增值稅發(fā)票導(dǎo)出（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票導(dǎo)出

申報(bào)之前進(jìn)行賬票，包括銷項(xiàng)收入賬和開(kāi)票、進(jìn)項(xiàng)賬和抵扣發(fā)票的比對(duì)非常之重要，這個(gè)直接關(guān)系到你申報(bào)的質(zhì)量，甚至說(shuō)可以規(guī)避日常不必要的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

所以第一件事，導(dǎo)出開(kāi)票明細(xì)！

在實(shí)操中，很多人發(fā)現(xiàn)自己不會(huì)導(dǎo)出開(kāi)票數(shù)據(jù)的明細(xì)。

這里，老表哥給有這些困惑的讀者發(fā)一下導(dǎo)出明細(xì)流程。

1、登錄開(kāi)票系統(tǒng)（金稅盤）；2、點(diǎn)擊匯總管理，發(fā)票數(shù)據(jù)導(dǎo)出；3、選擇需要導(dǎo)出的發(fā)票期間；4、確定后導(dǎo)出excel文件，這樣就可以用excel加工核對(duì)了。

以上是一種方法，但是有實(shí)操過(guò)的朋友就發(fā)現(xiàn)了，說(shuō)這種方法導(dǎo)出來(lái)的表格不好操作。

為什么呢，這個(gè)表格會(huì)把發(fā)票開(kāi)具的信息每一條都顯示出來(lái)，比如一張發(fā)票有兩條信息。

導(dǎo)出來(lái)的表會(huì)分別顯示這兩條信息。

但是我們核對(duì)其實(shí)只需要按發(fā)票合計(jì)的一條信息核對(duì)，信息多了還麻煩，還需要二次加工，雖然用excel加工這個(gè)也不難，但是如果導(dǎo)出來(lái)能用，及時(shí)一張發(fā)票一條數(shù)據(jù)那不是更好？

所以細(xì)心的朋友就問(wèn)我，有沒(méi)有其他更好的辦法（不收費(fèi)的）可以導(dǎo)出。

答案是有的。

這個(gè)就要用到我們的增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)（勾選平臺(tái)）的發(fā)票下載功能了。

具體操作如下：

1、打開(kāi)綜合服務(wù)平臺(tái)，點(diǎn)擊發(fā)票下載功能2、點(diǎn)擊申請(qǐng)，勾選需要下載的發(fā)票類型注：密碼自行設(shè)置，這個(gè)是后面解壓清單需要的密碼，我一般直接設(shè)置為1234563、等平臺(tái)處理完畢后查詢點(diǎn)擊下載4、打開(kāi)解壓后的excel表格，如圖，這就是一張發(fā)票一條數(shù)據(jù)的清單了。注：原清單有限制可能無(wú)法編輯，只要全部復(fù)制粘貼到新表格去就能編輯使用。

這種辦法你要想看發(fā)票的具體開(kāi)具明細(xì)也是可以看到的，在同一個(gè)工作簿的另一張表格上。

就是這么簡(jiǎn)單，這是銷項(xiàng)導(dǎo)出的方法，是你必須做的第一件事情。

第二件事自然就是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣明細(xì)地導(dǎo)出。

這里查看發(fā)票明細(xì)包括查看并導(dǎo)出excel格式的發(fā)票明細(xì)，具體有分為已經(jīng)勾選抵扣的發(fā)票明細(xì)清單和尚未勾選確認(rèn)的發(fā)票明細(xì)清單，這些清單我們平時(shí)可能都會(huì)導(dǎo)出來(lái)用。

比如已經(jīng)勾選確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票清單，我每個(gè)月申報(bào)之前都需要導(dǎo)出電子表格和我賬務(wù)以及申報(bào)數(shù)據(jù)做一個(gè)比對(duì)，看看有沒(méi)有差異，是否存在做賬了未勾選等差異，如果有我需要及時(shí)調(diào)整，以免產(chǎn)生申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

以上就是申報(bào)之前必做的兩個(gè)事情，導(dǎo)出進(jìn)銷項(xiàng)明細(xì)和賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，你是這樣做的嗎？

【第2篇】增值稅普通發(fā)票作廢流程

增值稅普通發(fā)票作廢

現(xiàn)在增值稅發(fā)票已經(jīng)涵蓋企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)隨著國(guó)家對(duì)發(fā)票的監(jiān)管越來(lái)越強(qiáng)的情況下，如何管好增值稅發(fā)票，在企業(yè)中越來(lái)越重要。有時(shí)候可能因?yàn)橐粡埌l(fā)票的不按稅法規(guī)定開(kāi)具、作廢或者保管就可能導(dǎo)致相關(guān)的行政處罰，在企業(yè)信用評(píng)級(jí)上，也會(huì)給企業(yè)抹黑。同時(shí)在企業(yè)面臨糾紛的時(shí)候，增值稅發(fā)票無(wú)疑是最重要的證據(jù)之一。

下面來(lái)分享一下增值稅普通發(fā)票開(kāi)錯(cuò)后怎么處理？

增值稅發(fā)票的作廢的方法一般為兩種情況：

一、如果是當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票在當(dāng)月發(fā)現(xiàn)的，可以直接在”發(fā)票作廢“欄直接查找，然后點(diǎn)”作廢“即可。

二、如果是本月發(fā)現(xiàn)上月或者以前的發(fā)票有誤，就需要將原來(lái)的發(fā)票進(jìn)行‘紅字沖正“

那么，什么是紅字沖正呢，紅字即開(kāi)一張相同金額的負(fù)數(shù)發(fā)票，以達(dá)到減少收入、減少要交的稅金的目的。

具體的操作步驟；

一、打開(kāi)增值稅發(fā)票的開(kāi)票系統(tǒng)。

二、點(diǎn)擊“發(fā)票填開(kāi)”并選擇“開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”。

在信息欄中輸入需要作廢的發(fā)票的代碼（一般在發(fā)票左上方一排很長(zhǎng)的數(shù)字）和發(fā)票號(hào)碼（發(fā)票右上方的數(shù)字）。這里注意需要輸兩遍，以免出錯(cuò)。

三、在輸入完以上信息后，會(huì)自動(dòng)彈出原開(kāi)票信息，然后這里需要比對(duì)一下原紙質(zhì)發(fā)票上的信息與系統(tǒng)中是否一致即可。確認(rèn)無(wú)誤后，與正常開(kāi)票一樣，打擊“打印”即可。

以上是關(guān)于增值稅普通發(fā)票的作廢的詳細(xì)步驟，建議各位老板會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)票的領(lǐng)出收回建立完整的簽收制度。

另外增值稅專用發(fā)票的作廢流程，下次再分享，歡迎關(guān)注！

【第3篇】增值稅普通發(fā)票管理

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開(kāi)為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國(guó)家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國(guó)家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開(kāi)的外觀，但在主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的或者在客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪在我國(guó)司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見(jiàn)的罪名，尤其是在營(yíng)(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢(shì)。而且，在司法實(shí)踐中對(duì)于本罪虛開(kāi)行為的認(rèn)定存在較大的爭(zhēng)議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國(guó)關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對(duì)虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)本罪疑難問(wèn)題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國(guó)《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，如果僅僅從形式上分析，虛開(kāi)行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國(guó)家稅款安全騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定的以虛開(kāi)行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對(duì)本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！敝档米⒁獾氖牵缎谭ㄐ拚?八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國(guó)家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來(lái)看，只要行為人實(shí)施了虛開(kāi)行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒(méi)有建立起虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，并且虛開(kāi)行為的性質(zhì)具有對(duì)騙取國(guó)家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國(guó)家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開(kāi)行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開(kāi)行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來(lái)應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國(guó)司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見(jiàn)，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開(kāi)行為視為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國(guó)家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來(lái)看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_(kāi)行為，并沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對(duì)單純虛開(kāi)行為(無(wú)論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒(méi)有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見(jiàn)，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國(guó)家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對(duì)此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國(guó)刑法中是獨(dú)一無(wú)二的，而且在世界各國(guó)刑法中都沒(méi)有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開(kāi)。違反稅法的虛開(kāi)行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對(duì)銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國(guó)家稅款的行為。這種騙取國(guó)家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國(guó)家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國(guó)家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國(guó)家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國(guó)家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪睿从眠M(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)是國(guó)家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國(guó)家的銷項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，納稅人沒(méi)有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國(guó)家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對(duì)于國(guó)家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱為國(guó)家稅款。因此，這種國(guó)家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見(jiàn)，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為并不單純是稅法上的虛開(kāi)行為，而且是侵害國(guó)家稅款安全意義上的虛開(kāi)行為。就此而言，本罪的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對(duì)于虛開(kāi)行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開(kāi)與刑法意義上的虛開(kāi)。在此，需要進(jìn)一步追問(wèn)的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開(kāi)行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題涉及虛開(kāi)行為不法性質(zhì)的判斷，對(duì)于正確認(rèn)定虛開(kāi)行為具有重要意義。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國(guó)家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國(guó)家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國(guó)家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會(huì)上存在著各種沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國(guó)家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開(kāi)行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國(guó)家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭(zhēng)議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對(duì)應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱為正犯。在與共犯相對(duì)應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對(duì)應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評(píng)價(jià)為犯罪，并且罪狀對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無(wú)疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問(wèn)題。如果將其理解為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，從邏輯上說(shuō)具有兩種含義:一是以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)，二是不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國(guó)《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對(duì)本罪沒(méi)有明確規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開(kāi)行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對(duì)于這一點(diǎn)雖然刑法沒(méi)有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，相對(duì)于第1款只是簡(jiǎn)單地規(guī)定虛開(kāi)行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開(kāi)數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)?！蹦敲矗绾卫斫膺@里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對(duì)此，沒(méi)有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國(guó)家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來(lái)說(shuō)，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但虛開(kāi)數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。例如，自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開(kāi)而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來(lái)說(shuō)，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開(kāi)數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國(guó)家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開(kāi)行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開(kāi)行為本身，而是通過(guò)虛開(kāi)行為進(jìn)一步懲治利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來(lái)虛開(kāi)行為只是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國(guó)家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對(duì)于實(shí)施虛開(kāi)行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開(kāi)行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來(lái)說(shuō)是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，這是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的實(shí)行行為，因而還沒(méi)有造成國(guó)家稅款流失，但具有造成國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說(shuō)，尚未造成國(guó)家稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒(méi)有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒(méi)有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國(guó)《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過(guò)刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對(duì)法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動(dòng)犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國(guó)《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，我國(guó)《刑法》第205條并沒(méi)有將所有的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開(kāi)規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而對(duì)于國(guó)家稅款損失來(lái)說(shuō)，顯然沒(méi)有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國(guó)家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并且騙取國(guó)家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對(duì)于本罪來(lái)說(shuō)，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國(guó)家稅款損失，國(guó)家稅款損失還要通過(guò)抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說(shuō)，虛開(kāi)行為對(duì)于造成國(guó)家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對(duì)特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對(duì)一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國(guó)學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開(kāi)啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒(méi)有外顯出來(lái)的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_(kāi)行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說(shuō)明，然而卻還不能將那些具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開(kāi)行為排除在《刑法》第205條的虛開(kāi)行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開(kāi)行為本身就具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開(kāi)行為作為其構(gòu)成要件行為的，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，而且利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，或者明知他人騙取國(guó)家稅款而為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并沒(méi)有繼而實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開(kāi)行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒(méi)有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對(duì)構(gòu)成要件范圍加以限制。我國(guó)《刑法》第205條沒(méi)有規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為，排除不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為。

總之，只有通過(guò)目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語(yǔ)義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票中的虛開(kāi)行為，就其基本含義而言，是指沒(méi)有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則這種對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為完全符合虛開(kāi)的特征。例如我國(guó)學(xué)者指出:對(duì)開(kāi)是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對(duì)開(kāi)的情況下，兩家公司分別為對(duì)方開(kāi)具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開(kāi)具稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開(kāi)為同等金額的對(duì)開(kāi)。除了同等金額的對(duì)開(kāi)以外，還存在不同金額的對(duì)開(kāi)。這兩種對(duì)開(kāi)的性質(zhì)是不同的:同等金額的對(duì)開(kāi)由于對(duì)開(kāi)雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。而不同金額的對(duì)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。

在對(duì)開(kāi)的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開(kāi)，所謂環(huán)開(kāi)其實(shí)是拉長(zhǎng)版的對(duì)開(kāi)，在性質(zhì)上與對(duì)開(kāi)完全相同。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開(kāi)稅額為179萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開(kāi)是循環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票公司之間形成閉環(huán)。在開(kāi)票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。無(wú)論是對(duì)開(kāi)還是環(huán)開(kāi)，在稅法上都屬于虛開(kāi)這是沒(méi)有疑問(wèn)的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國(guó)家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說(shuō)，只要實(shí)施了虛開(kāi)行為即可構(gòu)成本罪，則對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)都成立本罪。如果采用目的犯說(shuō)，則在對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的情況下，雖然實(shí)施了虛開(kāi)行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上不存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的主觀目的在于虛增業(yè)績(jī)，而虛增業(yè)績(jī)的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請(qǐng)上市等。對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無(wú)罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績(jī)騙取銀行貸款，而并沒(méi)有將虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國(guó)家稅款不僅沒(méi)有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國(guó)家繳納了上千萬(wàn)元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書的確認(rèn)，本案存在虛開(kāi)行為，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國(guó)家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對(duì)周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無(wú)罪案例，例如魏某某、馬某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開(kāi)增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國(guó)家稅款目的及給國(guó)家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，隨著虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的目的說(shuō)越來(lái)越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無(wú)罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為并不具有騙取國(guó)家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對(duì)開(kāi)，在某些特殊情況下可能會(huì)侵害國(guó)家稅收安全，對(duì)此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題。這種特殊情況就包括對(duì)開(kāi)的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對(duì)地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國(guó)庫(kù)。但中央政府對(duì)某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對(duì)繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，雖然虛開(kāi)稅額同等，但其中一方在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于此類案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來(lái)，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對(duì)開(kāi)的方式無(wú)論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對(duì)企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對(duì)開(kāi)的情況下，虛開(kāi)的稅額是相等的，從邏輯上不會(huì)造成國(guó)家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，那么，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開(kāi)呢?所謂代開(kāi)，是指讓他人為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在代開(kāi)的情況下，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票無(wú)關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開(kāi)票人在沒(méi)有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開(kāi)行為屬于違反稅法的虛開(kāi)行為。

代開(kāi)存在兩種情形:第一種是無(wú)貨代開(kāi);第二種是有貨代開(kāi)。所謂無(wú)貨代開(kāi)，是指讓他人代開(kāi)的受票人不僅與開(kāi)票人之間沒(méi)有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無(wú)貨代開(kāi)屬于實(shí)質(zhì)上的虛開(kāi)是沒(méi)有疑問(wèn)的。有貨代開(kāi)則與無(wú)貨代開(kāi)有所不同:在有貨代開(kāi)的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方的開(kāi)票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒(méi)有能力繳納稅款而不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。有貨代開(kāi)屬于稅法上的虛開(kāi);那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)呢?這是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開(kāi)行為包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)的四種情形。其中，這里的為他人虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)，一般認(rèn)為是指代開(kāi)。從虛開(kāi)行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說(shuō)，只有為他人虛開(kāi)或者為自己虛開(kāi)才是虛開(kāi)的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人。而讓他人為自己虛開(kāi)，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開(kāi)的行為人既不是開(kāi)票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開(kāi)的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開(kāi)的情況下，為他人代開(kāi)當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開(kāi)，則是教唆行為。如果說(shuō)，對(duì)代開(kāi)行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開(kāi)還是無(wú)貨代開(kāi)的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞?！边@里的合法代開(kāi)是否等同于有貨代開(kāi)，而非法代開(kāi)是否等同于無(wú)貨代開(kāi)，其含義并不明確。然而，代開(kāi)行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開(kāi)一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對(duì)虛開(kāi)行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開(kāi)主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無(wú)中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開(kāi)具發(fā)票，然后是利用虛開(kāi)的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開(kāi)多，達(dá)到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無(wú)貨開(kāi)票。由此可見(jiàn)，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開(kāi)限制在無(wú)貨代開(kāi)的范圍內(nèi)。

在全國(guó)人大常委會(huì)的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無(wú)貨開(kāi)票，即沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開(kāi)。第二，不實(shí)開(kāi)票，即有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來(lái)說(shuō)，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國(guó)家稅款的虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開(kāi)數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開(kāi)票，仍然可以歸屬于無(wú)貨開(kāi)票的范疇。第三，有貨開(kāi)票，即有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來(lái)是不存在虛開(kāi)的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開(kāi)，是因?yàn)殚_(kāi)票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開(kāi)。如果說(shuō)，《解釋》是將有貨虛開(kāi)的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開(kāi)，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問(wèn)題的答復(fù)》(法函(1996)98號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《答復(fù)》)則將有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人的行為規(guī)定為虛開(kāi)?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但為他人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任。”應(yīng)該說(shuō)，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開(kāi)的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸洠蚨涫芷毙袨椴粫?huì)給國(guó)家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開(kāi)。而有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人明知自己與受票人之間沒(méi)有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從這個(gè)意義上說(shuō)，其行為似乎具有虛開(kāi)的性質(zhì)。然而，在受票人并沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的情況下，這種虛開(kāi)行為亦不能以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說(shuō)，實(shí)與虛本來(lái)是對(duì)立的。實(shí)開(kāi)則非虛開(kāi)，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開(kāi)，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不是由貨物購(gòu)銷方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而是由沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說(shuō)是這種有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)而非實(shí)開(kāi)。司法解釋曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。”如前所述，在全國(guó)人大常委會(huì)《決定》制訂過(guò)程中，代開(kāi)被并入虛開(kāi)。此后，《解釋》將有貨代開(kāi)規(guī)定為讓他人為自己虛開(kāi)，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開(kāi)的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對(duì)虛開(kāi)的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實(shí)踐中有貨代開(kāi)主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購(gòu)行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號(hào))取消了對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過(guò)重的困境。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的散戶收購(gòu)廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營(yíng)成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開(kāi)具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購(gòu)廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購(gòu)價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購(gòu)廢舊鋼材，再將收購(gòu)的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購(gòu)廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購(gòu)廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購(gòu)價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購(gòu)價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過(guò)磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫(kù)的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過(guò)上述模式向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬(wàn)元。對(duì)于本案，控方認(rèn)為a公司的采購(gòu)和銷售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開(kāi)票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷交易;(2)a公司沒(méi)有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開(kāi)具增值稅銷項(xiàng)專用發(fā)票，屬于為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向散戶收購(gòu)廢舊物資，但散戶不能為其開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò)第三方根據(jù)收購(gòu)廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是讓他人為自己開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。應(yīng)該說(shuō)，上述情形都屬于有貨代開(kāi)。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕893號(hào))特別規(guī)定，散戶將收購(gòu)的廢舊物資直接運(yùn)送到購(gòu)貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購(gòu)進(jìn)和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于需要對(duì)接的散戶眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營(yíng)成本高。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)再生資源開(kāi)發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕1227號(hào))規(guī)定，再生公司收購(gòu)廢舊物資數(shù)量大、收購(gòu)對(duì)象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購(gòu)憑證，同意允許再生公司在收購(gòu)?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。在開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營(yíng)性單位收款人身份證號(hào)碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個(gè)別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門的規(guī)定，這種有貨代開(kāi)行為不再認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開(kāi)票的司法認(rèn)定

掛靠開(kāi)票是指掛靠方?jīng)]有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問(wèn)題。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的人員通過(guò)掛靠取得某種經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)限制是一種突破。在經(jīng)營(yíng)限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)具有一定的正當(dāng)性。隨著我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的放開(kāi)，這種為獲取經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開(kāi)。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是代開(kāi)，也屬于有貨代開(kāi)的范疇。對(duì)于這種掛靠開(kāi)票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購(gòu)棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。河南省南陽(yáng)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關(guān)系，只不過(guò)李某中不具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購(gòu)買方或者服務(wù)接受方代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案生動(dòng)地反映了有貨代開(kāi)行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)?？梢钥吹?，在李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開(kāi)而以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對(duì)外銷售，以此作為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開(kāi)的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動(dòng)，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開(kāi)票和非法代開(kāi)之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類案件是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開(kāi)還是實(shí)開(kāi)?如果拘泥于《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，就難以逃脫虛開(kāi)的桎梏。因此，以掛靠形式的代開(kāi)還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c此同時(shí)，2023年7月8日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀(以下簡(jiǎn)稱《解讀》)。《解讀》在論述掛靠情況下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問(wèn)題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見(jiàn)，《解讀》在稅法上對(duì)掛靠情況下的虛開(kāi)重新做了界定，因而有貨代開(kāi)行為是否構(gòu)成虛開(kāi)，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對(duì)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函(以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠?jī)煞N情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開(kāi)之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開(kāi)之外。因此。有貨代開(kāi)不能認(rèn)定為虛開(kāi)。這一對(duì)虛開(kāi)的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開(kāi)的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對(duì)此，《復(fù)函》做了說(shuō)明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國(guó)刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說(shuō)，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開(kāi)行為的性質(zhì)，在一定程度上對(duì)《解釋》關(guān)于虛開(kāi)的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開(kāi)行為的含義。例如，上述李興中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中的代開(kāi)行為，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開(kāi);但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開(kāi)。由此可見(jiàn)，稅法上的虛開(kāi)和刑法上的虛開(kāi)不能完全等同:稅法上的虛開(kāi)強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開(kāi)則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說(shuō)，是對(duì)《解釋》中虛開(kāi)行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問(wèn)題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下，經(jīng)過(guò)安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識(shí)商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購(gòu)銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購(gòu)進(jìn)貨物，第一筆購(gòu)貨款由張某軍支付，所購(gòu)貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫(kù)單等相關(guān)手續(xù)及開(kāi)票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開(kāi)票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開(kāi)票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開(kāi)票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開(kāi)票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國(guó)家稅收遭受損失。通過(guò)這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國(guó)藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國(guó)藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。

對(duì)于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營(yíng)，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，張某軍的行為符合非法經(jīng)營(yíng)罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得更多的利潤(rùn)，虛開(kāi)行為是非法經(jīng)營(yíng)行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級(jí)人民法院對(duì)上訴人(原審被告人)張某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無(wú)罪論證:

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(2023年第39號(hào))的精神，恒某公司作為納稅人，通過(guò)張某某為普某某公司、天某某信公司等開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?！痹诖税钢?，存在實(shí)際的藥品購(gòu)銷活動(dòng)，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項(xiàng);恒某公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開(kāi)票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開(kāi)具的。故恒某公司向上述公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開(kāi)具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說(shuō)的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說(shuō)明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號(hào)公告》所說(shuō)的不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級(jí)人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國(guó)家稅務(wù)總局《第39號(hào)公告》掛靠情形，向國(guó)家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國(guó)稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研〔2015〕58號(hào))第1條對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第39號(hào))予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國(guó)刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級(jí)人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對(duì)此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見(jiàn)正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號(hào)刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無(wú)罪。

可以說(shuō)，石家莊市中級(jí)人民法院的上述無(wú)罪判決是迄今為止對(duì)掛靠開(kāi)票行為不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪說(shuō)理最為詳盡的一份判決。對(duì)于處理同類案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對(duì)國(guó)家造成稅收損失，不具有社會(huì)危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對(duì)于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見(jiàn)。

五

過(guò)票、變票的司法認(rèn)定

過(guò)票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見(jiàn)的兩種行為，通常都涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過(guò)票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過(guò)各種開(kāi)票公司，在沒(méi)有實(shí)際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開(kāi)票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過(guò)多家開(kāi)票公司循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開(kāi)票的環(huán)節(jié)中，沒(méi)有真實(shí)交易而只是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過(guò)票，過(guò)票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)向其開(kāi)具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對(duì)外銷售，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開(kāi)票公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開(kāi)票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過(guò)上述過(guò)票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對(duì)于開(kāi)票公司來(lái)說(shuō)，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對(duì)此，在刑法理論上沒(méi)有疑問(wèn)。關(guān)鍵問(wèn)題在于:開(kāi)票公司是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的。如果肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪以騙取國(guó)家稅款為目的，則這種不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為就不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說(shuō)也認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國(guó)家稅款的目的。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款如何解釋，也是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。其中存在一種對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國(guó)家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國(guó)家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國(guó)家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國(guó)家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開(kāi)案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開(kāi)具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團(tuán)的煉廠，開(kāi)具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當(dāng)?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開(kāi)具汽油發(fā)票。在該案的處理過(guò)程中，辯護(hù)律師對(duì)于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見(jiàn):

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方。購(gòu)買方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對(duì)國(guó)家的稅收債權(quán)，對(duì)未增值部分可以繼續(xù)向后手購(gòu)買方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對(duì)商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來(lái)源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開(kāi)具發(fā)票，不存在錯(cuò)開(kāi)、多開(kāi)等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會(huì)造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購(gòu)進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號(hào))的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國(guó)家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過(guò)票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購(gòu)進(jìn)成品油并對(duì)外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易取得成品油的發(fā)票，對(duì)外銷售加工的成品油制品并開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來(lái)看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過(guò)票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)主要是來(lái)源于油品的進(jìn)銷差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)稍微高于過(guò)票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來(lái)看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對(duì)交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來(lái)源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過(guò)變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國(guó)家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國(guó)家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過(guò)票、變票案件中，行為人并沒(méi)有采用抵扣的方式騙取國(guó)家稅款，換言之，國(guó)家稅款的損失并不是通過(guò)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過(guò)票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過(guò)票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過(guò)票、變票案件的司法處理中，開(kāi)票公司遍布全國(guó)各地。從具體案件來(lái)看，通常都是過(guò)票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開(kāi)票公司被以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過(guò)票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對(duì)于過(guò)票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開(kāi)票鏈條一查到底，在上級(jí)公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開(kāi)票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開(kāi)票公司對(duì)其虛假開(kāi)票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對(duì)于那些無(wú)法查清整個(gè)開(kāi)票環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票案件，對(duì)開(kāi)票公司應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號(hào)

【第4篇】增值稅普通發(fā)票開(kāi)票要求

一般納稅人要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行資格認(rèn)定，我們的一般納稅人在開(kāi)票的時(shí)候，往往也有一些相應(yīng)的注意事項(xiàng)，需要注意，那么開(kāi)票的時(shí)候需要注意什么呢？接下來(lái)由佛山金泉財(cái)稅小編為大家?guī)?lái)一般納稅人開(kāi)票需要注意什么的詳細(xì)知識(shí)，希望能夠幫助到大家。

一、一般納稅人開(kāi)票需要注意什么

1、項(xiàng)目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開(kāi)具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。根據(jù)不同版本的專用發(fā)票,財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開(kāi)票單位”一欄。財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開(kāi)具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票，購(gòu)貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍(lán)色印泥。

5、開(kāi)具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計(jì)（小寫）數(shù)前用“￥”符號(hào)封頂，在“價(jià)稅合計(jì)（大寫）”欄大寫合計(jì)數(shù)前用“ ”符號(hào)封頂。

購(gòu)銷雙方單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡(jiǎn)寫。如果單位名稱較長(zhǎng)，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時(shí)可出該欄的上下橫線。

6、發(fā)生退貨，銷售折讓收到購(gòu)貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理方法。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票章，專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置，使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的，購(gòu)貨方一律不得作為抵扣憑證。

8、不得拆本使用專用發(fā)票。

二、專票和普票的區(qū)別是什么

1、抵扣時(shí)，增值稅專用發(fā)票能抵扣，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣。

2、開(kāi)具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票需要購(gòu)貨方詳細(xì)的資料信息，增值稅普通發(fā)票則不需要。使用時(shí)，增值稅專用發(fā)票是無(wú)限制時(shí)間的，增值稅普通發(fā)票的使用期限是2個(gè)月。

3、只有增值稅一般納稅人才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.作為既有普通發(fā)票又有增值稅專用發(fā)票的單位來(lái)說(shuō),開(kāi)具這兩種發(fā)票所交的稅都是一樣的(兩種發(fā)票稅率是一樣的)。

以上就是佛山金泉財(cái)稅小編為大家整理的關(guān)于一般納稅人開(kāi)票需要注意什么的相關(guān)內(nèi)容，開(kāi)票的過(guò)程中，一定要注意相關(guān)的票據(jù)是不能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤的。大家如果還有其他問(wèn)題的，歡迎來(lái)電咨詢金泉財(cái)稅，會(huì)為大家進(jìn)行專業(yè)的解答。

【第5篇】增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票的稅率

發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證。普通發(fā)票和專用發(fā)票都是增值稅發(fā)票，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)支出取得的增值稅發(fā)票都能作為會(huì)計(jì)做賬的原始憑證，同樣也是企業(yè)在稅收征管過(guò)程中的重要憑證。

首先專票和普票在增值稅抵扣中的區(qū)別很大。

例如：a公司花5000元購(gòu)買了手機(jī)，然后又將手機(jī)5200元賣給了b。如果商家給a公司開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，那么a公司需繳納200元×13%=26元的增值稅。如果開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票，那么a公司需繳納5200元×13%=676元的增值稅。

其次專票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而普票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，具體來(lái)說(shuō)只有企業(yè)是一般納稅人才可以使用專票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人即使收到了專票，也不能進(jìn)行抵扣，反而會(huì)使專票成為滯留票。這樣對(duì)于開(kāi)具專票的企業(yè)，反而會(huì)形成一定的影響。

最后專票的稅率一般是13%、9%或6%。而普票的稅率除了可以是13%、9%或6%，還可以是3%（疫情降至1%）。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票的密碼區(qū)

增值稅普通發(fā)票問(wèn)題發(fā)票識(shí)別方法

識(shí)別增值發(fā)票真?zhèn)危饕獜囊韵滤膫€(gè)方面：

首先看是否有“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“xx稅務(wù)局監(jiān)制“字樣，中間刻制國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)所在地的省、市全稱或簡(jiǎn)稱，字體為正楷，印色大紅色，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央；其次，看發(fā)票的底紋有沒(méi)有棱形的水印紙，沒(méi)有棱形水印紙的是假發(fā)票；再次，使用發(fā)票防偽鑒別儀器，看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票聯(lián)號(hào)碼，是否使用了防偽油墨，使用了防偽油墨的，呈現(xiàn)出紅色的螢光，沒(méi)有使用的，在發(fā)票防偽鑒別儀器下看不出來(lái)；另外要看開(kāi)具發(fā)票的單位與發(fā)票上蓋的單位章是否一致，如果不一致，則是非法發(fā)票。普通發(fā)票的特征；從1997年1月1日起，全國(guó)更換使用具有統(tǒng)一防偽措施的新版普通發(fā)票具有：

一、采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有sw字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

二、制章和發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線照射下為橘紅色反應(yīng)。

三、不具備使用水印無(wú)碳?jí)焊袟l件的地區(qū)，可暫時(shí)使用無(wú)水印普通無(wú)碳?jí)焊屑堄≈频陌l(fā)票聯(lián)，但發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印等三個(gè)特征。增值稅專用發(fā)票特征；

一是在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有水印圖案。即有兩組4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稅微圖案組成的環(huán)形，中間有正反稅字的拼音字母shui。將專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對(duì)光檢查，可以看見(jiàn)水印防圖案。

二是有紅色熒光防偽標(biāo)記。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的是全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，采用紅色熒光油墨印刷，在紫外錢燈發(fā)票鑒別儀照射下呈洋紅色反應(yīng)。

三是有無(wú)色熒光防偽標(biāo)記。即在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的中間采用無(wú)色熒光油墨套印國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制字樣和左右兩邊的花紋圖案、用肉眼是看不見(jiàn)的，用紫外線燈發(fā)票鑒別儀器照射呈洋或紅色熒光反應(yīng)。

發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票，一類是偽造的，另一類是變?cè)斓?。偽造的，其紙質(zhì)、字體、防偽圖案、版面印色等均不同于真發(fā)票，在其印制的聯(lián)次、字軌號(hào)碼或?qū)⒂嗧樞蛏?，?jīng)常出現(xiàn)混亂和錯(cuò)位現(xiàn)象；變?cè)斓陌l(fā)票，是在真發(fā)票上采用刮、擦、挖補(bǔ)等手段，更改或增添發(fā)票上的有關(guān)內(nèi)容。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是強(qiáng)化專用發(fā)票的防偽功能，避免收取假發(fā)票有力手段.企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，需持由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的 稅控ic卡，由稅務(wù)部門通過(guò)企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)將企業(yè)所購(gòu)發(fā)票的 起止范圍登記在其稅控ic卡上，同時(shí)有關(guān)這些發(fā)票的流向信息 被登記在企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中。這樣，稅務(wù)部門在發(fā)票的發(fā)放環(huán)節(jié)便掌握了專用發(fā)票使用的重要信息。便于加強(qiáng)控制的管理。

在開(kāi)票過(guò)程中，利用防偽開(kāi)票子系統(tǒng)提供的加密功能，將發(fā)票上的主要信息（包括開(kāi)票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)、購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額和稅額等）經(jīng)數(shù)據(jù)加密形成防偽電子密碼（也稱密文）打印在發(fā)票上，同時(shí)將用于加密的所有信息逐票錄到金稅卡的黑匣子中。如需識(shí)別一張發(fā)票的真?zhèn)?，可通過(guò)數(shù)據(jù)掃描儀或鍵盤將發(fā)票上的密文輸入認(rèn)證報(bào)稅子系統(tǒng)，采用字符識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成數(shù)字信息經(jīng)解密恢復(fù)出七項(xiàng)關(guān)鍵參數(shù)，再與發(fā)票上的相應(yīng)內(nèi)容比對(duì)，由于防偽增值稅專 用發(fā)票是一票一密，因而比對(duì)結(jié)果一致則為真票， 若不相符即為假票。

新版增值稅專用發(fā)票升級(jí)了防偽密碼，密碼解析后信息包括了購(gòu)銷雙方的企業(yè)名稱。個(gè)別試點(diǎn)地區(qū)專用發(fā)票密碼區(qū)還使用二維碼的設(shè)計(jì)。

增值稅專用發(fā)票保管要求

（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所。

（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)。

（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（六）丟失專用發(fā)票。

（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

（八）未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

【第7篇】增值稅發(fā)票查詢網(wǎng)

最近，考呀呀發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)又升級(jí)了！令人驚喜的是，本次升級(jí)增加了對(duì)'增值稅電子專用發(fā)票”相關(guān)業(yè)務(wù)功能的支持。

與此同時(shí)，全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)也有了更新。在平臺(tái)發(fā)票版式展示里面，增值稅電子專用發(fā)票樣式赫然在列。

電子專票縱向分為票頭、購(gòu)買方、應(yīng)稅明細(xì)和合計(jì)、銷售方和票尾五個(gè)部分，高度分別為30、22、52、20和16毫米。不包含票頭、票尾的內(nèi)框尺寸為201*94毫米。發(fā)票規(guī)格為215mm×140mm 。

綜合平臺(tái)新增功能、查驗(yàn)平臺(tái)出現(xiàn)電子專票樣式，種種信息都在釋放同一個(gè)重要信號(hào)：

增值稅電子專票的推廣使用已經(jīng)具備了條件，增值稅專用發(fā)票使用已具備了電子化屬性，從發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具到發(fā)票的比對(duì)、勾選、查驗(yàn)均具備了電子化基礎(chǔ)。

另外，稅總發(fā)2023年11號(hào)早已指出，確保2023年年底之前在推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化上力爭(zhēng)取得實(shí)質(zhì)性明顯進(jìn)展。

這一切都意味著，增值稅電子發(fā)票的最后一公里路的打通，不遠(yuǎn)了，增值稅電子發(fā)票的發(fā)展即將迎來(lái)新的突破。

電子化的不僅是專票。就在本月，收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開(kāi)具新規(guī)來(lái)了！

示例說(shuō)明：

例如一位貨車etc客戶，一個(gè)月通行了20次高速公路，平均每次長(zhǎng)途通行涉及8家不同收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位，根據(jù)相關(guān)財(cái)稅電子票據(jù)開(kāi)具規(guī)定，最多會(huì)開(kāi)具160張電子票據(jù)。

按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)銷方式，需要將160張發(fā)票逐張打印后入賬報(bào)銷。按照第24號(hào)公告規(guī)定，為便捷財(cái)務(wù)處理，etc客戶在登陸電子票據(jù)服務(wù)平臺(tái)時(shí)，可獲得一張電子票據(jù)匯總單和一個(gè)含有160張電子票據(jù)的壓縮包。其中，電子票據(jù)匯總單上詳細(xì)列明了20次通行記錄，包括通行時(shí)間、出入口信息、通行費(fèi)金額，以及行程對(duì)應(yīng)的160張電子票據(jù)編碼、詳細(xì)金額和稅額明細(xì)。

在符合財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)文件要求的情況下，etc客戶可將電子票據(jù)匯總單和含有160張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行入賬報(bào)銷處理，無(wú)須再打印紙質(zhì)件，實(shí)現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無(wú)紙化報(bào)銷歸檔”。

發(fā)票抵扣怎么做？還按老辦法來(lái)！

我們財(cái)務(wù)人比較關(guān)系的關(guān)于通行費(fèi)發(fā)票的抵扣問(wèn)題其實(shí)并未發(fā)生任何變化，依據(jù)按照財(cái)稅2023年90號(hào)文執(zhí)行。

目前按照通行費(fèi)收取方式的不同，企業(yè)在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后會(huì)取不同的票據(jù)。企業(yè)取得的這些通行費(fèi)票據(jù)有些是可以抵扣的，有些是不能抵扣的，可以抵扣的抵扣方式也是不同的。

征稅發(fā)票，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不管稅率是多少，我們直接以取得的征稅發(fā)票上注明的稅額來(lái)抵扣增值稅。

具體做法，我們需要登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行勾選、統(tǒng)計(jì)、簽名確認(rèn)后填寫申報(bào)表抵扣。通過(guò)勾選平臺(tái)查詢到相應(yīng)的發(fā)票，然后勾選。

根據(jù)確認(rèn)后的統(tǒng)計(jì)匯總填寫到增值稅納稅申報(bào)表附表2中，具體填法和增值稅專用發(fā)票一樣。

不征稅發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅作為記賬憑證使用。

值得注意到是，如果是etc預(yù)付費(fèi)（儲(chǔ)值卡）你可以自行選擇在充值后開(kāi)具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實(shí)際消費(fèi)后開(kāi)具征稅發(fā)票。

電子發(fā)票怎么辨別真?zhèn)?？辨別增值稅電子普通發(fā)票電子簽章真?zhèn)?/p>

目前，符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、防篡改的增值稅電子普通發(fā)票板式文件包含pdf和ofd兩種格式。

接下來(lái)，我們分別介紹兩種不同板式增值稅電子普通發(fā)票的電子簽章真?zhèn)伪鎰e方法。

pdf版電子簽章真?zhèn)伪鎰e（兩步完成）

第一步，在電腦上用adobe reader打開(kāi)pdf格式的增值稅電子普通發(fā)票，在發(fā)票右下角“發(fā)票專用章”位置單擊鼠標(biāo)右鍵，然后用鼠標(biāo)左鍵選擇“驗(yàn)證簽名”。

彈出簽名驗(yàn)證狀態(tài)的提示窗口，如下圖所示，檢查簽名的有效性以及是否經(jīng)過(guò)修改。

第二步，點(diǎn)擊“簽名屬性”，選擇顯示證書，查看電子簽章的具體信息，如下圖所示，如果是真的電子發(fā)票，可以看到證書里“小結(jié)”下顯示的單位信息與票面上紅色發(fā)票專用章的單位信息是一致的，且下方注明“選定的證書路徑有效”，簽名時(shí)間與發(fā)票票面上的開(kāi)票日期一致。

如果發(fā)現(xiàn)下載的增值稅電子普通發(fā)票沒(méi)有電子簽章或者有電子簽章但信息與票面不符，則可以認(rèn)為收到的是具有安全隱患的發(fā)票或者是假發(fā)票，應(yīng)立即聯(lián)系開(kāi)票方進(jìn)行核實(shí)或者拒收。

ofd版電子簽章真?zhèn)伪鎰e

（四步搞定）

第一步，初次使用時(shí)，首先要安裝ofd文件閱讀器，單位和個(gè)人可以進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，點(diǎn)擊“相關(guān)下載-ofd文件閱讀器-增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器”進(jìn)行下載安裝。

第二步，ofd文件閱讀器下載安裝成功后，在閱讀器里進(jìn)行“打開(kāi)”操作，選擇已經(jīng)下載好的增值稅電子普通發(fā)票版式文件；也可以直接鼠標(biāo)雙擊已下載好的增值稅電子普通發(fā)票版式文件打開(kāi)。將鼠標(biāo)移至增值稅電子普通發(fā)票“發(fā)票監(jiān)制章”區(qū)域內(nèi)，點(diǎn)擊鼠標(biāo)右鍵，選擇“驗(yàn)證”功能，如下圖所示。

第三步，點(diǎn)擊“驗(yàn)證”后，彈出驗(yàn)證結(jié)果提示框，如下圖所示，若簽章有效且發(fā)票信息未被篡改，則驗(yàn)證結(jié)果顯示為“該簽章有效！自應(yīng)用本簽章以來(lái)，文檔內(nèi)容未被修改”，并且點(diǎn)擊“簽章屬性”，屬性中顯示的簽章信息應(yīng)與票面簽章一致，否則，應(yīng)立即聯(lián)系開(kāi)票方進(jìn)行核實(shí)或者拒收。

第四步，驗(yàn)證發(fā)票監(jiān)制章有效后，鼠標(biāo)移動(dòng)到左下角銷方信息處，點(diǎn)擊右鍵，彈出提示框，如下圖所示，點(diǎn)擊“驗(yàn)證”，彈出驗(yàn)證結(jié)果。

如果銷方簽名有效，顯示驗(yàn)證結(jié)果為“該簽章有效！自應(yīng)用本簽章以來(lái)，文檔內(nèi)容未被修改”，如下圖所示，否則，應(yīng)立即聯(lián)系開(kāi)票方進(jìn)行核實(shí)或者拒收。

增值稅電子普通發(fā)票票面信息真?zhèn)伪鎰e（只需兩步）

第一步，登錄國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），如下圖所示，輸入需要查詢的增值稅電子普通發(fā)票的相關(guān)信息，確認(rèn)輸入的信息無(wú)誤后，點(diǎn)擊“查驗(yàn)”按鈕。

特別提示：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人通過(guò)網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登陸平臺(tái)時(shí)，應(yīng)根據(jù)提示下載安裝根證書文件，并仔細(xì)查看查驗(yàn)平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說(shuō)明。

第二步，點(diǎn)擊“查驗(yàn)”按鈕后，系統(tǒng)自動(dòng)彈出查驗(yàn)結(jié)果，如下圖所示，可查詢到該張發(fā)票的票面信息，核對(duì)發(fā)票查驗(yàn)明細(xì)中的票面信息是否與接收到的發(fā)票票面信息一致，如果一致，則說(shuō)明票面信息真實(shí)有效，如果核對(duì)發(fā)現(xiàn)不一致，或者系統(tǒng)彈出查驗(yàn)結(jié)果為“不一致”，請(qǐng)立即與開(kāi)票方或開(kāi)票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系核實(shí)。

特別提示

1、當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票當(dāng)日可查驗(yàn)。

2、每份發(fā)票每天最多可查驗(yàn)5次。

3、可查驗(yàn)最近5年內(nèi)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。

以上是自行辨別增值稅電子普通發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒?，如果自行鑒別有困難的，可以提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。為壓減鑒別時(shí)長(zhǎng)，提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別發(fā)票票面信息真?zhèn)蔚?，申?qǐng)人應(yīng)先登錄“國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”進(jìn)行查驗(yàn)，經(jīng)查驗(yàn)無(wú)果的，方可提請(qǐng)票面載明的銷方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定發(fā)票票面信息真?zhèn)巍?/p>

電子發(fā)票報(bào)銷入賬有新規(guī)！

日前，財(cái)政部發(fā)布了新規(guī)，電子發(fā)票的報(bào)銷入賬必須按照通知執(zhí)行！

財(cái)政部 國(guó)家檔案局 關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知

財(cái)會(huì)〔2020〕6 號(hào)

黨中央有關(guān)部門財(cái)務(wù)部門、檔案部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、檔案局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、檔案局，國(guó)務(wù)院各部委財(cái)務(wù)部門、檔案部門，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)人民團(tuán)體財(cái)務(wù)部門、檔案部門，中央企業(yè)財(cái)務(wù)部門、檔案部門：

為適應(yīng)電子商務(wù)、電子政務(wù)發(fā)展，規(guī)范各類電子會(huì)計(jì)憑證的報(bào)銷入賬歸檔，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、本通知所稱電子會(huì)計(jì)憑證，是指單位從外部接收的電子形式的各類會(huì)計(jì)憑證，包括電子發(fā)票、財(cái)政電子票據(jù)、電子客票、電子行程單、電子海關(guān)專用繳款書、銀行電子回單等電子會(huì)計(jì)憑證。

二、來(lái)源合法、真實(shí)的電子會(huì)計(jì)憑證與紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證具有同等法律效力。

三、除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，同時(shí)滿足下列條件的，單位可以僅使用電子會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔：

（一）接收的電子會(huì)計(jì)憑證經(jīng)查驗(yàn)合法、真實(shí)；

（二）電子會(huì)計(jì)憑證的傳輸、存儲(chǔ)安全、可靠，對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證的任何篡改能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)；

（三）使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會(huì)計(jì)憑證及其元數(shù)據(jù)，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度完成會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，能夠按照國(guó)家檔案行政管理部門規(guī)定格式輸出電子會(huì)計(jì)憑證及其元數(shù)據(jù)，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會(huì)計(jì)憑證重復(fù)入賬；

（四）電子會(huì)計(jì)憑證的歸檔及管理符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部國(guó)家檔案局第79號(hào)令）等要求。

四、單位以電子會(huì)計(jì)憑證的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子會(huì)計(jì)憑證。

五、符合檔案管理要求的電子會(huì)計(jì)檔案與紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，電子會(huì)計(jì)檔案可不再另以紙質(zhì)形式保存。

六、單位和個(gè)人在電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔中存在違反本通知規(guī)定行為的，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門、檔案行政管理部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)檔案法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)處理處罰。

七、本通知由財(cái)政部、國(guó)家檔案局負(fù)責(zé)解釋，并自發(fā)布之日起施行。

財(cái)政部

國(guó)家檔案局

2023年3月23日

【第8篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別

實(shí)質(zhì)性區(qū)別就是是否可以抵扣。專用發(fā)票有抵扣聯(lián)，必須通過(guò)專用開(kāi)票機(jī)或者通過(guò)稅局代開(kāi)，通過(guò)認(rèn)證并符合條件的可以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而普通發(fā)票不行。

當(dāng)然，專用發(fā)票不是唯一可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證。

為了滿足抵扣認(rèn)證的需要，增值稅專用發(fā)票都是有固定樣式的。很直觀的可以看下面的圖。

增值稅專用發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票：

普通發(fā)票可以有很多其他樣式。并不一定是上圖這種。比如你商場(chǎng)購(gòu)物取得的發(fā)票等等。

【第9篇】增值稅發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形有哪些?相信各位或多或少都知道一些，若有不清楚的可以在我們的公眾號(hào)里搜索查看，我們之前有一期文章專門介紹過(guò)喲！接下來(lái)言歸正傳，我們今天來(lái)介紹虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人有哪些處理規(guī)定？

第一：補(bǔ)繳稅款

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，如果虛開(kāi)金額沒(méi)有申報(bào)繳稅，應(yīng)按照虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅稅款。

第二：給予處罰追究責(zé)任

對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第37條規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得并按虛開(kāi)金額大小給予一定期間的處罰：

（1）虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；

（2）虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；

（3）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三：構(gòu)成犯罪并處罰金

根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條規(guī)定：

（1）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；

（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；

（3）虛開(kāi)的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

注意：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào)規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專票的構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，并且里面對(duì)虛開(kāi)數(shù)額巨大、特別巨大和其他嚴(yán)重情節(jié)、特別嚴(yán)重情節(jié)進(jìn)行了分別說(shuō)明，各位小伙伴可以自行搜索查看具體的通知，小編在此就不一一細(xì)說(shuō)了。

綜上所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票這條紅線大家是千萬(wàn)不能碰的喲！

本文來(lái)源：本文收集整理于南方源稅企通公眾號(hào)

聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來(lái)源標(biāo)注錯(cuò)誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請(qǐng)告知，我們將立即刪除，謝謝

編輯：sometime編制：2023年10月18日

【第10篇】增值稅發(fā)票確認(rèn)平臺(tái)

全電發(fā)票目前正在快速推進(jìn)，很多地方已經(jīng)加入試點(diǎn)，距離全國(guó)統(tǒng)一施行已經(jīng)指日可待了。對(duì)應(yīng)的配套設(shè)施，增值稅發(fā)票綜合平臺(tái)也有了新的大變動(dòng)。

從升級(jí)說(shuō)明里，我們可以清楚地看到增值稅勾選平臺(tái)主要新增了發(fā)票勾選入賬、發(fā)票批量查驗(yàn)、針對(duì)全電發(fā)票的紅字申請(qǐng)等功能。

從這些變化里，我們還能看到，困擾著財(cái)務(wù)人的一個(gè)大難題：電子發(fā)票重復(fù)入賬，或可以得到有效解決了。

在當(dāng)前背景下，無(wú)紙化核算并沒(méi)有普及，除了少數(shù)的大企業(yè)之外，很多企業(yè)都沒(méi)能實(shí)現(xiàn)。這也意味著在電子發(fā)票時(shí)代，多數(shù)企業(yè)報(bào)銷還是參照原來(lái)的老樣子：將電子發(fā)票打印出來(lái)，然后進(jìn)行報(bào)銷入賬。

也因此，重復(fù)報(bào)銷，打印件信息被惡意篡改等事情可能會(huì)發(fā)生，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)文件在風(fēng)險(xiǎn)管控上也做出了具體要求：據(jù)財(cái)會(huì)[2020]6號(hào)，用打印的電子會(huì)計(jì)憑證入賬的，需要同時(shí)保存打印件和電子件。

很多企業(yè)，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)智能化的方式解決重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題。各個(gè)財(cái)務(wù)人在這個(gè)問(wèn)題上，也各顯神通：有的人通過(guò)建立excel臺(tái)賬的方式查重，有的人通過(guò)勾選平臺(tái)的普通發(fā)票入賬功能來(lái)配合實(shí)現(xiàn)防止重復(fù)報(bào)銷，還有的直接花錢弄系統(tǒng)解決這事。

但無(wú)論哪種方法，要不比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，要不就是花費(fèi)太多小公司根本無(wú)法承擔(dān)。

好在這次勾選平臺(tái)升級(jí)后，帶給了大家一個(gè)好消息：通過(guò)發(fā)票勾選入賬功能可以比較好地解決電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題。

現(xiàn)在，就算是普通的電子發(fā)票，大家也可以像勾選專票一樣，直接勾選相應(yīng)的發(fā)票信息，給發(fā)票打上入賬的標(biāo)記。

然后當(dāng)出現(xiàn)重復(fù)發(fā)票報(bào)銷的時(shí)候，同一張發(fā)票是無(wú)法實(shí)現(xiàn)第二次勾選的，所以可以很清楚地知道具體哪張發(fā)票有問(wèn)題。這樣，基本可以高效、便捷地解決重復(fù)報(bào)銷的大問(wèn)題了。

最后給大家簡(jiǎn)單說(shuō)一下具體的勾選操作流程（以四川為例）：

首先，在發(fā)票管理-發(fā)票勾選入賬頁(yè)面，查詢到具體需要的發(fā)票，然后將需要入賬的發(fā)票進(jìn)行勾選，勾選完成后，選擇提交。在彈出的確認(rèn)對(duì)話框中，點(diǎn)擊確定，就完成了。

這個(gè)功能，除了可以預(yù)防發(fā)票重復(fù)報(bào)銷之外，還可以查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)吻闆r：因?yàn)榧倨?，根本沒(méi)法勾選入賬。

所以，審核發(fā)票的時(shí)候，大家可以考慮登陸平臺(tái)，同時(shí)勾選一下發(fā)票入賬，這樣或可以省不少事兒。你們覺(jué)得這個(gè)方法怎么樣？

【第11篇】購(gòu)進(jìn)開(kāi)票，出售不開(kāi)票，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件

經(jīng)?？吹竭@類案件，由于偵查機(jī)關(guān)沒(méi)有準(zhǔn)確定性，將逃稅行為認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，從而錯(cuò)誤追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。

這類案件的行為模式如下：第一步，當(dāng)事人從上游公司購(gòu)進(jìn)貨物，并接受上游公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)），用于抵扣。第二步，當(dāng)事人購(gòu)進(jìn)貨物后，不是拉回公司倉(cāng)庫(kù)，而是以不開(kāi)票的方式、低于市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)手賣給下游的終端消費(fèi)者。

這種情況下，偵查機(jī)關(guān)通常認(rèn)為購(gòu)買貨物的主體不是當(dāng)事人，而是下游的終端消費(fèi)者，從而認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。事實(shí)上，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這里有兩個(gè)交易：第一個(gè)交易是當(dāng)事人與上游之間的買賣合同關(guān)系，第二個(gè)交易是當(dāng)事人與下游消費(fèi)者之間的買賣合同關(guān)系。

一、當(dāng)事人的第一個(gè)交易完全是合法的，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣。

理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因?yàn)樨浳锪鳑](méi)有流向當(dāng)事人的倉(cāng)庫(kù)，而是流向了終端消費(fèi)者，就認(rèn)為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。

是不是真實(shí)交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定，而不是根據(jù)貨物流來(lái)確定。

假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒(méi)有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當(dāng)事人，還是終端消費(fèi)者呢，明顯應(yīng)該是當(dāng)事人，因?yàn)榻K端消費(fèi)者只是從上游那里提貨而已，并沒(méi)有與上游簽訂過(guò)合同。

假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費(fèi)者也是在廣州，當(dāng)事人在柳州，當(dāng)事人在廣州進(jìn)貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費(fèi)者，有什么不好，為什么一定要將貨物運(yùn)回柳州，然后再?gòu)牧葸\(yùn)回廣州？

二、當(dāng)事人的第二個(gè)行為是不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并非虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)事人將貨物銷售給終端消費(fèi)者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給終端消費(fèi)者的，并應(yīng)該申報(bào)銷項(xiàng)，繳納相應(yīng)的增值稅款?？墒沁@么做的話，就是含稅價(jià)了，價(jià)格就比較貴了，終端消費(fèi)者就不會(huì)購(gòu)買了。

這類案件的當(dāng)事人，目的其實(shí)是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開(kāi)票時(shí)就會(huì)產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開(kāi)票方持有的銷項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。持有銷項(xiàng)發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報(bào)繳納稅款，持有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報(bào)抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開(kāi)票的話，對(duì)于當(dāng)事人來(lái)說(shuō)，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)是

雖然銷售價(jià)格便宜一點(diǎn)，但是只是便宜的點(diǎn)數(shù)低于增值稅的法定稅率，當(dāng)事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時(shí)候，沖減收入，從而少交點(diǎn)企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。

從這個(gè)角度看，當(dāng)事人銷售貨物給終端消費(fèi)者，不開(kāi)票的行為，導(dǎo)致國(guó)家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒(méi)有收到，增值稅款確實(shí)流失了，但是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過(guò)虛開(kāi)的方式來(lái)騙取國(guó)家增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家增值稅款流失了，本案中，當(dāng)事人是通過(guò)不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的方式來(lái)逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。前者是虛開(kāi)，后者是不開(kāi)；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來(lái)，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒(méi)有增加。

三、當(dāng)事人的行為屬于逃稅，不是虛開(kāi)。

那么，當(dāng)事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任呢？

根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。

根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

綜上可知，當(dāng)事人的法律責(zé)任是補(bǔ)稅，補(bǔ)滯納金，交罰金。如果不補(bǔ)交的話，就可能按逃稅追究刑事責(zé)任。也就是說(shuō)，對(duì)于當(dāng)事人的行為，有一次以罰代刑的機(jī)會(huì)。

【第12篇】增值稅專用發(fā)票怎么開(kāi)

對(duì)于一般納稅人而言，收到不能抵扣的增值稅專用發(fā)票涉稅處理往往成為棘手的難題。那么個(gè)人怎么開(kāi)增值稅專票？增值稅專票丟失了怎么處理？針對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題下面法律快車小編為大家詳細(xì)介紹一下，希望對(duì)大家有所幫助。

一、個(gè)人怎么開(kāi)增值稅專票

個(gè)人除其他個(gè)人之外可以向所屬國(guó)稅部門進(jìn)行代開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第九條規(guī)定：“條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！?/p>

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】153號(hào)）規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。因此，已辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但是其他個(gè)人不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

3、個(gè)體工商戶需代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要準(zhǔn)備的資料及流程如下：

（1）攜帶個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件一份；

（2）法人身份證身份證件或委托代理人身份證一份；

（3）購(gòu)銷雙方的合同或者證明，須加蓋公章；

（4）個(gè)體工商戶公章；

（5）到所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行叫號(hào)排隊(duì)，等候工作人員的處理；

（6）等叫到號(hào)時(shí)，將1-4資料遞交工作人員就行了。

二、增值稅專票丟失了怎么處理?

1、發(fā)票開(kāi)出未認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/p>

（4）納稅人丟失記賬聯(lián)的，如果發(fā)票開(kāi)出后尚未寄出，開(kāi)票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

（5）納稅人丟失專用發(fā)票全部聯(lián)次處理：納稅人在認(rèn)證前丟失增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次，按丟失空白專用發(fā)票處理。

2、發(fā)票開(kāi)出已認(rèn)證情形處理：

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）一般納稅人丟失記賬聯(lián)的處理：如果發(fā)票開(kāi)出后尚未寄出，開(kāi)票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；若已寄出，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。以上就是法律快車小編為大家整理介紹的關(guān)于“個(gè)人怎么開(kāi)增值稅專票”等相關(guān)法律知識(shí)。通過(guò)上文介紹，相信大家怎么開(kāi)增值稅專票方面的知識(shí)應(yīng)該有了一定的了解。有法律問(wèn)題，上法律快車！

【第13篇】云南省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)

【業(yè)務(wù)流程】

納稅人：注冊(cè)登錄-模塊進(jìn)入-表單填寫-提交保存-聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核-拿取發(fā)票

稅務(wù)端：管理平臺(tái)—受理/不受理—同意導(dǎo)入核心征管/不同意退回—反饋

【申請(qǐng)步驟】

一、自然人注冊(cè)、登錄

（一）注冊(cè)操作：通過(guò)360或者其他瀏覽器訪問(wèn)（國(guó)家稅務(wù)總局云南省電子稅務(wù)局）

訪問(wèn)網(wǎng)址：

https://etax.yunnan.chinatax.gov.cn

成功打開(kāi)云南省電子稅務(wù)局后，選擇【自然人業(yè)務(wù)】-以自然人身份進(jìn)行系統(tǒng)注冊(cè)；

①選擇【自然人業(yè)務(wù)】-點(diǎn)擊右上角【注冊(cè)】模塊，進(jìn)入到自然人注冊(cè)界面

②點(diǎn)擊右上角【注冊(cè)】，完成以下個(gè)人信息填寫，名字、驗(yàn)證碼、電話號(hào)碼、自行設(shè)置密碼，點(diǎn)擊【下一步】

③填寫身份證號(hào)碼，勾選同意【人臉識(shí)別協(xié)議】，打開(kāi)微信或者支付寶掃二維碼，完成人臉識(shí)別認(rèn)證，認(rèn)證成功以后點(diǎn)擊【下一步】

④選擇所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過(guò)關(guān)鍵字搜索“xx區(qū)稅務(wù)局”，即可帶出該稅務(wù)局的信息。

⑤選擇所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)后，點(diǎn)擊確認(rèn)，系統(tǒng)提示“自然人登記成功”，點(diǎn)擊確認(rèn)，完成自然人注冊(cè)操作。

（二）登錄系統(tǒng)

①注冊(cè)成功后返回登錄界面完成登錄：選擇【自然人業(yè)務(wù)】，輸入手機(jī)號(hào)、剛注冊(cè)時(shí)設(shè)置的密碼及驗(yàn)證碼，點(diǎn)擊【登錄】。

②【登錄成功】-點(diǎn)擊【我要辦稅】-選擇【發(fā)票業(yè)務(wù)】-選擇【普通發(fā)票代開(kāi)】，點(diǎn)擊在線辦理。

③完成人臉識(shí)別實(shí)名認(rèn)證

打開(kāi)支付寶或微信app掃一掃進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，認(rèn)證成功點(diǎn)開(kāi)下一步進(jìn)入【普通發(fā)票代開(kāi)】填寫模塊。

二、進(jìn)入【普通發(fā)票代開(kāi)】模塊

步驟一：仔細(xì)閱讀免責(zé)聲明，勾選“同意”后點(diǎn)擊“下一步”按鈕，系統(tǒng)提示：“銷售及出租不動(dòng)產(chǎn)、個(gè)人代理人（保險(xiǎn)、證券、信用卡和旅游等行業(yè)）匯總代開(kāi)暫不提供網(wǎng)上代開(kāi)，請(qǐng)前往窗口辦理。”點(diǎn)擊“確定”按鈕。

步驟二：進(jìn)入普通發(fā)票代開(kāi)申請(qǐng)模塊，系統(tǒng)作出提示

由納稅人自行判斷是否屬于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，（可參考以下范圍）如果屬于，點(diǎn)擊“屬于”按鈕，系統(tǒng)將不征收個(gè)人所得稅并自動(dòng)備注“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”如果不屬于，點(diǎn)擊“不屬于”按鈕，系統(tǒng)依法征收個(gè)人所得稅。（以下，以“不屬于”為例）

1.勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

步驟三：點(diǎn)擊“不屬于”按鈕，選擇征收品目和征收率

步驟四：根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，選擇是否簽訂合同

選擇“是”，還需選擇簽訂合同類型，填寫合同價(jià)格，系統(tǒng)按照選擇的合同類型和填寫的合同價(jià)格據(jù)實(shí)征收印花稅。

選擇“否”系統(tǒng)默認(rèn)不征收印花稅

注：本流程以簽訂合同為例

步驟五：填寫相關(guān)代開(kāi)信息

1.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱分為三欄，第一欄為商品大類，如交通運(yùn)輸服務(wù)；第二欄為商品小類，如陸路貨物運(yùn)輸服務(wù)；第三欄為納稅人代開(kāi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱，如運(yùn)輸費(fèi)。請(qǐng)自然人核對(duì)信息后再點(diǎn)擊“提交”按鈕。

2.帶*欄次為必填項(xiàng)（計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)可以按照實(shí)際業(yè)務(wù)填寫），其中銷售方相關(guān)信息已經(jīng)由系統(tǒng)自動(dòng)獲取，購(gòu)貨方若為本省企業(yè)，填寫納稅人識(shí)別號(hào)后則系統(tǒng)自動(dòng)帶出納稅人名稱、地址等基本信息。

3.如您開(kāi)具的發(fā)票為以下服務(wù)內(nèi)容，需按要求填寫備注欄。

（1）建筑服務(wù)，備注：建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

（2）貨運(yùn)服務(wù)，備注：起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。

步驟六：申請(qǐng)表填完后，點(diǎn)擊“提交”按鈕，系統(tǒng)提示申請(qǐng)已提交成功，納稅人可點(diǎn)擊【打印申請(qǐng)表】（申請(qǐng)表也可以不用打?。?，申請(qǐng)?zhí)峤灰院蟮綄?dǎo)稅前臺(tái)取【發(fā)票代開(kāi)窗口】業(yè)務(wù)號(hào)到發(fā)票代開(kāi)窗口完成發(fā)票開(kāi)具和繳費(fèi)的工作即可。

步驟七、查詢辦稅進(jìn)度

納稅人可通過(guò)【我要查詢】—【辦稅進(jìn)度】查詢已提交辦稅事項(xiàng)受理進(jìn)度。

（一）辦稅狀態(tài)為【待受理】：

指稅務(wù)機(jī)關(guān)還未受理該項(xiàng)申請(qǐng)，納稅人可進(jìn)行【查看】、【作廢】等操作，【查看】可顯示申請(qǐng)表單的詳細(xì)信息，【作廢】則可撤銷申請(qǐng)；

（二）辦理狀態(tài)為【已退回】：

納稅人可查看稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理原因，并根據(jù)情況是否重新發(fā)起申請(qǐng)。

（三）辦稅狀態(tài)為【已受理】：

稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理并通過(guò)，該事項(xiàng)已完成。

本文來(lái)源：本文收集整理于南方源公眾號(hào)

聲明：本文僅供交流學(xué)習(xí)，版權(quán)歸屬原作者，若來(lái)源標(biāo)注錯(cuò)誤或侵犯到您的權(quán)益，煩請(qǐng)告知，我們將立即刪除，謝謝

編輯：sometime編制：2023年07月21日

【第14篇】增值稅普通發(fā)票作廢后丟失

實(shí)務(wù)中發(fā)票丟失，有的企業(yè)會(huì)重新開(kāi)具發(fā)票。由于發(fā)票相關(guān)聯(lián)次已丟失，無(wú)法提供全部聯(lián)次，根據(jù)稅收政策規(guī)定，既不能作廢發(fā)票也不能跨月紅沖。那么我們應(yīng)該怎么正確操作呢？

丟失已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失發(fā)票當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提交《發(fā)票掛失損毀報(bào)告表》，并根據(jù)丟失聯(lián)次不同，分情況進(jìn)行處理：

1、丟失發(fā)票聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。2、丟失抵扣聯(lián)：可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證。3、丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

【第15篇】成品油企業(yè)增值稅發(fā)票軟件升級(jí)

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

綜合說(shuō)明

一．補(bǔ)丁下發(fā)說(shuō)明

版本號(hào)

v2.0.46

補(bǔ)丁編號(hào)

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

系統(tǒng)

名稱

增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件（金稅盤版）v2.0.46

下發(fā)日期

2021-12-31

升級(jí)

范圍

全國(guó)范圍

下發(fā)

原因

新增需求

（一）變更的功能需求：

根據(jù)總局相關(guān)需求，調(diào)整開(kāi)票軟件，涉及修改如下：

卷煙生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具卷煙發(fā)票時(shí)，單位僅提供“萬(wàn)支”選項(xiàng)，且不可更改。非卷煙企業(yè)不能使用卷煙商品編碼開(kāi)具發(fā)票。

2023年3月1日之后，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)未手工標(biāo)記為再生資源回收企業(yè)的增值稅一般納稅人，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）時(shí)，如選擇3%征收率，開(kāi)票軟件會(huì)彈出“再生資源回收提示”的提示。

購(gòu)買方（不區(qū)分是否為成品油企業(yè)）申請(qǐng)開(kāi)具成品油紅字信息表時(shí)，選擇“已抵扣”，需要錄入原藍(lán)字發(fā)票代碼、號(hào)碼以及開(kāi)票時(shí)間。

申請(qǐng)電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)的用戶，支持將同一購(gòu)方納稅人的增值稅電子發(fā)票合并到一封郵件中批量交付。

一體化代開(kāi)控件支持委托代開(kāi)。

一體化代開(kāi)發(fā)票開(kāi)具接口增加對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票票種、紅票開(kāi)具原因、對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票開(kāi)具日期。

修改后版本為增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件（金稅盤版）v2.0.46。

（二）包含但不啟用的功能需求：無(wú)。

軟件優(yōu)化

無(wú)

缺陷和問(wèn)題修改

無(wú)

下發(fā)

文件

提交用戶

01補(bǔ)丁綜合說(shuō)明書

有

02應(yīng)用安裝

有

二．升級(jí)操作說(shuō)明

1、升級(jí)指導(dǎo)概述

為了保證生產(chǎn)環(huán)境的穩(wěn)定和安全，建議在升級(jí)之前做好開(kāi)票數(shù)據(jù)備份工作。

2、升級(jí)步驟

【第一步】將金稅盤通過(guò)usb數(shù)據(jù)線連接到計(jì)算機(jī)的usb接口，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)找到新硬件，并自動(dòng)完成金稅盤驅(qū)動(dòng)程序安裝，無(wú)需手工安裝。金稅盤驅(qū)動(dòng)安裝完成后會(huì)在計(jì)算機(jī)的設(shè)備管理器中出現(xiàn)“aisino jsp shuikong usb device”的標(biāo)識(shí)，如圖2-1所示：

設(shè)備管理器中金稅盤設(shè)備

【第二步】雙擊安裝文件夾中的“增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件（金稅盤版v2.0.46_zs_20220228）exe”安裝程序圖標(biāo)，如圖2-2所示。

安裝程序

【第三步】進(jìn)入增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件快速安裝界面，如圖2-3所示。

快速安裝界面

【第四步】安裝完開(kāi)票軟件后，會(huì)在桌面上出現(xiàn)“開(kāi)票軟件v3.0”快捷圖標(biāo)，如圖2-4所示。

桌面快捷方式

【第五步】雙擊桌面上的“開(kāi)票軟件v3.0”快捷圖標(biāo)，或單擊“開(kāi)始/程序/開(kāi)票軟件/開(kāi)票軟件v3.0”菜單，便啟動(dòng)系統(tǒng)進(jìn)入增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件（金稅盤版）界面，即開(kāi)票軟件界面，如圖2-5所示（圖中顯示開(kāi)票軟件版本號(hào)，此圖為示意圖，實(shí)際軟件版本號(hào)以所安裝軟件為準(zhǔn)）。

用戶登錄對(duì)話框

【第五步】在開(kāi)票軟件用戶登錄界面上，選擇用戶名、密碼（默認(rèn)為123456）和證書口令（默認(rèn)為88888888），點(diǎn)擊“登錄”按鈕便可登錄系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

【第六步】對(duì)于配有報(bào)稅盤的企業(yè)，需要將報(bào)稅盤通過(guò)usb數(shù)據(jù)線直接插在計(jì)算機(jī)的usb接口即可，無(wú)需安裝驅(qū)動(dòng)程序。報(bào)稅盤安裝成功后，可在計(jì)算機(jī)設(shè)備管理器中查看設(shè)備狀態(tài)，如圖2-7所示。

設(shè)備管理器中報(bào)稅盤標(biāo)識(shí)

注冊(cè)報(bào)稅盤：在開(kāi)票系統(tǒng)中初次使用報(bào)稅盤時(shí)，必須先注冊(cè)報(bào)稅盤。利用開(kāi)票系統(tǒng)中匯總處理模塊模塊“金稅設(shè)備管理”菜單下的“報(bào)稅盤注冊(cè)”功能對(duì)報(bào)稅盤進(jìn)行注冊(cè)，只有注冊(cè)成功的報(bào)稅盤才可在開(kāi)票系統(tǒng)中正常使用。

注意：

對(duì)于僅使用金稅盤的用戶，金稅盤可以實(shí)現(xiàn)購(gòu)?fù)似?、開(kāi)票和抄報(bào)稅等所有功能。對(duì)于使用金稅盤和報(bào)稅盤的用戶，其報(bào)稅盤主要作用是購(gòu)?fù)似?、抄?bào)稅和到稅務(wù)機(jī)關(guān)修改購(gòu)票員信息。

來(lái)源：稅務(wù)局總局（侵刪）編輯：sometime編制：2023年03月25號(hào)

【第16篇】增值稅普通發(fā)票稅點(diǎn)

對(duì)于發(fā)票的稅點(diǎn)你會(huì)算的嗎？你索要發(fā)票的時(shí)候，是不是也碰到過(guò)被索要稅點(diǎn)的情況？其實(shí)發(fā)票和我們的生活也是息息相關(guān)的，我們了解一下這些知識(shí)還是很有必要的。

3個(gè)點(diǎn)的稅怎么計(jì)算？公式是什么？

3個(gè)點(diǎn)的稅=銷售額*3%。需要注意的是，這里的銷售額是不含稅銷售額。如果是含稅銷售額，需要把含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額。

但是，一般來(lái)說(shuō)，需要計(jì)算稅點(diǎn)的情況，都是我們?cè)谝恍┬〉晗M(fèi)索要發(fā)票的時(shí)候，才會(huì)遇到。

其實(shí)對(duì)于這樣的問(wèn)題，一般的個(gè)體工商戶也很無(wú)奈。畢竟，如果開(kāi)票就有可能增加他們的成本。由于他們的利潤(rùn)本來(lái)就很低，所以他們不得不通過(guò)這樣的方式，把本來(lái)需要他們承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

你在日常生活中，有索要發(fā)票的習(xí)慣？

對(duì)于納稅意識(shí)方面，我們還有很長(zhǎng)路要走。我們?cè)谫?gòu)物時(shí)，有多少人會(huì)有索要發(fā)票的習(xí)慣。

當(dāng)然，一般的小店你就是索要發(fā)票他們也沒(méi)有。比方說(shuō)，你去理個(gè)發(fā)、賣個(gè)水果，你要是索要發(fā)票，估計(jì)老板都會(huì)直接拒絕的。當(dāng)然出現(xiàn)這樣的原因，也是很多方面導(dǎo)致的。

不僅如此，我們?cè)谝恍┑胤剿饕l(fā)票時(shí)，可能會(huì)被要求承擔(dān)相應(yīng)的稅點(diǎn)。他們這樣的做法，其實(shí)很危險(xiǎn)。往大了，他們這樣索要稅點(diǎn)的事，就是犯法的。

但是，由于各種因素的共同影響下，對(duì)于遇到這樣的事情的我們來(lái)說(shuō)，反而感覺(jué)很平常。從這里也能說(shuō)明我們大家的納稅意識(shí)，實(shí)在太差了。

關(guān)于大家的納稅意識(shí)，需要從點(diǎn)滴做起才可以呀！對(duì)此，也是需要更多的宣傳才可以呀！

開(kāi)發(fā)票真的會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用嗎？

對(duì)于加稅這件事，肯定是不對(duì)的。但是，你認(rèn)為小店老板給你開(kāi)點(diǎn)發(fā)票，真的會(huì)增加他們的費(fèi)用嗎？其實(shí)，答案是否定的。

可以明確地說(shuō)，如果小店老板在加稅點(diǎn)的情況下肯給你開(kāi)發(fā)票，那么他們不僅不會(huì)增加什么費(fèi)用，而且他們還能額外地賺到更多的稅點(diǎn)。

為什么這么說(shuō)呢？因?yàn)?，?duì)于一些個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，他們基本都是小規(guī)模納稅人。這些個(gè)體工商戶在納稅方面，可以享受很多優(yōu)惠。

對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，他們主要需要繳納的稅款就是增值稅和個(gè)稅。

1、增值稅

在增值稅方面，按照稅法的相關(guān)規(guī)定可知小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過(guò)150000，就是不需要繳納增值稅的。

同時(shí)我們也知道，很多人在小店買東西，根本不會(huì)索要發(fā)票。只有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員，在可以報(bào)銷的情況，才會(huì)索要發(fā)票。

在這樣的情況下，個(gè)體工商戶一個(gè)月的開(kāi)票金額是不會(huì)超過(guò)150000的。所以，不管給開(kāi)點(diǎn)發(fā)票，還是不開(kāi)發(fā)票，他們都是不需要繳納增值稅的。

無(wú)商不奸！看到了吧，個(gè)體戶老板的話，根本沒(méi)有什么實(shí)話！為了可以賺錢，他們是“見(jiàn)人說(shuō)鬼話，見(jiàn)鬼說(shuō)人話”！

2、個(gè)稅

需要注意的是，個(gè)體工商戶不需要繳納企業(yè)所得稅，而是需要繳納個(gè)稅里面的，經(jīng)營(yíng)所得。

同時(shí)由于個(gè)體工商戶，一般都不能提供正確的財(cái)務(wù)資料，所以他們的經(jīng)營(yíng)所得，都是核定征收的。

所以從這方面來(lái)看，他們給你開(kāi)不開(kāi)發(fā)票，對(duì)于他們的核定稅額，也是沒(méi)有影響的。

想了解更多精彩內(nèi)容，快來(lái)關(guān)注虎說(shuō)財(cái)稅