而產(chǎn)生的違約金，因付款方擔(dān)心企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而積極索要發(fā)票，收款方也有開票交稅的情況。
會(huì)計(jì)處理：
銷售方（收款方）：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
購(gòu)買方（付款方）：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
企業(yè)所得稅方面，購(gòu)買方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、銷售方開具的收款憑證在稅前扣除。
【情形二】交易過(guò)程中產(chǎn)生的違約金：購(gòu)貨方未按照合同約定的條件履行，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定向銷售方或提供勞務(wù)方支付違約金。比如采購(gòu)方乙公司因未及時(shí)向銷售方甲公司付款而支付的違約金。
根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
因此，這種情形下銷售方收取違約金符合價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率繳納增值稅。
同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)同所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一并開具增值稅發(fā)票（稅率保持一致），備注欄可以注明違約金。
會(huì)計(jì)處理：銷售方（收款方）：
借：銀行存款
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
購(gòu)買方（付款方）：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
銷售方付給購(gòu)買方的違約金
【情形一】交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因甲公司（銷售方）單方違約，因未給乙公司（采購(gòu)方）供貨而支付給乙公司違約金。
從此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)看，購(gòu)買方收取違約金并沒(méi)有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號(hào)文的規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，收款方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)收取款項(xiàng)，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而購(gòu)買方收取違約金并沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無(wú)需開具發(fā)票。
會(huì)計(jì)處理：
購(gòu)買方（收款方）：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
銷售方（付款方）：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
企業(yè)所得稅方面，銷售方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
【情形二】交易過(guò)程中產(chǎn)生的違約金：比如銷售方甲公司提供給購(gòu)買方乙公司的產(chǎn)品或服務(wù)，因質(zhì)量不符合乙公司要求而支付的違約金。
對(duì)于購(gòu)買方而言，其收取違約金并沒(méi)有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅 [2016]36號(hào)文的規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，但需將收取的違約金作為購(gòu)進(jìn)貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本，對(duì)于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
對(duì)于銷售方而言，因出售商品的質(zhì)量不合格等原因產(chǎn)生的違約金，筆者的觀點(diǎn)是可作為折扣銷售或銷售折讓處理：如果收入未確認(rèn)未開具發(fā)票，可比照折扣銷售進(jìn)行稅會(huì)處理，即會(huì)計(jì)上按照折扣后的金額確認(rèn)收入，增值稅按照折扣后的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果銷售方已確認(rèn)收入開具發(fā)票，則比照銷售折讓，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）的規(guī)定，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
銷售方會(huì)計(jì)處理（銷售折讓）：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
購(gòu)貨方會(huì)計(jì)處理（銷售折讓）：
借：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
違約金的個(gè)人所得稅問(wèn)題
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定， 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。
1、違反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金：皖地稅函﹝1999﹞119號(hào)《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得合同違約金收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》的規(guī)定：你局《關(guān)于個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（合地稅二［1999］238號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：個(gè)人（自然人）因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟(jì)合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟(jì)或財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)該項(xiàng)收入不征收個(gè)人所得稅。
2、個(gè)人取得的購(gòu)房違約金和延期交房違約金：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）的規(guī)定：商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
最新：依據(jù)《 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第74號(hào)）的規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)自2023年1月1日起全文廢止。
所以，因房地產(chǎn)開發(fā)公司原因造成房地產(chǎn)開發(fā)工作延誤，不能按期交房的，購(gòu)房者個(gè)人從房地產(chǎn)公司取得違約金、賠償金收入不征收個(gè)人所得稅。
3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
4、因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得專利賠償所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕257號(hào)）的規(guī)定，因?qū)＠麢?quán)被使用而取得的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位代扣代繳。
來(lái)源：品稅閣
【第8篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用是否可以開票
一戶鋼材銷售企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn):公司銷售給一家房地產(chǎn)企業(yè)鋼材，因?qū)Ψ劫Y金緊張，要一個(gè)月后付款給公司，為此我們多收了房地產(chǎn)企業(yè)一筆資金占用費(fèi)，我們?nèi)绾紊陥?bào)和開票？答:你公司收取的資金占用費(fèi)，在增值稅來(lái)看就是一筆價(jià)外費(fèi)用，你應(yīng)按適用貨物稅率13%申報(bào)納稅，開票時(shí)可與銷售貨物合并開具增值稅專用發(fā)票，需要在不同欄次注明。也可單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，貨物名稱一欄可填寫為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等價(jià)外費(fèi)用名稱。
【第9篇】勞務(wù)派遣價(jià)外費(fèi)用
一、勞務(wù)派遣用工屬于會(huì)計(jì)上的'職工'
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南解釋，準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：
（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。
（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等。
（3）通過(guò)勞務(wù)派遣提供與職工所提供服務(wù)類似的人員。如果通過(guò)勞務(wù)派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。
因此，對(duì)于勞務(wù)派遣用工的報(bào)酬，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上都要計(jì)入'職工薪酬'。
計(jì)提應(yīng)付報(bào)酬：
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（勞務(wù)派遣用工）
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金等
實(shí)際支付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金
管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)（支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)）
貸：銀行存款等
二、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅務(wù)規(guī)定與稅會(huì)差異
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
而會(huì)計(jì)核算，對(duì)于勞務(wù)派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務(wù)派遣用工不是將工資直接支付給員工個(gè)人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
三、實(shí)務(wù)案例
（一）直接把包含工資在內(nèi)的費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司
【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務(wù)派遣用工，與勞務(wù)派遣公司約定按照完成的工作量支付報(bào)酬，勞務(wù)派遣用工人員的工資、五險(xiǎn)一金等全部由勞務(wù)派遣公司自己承擔(dān)。
假定甲公司2023年每月支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用為10萬(wàn)元，其中工資為7萬(wàn)元、社保費(fèi)為1.5萬(wàn)元、公積金0.5萬(wàn)元、管理費(fèi)和其他1萬(wàn)元。勞務(wù)派遣公司差額開票，9萬(wàn)元開具了普通發(fā)票，1萬(wàn)元開具了增值稅專用發(fā)票。全年合計(jì)支付了120萬(wàn)元。
假定甲公司2023年度相關(guān)明細(xì)科目：
1.'應(yīng)付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際支出；
2.'應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)'貸方發(fā)生額24萬(wàn)元，在2023年度已經(jīng)實(shí)際支出；
3.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額39萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出；
4.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額9萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出。
解析：
1.勞務(wù)派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開具的規(guī)定
財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.甲公司每月勞務(wù)派遣用工的會(huì)計(jì)處理
（1）計(jì)提
借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬(wàn)元（假定全是一線生產(chǎn)工人）
管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 1萬(wàn)元
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬(wàn)元
應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬(wàn)元
（2）實(shí)際支付
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬(wàn)元
應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬(wàn)元
貸：銀行存款 10萬(wàn)元
3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理
4.納稅調(diào)整
（1）填寫《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：
（2）填寫《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-2：
說(shuō)明：由于會(huì)計(jì)核算沒(méi)有按照'勞務(wù)費(fèi)'核算，所以對(duì)會(huì)計(jì)核算的'職工薪酬'中屬于勞務(wù)派遣的部分108萬(wàn)元，需要通過(guò)a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來(lái)，但是這部分勞務(wù)派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。
通過(guò)上述調(diào)整后，對(duì)于工資、社保費(fèi)和公積金的扣除是沒(méi)有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導(dǎo)致了'職工福利費(fèi)支出'的調(diào)減10.56萬(wàn)元，也等于總調(diào)整金額118.56萬(wàn)元-108萬(wàn)元。
【第10篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用的增值稅率
錢力財(cái)稅咨詢
違約金是不是價(jià)外費(fèi)用？
違約金和價(jià)外費(fèi)用是否都需要繳納增值稅？
違約金和價(jià)外費(fèi)用是否都需要繳納企業(yè)所得稅？
價(jià)外費(fèi)用是否一定要開具發(fā)票？
1.什么是違約金？
違約金，是民法典中承擔(dān)民事責(zé)任的一種方式，是指合同的一方當(dāng)事人不履行或者不完全履行合同義務(wù)，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢。也就是合同雙方的當(dāng)事人，都有可能收到、或支付違約金。
2.什么是價(jià)外費(fèi)用？
價(jià)外費(fèi)用，通常是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，向購(gòu)買方收取的貨款之外的各種費(fèi)用。《增值稅暫行條例》中規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用又做了詳細(xì)描述，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
可見(jiàn)，價(jià)外費(fèi)用包含違約金，但是違約金是否都為價(jià)外費(fèi)用，不一定，因?yàn)閮r(jià)外費(fèi)用是銷售方在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，向購(gòu)買方收取的費(fèi)用。
3.價(jià)外費(fèi)用如何開具發(fā)票？
納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用，可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發(fā)票，但不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。
4.收到供應(yīng)商的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？
銷售方（供應(yīng)商、賣方）違約，購(gòu)買方收到違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用的定義，購(gòu)買方計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不需要繳納增值稅，但是需要計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；購(gòu)買方開具收據(jù)給銷售方，銷售方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。
5.收到客戶的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？
購(gòu)買方（客戶、買方）違約，銷售方收到違約金，這時(shí)要分情況區(qū)別對(duì)待。
（1）合同已經(jīng)履行了，已經(jīng)發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，則違約金作為銷售額的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方按照原來(lái)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)開具發(fā)票的貨物名稱和稅率開具相應(yīng)發(fā)票。
（2）合同尚未履行，增值稅應(yīng)稅行為還未發(fā)生，則違約金有不屬于價(jià)外費(fèi)用。凡未發(fā)生交易事實(shí)的，因違約不予退還的保證金收入、違約金收入，不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅，但是需要計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。銷售方開具收據(jù)給購(gòu)買方，購(gòu)買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。
（3）合同履行了一部分，說(shuō)明已經(jīng)發(fā)生了部分的增值稅應(yīng)稅行為，則違約金收入作為前期銷售額的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方尚未開具發(fā)票的，違約金并入發(fā)票中一起開具；已經(jīng)開具發(fā)票，銷售方開具收據(jù)給購(gòu)買方，購(gòu)買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。
違約金和價(jià)外費(fèi)用，該不該繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是開具發(fā)票還收據(jù)，別再傻傻分不清了，不能少繳稅，更不能繳納冤枉稅。
【第11篇】違約金是價(jià)外費(fèi)用
一、什么是價(jià)外費(fèi)用
眾所周知，增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
二、代收款都屬于價(jià)外費(fèi)用嗎
下列情形的“代收款項(xiàng)”不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價(jià)外費(fèi)用：
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
2.同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
3.同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
5.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
6.開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
三、價(jià)外費(fèi)用怎么開票
1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。
2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。
3.價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。
四、舉個(gè)例子
情形a：甲方將房屋出租給乙方，后來(lái)乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時(shí)，該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。
情形b：乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時(shí)，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用。
情形c：甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時(shí)，甲方支付的違約金，也不屬于價(jià)外費(fèi)用。
相關(guān)政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)令第691號(hào)）第六條
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條（二）第四項(xiàng)
來(lái)源：上海市稅務(wù)局
責(zé)任編輯：李星紅
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【第12篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用征稅
增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物
1 貨物：是指有形資產(chǎn)，包括電力 ，熱力，氣體在內(nèi)
2 勞務(wù)：是指加工，修理修配勞務(wù)
3 服務(wù)
交通運(yùn)輸服務(wù)：
包括陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)，管道運(yùn)輸服務(wù)
（1）無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅
（2）水路運(yùn)輸?shù)某套?，期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)
（3）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)
（4）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅
郵政服務(wù)：包括郵政普遍服務(wù)，郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)
電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值電信服務(wù)
【注意】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅
建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)，安裝服務(wù)，修繕?lè)?wù)，裝飾服務(wù)，其他建筑服務(wù)
【注意】固定電話，有線電視，寬帶，水，電，燃?xì)?，暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)，初裝費(fèi)，開戶費(fèi)，擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅
金融服務(wù)：包括貸款服務(wù)，直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)服務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓
（1）融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅
（2）以貨幣資金收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅
現(xiàn)代服務(wù)
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，工程勘察勘探服務(wù)，專業(yè)技術(shù)服務(wù)
信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)
文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)
物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)，港口碼頭服務(wù)，貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，打撈救助服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)
租賃服務(wù)：包括融資性租賃服務(wù)，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)
（1）將建筑物，構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)，車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅
（2）車輛停放服務(wù)，道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)，過(guò)橋費(fèi)，過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅
（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃
鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)，鑒證服務(wù)，咨詢服務(wù)
廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)，發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)
商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)，安全保護(hù)服務(wù)
其他現(xiàn)代服務(wù)：除上述服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)
生活服務(wù)：包括文化體育服務(wù)，教育醫(yī)療服務(wù)，旅游娛樂(lè)服務(wù)，餐飲住宿服務(wù)，居民日常服務(wù)，其他生活服務(wù)
4無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），商標(biāo)，著作權(quán)，商譽(yù)，自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)等）和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，公共事業(yè)特許權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)，經(jīng)銷權(quán)，代理權(quán)，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具等）。
5 不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物等
（1）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)，在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)
（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)（房+地）。
視同銷售
1 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷
2 銷售代銷貨物
備注：委托方和代銷方均視同銷售
3 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售
備注：相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外
4 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
5 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
備注：外購(gòu)貨物不視同銷售
視同銷售貨物：
6 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶
7 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，分配給股東或投資者
8 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人
備注：投，分，送
視同銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)
1 單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)
2 單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
備注：用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外
混合銷售與兼營(yíng)
混合銷售：
概念：指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（同一購(gòu)買者，同一項(xiàng)銷售行為）
稅務(wù)處理：按主營(yíng)業(yè)務(wù)納稅
特殊規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房，機(jī)器設(shè)備，鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑，安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額
兼營(yíng)：
概念：指納稅人經(jīng)營(yíng)范圍包括銷售貨物，勞務(wù)，以及銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)范圍廣，非同一項(xiàng)銷售行為）
稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅，為分別核算，從高適用稅率/征收率納稅
特殊規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅，減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅，減稅項(xiàng)目的銷售額，為分別核算的，不得免稅，減稅
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【第13篇】代收款項(xiàng)為什么是價(jià)外費(fèi)用
在公司的運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，交易額是特別重要的存在，畢竟交易額可是錢啊，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)成交了一筆交易，在記好賬之后就要按照稅法規(guī)定納稅了，有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等等。
大部分時(shí)候交易的應(yīng)稅額都是根據(jù)企業(yè)收入的金額來(lái)確定的，但是價(jià)外費(fèi)用卻是一個(gè)經(jīng)常被忽視的存在。
談到價(jià)外費(fèi)用可能有很多人都不了解，價(jià)外費(fèi)用的官方定義如下：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
舉個(gè)例子，甲公司和乙公司做生意，雙方簽訂了合同，約定在11月底完成此次交易，但是乙公司卻違反了約定，延遲到12月才交付了貨物，雖然最后雙方還是完成了這筆交易，但按理來(lái)說(shuō)乙公司應(yīng)該賠償甲公司一筆違約金，而這筆違約金對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，就屬于價(jià)外費(fèi)用。
了解了價(jià)外費(fèi)用之后，我們要了解的知識(shí)點(diǎn)就是如何處理價(jià)外費(fèi)用，就比如說(shuō)價(jià)外費(fèi)用需不需要繳納增值稅。
這個(gè)問(wèn)題的答案，我們可以在稅法規(guī)定中找到，我國(guó)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>
因此價(jià)外費(fèi)用是需要繳納稅收的。
那么第二個(gè)問(wèn)題就是價(jià)外費(fèi)用如何開具發(fā)票？答案就是價(jià)外費(fèi)用的發(fā)票可以和銷售商品一起合并開發(fā)票，也可以單獨(dú)開具。
但價(jià)外費(fèi)用開具出來(lái)的發(fā)票有一個(gè)重點(diǎn)，那就是如果是合并開發(fā)票的話，價(jià)外費(fèi)用的發(fā)票要和主要的貨物賬款的發(fā)票編碼保持一致，并且發(fā)票還要注明價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，就比如價(jià)外費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)，而且價(jià)外費(fèi)用發(fā)票的稅率是和貨物賬款發(fā)票的稅率也是一樣的。
還有最后一個(gè)重點(diǎn)，大家要知道價(jià)外費(fèi)用是根據(jù)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為產(chǎn)生的，意思就是只有交易發(fā)生了，相關(guān)的費(fèi)用才屬于價(jià)外費(fèi)用。就比如文中案例里的甲公司和乙公司，如果雙方最后并未達(dá)成這筆交易的話，那這時(shí)乙公司賠償給甲公司的違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。
【第14篇】勞務(wù)派遣的價(jià)外費(fèi)用
經(jīng)營(yíng)范圍限定
勞務(wù)派遣又稱勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位與派遣勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同并支付報(bào)酬，而后勞務(wù)派遣單位將勞動(dòng)者派遣至用工單位工作，再由用工單位向勞務(wù)派遣單位支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。對(duì)于用工單位，勞務(wù)派遣可簡(jiǎn)化管理程序，降低風(fēng)險(xiǎn)及成本，實(shí)現(xiàn)自主靈活用工。
勞務(wù)派遣公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)一般為：職業(yè)介紹；信息發(fā)布；舉辦洽談?wù)衅笗?huì)；國(guó)內(nèi)勞務(wù)派遣；勞務(wù)培訓(xùn)；企業(yè)管理咨詢服務(wù)；人事管理咨詢服務(wù)等。具體的經(jīng)營(yíng)范圍以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營(yíng)范圍為準(zhǔn)。
雖然各地方實(shí)際情況不同，但勞務(wù)派遣公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大體上是一致的。以廣州某勞務(wù)派遣公司的經(jīng)營(yíng)范圍為例，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍如下：
①提供國(guó)家人事勞動(dòng)政策、法規(guī)的宣傳、咨詢服務(wù)；
②提供代為招聘、引進(jìn)所需人才服務(wù)；
③按照有關(guān)規(guī)定，承辦專業(yè)技術(shù)資格的認(rèn)定和考評(píng)申報(bào)；
④辦理派出人員的錄用、退工、合同鑒證等事宜；
⑤為派出人員發(fā)放工資和福利，代扣代繳個(gè)人所得稅；
⑥代為派出人員辦理社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)和商業(yè)醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)，并辦理賠付手續(xù)；
⑦協(xié)助辦理派出人員解聘、辭退后的推介和再就業(yè)事宜；
⑧承辦與人事管理相關(guān)的其他事宜。
勞務(wù)派遣服務(wù)公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
下圖是某勞務(wù)派遣公司的組織結(jié)構(gòu)的示例。
勞務(wù)派遣服務(wù)公司部門及崗位職責(zé)劃分
企業(yè)的組織架構(gòu)是依據(jù)公司的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)關(guān)系而定的。組織架構(gòu)清晰，使其工作職責(zé)明確，工作目標(biāo)性強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，還需界定各部門的職責(zé)。下表是某勞務(wù)派遣公司針對(duì)其主要部門設(shè)定的職責(zé)。
在明確部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，還需對(duì)各崗位的職責(zé)進(jìn)行設(shè)定，細(xì)化任務(wù)分工，使勞務(wù)派遣公司的每項(xiàng)工作都有人負(fù)責(zé)，有部門承擔(dān)，通過(guò)各方面的密切配合，共同推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
【第15篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用如何開票
價(jià)外費(fèi)用是指銷售方在銷售價(jià)款之外向購(gòu)買方收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、補(bǔ)貼、賠償金等。
價(jià)外費(fèi)用與主合同價(jià)款共同構(gòu)成增值稅銷售價(jià)格，價(jià)外費(fèi)用可以單獨(dú)開具發(fā)票，價(jià)外費(fèi)用與主合同應(yīng)選擇同一個(gè)稅率計(jì)算繳納增值稅及附加稅。
價(jià)外費(fèi)用可以開普票也可以開專票，和所銷售的貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)保持一致，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和主合同項(xiàng)目抵扣方法一致。
價(jià)外費(fèi)用賬務(wù)處理：收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，收取違約金、補(bǔ)貼、賠償金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，返還利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于加價(jià)性質(zhì)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
價(jià)外費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價(jià)款存在，有主價(jià)款才有價(jià)外費(fèi)用。
有收到對(duì)方款項(xiàng)且需要繳納增值稅，肯定要開增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開票，如果合同沒(méi)履行，如解約違約金就不是價(jià)外費(fèi)用，開收據(jù)就可以了。
【第16篇】營(yíng)業(yè)稅的價(jià)外費(fèi)用
價(jià)外費(fèi)用是需要按照稅法的規(guī)定繳納增值稅的。也就是說(shuō)，企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算均需要并入銷項(xiàng)稅額，計(jì)算和繳納增值稅。
一、價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。
1、按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2、按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)。
3、按照國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額征稅。
二、不需要列入銷售額和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算和繳納增值稅的項(xiàng)目。
企業(yè)在日常核算和管理應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額計(jì)算和繳納增值稅時(shí)，對(duì)有些不應(yīng)納入銷項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)需要重點(diǎn)關(guān)注，以避免企業(yè)多繳納增值稅的情況發(fā)生。
比如，向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額是不需要繳納增值稅，是價(jià)外稅；再比如，受托加工應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅，則代收代繳的稅項(xiàng)是不需要繳納增值稅的；另外，承運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方，且企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的的代墊運(yùn)費(fèi)，同樣的也不屬于價(jià)外費(fèi)用，在此需要強(qiáng)調(diào)的是，不屬于價(jià)外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的要求規(guī)范運(yùn)作和處理，否則會(huì)按照價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
三、價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入。
我們知道，價(jià)外費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般會(huì)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目，因此在進(jìn)行增值稅計(jì)算和繳納時(shí)，應(yīng)將在“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的價(jià)外費(fèi)用，及時(shí)準(zhǔn)確歸集計(jì)算價(jià)外費(fèi)用的增值稅銷項(xiàng)稅額，避免存在漏稅的情形發(fā)生。
價(jià)外費(fèi)用納稅義務(wù)確認(rèn)的發(fā)生時(shí)間。對(duì)于隨同產(chǎn)品銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)隨同產(chǎn)品銷售收入一同確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；對(duì)于當(dāng)期不需要確認(rèn)的價(jià)外費(fèi)用，則需要根據(jù)價(jià)外費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的情況，按照企業(yè)實(shí)際收到貨款或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定增值稅銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)需要將含稅收入換算為不含稅收入。其計(jì)算公式為，價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用/（1+增值稅稅率）*增值稅稅率。
因此，企業(yè)在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定是需要繳納增值稅的。但在計(jì)算和繳納增值稅時(shí)，還需要關(guān)注業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，避免多繳納或少繳納增值稅。
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2023年6月30日
