建筑業(yè)什么時(shí)候預(yù)繳稅金（6篇）

【第3篇】建筑業(yè)預(yù)繳稅金的時(shí)間

這個(gè)申報(bào)期，一個(gè)本地建筑企業(yè)財(cái)務(wù)急匆匆來問，我前段時(shí)間預(yù)繳的增值稅怎么現(xiàn)在抵繳不了呀？什么情況?我問她你怎么還預(yù)繳了增值稅？她說我公司前段時(shí)間收到筆預(yù)收款，我到了申報(bào)期按3%申報(bào)預(yù)繳了增值稅?，F(xiàn)在企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，申報(bào)時(shí)我想抵繳稅款，可是增值稅申報(bào)表怎么也沒反映。我一聽就知道這個(gè)財(cái)務(wù)沒有掌握政策。我說根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第11號第三條，你公司預(yù)收款已不要預(yù)繳增值稅了，你前面預(yù)繳的是錯(cuò)誤申報(bào)，金三系統(tǒng)當(dāng)然取不了你的數(shù)了。那怎么辦呀，這么一大筆錢呀。不急，你這樣，你先申報(bào)，然后去辦稅大廳去辦理抵繳稅款或者申請退稅。以后還是要認(rèn)真學(xué)習(xí)呀！

【第4篇】營改增后建筑業(yè)稅金

根據(jù)3月28日晚各主流媒體報(bào)道，國務(wù)院常務(wù)會議已經(jīng)確定，5月1日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%；交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信等增值稅率將從11%降至10%；將小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50和80萬上調(diào)至500萬元。

因?yàn)樵靸r(jià)工作主要在投標(biāo)報(bào)價(jià)階段需要考慮稅務(wù)成本的問題，而在實(shí)際工作中大部分公司相關(guān)報(bào)稅工作由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，所以很多造價(jià)人員對實(shí)際工程中分包單位的實(shí)際稅務(wù)成本并不了解。

本文將根據(jù)我在日常工作中接觸的稅務(wù)方面的問題以及經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我的一些思考，給大家分享一下關(guān)于建筑業(yè)納稅流程和知識、營改增前后企業(yè)稅負(fù)變化、以及國務(wù)院宣布下調(diào)增值稅稅率的一些看法。

（一）營改增之前

1.1印花稅（地稅）

印花稅是一個(gè)很古老的稅種，甲乙雙方一旦簽訂施工合同，就必須到稅務(wù)局繳納印花稅，相當(dāng)于雙方到稅務(wù)局備案。建筑業(yè)合同印花稅稅率為合同額的萬分之三，甲乙雙方均需要繳納。印花稅由地稅局征收。

目前印花稅的法律依據(jù)是國務(wù)院的一個(gè)暫行條例，對于繳納地點(diǎn)，也留有伏筆：印花稅可以在訂立合同地點(diǎn)或工程所在地繳納。條例中的這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中會帶來哪些問題，可以自行體會。

1.2營業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅（地稅）

營業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅由于工程所在地地稅局針對某一具體項(xiàng)目進(jìn)行征收，營業(yè)稅稅率為3%，根據(jù)雙方結(jié)算額計(jì)算，全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)所在區(qū)域不同，稅率有所不同。還有一些地方根據(jù)省級人大立法征收水利基金等，這個(gè)具體不一而足。

1.3企業(yè)所得稅（國稅）

企業(yè)所得稅為針對整個(gè)公司進(jìn)行征收的稅種，一般是在企業(yè)所在地國稅局進(jìn)行征收。所得稅計(jì)算辦法為，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入-成本，計(jì)算所得的利潤，按照25%進(jìn)行征收（為便于理解，把利潤的計(jì)算簡單化，實(shí)際很復(fù)雜）。對于一些高科技企業(yè)或者其他符合國家相關(guān)減免政策的可以減免征收，高新科技企業(yè)所得稅稅率為15%。企業(yè)所得稅由國稅局征收，然后通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行調(diào)劑支出。

當(dāng)甲乙雙方簽訂合同后，首先需要分別到各自公司所在地地稅局繳納印花稅（如果項(xiàng)目所在地地稅局仍然要求你交，那也沒得商量，也是必須再交一遍，一般不會這樣但也不排除個(gè)別地方就是讓交，你除了再交一次沒有其他選擇）。繳納印花稅以后，需要辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，簡稱“外管證”。外管證開具以后，要在一個(gè)月以內(nèi)到工程所在地地稅局進(jìn)行備案，外管證備案需要提供蓋紅章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件和外管證原件。

當(dāng)工程完成一定進(jìn)度，辦理完進(jìn)度款，比如100萬元，則乙方需要向甲方提供100萬元的建安發(fā)票和收據(jù)后，甲方方可向乙方支付。這100萬元的建安費(fèi)發(fā)票，就需要施工單位攜帶甲方開具的開票證明到稅務(wù)局開具100萬元的發(fā)票，開具發(fā)票的時(shí)候，需要交納相應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)、教育附加以及其他當(dāng)?shù)匾蟮馁M(fèi)用，如果綜合考慮是5個(gè)點(diǎn)，那么需要交納100x5%=5萬元的稅款，開具的發(fā)票金額為100萬元。（營業(yè)稅屬于價(jià)外稅，就是說稅金是獨(dú)立在發(fā)票金額100萬元以外）

施工總包單位往往又存在分包的情況，比如總包單位與業(yè)主方結(jié)算額為100萬，相應(yīng)地他與分包單位結(jié)算額為80萬元。這時(shí)候就需要分包單位先到地稅局開具80萬的營業(yè)稅發(fā)票給總包單位，總包拿著分包開給他80萬的發(fā)票，到地稅局去向業(yè)主開具100萬元的發(fā)票，但是因?yàn)榉职鼏挝灰呀?jīng)繳納80萬元發(fā)票的稅款，所以這時(shí)候總包單位只需要繳納20萬元發(fā)票相應(yīng)的稅款就可以。

地稅局開具100萬元的發(fā)票后，會在外管證上備注，開具建安費(fèi)發(fā)票100萬元，每一筆都會有記錄。等項(xiàng)目竣工結(jié)束后，施工單位在工程所在地地稅局辦理外管證核銷，然后帶回公司所在地辦理注銷，這樣公司所在地地稅局就掌握了公司在外地經(jīng)營情況，避免偷稅漏稅。

對于沒有或者無法辦理外管證的企業(yè)，項(xiàng)目所在地地稅局會一次要求你預(yù)繳2%的企業(yè)所得稅。

年底的時(shí)候，國稅局會根據(jù)你這個(gè)公司一年所有的項(xiàng)目經(jīng)營情況，計(jì)算出一年內(nèi)的利潤，然后統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。理論上對于有預(yù)繳2%企業(yè)所得稅的，可以抵扣這2%的稅金，不用在繳納。但在實(shí)際操作過程中，公司所在地的國稅很多不認(rèn)可在工程所在地預(yù)繳的所得稅，畢竟各地稅源的爭搶也是很厲害的。

（二）增值稅（國稅）

2023年5月1日開始，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，將取消營業(yè)稅，改為增值稅。增值稅稅率為11%，純提供勞務(wù)或者甲供材的項(xiàng)目可以按3%的稅率征收，在2023年4月30日前簽訂合同或者獲得施工許可證的項(xiàng)目，可以作為老項(xiàng)目，仍然按照3%的稅率征收，開具3%的增值稅發(fā)票。

印花稅、城市維護(hù)和教育費(fèi)附加仍由地稅局征收，稅率不變。

增值稅由國稅局征收，這樣相當(dāng)于地方政府失去了一項(xiàng)收入，國稅局征收后會再給地方政府按比例分成返還。

改為增值稅以后，還是需要辦理外管證，也還是要到工程所在地預(yù)繳稅款，然后回公司所在地申報(bào)、抵扣。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只是對中間流通環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征收。簡單點(diǎn)說，比如有一個(gè)項(xiàng)目，分別有業(yè)主、總包、分包、材料廠家這些參與者，從材料到工程實(shí)體，這幾家單位每經(jīng)過一家之后，都會有相應(yīng)的加工、勞動(dòng)，實(shí)體發(fā)生了增值，而每一家只需要對增值部分進(jìn)行繳稅。

增值稅有一個(gè)好處就是，公司購買的原材料、車輛等可以進(jìn)行稅金的抵扣，這也是很多私人老板舍得買好車的原因。用公司的名義買一輛50萬的車，首先50萬可以作為公司成本計(jì)入財(cái)務(wù)成本，這樣在計(jì)算所得稅的時(shí)候，營業(yè)收入里就有20萬不需要繳稅。然后4s店開具17%，共7.26萬元的增值稅發(fā)票，這7.26萬元又可以抵扣計(jì)算出來應(yīng)繳的所得稅。（增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，具體計(jì)算方法就不在多說，可以百度了解）

但是，因?yàn)樵鲋刀愂前凑?1%的稅額，相對于之前3%的營業(yè)稅來說，雖然有了抵扣，但是由于現(xiàn)實(shí)中很多購買材料、雇傭臨時(shí)工人，是沒法獲得發(fā)票無法抵扣，所以實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)是增加的。

這也是為什么會有2023年4月30日前按老項(xiàng)目3%計(jì)稅的原因，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)中建、中鐵等很多中字頭企業(yè)聯(lián)合上書國務(wù)院，指明實(shí)際操作中無法達(dá)到財(cái)政部測算的稅務(wù)水平。

（三）施工單位的稅負(fù)水平

在營改增之前，我曾經(jīng)向我們合作的施工單位進(jìn)行了解摸底，這些單位均為法人為實(shí)際施工人的單位，實(shí)際上，如果是掛靠的單位的話，這種摸底也沒有任何意義。

經(jīng)過摸底發(fā)現(xiàn)，在執(zhí)行營業(yè)稅的時(shí)候，如果財(cái)務(wù)相對規(guī)范且是查賬征收的情況下，企業(yè)的稅負(fù)水平在5%左右（不含企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是根據(jù)利潤來的，這個(gè)沒法衡量）。

在營改增以后，由于部分進(jìn)項(xiàng)沒有發(fā)票，工人因?yàn)闆]有保險(xiǎn)不能列成本，以及其他原因，綜合稅負(fù)水平在5.6%--7%左右。

這里說的5.6%的綜合稅負(fù)水平，是在公司財(cái)務(wù)制度非常健全，平時(shí)對于出差加油等發(fā)票開具做的非常規(guī)范，有專業(yè)事務(wù)所咨詢提供方案以后的情況，這個(gè)數(shù)字是我們摸底的所有單位中，在抵稅方面做的最好、最用心的情況下達(dá)到的最佳的結(jié)果。

對于那些管理不規(guī)范，很多發(fā)票該要沒有要，以及沒有專門去研究如何抵稅（合法抵稅）的，稅負(fù)水平很容易就到了7%以上。

聲明一下：這個(gè)只是我根據(jù)我所接觸的單位在改革后的測算水平，這時(shí)候由于抵扣鏈不完整以及公司本身管理問題造成的，隨著時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)的增加，管理水平的提高，稅負(fù)肯定會有所降低。所以，以上稅負(fù)水平不代表所有的，也請勿與財(cái)政部測算的稅負(fù)水平相比較，也不推薦作為投標(biāo)報(bào)價(jià)和分包價(jià)格測算的依據(jù)，具體還要你根據(jù)實(shí)際情況實(shí)際調(diào)查分析。特此聲明，不想喝茶。

（四）關(guān)于這次減稅

昨天看到新聞，國務(wù)院對建筑業(yè)增值稅稅率進(jìn)行1%的調(diào)減，由11%改為10%。看到這個(gè)新聞的第一個(gè)念頭就是，真是太好了！首先，1%的稅負(fù)對于目前情況下，的施工單位真的是有很大的實(shí)惠。特別是對那些小型施工單位，可能一年施工額三五百萬，目前隨著市場競爭激烈中標(biāo)價(jià)不斷下浮，去年今年環(huán)保壓力也非常大，導(dǎo)致利潤非常微薄，這1%的讓利，對于這些小單位來說作用是非常巨大的。

同時(shí)，這樣客觀上，這也是對工程質(zhì)量的一種保障措施，必須點(diǎn)贊。

實(shí)際上，國家這次公布減稅政策，跟特朗普去年大規(guī)模減稅和前幾天的貿(mào)易戰(zhàn)是有非常大的關(guān)系的，這個(gè)不再多說，可以看看這篇文章《中美史詩級貿(mào)易戰(zhàn)，我們做造價(jià)的該怎么辦？》

剛才跟合作的一個(gè)單位老板打電話，問了下關(guān)于這次減稅的看法。他說，昨天晚上就看到這個(gè)新聞了，非常高興和開心，畢竟是實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，怎么能不高興，要是能再降一點(diǎn)就好了。

（五）結(jié)尾

以上就是我對于工程造價(jià)中稅的一點(diǎn)淺薄的認(rèn)識和經(jīng)歷，分享給各位。畢竟稅法是一個(gè)非常復(fù)雜和龐大的系統(tǒng)，即便是專業(yè)的稅務(wù)人員甚至是稅務(wù)局的工作人員對于有些問題，也會有不同的理解和認(rèn)識，所以行文倉促之下，這篇文章謬誤在所難免，只是分享各位參考，請辯證看待。

也歡迎各位留言交流討論，如果問題多或者比較有價(jià)值，我會再去公司稅管員那請教，然后專門寫一篇工程造價(jià)稅務(wù)方面的文章。

當(dāng)然，今年的造價(jià)師考試肯定要涉及到這個(gè)點(diǎn)的，不過只是一個(gè)稅率，影響不大。最后，這是對于工作，其實(shí)對于我們每一個(gè)工薪族來說，抓緊把個(gè)稅起征點(diǎn)提高才是最最實(shí)惠的呀！

出處：學(xué)霸帶你過造價(jià)

【第5篇】建筑業(yè)營改增繳納稅金

一、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）有形資產(chǎn)

此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨、固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機(jī)器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。

與無形的勞務(wù)和服務(wù)不同，有形資產(chǎn)可以儲存，自采購到轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用通常有一段時(shí)間，購進(jìn)扣稅法允許納稅人在采購環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）合同成本

1.人工費(fèi)：是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動(dòng)報(bào)酬，包括施工人員的應(yīng)付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)等。

2.材料費(fèi)：指在施工過程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi) 、半成品等 。

3.機(jī)械使用費(fèi)：指在施工過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。

4.其他直接費(fèi)（措施費(fèi)）：指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用中的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對象的費(fèi)用，包括：環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用及場地清理費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等。

5.間接費(fèi)用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、排污費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他間接費(fèi)用。

6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應(yīng)資質(zhì)（單位）對應(yīng)的分包工程價(jià)款。

以上六項(xiàng)合同費(fèi)用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進(jìn)行明細(xì)核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細(xì)科目無需按照人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行成本還原。

（三）期間費(fèi)用

包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，與一般企業(yè)無異。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分合同成本與期間費(fèi)用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，后者構(gòu)成利潤表的損益項(xiàng)目。

如某工程項(xiàng)目部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》關(guān)于營銷費(fèi)用的核算規(guī)定：

「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。」

（四）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅政策

無論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費(fèi)用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開具或代開專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算

（一）正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)

正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)管理與會計(jì)核算既沒有時(shí)間性差異，也沒有口徑性差異的業(yè)務(wù)。

例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票已勾選且申報(bào)抵扣。

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

材料領(lǐng)用時(shí)，按照不含稅成本計(jì)入工程施工科目，假定甲項(xiàng)目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。

借：工程施工—合同成本—材料費(fèi) 150萬元

貸：原材料 150萬元

（二）時(shí)間性差異業(yè)務(wù)

主要包括兩類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計(jì)量單等資料上記載的不含稅價(jià)格計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用科目，同時(shí)以不含稅口徑確認(rèn)債務(wù)，取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務(wù)處理。

例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材，貨物已驗(yàn)收入庫，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價(jià)稅合計(jì)351萬元；本月專業(yè)分包單位完成工程量價(jià)稅合計(jì)金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。

借：原材料 300萬元

貸：應(yīng)付賬款 300萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

貸：應(yīng)付賬款 500萬元

2023年8月取得對方開具專票并認(rèn)證：

借：原材料 -300萬元

貸：應(yīng)付賬款 -300萬元

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬元

貸：應(yīng)付賬款 -500萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55萬元

貸：應(yīng)付賬款 555萬元

二是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認(rèn)證申報(bào)手續(xù)的，會計(jì)上需要按照不含稅口徑計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，對應(yīng)的稅額計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，申報(bào)抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票尚未勾選及申報(bào)抵扣。

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

假定5月申報(bào)抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元

在申報(bào)抵扣前發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，直接將對應(yīng)的稅額通過「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用，申報(bào)抵扣后發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，通過「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」專欄核算。

假定上例中，這批材料4月份因管理不善導(dǎo)致被盜。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元

如果在申報(bào)抵扣后因管理不善導(dǎo)致鋼材被盜。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51萬元

（二）口徑性差異

主要包括三類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生時(shí)即可明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡易計(jì)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)業(yè)務(wù)等，此類業(yè)務(wù)又可分三種情形。

1.取得普票，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。

2.取得專票，勾選認(rèn)證，不申報(bào)抵扣，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。

3.取得專票，勾選認(rèn)證并申報(bào)抵扣，先將不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，稅額計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄；然后再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二是購進(jìn)時(shí)可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）」

三是發(fā)生時(shí)不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等長期資產(chǎn)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無形資產(chǎn)」等。

（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

要注意以下幾個(gè)問題：

一是自外部取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當(dāng)月計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄，40%部分計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

二是自建不動(dòng)產(chǎn)，只有構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備、建筑服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分期抵扣，其余費(fèi)用可以一次性抵扣。

三是外購的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料和設(shè)備，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，需要在領(lǐng)用當(dāng)期將40%部分通過「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

四是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未在轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（13個(gè)月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時(shí)，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應(yīng)處理。

三、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）預(yù)收款

由于工程項(xiàng)目造價(jià)金額較高，為保證施工過程順利進(jìn)行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)擔(dān)保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預(yù)付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過程中陸續(xù)自工程進(jìn)度款中扣回。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)

驗(yàn)工計(jì)價(jià)是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進(jìn)行計(jì)價(jià)的過程，業(yè)主簽認(rèn)「工程計(jì)量單」，表明業(yè)主對建筑業(yè)企業(yè)計(jì)量期間已完成的工程量的認(rèn)可，相當(dāng)于業(yè)主對工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預(yù)結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認(rèn)對業(yè)主的債權(quán)。

在增值稅稅制下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性，也就是價(jià)款和稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的計(jì)稅方法進(jìn)行價(jià)稅分離。

但是，這種價(jià)稅分離，只是項(xiàng)目管理的需要，并不代表分離之時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)際上，驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程款的支付，總會有一定的時(shí)間差異和金額差異。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒有支付款項(xiàng)，沒有向業(yè)主開具發(fā)票，沒有達(dá)到書面合同約定的付款日期，以及沒有竣工結(jié)算的情況下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)本身并不必然導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生。

納稅義務(wù)沒有發(fā)生，會計(jì)核算方面就不能將對應(yīng)的稅額計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」，否則必然會導(dǎo)致稅務(wù)管理和會計(jì)處理的脫節(jié)。那么，驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)的「稅額」是否需要核算呢，應(yīng)該如何核算呢？

答案是，應(yīng)當(dāng)通過「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目進(jìn)行核算。從這個(gè)科目的名稱可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷項(xiàng)稅額的稅額，主要是用來核算會計(jì)先于稅法的業(yè)務(wù)。

需要指出的是，本明細(xì)科目盡管名稱帶有「銷項(xiàng)稅額」字樣，但根據(jù)財(cái)會〔2016〕22號文，它不僅適用于一般計(jì)稅方法下會計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，也適用簡易計(jì)稅方法下會計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，參見營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會計(jì)處理：簡易計(jì)稅項(xiàng)目（上）。

（三）工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款，是業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項(xiàng)。

毫無疑問，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的稅額，計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」。

結(jié)合上文所述的驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進(jìn)度款通常是驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后才予以支付，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應(yīng)的稅額，計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，進(jìn)度款支付時(shí)，「未來的納稅義務(wù)」變?yōu)椤脯F(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)」，此時(shí)應(yīng)將對應(yīng)的「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」。

（四）質(zhì)保金

根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。

國家稅務(wù)總局公告2023年第69號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過業(yè)主簽認(rèn)的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)向業(yè)主開具發(fā)票了，發(fā)票開具時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實(shí)際收款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。

以上所述預(yù)收款、應(yīng)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會計(jì)核算的角度看，還要考慮其對應(yīng)的收益確認(rèn)，也就是建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的合同收入確認(rèn)問題，參見下文。

四、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算

結(jié)合施工過程中的工程價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)，筆者將建筑業(yè)銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理流程概括描述如下：

（一）預(yù)收款

1.建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「預(yù)收賬款」科目。

2.根據(jù)該筆預(yù)收款對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

注：未收款即向業(yè)主開票，以及開票金額大于實(shí)際收款金額的，會計(jì)處理參照上述第2筆分錄。

（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)

3.施工過程開始后，向業(yè)主辦理階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「應(yīng)收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」等科目，根據(jù)對應(yīng)的稅額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。

（三）抵扣預(yù)收款、收取進(jìn)度款（質(zhì)保金）

4.按照合同約定以工程進(jìn)度款抵扣預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際抵扣的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「預(yù)收賬款」科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

5.實(shí)際收到工程進(jìn)度款（質(zhì)保金）時(shí)，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

6.根據(jù)收款對應(yīng)的稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

注：第2筆分錄和第6筆分錄實(shí)質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進(jìn)行總結(jié)歸納。

（四）收入確認(rèn)

1.未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認(rèn)可參照上文第3筆分錄。

2.執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，借記「主營業(yè)務(wù)成本」科目，貸記「主營業(yè)務(wù)收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。

從上文所述的會計(jì)處理方案看，分錄中并沒有體現(xiàn)形式上的價(jià)稅分離，但由于當(dāng)期確認(rèn)金額是按照合同預(yù)計(jì)總收入和完工進(jìn)度計(jì)算得來的，在合同總收入、預(yù)計(jì)總成本以及完工進(jìn)度均為不含稅口徑的情況下，「主營業(yè)務(wù)收入」、「主營業(yè)務(wù)成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個(gè)科目對應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價(jià)稅分離不是通過會計(jì)分錄，而是通過計(jì)算過程實(shí)現(xiàn)的。

這個(gè)問題實(shí)際上是建筑業(yè)企業(yè)價(jià)稅分離的對象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財(cái)會〔2016〕22號文的解讀已經(jīng)明確為驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，而不是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。

（五）案例分析

例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目合同總價(jià)333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。

2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1.2023年6月收到預(yù)收款111萬元，已向業(yè)主開具專票，并在7月申報(bào)期申報(bào)納稅，會計(jì)處理如下(單位：萬元，下同)：

（1）借：銀行存款 111

貸：預(yù)收賬款 111

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11

2.2023年7月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)33.3萬元，按照合同條款抵扣預(yù)收款11.1萬元，會計(jì)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 33.3

貸：工程結(jié)算 30

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3.3

（2）借：預(yù)收賬款 11.1

貸：應(yīng)收賬款 11.1

抵扣預(yù)收款11.1萬元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬元）。

3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進(jìn)度款22.2萬元。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額2.2萬元，8月申報(bào)期申報(bào)納稅，會計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款 22.2

貸：應(yīng)收賬款 22.2

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 2.2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.2

此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬元）。

4.2023年8月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)299.7萬元，按照合同條款抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元，會計(jì)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 299.7

貸：工程結(jié)算 270

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 29.7

（2）借：預(yù)收賬款 99.9

貸：應(yīng)收賬款 99.9

抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬元）。

5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進(jìn)度款199.8萬元。

建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額19.8萬元，9月申報(bào)期申報(bào)納稅，會計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款 199.8

貸：應(yīng)收賬款 199.8

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.8

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.8

此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬元）。

五、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)核算小結(jié)

以上銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算流程可分兩條線：

第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。

分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，計(jì)多少稅，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目貸方，進(jìn)度款、質(zhì)保金等全額計(jì)入「應(yīng)收賬款」貸方。

分錄2：只要有收款，現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

第二條線，計(jì)量或者收入確認(rèn)線，一筆分錄即可?！腹こ探Y(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。

在正確核算「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「銷項(xiàng)稅額」等事項(xiàng)之后，接下來要做的是申報(bào)納稅業(yè)務(wù)的核算，主要涉及三個(gè)問題：

一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應(yīng)交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。

二是已預(yù)繳的稅款抵減應(yīng)納稅額。

三是申報(bào)后稅款繳納的核算。

四、月末結(jié)轉(zhuǎn)

（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項(xiàng)全部反映在公司賬套中的「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各個(gè)專欄。

這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財(cái)會〔2016〕22文的要求即可。

結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：

第一步，分析「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。

第二步，將貸方余額，通過「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目貸方。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

注：此筆分錄的作用在于，通過增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額變?yōu)榱?，「?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)繳納。

因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個(gè)方法是，看「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。

（二）分級核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行分級核算的模式下，各獨(dú)立核算的工程項(xiàng)目，以及公司總部，分別核算本會計(jì)主體的日常涉稅事項(xiàng)，納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)分散在不同的賬套之中，月末需要通過逐級結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與納稅申報(bào)的銜接。

結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：

第一步，各項(xiàng)目部將本會計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末各專欄的余額反方向?qū)_，差額部分計(jì)入「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末余額為零。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）

注：項(xiàng)目部月末只需向上級會計(jì)主體結(jié)轉(zhuǎn)「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」等過渡性科目。

第二步，異地項(xiàng)目部將本會計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目借方余額，通過「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。

借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

注：第一步和第二步分錄可以合并。

第三步，公司總部審核各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，并作與項(xiàng)目部金額相同，方向相反的分錄。

第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項(xiàng)作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

（三）案例

某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個(gè)一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，兩項(xiàng)目部均獨(dú)立核算，并通過公司申報(bào)納稅。

2023年3月甲乙項(xiàng)目部的涉稅情況如下：

1、甲工程項(xiàng)目

銷項(xiàng)稅額100萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。

甲項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100萬元

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80萬元

—預(yù)交增值稅 5萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬元

2、乙工程項(xiàng)目：

銷項(xiàng)稅額10萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，本地項(xiàng)目無預(yù)繳。

乙項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬元

3、公司總部：

（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項(xiàng)目本月稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬元

—預(yù)交增值稅 5萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項(xiàng)目 18萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110萬元

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項(xiàng)目 40萬元

注：「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨(dú)立核算單位的涉稅利益，公司總部應(yīng)對其進(jìn)行明細(xì)或者項(xiàng)目輔助核算。

（2）逐級結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：

銷項(xiàng)稅額110萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。

假定公司總部本月沒有涉稅業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為-17萬元，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，無需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

假定公司總部還有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 7萬元

四、預(yù)繳稅款抵減及繳納業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預(yù)繳稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

從納稅申報(bào)表的邏輯順序看，是先計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，再以預(yù)繳稅款進(jìn)行抵減。

因此，會計(jì)處理也應(yīng)按此順序，也就是以「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」和「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」對沖。

顯然，上述兩科目對沖時(shí)，應(yīng)以二者余額孰低為原則。

抵減之后，「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」有貸方余額的，說明納稅人當(dāng)期存在應(yīng)補(bǔ)稅額；「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目有借方余額的，說明納稅人當(dāng)期預(yù)繳的稅款大于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元之后，以預(yù)繳的5萬元進(jìn)行抵減：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 5萬元

抵減之后，應(yīng)補(bǔ)稅款為2萬元，申報(bào)后繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬元

貸：銀行存款 2萬元

假定公司總部本月銷項(xiàng)稅額30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬元，以預(yù)繳抵減時(shí)，只能抵減4萬元，當(dāng)期無需補(bǔ)稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 4萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 4萬元

需要指出的是，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，筆者一貫主張，無需區(qū)分計(jì)稅方法，無需區(qū)分不同工程項(xiàng)目，也無需區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是可以綜合抵減。

【第6篇】營改增建筑業(yè)稅金計(jì)提

建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。

2016建筑行業(yè)營改增細(xì)則

納稅人的適用稅率 《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用征收率為3%。計(jì)稅方法 適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新老項(xiàng)目的劃分 老項(xiàng)目是指合同開工日期在2023年4月30日的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

【免征增值稅的有哪些】

稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，就新頒布的'營改增'細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。包括：

(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

關(guān)于材料提供的問題

原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%的銷項(xiàng)稅。 對于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計(jì)稅方法. 而在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題

已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨'應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減'的法律后果。 在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題 沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。

為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。 增值稅發(fā)票的處理 抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān). 一張專票開具多個(gè)稅率，也是抵扣票的'增值稅額'。

【建筑業(yè)營改增稅收政策指引】

一、建筑業(yè)增值稅納稅人

(一)在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

(二)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

(三)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、應(yīng)稅行為(包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn))的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

(四)中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

二、征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】

(一)建筑服務(wù)適用稅率為11%;

(二)小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。

【建筑業(yè)營改增計(jì)稅方法】

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

(一)一般計(jì)稅方法

一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 公式中所述銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng) 范文頻道項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率

(二)簡易計(jì)稅方法

1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？蛇x擇的具體項(xiàng)目：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

【建筑業(yè)營改增銷售額確定】

(一)基本規(guī)定

銷售額，是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

(二)差額扣除規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

(三)混合銷售規(guī)定

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

(四)兼營銷售規(guī)定

納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

【建筑業(yè)營改增進(jìn)項(xiàng)稅額】

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

(一)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

4、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(三)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四)適用一般計(jì)稅方法的建筑業(yè)納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

(五)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

(七)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(八)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

(九)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

【建筑業(yè)營改增納稅地點(diǎn)】

(一)基本規(guī)定

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

(二)跨縣(市)提供建筑服務(wù)規(guī)定

1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

【建筑業(yè)營改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【建筑業(yè)營改增跨境免稅規(guī)定】

中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。