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【第1篇】個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入交營業(yè)稅嗎
文章來源:指尖上的會(huì)計(jì) 作者:袁國輝
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的疑問:一、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè),還是屬于企業(yè)辦稅人員;二、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入,是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;三、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí),是否要交個(gè)稅。
企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅時(shí),可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得個(gè)稅總額2%的手續(xù)費(fèi)返還。這2%的手續(xù)費(fèi)返還,會(huì)計(jì)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理,不少會(huì)計(jì)人認(rèn)識(shí)并不清晰,對(duì)此還有諸多疑惑。
圍繞個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,下面幾個(gè)問題就有很大爭議:①個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的所有權(quán)屬于企業(yè),還是屬于企業(yè)辦稅人員;②個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入,是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;③個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí),是否要交個(gè)稅。厘清了這三個(gè)問題,對(duì)于個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理才能清晰。
(一)是否該交增值稅
企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還嚴(yán)格來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計(jì)征增值稅。部分省市對(duì)此作了明確地征稅規(guī)定,如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》(桂地稅函[2009]446號(hào))“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]31號(hào))的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。”營改增之后,自然改為征收增值稅了。
現(xiàn)實(shí)情況是,該筆收入是企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的,因而模糊了征稅概念。多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)未對(duì)這一筆增值稅進(jìn)行實(shí)際征收,企業(yè)也未主動(dòng)做納稅處理。如果對(duì)此沒有交增值稅,自然附加稅也就漏交了。
(二)是否交企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)這一點(diǎn),會(huì)計(jì)人員沒有什么異議。
(三)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的用途
《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號(hào))規(guī)定,“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
根據(jù)上述文件規(guī)定,對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還,從用途上講應(yīng)該有兩種,一種是用于代扣代繳工作的管理性支出,另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員并非硬性要求,也并非要獎(jiǎng)勵(lì)全部相關(guān)辦稅人員。
(四)獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員是否交個(gè)稅
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))“二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?!?/p>
辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員獲得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)的,無需就此交個(gè)稅。如果公司將此款項(xiàng)改變用途,獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)稅。
(五)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理
企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還時(shí)要交流轉(zhuǎn)稅,在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目。
借:銀行存款
貸:其他收益
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(銷項(xiàng)稅)
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還在使用時(shí),會(huì)計(jì)做賬應(yīng)記“管理費(fèi)用”。
實(shí)際發(fā)放給辦稅人員時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)(張三)
管理費(fèi)用-個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)(李四)
貸:銀行存款
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【第2篇】個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入
個(gè)稅返還即個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,是指企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅時(shí)可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。
法律依據(jù)
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?!薄吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”
圍繞個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,一直由以下面幾個(gè)問題存在爭議:
第一:個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的所有權(quán)屬于企業(yè),還是屬于企業(yè)辦稅人員;第二:個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入,是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅;第三:個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí),是否要交個(gè)稅。
接下來,小編給各位會(huì)計(jì)一一解答這些疑惑。
一、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,是給企業(yè)的還是給企業(yè)辦稅人員的。
是返還給企業(yè)的。這是毋庸置疑的,返還的手續(xù)費(fèi)是作為企業(yè)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳個(gè)人所得稅的勞務(wù)費(fèi)用。只不過這筆費(fèi)用如果企業(yè)作為獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員,則該項(xiàng)費(fèi)用免征個(gè)人所得稅。至于返還的費(fèi)用是給辦稅員,還是企業(yè)留做自用,企業(yè)由完全的自主權(quán)。
二、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)企業(yè)是否確認(rèn)收入,是否繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
繳納/也不繳納。在實(shí)際的中小企業(yè)賬中,很少有繳納增值稅的,但并不是說這部分收入就不繳納增值稅了,是否繳納增值稅,還要看企業(yè)的賬務(wù)處理。如果企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還,不做獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員,而是作為公司收入。按照《稅法》應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計(jì)征增值稅,同時(shí)記入收入征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)將這部分收入作為辦稅員的獎(jiǎng)勵(lì),則這部分收入不計(jì)入公司收入,無需繳納增值稅、也不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。
三、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí),是否要交個(gè)稅
取得手續(xù)費(fèi)返還的員工為負(fù)責(zé)代扣代繳工作的相關(guān)辦稅人員,暫免征收個(gè)人所得稅;屬于非相關(guān)人員的,應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》((1994)財(cái)稅字第20號(hào))規(guī)定:“二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:第(五)、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?!?/p>
個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還分錄
1、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)企業(yè)留用
①、申請返還通過后
借:其他應(yīng)收款貸:其他收益—個(gè)稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 (6%的服務(wù)費(fèi)額度)
② 實(shí)際收到款項(xiàng)
借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款
ps:以上分錄的缺點(diǎn)是,這項(xiàng)收入需要繳納增值稅,并記入收入年終計(jì)算所得稅。如果會(huì)計(jì)沒有繳納,查賬中存在漏稅風(fēng)險(xiǎn)。
2、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅員
① 申請返還通過后
借:其他應(yīng)收款 貸:其他應(yīng)付款— 個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還
② 實(shí)際收到款項(xiàng)
借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款
③ 發(fā)放給辦稅員
借:其他應(yīng)付款— 個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還貸:銀行存款
ps:個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還,如果獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員,可以視作企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員,與企業(yè)沒有財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)。企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生收入,自然也沒有增值稅及企業(yè)所得稅。而財(cái)務(wù)人員的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還又是免稅項(xiàng),所以不必與工資合并繳納個(gè)人所得稅。
【第3篇】個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還營業(yè)外收入
1、“個(gè)稅手續(xù)費(fèi)”屬于“三代手續(xù)費(fèi)”,其指的是:企業(yè)為稅務(wù)機(jī)關(guān)“代扣代繳、代收代繳、委托代征”的各類稅款。
2、“三代手續(xù)費(fèi)收入”需要按照“商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%稅率繳納增值稅,小規(guī)模企業(yè)則是3%征收率。
3、如何理解需要繳納增值稅?
從關(guān)系上來說,是“稅務(wù)機(jī)關(guān)委托企業(yè)代繳稅款,并支付一定費(fèi)用給企業(yè)?!憋@然這屬于一種平等主體之間的商務(wù)合同,屬于增值稅的繳稅范圍。很多人錯(cuò)誤地理解為,是“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)管理企業(yè)的稅收返還”。
4、知道需要繳納增值稅有何意義?
對(duì)于大部分企業(yè)而言,退還的“三代手續(xù)費(fèi)”很少,辦稅人員也很少去申報(bào)繳納增值稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有追究。但是對(duì)于車險(xiǎn)公司代收代繳車船稅、互聯(lián)網(wǎng)大廠代扣代繳個(gè)稅、證券公司代扣代繳個(gè)稅和印花稅,這些企業(yè)代繳金額通常比較大,必須按規(guī)定申報(bào)增值稅。
5、會(huì)計(jì)處理部分,官方說法計(jì)入“其他收益”,個(gè)人認(rèn)收到的“手續(xù)費(fèi)”是企業(yè)提供了服務(wù)并非無償取得,不符合“其他收益”科目核算內(nèi)容。一般企業(yè)此類交易發(fā)生不多的計(jì)入“營業(yè)外收入”,保險(xiǎn)公司、券商計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”更為妥當(dāng)。