營改增納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)（16篇）

【第1篇】營改增納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)

疫情以來，很多企業(yè)都在虧本的狀態(tài)，國家為進一步支持小微企業(yè)復(fù)工復(fù)業(yè)，扶持企業(yè)渡過經(jīng)營難關(guān)，近日，稅務(wù)總局發(fā)文明確，將轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年?！稗D(zhuǎn)登記”政策自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2023年第9號）發(fā)布之日起執(zhí)行，停止時間是2023年底。也就是說，在上述政策執(zhí)行期間內(nèi)，符合條件的一般納稅人可以根據(jù)自身需要，自主選擇辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

另外，如果納稅人在2023年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但需要注意的是，今年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，也就是說今年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，具體表樣參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》有關(guān)附件。

那么小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別是什么？一般納稅人改成小規(guī)模的流程是什么？樂昌財稅好幫手小編為大家整理了相關(guān)的法律知識，下面一起來看看吧，相信會對你有所幫助。

一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別是什么？

1、發(fā)票權(quán)限不同，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票；

2、稅率不同，一般納稅人基本稅率在17%，小規(guī)模納稅人適用3%稅率；

3、小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進項，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅抵扣。

二、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別有什么

1、認定條件不同：

主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（特指加工、修理修配勞務(wù)）的：連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額達到50萬元以上的，必須認定為一般納稅人，50萬以下的可以自行選擇是否認定一般納稅人；

主要從事貨物批發(fā)零售的：連續(xù)12個月銷售額達到80萬以上的必須認定為一般納稅人，80萬以下的可以自行選擇是否認定一般納稅人

主要從事營改增服務(wù)業(yè)的，連續(xù)12個月銷售額達到500萬元以上的必須認定一般納稅人，500萬以下的可以自行選擇是否認定一般納稅人

對于新成立的企業(yè)，如果沒有專門向稅務(wù)局申請認定一般納稅人的，都是小規(guī)模納稅人，到達以上法定限額的，必須到稅務(wù)局申請認定一般納稅人，否則稅務(wù)局會強制認定；沒有達到以上限額的企業(yè)也可以向稅務(wù)局申請認定

2、帳務(wù)處理上區(qū)別

在購買商品時，如果對方開具增值稅專用發(fā)票，兩者處理存在不同

一般納稅人處理為

借：庫存商品等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人為

借：庫存商品等

貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅。

在銷售商品時，采用的稅率不同。

一般納稅人：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

小規(guī)模納稅人：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

3、稅收管理規(guī)定的區(qū)別：

一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票;購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。

小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。

4、稅率與征收率不同：

一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務(wù)按簡易辦法征收（參照小規(guī)模）。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物；營改增之后增加了6%（營改增服務(wù)業(yè)）、11%（交通運輸業(yè)）兩檔增值稅稅率，動產(chǎn)租賃營改增適用17%稅率

小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一適用3%增值稅征收率。

三、一般納稅人改成小規(guī)模的流程

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，符合條件的可于2023年10月22日前向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。申請人應(yīng)提供的資料如下:

1、《增值稅一般納稅人資格通用申請書》；

2、《稅務(wù)登記證》副本；

3、財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

4、會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

5、經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始，按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

以上便是樂昌財稅好幫手小編為您帶來的關(guān)于韶關(guān)一般納稅人公司如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人相關(guān)知識，若大家有什么不了解的亦或是有其他疑問的可以咨詢找樂昌幫的財務(wù)顧問。

【第2篇】勞務(wù)派遣營改增后如何納稅

稅務(wù)爭議部

編者按：

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工越來越明細，企業(yè)對用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動合同用工是我國企業(yè)基本用工形式，勞務(wù)派遣一般適用于臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過其用工數(shù)量的一定比例。但在實踐中，勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險和避稅的一個重要手段。另外，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來一定的稅收風(fēng)險。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險。

一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系

根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體，即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下簡稱“用工單位”）。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位，應(yīng)與被派遣勞動者簽訂勞動合同，按月支付勞動報酬；用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬等達成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動力的雇傭與使用分離。

二、勞務(wù)派遣用工個人所得稅

1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”

《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；“勞務(wù)報酬所得”是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個人與所得支付方之間是否存在勞動關(guān)系，如果存在勞動關(guān)系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關(guān)系，個人取得的所得為“勞務(wù)報酬所得”。

《勞動合同法》規(guī)定，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者之間是勞動關(guān)系，被派遣勞動者勞動報酬符合《個人所得稅法實施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動者取得的勞動報酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。

但在實踐中，為了方便操作，存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情形，這種情形下，仍應(yīng)按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動報酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動者的實際考勤情況，直接向勞動者支付加班工資的情況。該種情形，從本質(zhì)上來說，被派遣勞動者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅。

2.扣繳義務(wù)人

《個人所得稅法》及其實施條例確定了個人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個人自行申報為輔”為原則，即個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，但納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅。

按照上述規(guī)定，被派遣勞動者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務(wù)人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動者向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報?！秶叶悇?wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函[2008]115號）也對勞務(wù)派遣用工個人所得稅的扣繳義務(wù)人進行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

3.納稅地點

如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，于次月15日內(nèi)繳入國庫。

如果被派遣勞動者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動者應(yīng)按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

4.稅收風(fēng)險

實踐中，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位在個人所得稅問題上，都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。首先，由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù)；其次，代扣代繳義務(wù)人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導(dǎo)致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額；最后，在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點進行納稅申報。

三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理

1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理

勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。

3.稅收風(fēng)險

用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費支出或者職工福利費支出的部分計入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復(fù)稅前扣除，也面臨被稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險。

四、勞務(wù)派遣用工營業(yè)稅

勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第十二條規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價款時，應(yīng)全額計入收入并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說明。

但實踐中，部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險。

小結(jié)：

實踐中，很多勞務(wù)派遣公司資證不全，準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，財務(wù)報表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位對相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn)，為減小稅收風(fēng)險，其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù)，并正確計繳相關(guān)稅費。

【第3篇】營改增一般納稅人簡易征收

（一）應(yīng)稅服務(wù)1.公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合戚、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標(biāo)準(zhǔn)和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定執(zhí)行。

3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體青服務(wù)。

4.以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5.在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

（二）建筑服務(wù)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3. 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

(1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；(2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

4. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（三）銷售不動產(chǎn)1. 一般納稅人銷售其2016 年4 月30 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2. 一般納稅人銷售其2016 年4 月30 日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。5.個體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（四）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)1. 一般納稅人出租其2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016 年4 月30 日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016 年4 月30目前的高速公路。

3. 一般納稅人出租其2016 年5 月1 日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（五）其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

增值稅一般納稅人固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3% 的征收率征稅。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依3%征收率計算繳納增值稅。(1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。(2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含蒙古土實心磚、瓦）。(4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。(5）自來水。(6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

3. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3% 征收率計算繳納增值稅。(1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；(2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3% 征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36 個月內(nèi)不得變更。

5.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第90號規(guī)定，自2023年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

6.自2023年4月1日起，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。

7.關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題。自2023年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。

【第4篇】營改增后小規(guī)模納稅人稅率有幾種

導(dǎo)讀：營改增之后，絕大多數(shù)的企業(yè)都是需要繳納增值稅的。小規(guī)模納稅人因為會計制度不健全，無法按照稅率征稅，所以小規(guī)模納稅人一般來說適用征收率征稅。那么小規(guī)模納稅人銷售額稅率是多少呢？

小規(guī)模納稅人銷售額稅率

答：小規(guī)模納稅人適用征收率，不是稅率。通常情況下，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但營改增試點的部分特殊項目，適用5%的征收率。

1、修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

2、《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：

第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3、《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：銷售不動產(chǎn)。

4、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

5、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

征收率是什么意思

征收率，在納稅人因財務(wù)會計核算制度不健全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對象和計稅依據(jù)等資料的條件下，由稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查核定，按與課稅對象和計稅依據(jù)相關(guān)的其他數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額的比例。

通常由于增值額和所得額的核定比較復(fù)雜，多采用按銷售收入額或營業(yè)收入額乘征收率直接計稅征收的辦法。從理論上說，增值稅按銷售額直接計算稅額的征收率，相當(dāng)于增值率乘以稅率的積數(shù)，所得稅按銷售額或營業(yè)額直接計算稅額的征收率，相當(dāng)于增值率乘以稅率的積數(shù)。

【第5篇】納稅人辦理營改增需要報送資料

小規(guī)模納稅人營改增如何報稅？小規(guī)模納稅人公司稅務(wù)一般都比較簡單，自公司成立拿到稅務(wù)登記證的次月起，就要開始申報繳稅。小規(guī)模納稅人主要的稅種有增值稅和企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在公司報稅基本上都是采用網(wǎng)上申報，只要在網(wǎng)上操作就可以完成申報繳稅。

網(wǎng)上申報一般都是登陸當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)。首先是國稅，進入國稅局網(wǎng)站首頁，右側(cè)有“辦稅服務(wù)廳登錄”。進入辦稅服務(wù)廳，選擇“國稅納稅人登錄”。輸入納稅人識別號以及密碼就可以登錄進去，進行納稅申報了。

納稅人識別號是稅務(wù)登記證上最長的那一串?dāng)?shù)字，納稅人的密碼默認為8位納稅人編碼。首次登錄以后可以進行修改。國稅申報完成之后，就需要進行地稅的納稅申報。同理，也是登錄地稅局的官網(wǎng)。點擊進入地稅局官網(wǎng)，選擇“電子稅務(wù)局”。進去之后會顯示登錄頁面，電子稅務(wù)局提供了網(wǎng)上申報、網(wǎng)上查詢等各種功能。

申報繳稅需要登錄系統(tǒng)，有三個登錄方式，最常用的是手機動態(tài)碼登錄。獲取綁定的手機驗證動態(tài)驗證碼就可以登錄了。

國稅和地稅都需要申報，地稅系統(tǒng)現(xiàn)在都是采用手機動態(tài)驗證碼登錄，需要去稅務(wù)辦理綁定。

營改增后小規(guī)模納稅人什么時候報稅？

小規(guī)模納稅人和個體戶現(xiàn)在是按季申報，也就是每年的1、4、7、10月為申報期，季度銷售額不超過9萬不交稅。

國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》明確自2023年5月1日起至2023年12月31日，按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人季銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅和營業(yè)稅，不再按月核定銷售額。

小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)是怎么繳稅的？

按照營業(yè)稅條例規(guī)定，交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，稅率為3%，交通運輸業(yè)不分小規(guī)模和其他（一般）類型納稅人。

增值稅納稅人分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，既然你們是小規(guī)模納稅人，只能購買增值稅普通發(fā)票，沒有資格購買增值稅專用發(fā)票。

【第6篇】營改增后一般納稅人稅率

導(dǎo)讀：營改增之前服務(wù)業(yè)是需要交納營業(yè)稅的，營改增之后服務(wù)業(yè)也需要交納增值稅。很多人習(xí)慣了計算營業(yè)稅，在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅之后，不知道如何計算增值稅。本文將介紹一下營改增后服務(wù)業(yè)怎么計算增值稅。

營改增后服務(wù)業(yè)怎么算增值稅

答：服務(wù)業(yè) ，營業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。

以不含稅收入計算增值稅。營業(yè)稅是按照含稅收入計稅的。

不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）

增值稅=不含稅收入*稅率

一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入*稅率

什么是營改增？

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。

增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

以上詳細介紹了營改增后服務(wù)業(yè)怎么計算增值稅，也介紹了什么是營改增。作為一名企業(yè)的財務(wù)會計，這是主管稅務(wù)的會計，一定要明白，營改增之后服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。

【第7篇】營改增小規(guī)模納稅人

為落實黨中央、國務(wù)院決策部署，加大對小微企業(yè)扶持力度，2023年1月17日，國家稅務(wù)總局會同財政部制發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），其中明確自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

政策實施一段時間以來，部分納稅人對政策規(guī)定還是有一些不清楚、不了解的地方。為了讓減稅實打?qū)?、硬碰硬地落地?023年3月15日上午，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉辦在線訪談活動，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓、張衛(wèi)解答了網(wǎng)友關(guān)心的問題，其中就包括大家十分關(guān)注的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人相關(guān)問題。

[ 網(wǎng)友5d999 ]2023年我們企業(yè)曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來又登記為一般納稅人，請問2023年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ]可以。部分納稅人在2023年先申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2023年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，仍可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但只允許轉(zhuǎn)一次。

[ 網(wǎng)友56538 ]我公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2023年已經(jīng)辦理過一次轉(zhuǎn)登記，后來由于業(yè)務(wù)量擴大，銷售額達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，又登記為一般納稅人，2023年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

[ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ]在2023年內(nèi),只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件,可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。在2023年已經(jīng)辦理過一次轉(zhuǎn)登記的納稅人，符合條件的，仍然可以在2023年辦理一次轉(zhuǎn)登記。

[ 網(wǎng)友19057 ]營改增小規(guī)模納稅人在歷史上曾經(jīng)銷售額達到500萬元，申請登記為一般納稅人，若在2023年申請轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月銷售額未達500萬元，還可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ]按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2023年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。這里可辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，包括營改增納稅人。所以，如果納稅人符合以上條件，是可以辦理轉(zhuǎn)登記的。

[ 網(wǎng)友597hfv ]公司是2023年9月注冊成立的，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過500萬，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ]按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2023年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。因此，您可以根據(jù)實際經(jīng)營期月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算出12個月（4個季度）的應(yīng)稅銷售額，來判斷是否適用轉(zhuǎn)登記政策。

[ 網(wǎng)友5769 ]我公司是適用增值稅差額征稅政策的勞務(wù)派遣公司，目前是一般納稅人，如果2023年辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算？

[ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓 ]累計應(yīng)稅銷售額計算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

【第8篇】營改增納稅人

營改增納稅人包括哪些？

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

納稅人分類主要根據(jù)年銷售額的大小，區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般情況下，試點納稅人年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元則為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)則為小規(guī)模納稅人。

【第9篇】營改增后應(yīng)納稅率

說到理財產(chǎn)品，大家一定很熟悉，而且目前社會上的理財產(chǎn)品也是品種繁多，有什么國債、股票、基金、銀行理財產(chǎn)品、信托類產(chǎn)品、貴金屬投資、p2p理財?shù)鹊?，只要你有閑錢，總有適合你的理財產(chǎn)品或投資。

可你也知道，理財有風(fēng)險，投資需謹慎，老板關(guān)心的是投資收益，而我們作為財務(wù)人員關(guān)心的卻是如何納稅？

今天昌堯講稅就來和你談?wù)勥@營改增后，企業(yè)購買“國債”該如何納稅的問題，但愿能對你有的幫助。

實踐案例：

豐達公司是一家節(jié)能環(huán)保公司，2023年度公司經(jīng)營狀況較好，流動資金較多，為了提高資金利用效率，公司利用閑置資金投資多款理財產(chǎn)品，部分資金用于購買國債，部分資金用于投資股票和基金、購買銀行的理財產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、貴金屬等等。

對于這些理財收益，公司財務(wù)人員認為，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)該不需要納稅，所以在2023年度，該公司未對理財產(chǎn)品收益繳納任何稅費，難道真的不需要納稅嗎？

案例一、如果豐達公司是從一級市場上購買國債并持有至到期，那么取得的利息收入，該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附件3第一條第（十九）款第3項規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第一款規(guī)定：國債利息收入為免稅收入?！蛾P(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第36號)進一步規(guī)定：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

案例二、如果豐達公司將從一級市上購買的國債在二級市場上進行買賣，那么取得的買賣收入，又該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2第一條第（三）款第3項規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，按金融服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人按適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第36號)規(guī)定：

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按公式(國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù))計算國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。

因此，企業(yè)購買國債取得的利息、轉(zhuǎn)上收益，需不需要繳稅，不能一概而論，怎么交？交多少？也不能簡單的理解，需要區(qū)分不同的情形、不同的市場。所以說，不要總以為購國債就是免稅的。

來源：中國稅務(wù)報

編輯：沐林財訊

【第10篇】營改增后一般納稅人最新申報表

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)的一般納稅人，在納稅申報時應(yīng)注意以下事項：

(1)2023年5月1日新納入營改增試點的一般納稅人，在5-7月免于發(fā)票認證，自8月起按照納稅信用等級分別適用發(fā)票認證規(guī)定。

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(2)申報時注意核對《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》和《本期進項稅額明細》中的進項稅額是否一致，以及存根聯(lián)明細與當(dāng)期開票情況是否一致。

(3)財務(wù)報表要先于申報表點擊全申報，請注意財務(wù)報表和申報表之間相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。

(4)在提交全部附表和主表后需要點擊“全申報”，系統(tǒng)會對表內(nèi)、表間邏輯進行自動校驗，校驗不通過時產(chǎn)生相應(yīng)提示，需按照提示要求對報表進行修正后重新提交。

財稅服務(wù)、北京代理記賬可以找聯(lián)邦創(chuàng)業(yè)，聯(lián)邦創(chuàng)業(yè)（www.lianbang.net.cn）為北京地區(qū)非上市公司提供股權(quán)服務(wù)（北京公司轉(zhuǎn)讓）、創(chuàng)業(yè)服務(wù)（北京商標(biāo)注冊、知識產(chǎn)權(quán)、資質(zhì)代辦以及北京公司注冊）以及財稅服務(wù)（代理記賬、保險經(jīng)紀(jì)、社保代理）等多樣化服務(wù)；在對接政府支持政策、業(yè)務(wù)辦理、資源協(xié)調(diào)以及政策應(yīng)變方面，都有著良好的客戶反饋。

【第11篇】營改增一般納稅人提供咨詢服務(wù)稅率

導(dǎo)讀：不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，他們都是開具勞務(wù)費發(fā)票的，只不過在稅率上體現(xiàn)得不一樣。那么對于這些企業(yè)而言。營改增后一般納稅人取得勞務(wù)費發(fā)票稅率怎么算?所以我們現(xiàn)在就來說一說一般納稅人的相關(guān)問題。

營改增后一般納稅人取得勞務(wù)費發(fā)票稅率怎么算

答：營改增后，所謂的“勞務(wù)”(傳統(tǒng)勞務(wù)，不是營改增中勞務(wù)概念)的增值稅適用稅率/征收率如下：

1、勞務(wù)派遣服務(wù)(含安保服務(wù))

一般計稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率6%;差額簡易計稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率5%;

簡易計稅方法(適用小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;

2、建筑業(yè)勞務(wù)一般計稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率11%;簡易計稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;主要看業(yè)務(wù)實質(zhì)，提供的“勞務(wù)”屬于財稅(2016)36號文件規(guī)定《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)內(nèi)容，如純修繕勞務(wù)、安裝勞務(wù)。

3、其他以外的“勞務(wù)”(比如修理修配、咨詢勞務(wù)等)一般計稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率17%/6%;簡易計稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;

建筑勞務(wù)公司應(yīng)該交哪些稅?

計提稅金時：借：稅金及附加

管理費用——印花稅

管理費用——水利基金

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——城建稅

——教育費附加

其他應(yīng)交款——印花稅

——水利基金

營改增后一般納稅人取得勞務(wù)費發(fā)票稅率怎么算?具體的稅率以及包括了小規(guī)模納稅人的稅率的內(nèi)容，今天會計學(xué)堂就講到這個為止了，感謝大家的閱讀!

【第12篇】建筑業(yè)營改增繳納稅金

一、進項業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）有形資產(chǎn)

此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。

與無形的勞務(wù)和服務(wù)不同，有形資產(chǎn)可以儲存，自采購到轉(zhuǎn)化為成本費用通常有一段時間，購進扣稅法允許納稅人在采購環(huán)節(jié)抵扣進項稅額。

（二）合同成本

1.人工費：是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動報酬，包括施工人員的應(yīng)付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊勞務(wù)費等。

2.材料費：指在施工過程中耗用的、構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費和租賃費 、半成品等 。

3.機械使用費：指在施工過程中使用自有施工機械發(fā)生的機械使用費和租入施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。

4.其他直接費（措施費）：指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費、材料費、機械使用費等費用中的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用，包括：環(huán)境保護費、安全文明施工費、夜間施工增加費、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、生產(chǎn)工具和用具使用費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用及場地清理費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等。

5.間接費用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷、排污費、取暖費、財產(chǎn)保險費和其他間接費用。

6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應(yīng)資質(zhì)（單位）對應(yīng)的分包工程價款。

以上六項合同費用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進行明細核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細科目無需按照人工費、材料費、機械使用費等項目進行成本還原。

（三）期間費用

包括管理費用、財務(wù)費用以及銷售費用等期間費用，與一般企業(yè)無異。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分合同成本與期間費用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負債表的存貨項目，后者構(gòu)成利潤表的損益項目。

如某工程項目部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)計入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)計入期間費用。

此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》關(guān)于營銷費用的核算規(guī)定：

「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。」

（四）進項業(yè)務(wù)的增值稅政策

無論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項業(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅項目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開具或代開專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、進項業(yè)務(wù)會計核算

（一）正常進項業(yè)務(wù)

正常進項業(yè)務(wù)是指稅務(wù)管理與會計核算既沒有時間性差異，也沒有口徑性差異的業(yè)務(wù)。

例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票已勾選且申報抵扣。

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

材料領(lǐng)用時，按照不含稅成本計入工程施工科目，假定甲項目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。

借：工程施工—合同成本—材料費 150萬元

貸：原材料 150萬元

（二）時間性差異業(yè)務(wù)

主要包括兩類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生進項業(yè)務(wù)，購進貨物、服務(wù)、勞務(wù)等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計量單等資料上記載的不含稅價格計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用科目，同時以不含稅口徑確認債務(wù)，取得扣稅憑證并經(jīng)認證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務(wù)處理。

例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材，貨物已驗收入庫，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價稅合計351萬元；本月專業(yè)分包單位完成工程量價稅合計金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。

借：原材料 300萬元

貸：應(yīng)付賬款 300萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

貸：應(yīng)付賬款 500萬元

2023年8月取得對方開具專票并認證：

借：原材料 -300萬元

貸：應(yīng)付賬款 -300萬元

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬元

貸：應(yīng)付賬款 -500萬元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 55萬元

貸：應(yīng)付賬款 555萬元

二是發(fā)生進項業(yè)務(wù)，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認證申報手續(xù)的，會計上需要按照不含稅口徑計入相關(guān)成本費用科目，對應(yīng)的稅額計入「應(yīng)交稅費—待認證進項稅額」科目，申報抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。

例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2023年3月甲項目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票尚未勾選及申報抵扣。

借：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 51萬元

貸：應(yīng)付賬款 351萬元

假定5月申報抵扣：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬元

貸： 應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 51萬元

在申報抵扣前發(fā)生不得抵扣事項的，直接將對應(yīng)的稅額通過「應(yīng)交稅費—待認證進項稅額」科目計入相應(yīng)成本費用，申報抵扣后發(fā)生不得抵扣事項的，通過「進項稅額轉(zhuǎn)出」專欄核算。

假定上例中，這批材料4月份因管理不善導(dǎo)致被盜。

借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 51萬元

如果在申報抵扣后因管理不善導(dǎo)致鋼材被盜。

借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51萬元

（二）口徑性差異

主要包括三類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生時即可明確不得抵扣進項稅額，如用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費的購進業(yè)務(wù)等，此類業(yè)務(wù)又可分三種情形。

1.取得普票，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。

2.取得專票，勾選認證，不申報抵扣，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費用。

3.取得專票，勾選認證并申報抵扣，先將不含稅金額計入成本費用，稅額計入「進項稅額」專欄；然后再作進項稅額轉(zhuǎn)出。

二是購進時可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進項稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費用，貸記「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）」

三是發(fā)生時不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進項稅額的，要作進項稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)，借記「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無形資產(chǎn)」等。

（三）不動產(chǎn)進項稅額抵扣

要注意以下幾個問題：

一是自外部取得的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當(dāng)月計入「進項稅額」專欄，40%部分計入「應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。

二是自建不動產(chǎn)，只有構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備、建筑服務(wù)和設(shè)計服務(wù)對應(yīng)的進項稅額需要分期抵扣，其余費用可以一次性抵扣。

三是外購的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料和設(shè)備，用于不動產(chǎn)在建工程時，需要在領(lǐng)用當(dāng)期將40%部分通過「進項稅額轉(zhuǎn)出」計入「應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額」明細科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進項稅額」專欄。

四是待抵扣進項稅額尚未在轉(zhuǎn)入進項稅額時（13個月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應(yīng)處理。

三、銷項業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）預(yù)收款

由于工程項目造價金額較高，為保證施工過程順利進行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)擔(dān)保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預(yù)付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過程中陸續(xù)自工程進度款中扣回。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

（二）驗工計價

驗工計價是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進行計價的過程，業(yè)主簽認「工程計量單」，表明業(yè)主對建筑業(yè)企業(yè)計量期間已完成的工程量的認可，相當(dāng)于業(yè)主對工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預(yù)結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認對業(yè)主的債權(quán)。

在增值稅稅制下，驗工計價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)增值稅的價外稅特性，也就是價款和稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的計稅方法進行價稅分離。

但是，這種價稅分離，只是項目管理的需要，并不代表分離之時發(fā)生納稅義務(wù)。實際上，驗工計價和工程款的支付，總會有一定的時間差異和金額差異。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒有支付款項，沒有向業(yè)主開具發(fā)票，沒有達到書面合同約定的付款日期，以及沒有竣工結(jié)算的情況下，驗工計價環(huán)節(jié)本身并不必然導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生。

納稅義務(wù)沒有發(fā)生，會計核算方面就不能將對應(yīng)的稅額計入「銷項稅額」，否則必然會導(dǎo)致稅務(wù)管理和會計處理的脫節(jié)。那么，驗工計價計的「稅額」是否需要核算呢，應(yīng)該如何核算呢？

答案是，應(yīng)當(dāng)通過「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目進行核算。從這個科目的名稱可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷項稅額的稅額，主要是用來核算會計先于稅法的業(yè)務(wù)。

需要指出的是，本明細科目盡管名稱帶有「銷項稅額」字樣，但根據(jù)財會〔2016〕22號文，它不僅適用于一般計稅方法下會計先于稅法業(yè)務(wù)的核算，也適用簡易計稅方法下會計先于稅法業(yè)務(wù)的核算，參見營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會計處理：簡易計稅項目（上）。

（三）工程進度款

工程進度款，是業(yè)主驗工計價之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項。

毫無疑問，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進度款的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的稅額，計入「銷項稅額」。

結(jié)合上文所述的驗工計價環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進度款通常是驗工計價之后才予以支付，而驗工計價環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應(yīng)的稅額，計入「待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，進度款支付時，「未來的納稅義務(wù)」變?yōu)椤脯F(xiàn)實的納稅義務(wù)」，此時應(yīng)將對應(yīng)的「待轉(zhuǎn)銷項稅額」計入「銷項稅額」。

（四）質(zhì)保金

根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進行維修的資金。

國家稅務(wù)總局公告2023年第69號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過業(yè)主簽認的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗工計價時向業(yè)主開具發(fā)票了，發(fā)票開具時即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實際收款時發(fā)生納稅義務(wù)。

以上所述預(yù)收款、應(yīng)收款、進度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會計核算的角度看，還要考慮其對應(yīng)的收益確認，也就是建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的合同收入確認問題，參見下文。

四、銷項業(yè)務(wù)會計核算

結(jié)合施工過程中的工程價款結(jié)算業(yè)務(wù)，筆者將建筑業(yè)銷項業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理流程概括描述如下：

（一）預(yù)收款

1.建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時，根據(jù)實際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「預(yù)收賬款」科目。

2.根據(jù)該筆預(yù)收款對應(yīng)的銷項稅額或者應(yīng)納稅額，借記「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）」科目。

注：未收款即向業(yè)主開票，以及開票金額大于實際收款金額的，會計處理參照上述第2筆分錄。

（二）驗工計價

3.施工過程開始后，向業(yè)主辦理階段性工程價款結(jié)算時，根據(jù)驗工計價的價稅合計數(shù)，借記「應(yīng)收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」等科目，根據(jù)對應(yīng)的稅額，貸記「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目。

（三）抵扣預(yù)收款、收取進度款（質(zhì)保金）

4.按照合同約定以工程進度款抵扣預(yù)收款時，根據(jù)實際抵扣的價稅合計數(shù)，借記「預(yù)收賬款」科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

5.實際收到工程進度款（質(zhì)保金）時，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

6.根據(jù)收款對應(yīng)的稅額，借記「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）」科目。

注：第2筆分錄和第6筆分錄實質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進行總結(jié)歸納。

（四）收入確認

1.未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認可參照上文第3筆分錄。

2.執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負債表日應(yīng)按照完工百分比法確認合同收入和合同費用，借記「主營業(yè)務(wù)成本」科目，貸記「主營業(yè)務(wù)收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。

從上文所述的會計處理方案看，分錄中并沒有體現(xiàn)形式上的價稅分離，但由于當(dāng)期確認金額是按照合同預(yù)計總收入和完工進度計算得來的，在合同總收入、預(yù)計總成本以及完工進度均為不含稅口徑的情況下，「主營業(yè)務(wù)收入」、「主營業(yè)務(wù)成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個科目對應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價稅分離不是通過會計分錄，而是通過計算過程實現(xiàn)的。

這個問題實際上是建筑業(yè)企業(yè)價稅分離的對象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財會〔2016〕22號文的解讀已經(jīng)明確為驗工計價環(huán)節(jié)，而不是收入確認環(huán)節(jié)。

（五）案例分析

例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計稅方法計稅工程項目合同總價333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。

2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1.2023年6月收到預(yù)收款111萬元，已向業(yè)主開具專票，并在7月申報期申報納稅，會計處理如下(單位：萬元，下同)：

（1）借：銀行存款 111

貸：預(yù)收賬款 111

（2）借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 11

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11

2.2023年7月15日，業(yè)主驗工計價33.3萬元，按照合同條款抵扣預(yù)收款11.1萬元，會計處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 33.3

貸：工程結(jié)算 30

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 3.3

（2）借：預(yù)收賬款 11.1

貸：應(yīng)收賬款 11.1

抵扣預(yù)收款11.1萬元時，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。此時，「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬元）。

3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進度款22.2萬元。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認工程進度款的銷項稅額2.2萬元，8月申報期申報納稅，會計處理如下：

（1）借：銀行存款 22.2

貸：應(yīng)收賬款 22.2

（2）借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 2.2

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.2

此時，「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬元）。

4.2023年8月15日，業(yè)主驗工計價299.7萬元，按照合同條款抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元，會計處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 299.7

貸：工程結(jié)算 270

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 29.7

（2）借：預(yù)收賬款 99.9

貸：應(yīng)收賬款 99.9

抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元時，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。此時，「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬元）。

5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進度款199.8萬元。

建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認工程進度款的銷項稅額19.8萬元，9月申報期申報納稅，會計處理如下：

（1）借：銀行存款 199.8

貸：應(yīng)收賬款 199.8

（2）借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 19.8

貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19.8

此時，「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬元）。

五、銷項業(yè)務(wù)會計核算小結(jié)

以上銷項業(yè)務(wù)的核算流程可分兩條線：

第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預(yù)收款、進度款、質(zhì)保金等款項性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。

分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，計多少稅，預(yù)收款全額計入「預(yù)收賬款」科目貸方，進度款、質(zhì)保金等全額計入「應(yīng)收賬款」貸方。

分錄2：只要有收款，現(xiàn)實納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）」科目。

第二條線，計量或者收入確認線，一筆分錄即可。「工程結(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目。

在正確核算「進項稅額」、「進項稅額轉(zhuǎn)出」、「銷項稅額」等事項之后，接下來要做的是申報納稅業(yè)務(wù)的核算，主要涉及三個問題：

一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應(yīng)交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。

二是已預(yù)繳的稅款抵減應(yīng)納稅額。

三是申報后稅款繳納的核算。

四、月末結(jié)轉(zhuǎn)

（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項全部反映在公司賬套中的「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」下屬的各個專欄。

這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財會〔2016〕22文的要求即可。

結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：

第一步，分析「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。

第二步，將貸方余額，通過「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費—未交增值稅」明細科目貸方。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

注：此筆分錄的作用在于，通過增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」科目余額變?yōu)榱悖笐?yīng)交稅費—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預(yù)繳稅款后申報繳納。

因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個方法是，看「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。

（二）分級核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實行分級核算的模式下，各獨立核算的工程項目，以及公司總部，分別核算本會計主體的日常涉稅事項，納稅人的進銷項分散在不同的賬套之中，月末需要通過逐級結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實現(xiàn)會計核算與納稅申報的銜接。

結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：

第一步，各項目部將本會計主體「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」月末各專欄的余額反方向?qū)_，差額部分計入「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會計主體「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」月末余額為零。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）

注：項目部月末只需向上級會計主體結(jié)轉(zhuǎn)「應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認證進項稅」、「待抵扣進項稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項稅額」等過渡性科目。

第二步，異地項目部將本會計主體「應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅」科目借方余額，通過「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。

借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

注：第一步和第二步分錄可以合并。

第三步，公司總部審核各項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，并作與項目部金額相同，方向相反的分錄。

第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

（三）案例

某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個一般計稅方法項目，兩項目部均獨立核算，并通過公司申報納稅。

2023年3月甲乙項目部的涉稅情況如下：

1、甲工程項目

銷項稅額100萬元， 進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。

甲項目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100萬元

（進項稅額轉(zhuǎn)出）3萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）80萬元

—預(yù)交增值稅 5萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬元

2、乙工程項目：

銷項稅額10萬元， 進項稅額50萬元，本地項目無預(yù)繳。

乙項目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）50萬元

3、公司總部：

（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項目本月稅款

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）130萬元

—預(yù)交增值稅 5萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 18萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110萬元

（進項稅額轉(zhuǎn)出）3萬元

內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 40萬元

注：「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨立核算單位的涉稅利益，公司總部應(yīng)對其進行明細或者項目輔助核算。

（2）逐級結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：

銷項稅額110萬元， 進項稅額130萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。

假定公司總部本月沒有涉稅業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為-17萬元，屬于進項稅額留抵，無需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

假定公司總部還有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬元

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 7萬元

四、預(yù)繳稅款抵減及繳納業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預(yù)繳稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

從納稅申報表的邏輯順序看，是先計算出納稅人的應(yīng)納稅額，再以預(yù)繳稅款進行抵減。

因此，會計處理也應(yīng)按此順序，也就是以「應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅」和「應(yīng)交稅費—未交增值稅」對沖。

顯然，上述兩科目對沖時，應(yīng)以二者余額孰低為原則。

抵減之后，「應(yīng)交稅費—未交增值稅」有貸方余額的，說明納稅人當(dāng)期存在應(yīng)補稅額；「應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅」科目有借方余額的，說明納稅人當(dāng)期預(yù)繳的稅款大于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項稅額為30萬元，進項稅額為6萬元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元之后，以預(yù)繳的5萬元進行抵減：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 5萬元

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 5萬元

抵減之后，應(yīng)補稅款為2萬元，申報后繳納：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 2萬元

貸：銀行存款 2萬元

假定公司總部本月銷項稅額30萬元，進項稅額為9萬元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬元，以預(yù)繳抵減時，只能抵減4萬元，當(dāng)期無需補稅。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 4萬元

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 4萬元

需要指出的是，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，筆者一貫主張，無需區(qū)分計稅方法，無需區(qū)分不同工程項目，也無需區(qū)分應(yīng)稅項目，也就是可以綜合抵減。

【第13篇】營改增后小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)

（一）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）提到此政策是為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我作為個體工商戶能否享受此政策？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）的政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，因此不區(qū)分企業(yè)或個體工商戶，屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的，均可適用免征增值稅政策。

（二）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）提到“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅”，我是建筑業(yè)的一般納稅人，能適用暫停預(yù)繳增值稅政策嗎？

答：不可以。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。上述政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。因此，如你公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：這個政策剛出來的時候，有人理解：因為“適用3%預(yù)征率”前面沒有加主語，所以“暫停預(yù)繳增值稅”應(yīng)該包括一般納稅人。總局這個回答，明確解決了這個異議?！?/p>

（三）2023年4月，我以個人名義向某公司提供了咨詢服務(wù)，取得收入1萬元。我未辦理過稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，請問到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，我是否需要繳納增值稅？

答：不需要。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，您作為自然人，按照小規(guī)模納稅人納稅，2023年4月因提供咨詢服務(wù)取得的1萬元收入，適用3%的征收率，可以享受免征增值稅政策，可到稅務(wù)機關(guān)代開免稅普通發(fā)票。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：這個規(guī)定對未辦證的自然人非常友好，開票基本沒有限制了，但自然人財稅意識普遍單薄，需要注意據(jù)實代開，不要去虛開發(fā)票，虛開后續(xù)會有風(fēng)險】

（四）我公司是一家小型勞務(wù)派遣公司，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅，請問，我公司可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策嗎？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

因此，自2023年4月1日至2023年12月31日，你公司可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，享受免征增值稅政策；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（五）我公司是一家小型商貿(mào)企業(yè)，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度取得適用3%征收率的銷售收入（不含稅，下同）60萬元，請問我公司應(yīng)當(dāng)如何計算繳納一季度的增值稅款？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年3月31日。即，2023年1月1日至2023年3月31日，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

你公司一季度取得適用3%征收率的不含稅銷售額60萬元，超過季銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策，但可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅，需要繳納的增值稅為：60萬元×1%=0.6萬元。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：注意超過45萬元全額計算繳納增值稅，不是僅就超額部分計算稅款】

（六）我公司為從事服裝零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，預(yù)計2023年4月份銷售貨物取得收入20萬元，同時銷售不動產(chǎn)取得收入50萬元，請問我公司是否可以就取得的全部收入享受免征增值稅優(yōu)惠？

答：不能就全部收入免征增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。你公司銷售貨物取得的20萬元應(yīng)稅收入，適用3%征收率，可享受免征增值稅政策；銷售不動產(chǎn)取得的50萬元應(yīng)稅收入，適用5%的征收率，不適用免征增值稅政策，需要按照現(xiàn)行銷售不動產(chǎn)的政策規(guī)定，計算繳納增值稅。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：銷售不動產(chǎn)不在免稅范圍之內(nèi)，要注意和其他適用3%征收率的業(yè)務(wù)區(qū)分】

（七）我公司是一家小型建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬元，請問我公司是否需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅？

答：不需要?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此，你公司二季度取得的建筑服務(wù)預(yù)收款，無需預(yù)繳增值稅。

（八）我公司是一家注冊在北京的小型建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，主要在北京、河北兩地開展建筑施工業(yè)務(wù)，年銷售收入不會超過500萬元，請問4月份開始我公司是否還需要在河北預(yù)繳增值稅？

答：不需要?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此，2023年4月1日至2023年12月31日期間，你公司跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。

（九）我公司屬于小規(guī)模納稅人，最近有一處廠房需要對外出售，該廠房的所在地與我公司機構(gòu)所在地不在同一個城市。請問，新政策出臺后，我公司出售該廠房是否仍需要預(yù)繳增值稅？

答：需要預(yù)繳增值稅?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)適用5%征收率。因此，你公司銷售與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的廠房，不適用2023年第15號公告的規(guī)定，需按現(xiàn)行規(guī)定在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。

（十）我公司是一家住房租賃企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。請問，小規(guī)模納稅人新政策出臺后，我公司出租位于省外城市的住房還需要預(yù)繳增值稅嗎？

答：需要預(yù)繳增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第24號）規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

因此，你公司出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的住房，不適用2023年第15號公告的規(guī)定，你公司向個人出租位于省外城市的住房應(yīng)減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；你公司向非個人出租位于省外城市的住房，應(yīng)按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（十一）我公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的增值稅小規(guī)模納稅人，采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，請問，我公司在4月份收到的預(yù)收款，是否需要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅？

答：需要預(yù)繳增值稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用5%征收率。因此，你公司不適用2023年第15號公告的規(guī)定，需按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

（十二）我公司是一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。預(yù)計2023年4月份取得銷售額80萬元，其中30萬元銷售額，因下游企業(yè)抵扣的需求，要求我們開具專用發(fā)票，其他的50萬元銷售收入尚未開具發(fā)票。請問，我們可不可以部分放棄免稅，僅就開具專用發(fā)票的30萬元繳納增值稅？開具專用發(fā)票應(yīng)適用何種征收率？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅、對30萬元部分的應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅為：30萬元×3%=0.9萬元；其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策。

（十三）我公司是小規(guī)模納稅人，使用稅控設(shè)備開具發(fā)票，2023年4月取得銷售貨物收入30萬元，按規(guī)定可以享受2023年新出臺的免征增值稅優(yōu)惠政策，但客戶要求我公司開具普通發(fā)票用于入賬，請問我公司若要享受免稅政策，應(yīng)如何開具普通發(fā)票？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。

因此，你公司屬于小規(guī)模納稅人，取得銷售貨物收入適用3%的征收率，符合免征增值稅的條件，若你公司享受免稅政策，應(yīng)當(dāng)開具免稅普通發(fā)票。你公司升級增值稅發(fā)票開票軟件后，在開具普通發(fā)票時，“稅率”欄次選擇“免稅”，不選擇3%、1%、0等征收率。

（十四）我公司是一家增值稅小規(guī)模納稅人，2023年適用3%征收率減按1%征收增值稅政策。有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時間在2023年12月1日的收入，已經(jīng)按照1%征收率開具發(fā)票，但由于購買方名稱填寫錯誤被購買方拒收，請問是否可以重新開票？

答：可以?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

按照上述規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開具正確的藍字發(fā)票。

（十五）我公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，我公司購入農(nóng)產(chǎn)品的渠道中包括了一些當(dāng)?shù)氐男⌒土魍ㄆ髽I(yè)（屬于小規(guī)模納稅人）。出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，我公司需要計算抵扣購進的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得何種發(fā)票？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計算進項稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，你公司購進農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的，可按上述規(guī)定計算抵扣進項稅額。

（十六）我公司是批發(fā)摩托車的小規(guī)模納稅人，在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時，應(yīng)當(dāng)如何開具機動車發(fā)票？

答：批發(fā)機動車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時，按照《機動車發(fā)票使用辦法》（國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號）的規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人在開具機動車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購買方不能抵扣增值稅進項稅額；如果選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，則銷售方需按照規(guī)定計算繳納增值稅，同時購買方可以正常抵扣增值稅進項稅額。

（十七）我公司是零售摩托車的小規(guī)模納稅人，能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應(yīng)如何開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人零售機動車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，并開具免稅的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，相應(yīng)地，購買方納稅人不能抵扣進項稅額；如納稅人選擇放棄免稅、開具3%征收率的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，則購買方可以抵扣進項稅額。

（十八）我公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計銷售貨物收入40萬元左右，按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，請問應(yīng)當(dāng)如何填寫申報表？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次。

你公司二季度合計銷售額預(yù)計40萬元左右，未超過45萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個體工商戶，應(yīng)填寫在第11欄“未達起征點銷售額”）。如果沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

（十九）我公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計銷售貨物收入60萬元，適用免征增值稅政策。請問我公司在二季度應(yīng)當(dāng)如何申報？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2023年第6號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

你公司二季度合計銷售額超過45萬元，在辦理增值稅納稅申報時，享受免征增值稅政策的全部銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，同時在填寫《增值稅減免稅申報明細表》時，準(zhǔn)確選擇減免項目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”，填寫對應(yīng)免稅銷售額等項目。

【第14篇】營改增小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策

一、優(yōu)惠期限：2023年4月1日----2023年12月31日

二、此優(yōu)惠政策僅針對小規(guī)模納稅人，一般納稅人不得享受。

三、小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的一律免交增值稅，無之前季度45萬以內(nèi)免稅額度限制。

四、開具發(fā)票時注意，開票稅率欄不選擇0稅率，選擇免稅。

五、小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票或到稅務(wù)局網(wǎng)站代開增值稅專用發(fā)票不得免稅，稅率為3%。

六、征收率為5%的業(yè)務(wù)，例如不動產(chǎn)出租、營改增前房地產(chǎn)老項目，不享受免稅優(yōu)惠政策。

七、免的是增值稅，企業(yè)所得稅正常繳納，符合小型微利企業(yè)的，應(yīng)納稅所得額100萬以內(nèi)，稅負2.5%，應(yīng)納稅所得額100萬-300萬，稅負5%。

八、注意連續(xù)滾動累計12個月開票額不得超過500萬，超過了強制升級為一般納稅人不得享受政策。

九、自然人代開增值稅普通發(fā)票免稅（自然人不得代開增值稅專用發(fā)票），個人所得稅按政策正常征收。

【第15篇】純營改增納稅人

營改增稅負分析測算明細表大家看一眼就能夠知道，是營改增的納稅人要填的表，那么具體是哪些行業(yè)的納稅人呢？這個表究竟要怎么填呢？如果不了解這部分的內(nèi)容，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

哪些納稅人要填營改增稅負分析測算明細表？

此表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融來或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納自稅申報時填報。企業(yè)是否需要填寫此表，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。若需要申報此表，本表作為《增值稅納稅申報表（適用一般納稅人）》一百張附表與一般度納稅人增值稅申報表一起申報，填寫順序為增值稅一般納稅人主表后填寫。

營改增稅負分析測算明細表怎么填？

1、納稅人依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第18號的十一、十二條規(guī)定，在申報期就取得的預(yù)收款計算應(yīng)預(yù)繳稅款；

2、納稅人開具的普通發(fā)票，看看哪些是符合開具增值稅普票的規(guī)定；

3、納稅人應(yīng)該在申報期按照暫行辦法第14條的規(guī)定確定應(yīng)納稅額，包括銷項稅、進項稅、應(yīng)納稅額和應(yīng)補稅額；

4、申報表的填寫，首先是增值稅預(yù)繳稅款申報表，這里需要注意的是里面的銷售額和扣除金額都是含稅金額；接下來是增值稅納稅申報表的附列資料（四）稅額抵減情況表，填寫上相關(guān)的數(shù)值；接著填寫本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表；還有增值稅納稅申報表附列資料（二）本期進項稅額明細；填寫申報表附列資料（一）本期銷售情況明細；填寫增值稅納稅申報表主表，最后填寫營改增稅負分析測算明細表，這里需要注意的是：應(yīng)稅項目代碼及名稱欄次，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫；增值稅稅率或征收率，營業(yè)稅稅率：根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫；各項目在原營業(yè)稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。“1-6”列與申報表附列資料一第“9-14”列內(nèi)容一致，填報口徑一致，只是需要按照各項目進行分別填寫！第7列，按照一般計稅方法計稅的，本列各行次＝第6列對應(yīng)各行次÷（《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”+“即征即退項目”“本月數(shù)”）×（《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”+“即征即退項目”“本月數(shù)”）。換句話來說：第7列各行應(yīng)當(dāng)填寫的數(shù)據(jù) = 分項目的銷項稅金/主表銷項稅額合計數(shù)×主表應(yīng)納稅額合計數(shù)，實際上是換算出了每個單獨項目對應(yīng)的應(yīng)納增值稅額，第8-13列按營業(yè)稅差額口徑計算，這里測算出的增值稅和營業(yè)稅都是扣除差額之后的稅額，口徑是完全一致的。

以上就是有關(guān)營改增稅負分析測算明細表的填寫以及相關(guān)的內(nèi)容，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：小敏

【第16篇】營改增差額征稅納稅申報

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人轉(zhuǎn)售自來水，可以享受差額納稅這個政策眾所周知，

但是實操中如何開票和怎么納稅申報則成為財務(wù)人員心中的難題。今天小編就給大家解一下惑！

物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水可全額開票

物業(yè)服務(wù)提供方代收代付水費適用差額征稅，是否需要按照差額征稅的方式進行開票，還是可以照常開具全額的增值稅專用發(fā)票？

若按差額開票，下游客戶可抵扣進項稅額將會減少，這個問題怎么解決？

由于這個政策出臺的目的是為了規(guī)避上下游稅額差導(dǎo)致中間方物業(yè)管理企業(yè)發(fā)生稅務(wù)損失。

雖然法規(guī)沒有明確規(guī)定，但從整體的稅收抵扣的鏈條的完整性以及政策的目的性來說，為保證下游進項抵扣的完整性，小編認為物業(yè)公司應(yīng)該是可以全額開具水費發(fā)票。

同時大家也可以參考以下北京稅局的問答回復(fù)：

那物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水全額開票了，要怎么進行納稅申報才能實現(xiàn)差額納稅的功能呢？

如何納稅申報

一般來說，差額納稅的營改增服務(wù)，在申報時，直接填寫增值稅申報表附表三，就可以享受到差額納稅的優(yōu)惠了。

然而，目前附表三僅支持營改增業(yè)務(wù)，物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水屬于貨物銷售行為，數(shù)據(jù)在附表一的11行，而現(xiàn)行增值稅申報表附表一11行沒有對應(yīng)扣除項目的填報功能。

目前廣州等一些地區(qū)的做法是直接將轉(zhuǎn)售水費的銷售額填報到附表一12行，通過利用營改增業(yè)務(wù)差額計稅填報的方式進行差額計稅。

但是附表一的數(shù)據(jù)是通過開票系統(tǒng)自動導(dǎo)入的，而轉(zhuǎn)售水費的開票金額會自動識別到附表一的第11行，那這個問題又該如何解決呢？

企業(yè)可以通過手動修改發(fā)票取數(shù)規(guī)則的方式來進行申報，具體的操作手續(xù)如下：

步驟一：人工將發(fā)票數(shù)據(jù)調(diào)到附表一的12行

手動修改“轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù)”發(fā)票采集類型，由“貨物”修改為“應(yīng)稅服務(wù)”。

具體操作步驟如下圖所示：

步驟二：月度申報增值稅時，差額納稅部分填附表三

將全額開票給客戶的水費（含稅）103元填寫在第1列，將允許扣除對外支付的水費（含稅金額）93元填寫在第3列和第5列。（如下圖）

最后實現(xiàn)附表一自動采集轉(zhuǎn)售自來水開票銷售額（如下圖），實現(xiàn)僅按溢價部分計繳增值稅，享受差額納稅的稅收優(yōu)惠。

當(dāng)然，目前這種操作方式只是地方的口徑和折中的做法，還是希望稅局能夠盡快完善申報表的功能！

后續(xù)如果有出新的操作規(guī)定，理個稅將會第一時間和大家分享，歡迎大家繼續(xù)關(guān)注！

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