企業(yè)稅務(wù)與稅收籌劃（16篇）

【第1篇】企業(yè)稅務(wù)與稅收籌劃

前幾篇文章介紹了稅籌的相關(guān)知識(shí)，今天就重點(diǎn)來(lái)談?wù)勂髽I(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？?jī)?nèi)容很干，詳細(xì)閱讀

我們都知道，企業(yè)目前交稅主要就是兩大塊，企業(yè)增值稅，和企業(yè)所得稅，還有一小部分附加稅，增值稅是國(guó)家第一大稅種，也是企業(yè)主要供稅的稅種，那么企業(yè)到底該怎么做才能減稅增值稅和企業(yè)所得稅呢？ 我們知道很多傳統(tǒng)的老板法律意識(shí)比較淡泊，在稅這塊做的非常不規(guī)范，為了達(dá)到少交稅的目的，挺而走險(xiǎn)，買(mǎi)賣(mài)發(fā)票，虛開(kāi)虛增發(fā)票，來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和企業(yè)成本發(fā)票，從而少交稅，這種嚴(yán)重的違法行為是直接涉及犯罪的，金稅3期實(shí)施后這種觸碰法律紅線(xiàn)的行為千萬(wàn)不要去做了，很容易被查被抓，稅法已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)偷稅漏稅逃稅將面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任，輕責(zé)巨額罰款，重責(zé)面臨坐牢，所以千萬(wàn)千萬(wàn)不要去觸碰這跟紅線(xiàn)，每年因?yàn)橥刀惵┒愄佣惐惶幜P和判刑的企業(yè)很多，類(lèi)似薇婭事件等等，一定要合法合規(guī)去避稅，這里很多人會(huì)問(wèn)，如何才能合法合規(guī)避稅呢？我本人之前在政府的招商局工作，每個(gè)地方政府為了方便自己招商引資，會(huì)制定很多的稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)政策，特別是近幾年國(guó)家逐步推出總部經(jīng)濟(jì)模式的招商引資計(jì)劃，更是直接解放了一大批中小企業(yè)，所以想合法合規(guī)減輕稅負(fù)，就必須找到有稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策（稅收優(yōu)惠政策）的地方政府開(kāi)發(fā)區(qū)，你企業(yè)的稅交到它哪里去，享受它給我們企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減稅目的。那么什么是總部經(jīng)濟(jì)模式招商引資？如何找到有稅收優(yōu)惠政策的地方政府經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)？如何把企業(yè)合法合規(guī)引入有優(yōu)惠政策的地方？這些將在接下來(lái)的文章中我會(huì)陸續(xù)介紹？

【第2篇】企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)清算哪些

秋風(fēng)瑟瑟，深冬即將到來(lái)，但是已經(jīng)感覺(jué)到整個(gè)世界處于一片荒涼之中。

特別是對(duì)于生意不好的老板來(lái)說(shuō)，更加凄涼，到底是提前轉(zhuǎn)手出去過(guò)一個(gè)好年呢？還是注銷(xiāo)比較好，來(lái)年有機(jī)會(huì)東山再起？

可能對(duì)于老板來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)手給別人是更好的，但是這是一個(gè)爛攤子，沒(méi)有人愿意去收拾的，等待的過(guò)程也很漫長(zhǎng)，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)注銷(xiāo)還是比較妥當(dāng)?shù)剡x擇，明哲保身。

其實(shí)無(wú)論是轉(zhuǎn)手出去還是注銷(xiāo)，都是有利有弊的：

1、轉(zhuǎn)手股權(quán)出去的流程雖然是非常簡(jiǎn)單，只是涉及個(gè)人所得稅，但是公司依舊是延續(xù)存在，歷史遺留的問(wèn)題，比如欠錢(qián)、稅務(wù)問(wèn)題如果沒(méi)有得到解決，就會(huì)一直都存在；

2、公司注銷(xiāo)的話(huà)會(huì)進(jìn)行清算，法人的地位會(huì)消失，也就自然而然地不會(huì)留下一些歷史留下來(lái)的問(wèn)題，但是注銷(xiāo)流程很復(fù)雜，因?yàn)闀?huì)涉及多項(xiàng)稅目的清算。

如果說(shuō)真的走上了公司注銷(xiāo)的選擇，那么這3個(gè)稅務(wù)問(wèn)題一定要處理好：

1、賬面上有存貨，但是實(shí)際庫(kù)存是沒(méi)有的

如果出現(xiàn)了這種情況，就有可能是隱瞞真實(shí)收入的嫌疑；或者也有可能是存貨發(fā)生了損毀，這就需要去查明原因。

那么在稅務(wù)上可以這樣去處理：

① 增值稅：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；②企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的合理?yè)p失在扣減責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可以在稅前扣除。

2、增值稅有留抵的不能退

如果企業(yè)在注銷(xiāo)之后，存貨中還剩余尚未抵扣的已征稅款及留抵稅額的，可以想辦法銷(xiāo)售貨品給關(guān)聯(lián)的公司，在產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅的同時(shí)，將留抵稅額轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司。

3、公司層面存在借款

這就需要公司的財(cái)務(wù)人員一定要仔細(xì)檢查來(lái)往的“科目”，尤其是“其他應(yīng)收款”。

很多公司的老板可能會(huì)公私不分，往往用公司的錢(qián)去解決自己私人的事情，而這些賬目可能就直接丟進(jìn)了“其他應(yīng)收款”這個(gè)“萬(wàn)能”的垃圾桶。

其實(shí)無(wú)論是想要注銷(xiāo)的企業(yè)還是正在步步高升的企業(yè)，對(duì)于這個(gè)“其他應(yīng)收款”是不能亂做賬的，而且還要定期自查，盡量每一個(gè)核對(duì)賬目，確定各項(xiàng)款項(xiàng)的情況，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有收到發(fā)票的要及時(shí)催促，其他原因的墊付款也要及時(shí)催促，做到定期清理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不要埋下“炸彈”。

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【第3篇】企業(yè)稅務(wù)管理體系

近期，七里河區(qū)稅務(wù)局在搶抓機(jī)遇、務(wù)實(shí)跟進(jìn)的基礎(chǔ)上，以“專(zhuān)班”帶動(dòng)，綜合聯(lián)動(dòng)，積極抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立“項(xiàng)目管理專(zhuān)班”，著力打造高效項(xiàng)目稅收管理體系，通過(guò)多點(diǎn)發(fā)力，確保該局重點(diǎn)稅收項(xiàng)目管理服務(wù)到位，有力推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

為全面發(fā)揮項(xiàng)目稅收管理專(zhuān)班的能動(dòng)性、聚合力，最大限度做好稅源數(shù)據(jù)摸底工作，該局及時(shí)建立詳實(shí)的項(xiàng)目稅收臺(tái)賬，以小組包干機(jī)制持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目清理摸底工作，積極對(duì)接住建、交通、工信、市場(chǎng)管理等部門(mén)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)建筑、房地產(chǎn)及其外埠報(bào)驗(yàn)納稅人登記及建筑項(xiàng)目登記情況摸底核實(shí)，從源頭掌握印證轄區(qū)項(xiàng)目立項(xiàng)、籌建、施工等基礎(chǔ)信息，在逐戶(hù)對(duì)照核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善項(xiàng)目稅收管理臺(tái)賬，確保后期數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)全面準(zhǔn)確。

“要強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)，建立順暢有效的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，確保稅收管理精確到項(xiàng)目，責(zé)任壓實(shí)精準(zhǔn)到個(gè)人。”此項(xiàng)工作開(kāi)展以來(lái)，該局始終以高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，壓茬推進(jìn)責(zé)任落實(shí)。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格實(shí)行重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收管理責(zé)任制，確保對(duì)“項(xiàng)目專(zhuān)班”工作職責(zé)細(xì)化；切實(shí)以“定人員、定責(zé)任、定措施、定標(biāo)準(zhǔn)”的精確辦法，將重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目稅收數(shù)據(jù)獲取、分享、分析工作落實(shí)到專(zhuān)崗人員，統(tǒng)籌做好溝通協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目稅收信息獲取、對(duì)比分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有序銜接，全面形成“鏈條化”工作機(jī)制。

在此基礎(chǔ)上，該局持續(xù)創(chuàng)優(yōu)“項(xiàng)目管家”服務(wù)，以方便重點(diǎn)項(xiàng)目納稅人辦稅為目標(biāo)，督促涉及項(xiàng)目稅收管理的稅務(wù)分局優(yōu)化“項(xiàng)目管家”服務(wù)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，協(xié)同“項(xiàng)目專(zhuān)班”主動(dòng)上門(mén)為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)單位提供專(zhuān)業(yè)稅收咨詢(xún)、幫助辦理急、難涉稅事宜，提供“一對(duì)一”貼心服務(wù)，試行非工作時(shí)間“網(wǎng)上辦”“掌上辦”“碼上辦”等“預(yù)約辦稅”“稅收顧問(wèn)”服務(wù)舉措，確保優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境服務(wù)舉措落實(shí)落細(xì)。

該局將繼續(xù)以提升“專(zhuān)班”工作質(zhì)效為抓手，強(qiáng)化部門(mén)間聯(lián)動(dòng)協(xié)作，深化部門(mén)間信息共享，通過(guò)定期開(kāi)展走訪(fǎng)調(diào)研及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目情況等舉措，統(tǒng)籌推進(jìn)納稅服務(wù)工作提級(jí)換檔，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展再添動(dòng)能。

來(lái)源：新華網(wǎng)

【第4篇】企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、資金內(nèi)部控制

（一）某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。

a事務(wù)所在對(duì)g公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)前將詢(xún)證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對(duì)賬單。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對(duì)于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。

幾年之中a事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。

后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對(duì)賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬(wàn)元，用來(lái)開(kāi)公司。幾年來(lái)李某一直通過(guò)偽造銀行公章在詢(xún)證函上加蓋確認(rèn)章，對(duì)于銀行對(duì)賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。

結(jié)果：a事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬(wàn)元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。

但銀行由于李某偽造銀行公章，對(duì)李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。

思考：?jiǎn)栴}何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？

1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為a所的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。

2.新準(zhǔn)則下，問(wèn)題應(yīng)當(dāng)如何考慮？

1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。

李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒(méi)有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。

李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來(lái)講，依然不能屬于合理的輪崗。

2）未能根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有對(duì)由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。

進(jìn)一步：g公司對(duì)李某的“網(wǎng)開(kāi)一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對(duì)于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對(duì)于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。

（二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國(guó)有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過(guò)多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過(guò)iso9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2 800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)360萬(wàn)元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級(jí)技術(shù)資格，配備管理人員118人，專(zhuān)職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。

該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。

其具體手段如下：

1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開(kāi)好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷(xiāo)售收入98.96萬(wàn)元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；

2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開(kāi)具現(xiàn)金支票；

3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。

李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬(wàn)元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。

【案例分析】

1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：

（1）出納兼與銀行對(duì)賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷(xiāo)32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。

（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。

（3）未建立支票購(gòu)入、使用、注銷(xiāo)的登記制度。

（4）對(duì)賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。

（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行存款日記賬中。

（6）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。

2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：

（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無(wú)遺漏或收支抵銷(xiāo)等情況；

（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危?/p>

（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用、貪污情況，保管措施如何；

（4）出納與獲取對(duì)賬單職責(zé)相分離；

（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。

這個(gè)案例說(shuō)明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。

二、采購(gòu)內(nèi)部控制

國(guó)際酒店采購(gòu)內(nèi)控案例

2007年10月1日，國(guó)際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄?duì)外營(yíng)業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級(jí)酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專(zhuān)業(yè)和體貼的服務(wù)。由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開(kāi)業(yè)當(dāng)天，不僅社會(huì)各界知名人士到場(chǎng)剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競(jìng)相采訪(fǎng)報(bào)道。一時(shí)之間，國(guó)際酒店門(mén)前是人頭攢動(dòng)，星光熠熠。

最讓國(guó)際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級(jí)真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購(gòu)買(mǎi)的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬(wàn)美元。這樣的超級(jí)豪華水晶燈飾不僅是在全國(guó)罕見(jiàn)，即使是國(guó)外，也只有在少數(shù)幾家五星級(jí)酒店里能見(jiàn)到。開(kāi)業(yè)當(dāng)天，來(lái)往賓客無(wú)不對(duì)這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱(chēng)羨不已。尤其是經(jīng)過(guò)媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國(guó)際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。

王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂(lè)而滿(mǎn)足的笑容。

然而，好景不長(zhǎng)。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來(lái)的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬(wàn)美元買(mǎi)來(lái)的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對(duì)此事做出合理解釋?zhuān)⑼Ｖ沽怂囊磺新殑?wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來(lái)了。事件真相很快就水落石出，原來(lái)這盞價(jià)值百萬(wàn)元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購(gòu)得的，而是通過(guò)南方某地的奧爾公司代理購(gòu)入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過(guò)程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無(wú)例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國(guó)際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬(wàn)元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對(duì)于一個(gè)新開(kāi)業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。

那么，國(guó)際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中又如何防范呢？

【案例分析】這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國(guó)際酒店在未經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬(wàn)美元的代購(gòu)合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國(guó)際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書(shū)，其中200萬(wàn)元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國(guó)際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國(guó)際酒店也始終沒(méi)有同奧爾公司辦理必要的查驗(yàn)手續(xù)。

經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗(yàn)收入庫(kù)再到支付貨款都是由他一個(gè)人說(shuō)了算，而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好處費(fèi)。

這樣簡(jiǎn)單的過(guò)程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說(shuō)這樣一筆交易，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)，特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購(gòu)計(jì)劃的編制、物資的請(qǐng)購(gòu)、訂貨或采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活動(dòng)，建立完整的采購(gòu)程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照?qǐng)?zhí)行。只有這樣，才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：

首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購(gòu)申請(qǐng)必須由生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)提出，具體采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)部門(mén)完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門(mén)進(jìn)行。在本案例中，采購(gòu)大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)不明；貨物的采購(gòu)人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購(gòu)人員收受客戶(hù)賄賂，進(jìn)而防止購(gòu)買(mǎi)偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過(guò)驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。

其次，要做好入庫(kù)驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書(shū)等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時(shí)才予以接受；對(duì)于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫(xiě)收貨報(bào)告，將貨物編號(hào)并登記明細(xì)賬簿，對(duì)驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向有關(guān)部門(mén)反映；貨物入庫(kù)和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對(duì)所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過(guò)場(chǎng)了。

最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同符合無(wú)誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購(gòu)貨發(fā)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行審核，有關(guān)部門(mén)進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。

本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒(méi)有技術(shù)證明資料，沒(méi)有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢(qián)付了，這是無(wú)意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩？不管實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！

三、存貨內(nèi)部控制

合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷(xiāo)售額達(dá)4300萬(wàn)元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀(guān)的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門(mén)的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問(wèn)題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問(wèn)題：

1.董事長(zhǎng)常年在國(guó)外，材料的采購(gòu)是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫(kù)，實(shí)際的采購(gòu)數(shù)量和品種保管員無(wú)法掌握，也沒(méi)有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來(lái)，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。

2.期末倉(cāng)庫(kù)的保管員自己盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤(pán)點(diǎn)流于形式。

3.材料的領(lǐng)用沒(méi)有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車(chē)間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒(méi)有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫(kù)的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見(jiàn)，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

【案例分析】從企業(yè)失敗的原因看：

第一，該企業(yè)基本沒(méi)有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問(wèn)題。在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，企業(yè)沒(méi)有對(duì)入庫(kù)存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購(gòu)存貨要求。沒(méi)有建立存貨保管制度，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)將對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。采購(gòu)人員應(yīng)將采購(gòu)材料的基本資料及時(shí)提供給倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫(xiě)收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。

第三，沒(méi)有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤(pán)點(diǎn)制度，也沒(méi)有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺(jué)性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門(mén)共同完成的采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)核算，使用部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門(mén)參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買(mǎi)通所有的人。

第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。

在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒(méi)有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說(shuō)明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無(wú)法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。

我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問(wèn)題：

第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類(lèi)型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長(zhǎng)和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無(wú)論董事長(zhǎng)還是總經(jīng)理，都并不代表對(duì)單位法定財(cái)產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對(duì)單位法定代表人和高管人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說(shuō)了算設(shè)置制度上的障礙。

第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門(mén)共同完成的，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)購(gòu)置，驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)核算，使用部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說(shuō)，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門(mén)參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題？由此看來(lái)，不是控制流程不完備就是控制方法沒(méi)發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買(mǎi)通所有的人。

第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要通過(guò)改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識(shí)、未盡到控制職責(zé)不無(wú)關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說(shuō)，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對(duì)單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。

四、銷(xiāo)售內(nèi)部控制

sq公司銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制案例

sq公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他應(yīng)付款-外協(xié)加工費(fèi)余額1000萬(wàn)元，占公司當(dāng)年利潤(rùn)的65%。外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷(xiāo)售成本的22%。

sq公司內(nèi)控現(xiàn)狀：

1.由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對(duì)外委托和驗(yàn)收；

2.對(duì)外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門(mén)一無(wú)所知，財(cái)務(wù)對(duì)委托過(guò)程失去控制；

3.發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門(mén)同樣失去監(jiān)督。

【案例分析】

本案例中生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過(guò)程，很可能存在以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)：

1.生產(chǎn)部經(jīng)理可能會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對(duì)外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。

2.通過(guò)控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過(guò)虛假的委托操縱公司利潤(rùn)。

在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)：

1.所有委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門(mén)和人員決定；

2.委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)備案；

3.收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過(guò)獨(dú)立的檢驗(yàn)部門(mén)檢驗(yàn)；

4.總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)審核，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對(duì)；

5.發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)和委托部門(mén)備案，以便及時(shí)向外協(xié)加工單位索賠。

五、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制

（一）某書(shū)店工程外包案例某書(shū)店與某建筑公司簽訂了工程承包合同。

20××年初，該書(shū)店計(jì)劃修建一座規(guī)模較大的圖書(shū)城，工程總造價(jià)423萬(wàn)元，其中裝飾工程100萬(wàn)元。同年六月，該書(shū)店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建建筑書(shū)城的基建工程合同，合同及其附件寫(xiě)明只將土建部分分包給建筑公司，裝飾工程剝離出來(lái)另行發(fā)包。

在例行的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價(jià)未將裝飾工程部分的100萬(wàn)元?jiǎng)冸x出來(lái)，仍然按423萬(wàn)元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價(jià)就高達(dá)523萬(wàn)元。意味著建筑公司未干裝飾工程的活卻可以拿到裝飾工程100萬(wàn)元的造價(jià)款，該書(shū)店白白送給了建筑公司100萬(wàn)元。

【案例分析】這是一宗標(biāo)底不清、價(jià)款與工程款嚴(yán)重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的損失。屬于典型的內(nèi)部控制失效的案例，公司疏于內(nèi)部控制而直接造成大錯(cuò)。

（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部牽制要求企業(yè)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，企業(yè)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，側(cè)重在職員之間形成內(nèi)部牽制，職員各盡其職，舞弊、錯(cuò)誤的可能性將會(huì)減小。

本案例中建造合同的簽訂與審批職責(zé)未分離，未對(duì)合同條款進(jìn)行有效審核，致使合同條款中明顯的錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)。如果合同的簽訂與審批由不同的人員負(fù)責(zé)，而當(dāng)職者具備良好的工作態(tài)度和一定的責(zé)任心發(fā)現(xiàn)合同中工程造價(jià)與計(jì)劃明顯不符并糾正錯(cuò)誤并非難事。管理層對(duì)這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。

（2）預(yù)算制度是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中最重要的部分。通常大企業(yè)都應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制工程項(xiàng)目立項(xiàng)、建造和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，工程項(xiàng)目的建造也要事先加以計(jì)劃。工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和建造都應(yīng)依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)履行特別的審批手續(xù)。

該書(shū)店未對(duì)工程項(xiàng)目的支出進(jìn)行預(yù)算控制，建設(shè)工程項(xiàng)目之前雖制定了計(jì)劃但卻沒(méi)有依據(jù)計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)支出進(jìn)行控制以降低資本支出發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，對(duì)計(jì)劃與實(shí)際支出的差異沒(méi)有予以重視分析其原因，導(dǎo)致了不該有的損失。

（二）長(zhǎng)江河道工程項(xiàng)目案例

“萬(wàn)里長(zhǎng)江，險(xiǎn)在荊江，荊江之險(xiǎn)，又在洪湖。”建國(guó)以來(lái)，中央和地方對(duì)長(zhǎng)江干堤的建設(shè)投入了大量的資金，其中，從1997年到2000年，國(guó)家通過(guò)長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌河段綜合治理護(hù)岸工程代表處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)委代表處”）共安排了3 680萬(wàn)元的國(guó)債資金給洪湖。而辦理河工這件大事，卻被某些人視為“吃石頭”的肥差。

1999年12月26日，楊某與洪湖分局所屬單位洪湖市長(zhǎng)江河道工程有限公司簽訂了洪湖市界牌河段整治水下拋石施工合同，由工程公司負(fù)責(zé)拋石施工，工程造價(jià)269.99萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)石料206.4萬(wàn)元。但實(shí)際上，審計(jì)人員后來(lái)發(fā)現(xiàn)，“工程公司未參加該工程的施工與管理，此工程純系虛假工程，簽訂施工合同純粹是掩人耳目?！?999年12月，楊某又與湖北省水利水電工程咨詢(xún)中心洪湖長(zhǎng)江干堤加固工程監(jiān)理處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘監(jiān)理處’）總監(jiān)魏某簽訂了監(jiān)理合同。魏某指示該監(jiān)理處監(jiān)理工程師許某負(fù)責(zé)此項(xiàng)監(jiān)理工作。但監(jiān)理處對(duì)此未做任何監(jiān)理記錄。2000年3月，許某不僅不勘測(cè)核查，還直接在洪湖分局工程技術(shù)科科長(zhǎng)王某提供的工程量清單和水下拋石單元工程質(zhì)量評(píng)定表簽字蓋章，并由監(jiān)理處出具了虛假監(jiān)理報(bào)告。事后，魏某接受工程公司監(jiān)理費(fèi)2萬(wàn)元，存入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)。在出具監(jiān)理報(bào)告5個(gè)月后，楊某才想到要準(zhǔn)備施工圖。2002年8月，楊某等人要求湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院的華某等人按照他們提供的數(shù)據(jù)繪制圖紙，將該圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段標(biāo)明為技術(shù)施工階段，出圖日期標(biāo)為1999年12月，2002年9月，工程公司支付該設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬(wàn)元，華某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬(wàn)元。而這份圖紙，一直被楊某等人充當(dāng)“工程施工圖”來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的檢查。2001年12月，洪湖分局工程技術(shù)科科長(zhǎng)王某又指示他人憑空編寫(xiě)了建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工四家的工程管理工作報(bào)告。2002年1月27日，楊某以洪湖分局名義邀請(qǐng)了長(zhǎng)江水利委員會(huì)、湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院等有關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)家，會(huì)同其他相關(guān)人員組成了一個(gè)11人的工程驗(yàn)收小組對(duì)該工程進(jìn)行了“驗(yàn)收”，結(jié)果是該工程被評(píng)為優(yōu)良工程，而該驗(yàn)收小組成員每人領(lǐng)取了600元的驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)。

【案例分析】該案例涉及合同簽訂、施工監(jiān)理、工程驗(yàn)收等方面內(nèi)控問(wèn)題。本案例首先從簽訂合同就出問(wèn)題了，純粹是用來(lái)掩人耳目，讓那些不法行為變得合法化，光明正大的套取國(guó)家的利益。長(zhǎng)江干堤這樣重要的工程，直接關(guān)系到成千上萬(wàn)人的生命財(cái)產(chǎn)，工程公司居然沒(méi)有進(jìn)行任何的施工。工程施工必須要有專(zhuān)業(yè)的監(jiān)理對(duì)工程完工進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與管理，這是工程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ淌┕ぶ猩婕昂芏鄬?zhuān)業(yè)技術(shù)，所以一般聘請(qǐng)職業(yè)監(jiān)理師。本案例中的許某未做任何監(jiān)理記錄就直接在工程質(zhì)量評(píng)定表上簽字蓋章，這樣那個(gè)虛假的合同也就自然沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。最后在工程完工付款時(shí)，還應(yīng)該有專(zhuān)家對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后才可以付款。案例中的專(zhuān)家居然將一個(gè)沒(méi)有進(jìn)行任何施工的工程評(píng)為優(yōu)良工程，說(shuō)明整個(gè)驗(yàn)收過(guò)程完全沒(méi)有相應(yīng)的控制。

建議：

（1）應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分工制度。職責(zé)分工即對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止和發(fā)現(xiàn)防洪工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

（2）工程項(xiàng)目應(yīng)采用公開(kāi)招標(biāo)方式確定承包商，防止發(fā)包、承包中的舞弊行為，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)技術(shù)勝任能力、管理能力、資源的可利用性、收費(fèi)的合理性、專(zhuān)業(yè)的全面性、社會(huì)信譽(yù)以及質(zhì)量保證等因素來(lái)選擇承包商。在確定承包商以前，企業(yè)應(yīng)對(duì)各備選單位進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行投標(biāo)資格的初步審查，了解該單位的資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、工程業(yè)績(jī)是否符合該工程項(xiàng)目要求，并且要求投標(biāo)方以書(shū)面形式向企業(yè)承諾不轉(zhuǎn)包該專(zhuān)業(yè)工程。開(kāi)標(biāo)應(yīng)規(guī)范化，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總承包商、各分包商、設(shè)計(jì)主持人及專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)人、工程監(jiān)理負(fù)責(zé)人、專(zhuān)業(yè)工程師等有關(guān)人員應(yīng)參加，開(kāi)標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格按合法、合理的程序進(jìn)行。

招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，嚴(yán)禁一個(gè)人或少數(shù)人確定中標(biāo)單位。

（3）一般工程項(xiàng)目投入資金較多，從立項(xiàng)到施工再到竣工驗(yàn)收決算時(shí)間較長(zhǎng)，尤其是工程質(zhì)量至關(guān)重要，工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中較容易發(fā)生舞弊行為，企業(yè)應(yīng)使用全面質(zhì)量管理體系對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量管理，組織各部門(mén)協(xié)作配合，調(diào)整各方利益，以確保工程項(xiàng)目總目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。包括：做好施工的技術(shù)交底，監(jiān)督按照設(shè)計(jì)圖紙和規(guī)范、規(guī)程施工；進(jìn)行施工質(zhì)量檢查和驗(yàn)收，加強(qiáng)對(duì)施工過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)特別是隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量檢查；進(jìn)行質(zhì)量分析，防止施工過(guò)程中類(lèi)似質(zhì)量問(wèn)題的再次發(fā)生。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門(mén)及人員對(duì)竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算，審查工程成本中有無(wú)不屬于工程范圍的開(kāi)支，所有工程項(xiàng)目是否屬于計(jì)劃范圍以?xún)?nèi)，有無(wú)搞計(jì)劃外工程；增加的工程項(xiàng)目是否經(jīng)企業(yè)管理部門(mén)批準(zhǔn)；結(jié)合財(cái)務(wù)制度審查各項(xiàng)費(fèi)用支出是否符合規(guī)定，有無(wú)亂擠亂攤成本，擴(kuò)大開(kāi)支范圍；有無(wú)亂立標(biāo)準(zhǔn)，鋪張浪費(fèi)等情況。應(yīng)將其實(shí)際數(shù)與概算進(jìn)行總的和分項(xiàng)目對(duì)比，以考核建設(shè)成本總的和各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容的節(jié)超情況，并計(jì)算節(jié)超額和節(jié)超率。然后，根據(jù)節(jié)超情況，進(jìn)一步查找影響建設(shè)成本節(jié)超的原因。

應(yīng)明確規(guī)定竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，竣工驗(yàn)收準(zhǔn)備工作全部完成以后，即可按竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和合同規(guī)定正式辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)竣工驗(yàn)收工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)在竣工前，根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、大小，成立竣工驗(yàn)收領(lǐng)導(dǎo)小組或驗(yàn)收委員會(huì)負(fù)責(zé)竣工驗(yàn)收工作，嚴(yán)禁由一人負(fù)責(zé)驗(yàn)收工作。

六、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

身為國(guó)有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國(guó)有財(cái)產(chǎn)64余萬(wàn)元，面對(duì)法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購(gòu)精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)公司沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠(chǎng)定購(gòu)。隨后，歸某將本公司的45萬(wàn)余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠(chǎng)。然而，2001年初，他代表公司到紡機(jī)總廠(chǎng)核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠(chǎng)”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買(mǎi)，而他劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場(chǎng)偷梁換柱的把戲開(kāi)始上演。

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠(chǎng)”以公司的名義購(gòu)買(mǎi)混條機(jī)等價(jià)值60余萬(wàn)元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬(wàn)余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠(chǎng)”支付了15萬(wàn)元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營(yíng)的某紡織器材公司，開(kāi)出了公司以67萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購(gòu)貨款，歸某從中得利52萬(wàn)元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬(wàn)余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢(mèng)想成真，開(kāi)辦了自己的公司——中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。

2008年上半年，紡機(jī)總廠(chǎng)發(fā)現(xiàn)45萬(wàn)元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬(wàn)余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬(wàn)多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問(wèn)題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。

1.從公司角度來(lái)看，其采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒(méi)有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來(lái)應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠(chǎng)核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購(gòu)、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠(chǎng)的交易問(wèn)題，進(jìn)而上演了后來(lái)“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬(wàn)元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購(gòu)貨合同上寫(xiě)明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來(lái)仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購(gòu)進(jìn)了紡機(jī)總廠(chǎng)價(jià)值僅60萬(wàn)元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該在按購(gòu)貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門(mén)，而驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒(méi)有做到，驗(yàn)收部門(mén)根本就沒(méi)有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過(guò)關(guān)，使公司支付了67萬(wàn)元買(mǎi)進(jìn)了價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，白白損失的7萬(wàn)元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠(chǎng)角度看，其內(nèi)控存在的問(wèn)題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來(lái)看，輕紡總廠(chǎng)在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶(hù)訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來(lái)，同時(shí)，還能使銷(xiāo)售過(guò)程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門(mén)在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書(shū)面依據(jù)，并通過(guò)各環(huán)節(jié)的簽字來(lái)監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠(chǎng)建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買(mǎi)，而歸某劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠(chǎng)損失的45萬(wàn)元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。

七、無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制

yxy商場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例

yxy商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷(xiāo)售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。該商場(chǎng)當(dāng)年以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀(guān)學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，yxy商場(chǎng)悄然關(guān)門(mén)，面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)紛紜。導(dǎo)致商場(chǎng)倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場(chǎng)的冠名權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個(gè)yxy商場(chǎng)。在經(jīng)營(yíng)管理上，yxy商場(chǎng)有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)苎杆賻?lái)規(guī)模的擴(kuò)張，可也給yxy的管理控制帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這些企業(yè)的管理上，yxy并不嚴(yán)格，導(dǎo)致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶(hù)們留下了不好的印象，在社會(huì)上造成了不良影響，對(duì)yxy這個(gè)品牌的影響起了負(fù)面作用。

【案例分析】

yxy商場(chǎng)沒(méi)有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)绽響?yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是總經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“yxy”，這樣不可避免的會(huì)導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

建議商場(chǎng)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，配備專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員對(duì)商場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)的主要職能包括：對(duì)企業(yè)所有無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制；就無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)施應(yīng)用的客觀(guān)要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門(mén)的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國(guó)家有關(guān)專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)資源安全完整；考核無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門(mén)或個(gè)人不得辦理無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該保證對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核人員的職務(wù)分離，以減少因一人多權(quán)而導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)、購(gòu)置和轉(zhuǎn)讓計(jì)劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告。對(duì)于重大的無(wú)形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

八、投資內(nèi)部控制

“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例

新華社記者鮑盛華報(bào)道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴(kuò)張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營(yíng)基本已經(jīng)停止，員工放假4個(gè)多月。

從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)的“東北華聯(lián)集團(tuán)股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開(kāi)始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計(jì)虧損2.5億元。后被新入主的第一大股東長(zhǎng)春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司更名為“高斯達(dá)”。

“華聯(lián)時(shí)代”：只要感覺(jué)好，現(xiàn)在就投資

“東北華聯(lián)”上市后募集資金1.6億元，股價(jià)由每股1元躍升為最高達(dá)18元，許多購(gòu)買(mǎi)了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬(wàn)貫?！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆?！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國(guó)有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”。

實(shí)力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國(guó)，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團(tuán)等三戶(hù)企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶(hù)全資企業(yè)。在廣州、深圳、上海等地也買(mǎi)房購(gòu)地；在美國(guó)、泰國(guó)、俄羅斯等國(guó)設(shè)立境外企業(yè)。剛剛一年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。

然后，企業(yè)“長(zhǎng)”大了，新上馬的項(xiàng)目卻無(wú)一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬(wàn)元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無(wú)收益，5700多萬(wàn)元打了水漂；投入982萬(wàn)元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時(shí)；在美國(guó)買(mǎi)了房子，可是什么事都沒(méi)干成；在泰國(guó)建了一個(gè)大酒店，投多少賠多少……就在一兩年時(shí)間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空。

“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書(shū)記的李貴賢說(shuō)，有錢(qián)之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進(jìn)了擴(kuò)張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進(jìn)企業(yè)，這么多錢(qián)怎么花出去？公司領(lǐng)導(dǎo)們爭(zhēng)著搶著報(bào)項(xiàng)目，只要你說(shuō)能賺錢(qián)，班子主要成員感覺(jué)好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫。公司監(jiān)事會(huì)主席焦繼業(yè)說(shuō)，監(jiān)事會(huì)曾經(jīng)提出應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，但沒(méi)有得到董事會(huì)的通過(guò)。

李貴賢說(shuō)，當(dāng)時(shí)吉林省看到全國(guó)各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒(méi)有，心情十分急迫，倉(cāng)促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營(yíng)歷史”的要求，在有關(guān)部門(mén)的運(yùn)作下，與遠(yuǎn)在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造?？芍患藿觼?lái)了“3年以上的股份制經(jīng)營(yíng)歷史”，并沒(méi)有嫁接來(lái)規(guī)范的股份制經(jīng)營(yíng)機(jī)制。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點(diǎn)單位，“新三會(huì)”全都健全，可實(shí)際上還是國(guó)有企業(yè)那一套經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)方式。也就是說(shuō)，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒(méi)生翅膀，不會(huì)飛翔。

1994年10月，民營(yíng)企業(yè)上海萬(wàn)通實(shí)業(yè)公司悄悄運(yùn)作，購(gòu)買(mǎi)了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東?！皷|北華聯(lián)”從此由國(guó)有股權(quán)占主導(dǎo)地位變成了由法人股權(quán)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)。

“萬(wàn)通時(shí)代”：“遙遠(yuǎn)”的管理，失控的局面

“萬(wàn)通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴(kuò)張轉(zhuǎn)而進(jìn)行全線(xiàn)調(diào)整。從1995年初開(kāi)始，公司相繼收縮戰(zhàn)線(xiàn)，突出主業(yè)，關(guān)停一批虧損企業(yè)。還從臺(tái)灣請(qǐng)來(lái)專(zhuān)門(mén)管理人才，對(duì)“東北華聯(lián)”實(shí)行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營(yíng)上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營(yíng)班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來(lái)越糟。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說(shuō)，在“萬(wàn)通時(shí)代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級(jí)人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對(duì)班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對(duì)企業(yè)的責(zé)任心大大減弱。

當(dāng)時(shí)任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說(shuō)，有第一大股東出任的董事長(zhǎng)并不常駐公司，一年只來(lái)幾次，平?；旧下?tīng)電話(huà)匯報(bào)，一些指令是通過(guò)傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長(zhǎng)坐飛機(jī)過(guò)來(lái)處理一下就走。一些人為了達(dá)到個(gè)人的目的，合伙編造情況，欺騙遠(yuǎn)在外地的董事長(zhǎng)，造成了一些決策的不切實(shí)際。

從1995年開(kāi)始，盲目擴(kuò)張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負(fù)增長(zhǎng)。1996年虧損額達(dá)到1.18億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。

危機(jī)時(shí)刻，“萬(wàn)通”準(zhǔn)備退出。吉林省有關(guān)部門(mén)決定，有持有國(guó)有股權(quán)的二股東吉林省國(guó)際信托投資有限責(zé)任公司把“萬(wàn)通”這部分股權(quán)收回。而這時(shí)的“萬(wàn)通”急于賣(mài)個(gè)好價(jià)錢(qián)，雙方遲遲沒(méi)有達(dá)成一致。就在“談判”的過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股1.97元的高價(jià)與“萬(wàn)通”成交。

1998年2月，長(zhǎng)春高斯達(dá)公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上st帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“st高斯達(dá)”，“東北華聯(lián)”四個(gè)字在股市上“消失”了。

與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門(mén)口：企業(yè)已被轉(zhuǎn)讓?zhuān)陜?nèi)所有商品大甩賣(mài)。長(zhǎng)春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人。”在吉林省股份制改革中充當(dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實(shí)的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計(jì)虧損2.5億元。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司號(hào)稱(chēng)資產(chǎn)1800多萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)不足200萬(wàn)元，江山木業(yè)公司900多萬(wàn)元的資產(chǎn)沒(méi)有了，華聯(lián)商廈191萬(wàn)元有賬無(wú)貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近1.7億元的資產(chǎn)閑置……“東北華聯(lián)”敗落了。

【案例分析】

1.本案例中“東北華聯(lián)”對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控制，沒(méi)有制定科學(xué)合理的對(duì)外投資計(jì)劃。盲目擴(kuò)張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。

2.在項(xiàng)目決策前未進(jìn)行可行性研究，而是只要說(shuō)能賺錢(qián)，班子主要成員感覺(jué)好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫，監(jiān)事會(huì)提出的應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，沒(méi)有得到董事會(huì)的通過(guò)。最終導(dǎo)致了連年虧損。

3.本案例中萬(wàn)通沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資公司進(jìn)行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒(méi)產(chǎn)生利潤(rùn)，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和偏差分析。代表萬(wàn)通出任的董事長(zhǎng)并不常駐公司，一年只來(lái)幾次，平?；旧下?tīng)電話(huà)匯報(bào)，一些指令是通過(guò)傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長(zhǎng)坐飛機(jī)過(guò)來(lái)處理一下就走公司缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀(guān)層面出現(xiàn)偏差后改進(jìn)的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒(méi)有跟進(jìn)植入，陷入了資本擴(kuò)張的怪圈，導(dǎo)致最終的悲劇。

建議：

1.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，加強(qiáng)投資預(yù)算的控制作業(yè)，可以使投資計(jì)劃書(shū)的編制有據(jù)可依，可以加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)投資預(yù)算的控制，有助于有效實(shí)施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營(yíng)狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門(mén)預(yù)算，編制投資預(yù)算并報(bào)送預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批。如審批不通過(guò)，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)投資預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。對(duì)外投資預(yù)算編制完成后應(yīng)交由本部門(mén)主管進(jìn)行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)進(jìn)行修改，直至通過(guò)主管審批簽字，方可交給財(cái)務(wù)部門(mén)。在投資計(jì)劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)投資預(yù)算初步編制投資計(jì)劃書(shū)，送交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行復(fù)核檢查，投資計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象及其投資理由，投資的性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等。通過(guò)檢查后，不重要的投資項(xiàng)目交由董事會(huì)授權(quán)的專(zhuān)人審批；重要的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，由董事會(huì)進(jìn)行聯(lián)簽批準(zhǔn)。

2.企業(yè)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與對(duì)外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：

（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財(cái)務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率、物價(jià)水平以及可供資源的限制條件。

（2）了解對(duì)外投資當(dāng)?shù)氐亩惙?、金融外匯政策、會(huì)計(jì)政策等，判斷其對(duì)投資項(xiàng)目的影響，并針對(duì)具體情況提出解決辦法。

（3）預(yù)測(cè)或?qū)徍隧?xiàng)目開(kāi)發(fā)人員預(yù)計(jì)的項(xiàng)目現(xiàn)金流量。對(duì)股東需提供的股本、免息借款和計(jì)息借款以及項(xiàng)目本身的融資、成本控制和預(yù)期回報(bào)做出合理預(yù)測(cè)并提出安排建議。

（4）計(jì)算或復(fù)核項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員計(jì)算的項(xiàng)目分析指標(biāo)，估計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的最大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及公司的財(cái)務(wù)承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)規(guī)模較大的投資項(xiàng)目應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的分析評(píng)價(jià)方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。

（5）估計(jì)長(zhǎng)期對(duì)外投資對(duì)單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書(shū)面文件予以記錄。這些書(shū)面文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

九、成本費(fèi)用內(nèi)部控制

hl有限責(zé)任公司的電話(huà)費(fèi)用控制辦法

hl公司是一家中美合資企業(yè)，總經(jīng)理是外國(guó)總公司派住的，總經(jīng)理經(jīng)常打國(guó)際長(zhǎng)途，對(duì)企業(yè)員工電話(huà)費(fèi)沒(méi)有具體的限制，每月的電話(huà)費(fèi)達(dá)到20000元以上，僅總經(jīng)理個(gè)人就達(dá)6000多元。公司改進(jìn)了費(fèi)用的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)電話(huà)的使用管理，制定一系列的內(nèi)部控制辦法，實(shí)行新辦法的當(dāng)月，電話(huà)費(fèi)為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話(huà)費(fèi)具體的管理辦法如下：

1.凡在辦公室電話(huà)中發(fā)生的信息費(fèi)，一律由使用者個(gè)人負(fù)擔(dān)。

2.電話(huà)費(fèi)的支付手續(xù)一律由個(gè)人辦理，公司不予報(bào)銷(xiāo)，并嚴(yán)禁以任何形式在外單位報(bào)銷(xiāo)電話(huà)費(fèi)。因公電話(huà)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為各職能部室經(jīng)理每人每月補(bǔ)貼200元，副經(jīng)理每人每月補(bǔ)貼150元。員工每人補(bǔ)貼80元，公司副總經(jīng)理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務(wù)部監(jiān)督管理。對(duì)調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話(huà)補(bǔ)貼。對(duì)新聘任的管理人員，正下達(dá)任職通知的次月起按標(biāo)準(zhǔn)核發(fā)。對(duì)降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標(biāo)準(zhǔn)減免。

3.移動(dòng)電話(huà)管理規(guī)定：核定各職能部室配備一部移動(dòng)電話(huà)作為公務(wù)通訊工具。如因工作需要需增加，需按預(yù)算管理規(guī)定，報(bào)主管財(cái)務(wù)副總裁批準(zhǔn)，各部門(mén)使用者在辭職、調(diào)離或職務(wù)調(diào)整時(shí)不得以任何理由帶走移動(dòng)電話(huà)。

4.除公司領(lǐng)導(dǎo)（副總經(jīng)理以上）外，每部月話(huà)費(fèi)在300元以?xún)?nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，超出部分由使用者自付。

5.提倡文明和節(jié)約使用移動(dòng)電話(huà)，在辦公室和家中不使用移動(dòng)電話(huà)。還要說(shuō)明一點(diǎn)，總經(jīng)理的國(guó)際長(zhǎng)途費(fèi)的降低主要是充分利用了網(wǎng)絡(luò)工具和由國(guó)外打入電話(huà)帶來(lái)的結(jié)果。

【案例分析】

成本費(fèi)用控制是一項(xiàng)具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理要求的成本費(fèi)用管理辦法。電話(huà)費(fèi)是企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用中普通的項(xiàng)目，對(duì)于一個(gè)大公司而言，電話(huà)費(fèi)的多少并不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生大的影響，但hl公司把電話(huà)費(fèi)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定這么細(xì)，并取得了良好的效果，充分說(shuō)明內(nèi)部控制制度的作用。

十、擔(dān)保內(nèi)部控制

新疆屯河違規(guī)擔(dān)保

新疆屯河于2002年6月將持有的金新信托投資股份有限公司24.93%股權(quán)全部質(zhì)押給中國(guó)民生銀行，為三維礦業(yè)在中國(guó)民生銀行的1億元貸款提供擔(dān)保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為228764395.82元。

新疆屯河于2003年12月將持有的新世紀(jì)金融租賃有限公司20.50%股權(quán)質(zhì)押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國(guó)際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔(dān)保，期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日，上述股權(quán)賬面值為114428573.52元。

新疆屯河于2003年5月為深圳市明思克航母世界實(shí)業(yè)有限公司在中信實(shí)業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬(wàn)元提供保證擔(dān)保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月。

新疆屯河于2004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬(wàn)元貸款提供了擔(dān)保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國(guó)銀行昌吉州分行的2000萬(wàn)元的貸款提供了擔(dān)保，期限為1年。上述擔(dān)保違反了證監(jiān)會(huì)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》。

目前類(lèi)似新疆屯河這種國(guó)有控股上市公司違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象十分嚴(yán)重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復(fù)雜，有的屬于公司改制設(shè)立時(shí)的遺留問(wèn)題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，已有部分公司形成了擔(dān)保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問(wèn)題必將形成“多米諾骨牌風(fēng)險(xiǎn)”。這些違規(guī)擔(dān)保不僅加劇了上市公司的負(fù)擔(dān)和困難，而且會(huì)拖垮或掏空上市公司。陜西達(dá)爾曼的衰亡、數(shù)碼測(cè)繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對(duì)外擔(dān)保有著直接關(guān)系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈，目前已有多家上市公司因?yàn)閾?dān)保責(zé)任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對(duì)外擔(dān)保，總額超過(guò)20億元，致使這9家公司的非流通股股權(quán)不同程度地被凍結(jié)或質(zhì)押。

國(guó)有上市公司擔(dān)保失控的成因分析：

（一）外部原因主要有以下方面：

1.法律法規(guī)不夠健全和完善?，F(xiàn)行關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問(wèn)題的通知》（下文稱(chēng)“61號(hào)通知”）；2003年證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委聯(lián)合頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（下文稱(chēng)“56號(hào)文”）。原《公司法》第60條第3款只是對(duì)董事和經(jīng)理的擔(dān)保行為進(jìn)行了規(guī)范，但缺點(diǎn)是：第一，沒(méi)有對(duì)上市公司的擔(dān)保能力進(jìn)行規(guī)范。第二，沒(méi)有對(duì)董事和經(jīng)理對(duì)其他法人組織的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。第三，沒(méi)有對(duì)公司董事和經(jīng)理之外機(jī)關(guān)如董事會(huì)或股東大會(huì)的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。

鑒于此，證監(jiān)會(huì)61號(hào)通知應(yīng)運(yùn)而生，通知指出：上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保，并且要求上市公司及時(shí)披露其擔(dān)保信息。較之原《公司法》第60條第3款有三點(diǎn)重要變化。第一，擔(dān)保禁止對(duì)象由原來(lái)的股東或其他個(gè)人債務(wù)擴(kuò)大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對(duì)董事和經(jīng)理?yè)?dān)保行為的規(guī)范擴(kuò)展到對(duì)董事、經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)擔(dān)保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔(dān)保信息，從而使上市公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔(dān)保行為開(kāi)始由“地下”走向“透明化”、“公開(kāi)化”。

雖然61號(hào)通知較之原《公司法》有較大進(jìn)步，但對(duì)上市公司的擔(dān)保能力和對(duì)非股東以外的法人組織的擔(dān)保沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，致使違規(guī)擔(dān)保行為開(kāi)始轉(zhuǎn)向?yàn)橄嗷?dān)保和連環(huán)擔(dān)保，超能力提供擔(dān)保，從而出現(xiàn)諸如擔(dān)保規(guī)模巨大，擔(dān)保鏈、擔(dān)保圈等新的擔(dān)保問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委聯(lián)合發(fā)布了56號(hào)文，指出上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，不得為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供擔(dān)保，不得為本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方或個(gè)人提供擔(dān)保。56號(hào)文對(duì)公司的擔(dān)保能力和擔(dān)保對(duì)象有了進(jìn)一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔(dān)保行為以及擔(dān)保圈和擔(dān)保鏈的蔓延。但對(duì)上市公司為其子公司提供擔(dān)保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。

2.上市公司擔(dān)保信息披露制度不夠健全和完善。

企業(yè)一旦提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，則會(huì)形成企業(yè)的一筆或有負(fù)債，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保形成的或有負(fù)債只有在滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)，才會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，而是否滿(mǎn)足確認(rèn)條件主要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以可趁之機(jī)，企業(yè)很可能以不滿(mǎn)足確認(rèn)條件為由，不確認(rèn)或少確認(rèn)或有負(fù)債，從而避免在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，附注信息往往被報(bào)表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

3.國(guó)有上市公司的融資渠道不夠通暢，過(guò)度依賴(lài)銀行籌集資金。

由于企業(yè)在資本市場(chǎng)融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，銀行在提供貸款時(shí)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，要求國(guó)有上市公司提供擔(dān)保，在利益的驅(qū)使下便會(huì)產(chǎn)生大量的違規(guī)擔(dān)保。

（二）內(nèi)部原因主要存在以下幾個(gè)方面：

1.國(guó)有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，形成第二種委托代理關(guān)系。

我國(guó)國(guó)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，造成股東相互制衡的法人治理機(jī)制在我國(guó)上市公司中難以實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)處于大股東的實(shí)際控制之下，中小股東的決策權(quán)無(wú)法得到保障，引起經(jīng)營(yíng)決策高度集權(quán)化，中小股東在企業(yè)中的利益無(wú)人代表，實(shí)際上形成了第二種委托代理關(guān)系，即中小股東委托大股東對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。由于中小股東對(duì)大股東的監(jiān)督成本較高，而且監(jiān)督成本與其收益不對(duì)等，致使中小股東普遍存在“搭便車(chē)”的心理，中小股東缺乏對(duì)大股東的有效監(jiān)督，當(dāng)自己的利益受損時(shí)只得“用腳投票”來(lái)維護(hù)自己的利益。大股東為了一己私利，無(wú)視擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，置中小股東利益于不顧，大肆要求上市公司違規(guī)擔(dān)保，使上市公司成為大股東的“提款機(jī)”和“圈錢(qián)”機(jī)器。

2.國(guó)有上市公司存在所有者缺位問(wèn)題。

國(guó)資委再委派董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)國(guó)有上市公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，在這個(gè)過(guò)程中形成了多層委托代理關(guān)系，國(guó)有上市公司實(shí)際控制者是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，真正的所有者無(wú)權(quán)或無(wú)法對(duì)其監(jiān)督，造成董事長(zhǎng)或總經(jīng)理權(quán)力監(jiān)督的真空，從而形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人說(shuō)了算，擔(dān)保業(yè)務(wù)的董事會(huì)集體決策機(jī)制無(wú)法得到保障。

3.國(guó)有上市公司的擔(dān)保內(nèi)部控制制度不健全或不完善。

十一、合同協(xié)議內(nèi)部控制

百成公司合同案例

百成化學(xué)工業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購(gòu)時(shí)按照填制請(qǐng)購(gòu)單、評(píng)審訂購(gòu)單合同、填制驗(yàn)收單、取得賣(mài)方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣(mài)方發(fā)出對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。

1.從百成公司請(qǐng)購(gòu)單→詢(xún)比價(jià)→選擇供應(yīng)商→合同評(píng)審→合同的簽訂過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：

（1）當(dāng)初在詢(xún)比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得公司詢(xún)比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購(gòu)員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高；同時(shí)通過(guò)運(yùn)用電話(huà)和網(wǎng)上詢(xún)價(jià)，此采購(gòu)員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類(lèi)廠(chǎng)家價(jià)格高出近10萬(wàn)元；

（2）該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒(méi)有說(shuō)明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒(méi)有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；

（3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱(chēng)又變成了沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對(duì)賣(mài)方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；

（4）抽查該采購(gòu)員所簽合同，沒(méi)有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對(duì)購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。

2.生產(chǎn)部門(mén)的使用情況和反饋意見(jiàn)顯示，此采購(gòu)員所購(gòu)8臺(tái)該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有2臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)在使用的只有1臺(tái)。

3.在編制付款憑證和取得賣(mài)方發(fā)票的過(guò)程中經(jīng)過(guò)查看驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣(mài)方對(duì)賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

（1）在采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中此采購(gòu)員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒(méi)有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門(mén)；

（2）由于百成公司供應(yīng)商對(duì)賬工作一直未開(kāi)展，同時(shí)賣(mài)方的付款由采購(gòu)處負(fù)責(zé)，使得該采購(gòu)員一直未將2003年客戶(hù)開(kāi)具的增值稅票到公司財(cái)務(wù)部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，近1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司1萬(wàn)元的稅款損失。

【案例分析】

從百成公司采購(gòu)作業(yè)制度來(lái)看，請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣(mài)方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分采購(gòu)人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。

1.百成公司簽約前沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供應(yīng)商是沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)登記，也未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟(jì)組織的名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，不能與之簽約。

2.百成公司在采購(gòu)過(guò)程中合同詢(xún)價(jià)和合同的簽訂均由采購(gòu)員負(fù)責(zé)，容易形成舞弊。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對(duì)供應(yīng)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同協(xié)議對(duì)方。重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與。對(duì)于談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄。

3.百成公司應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門(mén)起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的法律部門(mén)參與起草，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與起草。由對(duì)方起草合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求。國(guó)家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以?xún)?yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行修改。

十二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露的控制

菲爾房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司關(guān)聯(lián)方披露的案例

菲爾房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司是一家國(guó)有控股的企業(yè)，公司于2003年承建“祥瑞家園”商品房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目正在轟轟烈烈的建設(shè)中，接到群眾的舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司多處房屋重復(fù)銷(xiāo)售。市審計(jì)局接受該案的調(diào)查工作，經(jīng)過(guò)一年的調(diào)查，該公司在項(xiàng)目中的利用虛假的商品房買(mǎi)賣(mài)合同將同一處房屋重復(fù)對(duì)外銷(xiāo)售，最多達(dá)四次之多，銷(xiāo)售一次，向信用社抵押貸款一次，向個(gè)人高息融資一次，對(duì)外抵債一次，累計(jì)數(shù)額達(dá)3000多萬(wàn)元。

該公司的總經(jīng)理和副經(jīng)理辯稱(chēng)不是虛假的買(mǎi)賣(mài)合同，而是利用簽訂商品房的買(mǎi)賣(mài)合同融資，解決資金的短缺的問(wèn)題。但經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，一片混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。同時(shí)我們也注意到，從建委、國(guó)資委、銀行等部門(mén)取得的財(cái)務(wù)報(bào)告都顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。深入究其原因，外部政府部門(mén)的監(jiān)管不到位是一方面，但是內(nèi)部管理混亂，缺乏一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系是其根本的原因。下面是從內(nèi)控制度的幾個(gè)側(cè)面介紹：

1.建筑材料的采購(gòu)和付款是由一個(gè)副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒(méi)有執(zhí)行材料采購(gòu)的采購(gòu)和付款相分離的內(nèi)部控制制度，由該副經(jīng)理個(gè)人的公司向公司供應(yīng)，材料的價(jià)格高于市場(chǎng)的售價(jià)，導(dǎo)致資金大量的外流，造成資金的短缺。

2.另一副經(jīng)理向公司借款100萬(wàn)，后用兩輛價(jià)值40萬(wàn)轎車(chē)抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在跨及處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒(méi)有變化，如果在報(bào)表的附注中進(jìn)行披露，報(bào)表的使用者是不能了解這個(gè)信息的。

【案例分析】

通過(guò)上述的幾個(gè)事件說(shuō)明菲爾公司的內(nèi)控制度存在嚴(yán)重的缺陷。事項(xiàng)1、2在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中沒(méi)有披露這一關(guān)聯(lián)方，及其關(guān)聯(lián)方的交易定價(jià)和交易的數(shù)量。

該公司由于沒(méi)有一個(gè)行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，存在虛假記載，誤導(dǎo)性陳述、重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露違反國(guó)家法律法規(guī)，由此在資金的管理、采購(gòu)的管理、工程項(xiàng)目的管理、籌資的管理等環(huán)節(jié)嚴(yán)重失真，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是需虛假的報(bào)告。最終使企業(yè)遭受?chē)?yán)重的損失，責(zé)任者將接受法律的制裁。

人力資源內(nèi)部控制

摩托羅拉員工激勵(lì)案例在摩托羅拉，薪水的標(biāo)準(zhǔn)從職位入手，但同一個(gè)職位可能會(huì)有差距是因?yàn)樗麄兊墓ぷ鳂I(yè)績(jī)不同。有些特殊職位的人，可能要從國(guó)外招聘，薪水同國(guó)際市場(chǎng)掛鉤。摩托羅拉的工資水平在市場(chǎng)中處于中間檔次。

摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎(jiǎng)金。

摩托羅拉意識(shí)到固定工資存在缺陷，2000年摩托羅拉的工資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，增加一些可變動(dòng)的工資，并將以前每年一次的獎(jiǎng)金改為季度發(fā)放。以前獎(jiǎng)金與全球市場(chǎng)掛鉤，2000年以一個(gè)國(guó)家單元的業(yè)績(jī)?yōu)楠?jiǎng)金考核依據(jù)。

如果員工對(duì)自己的薪酬不滿(mǎn)，向人力資源部提出來(lái)，摩托羅拉會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，如果真的比市場(chǎng)平均水平低，摩托羅拉會(huì)普調(diào)工資。成都的員工曾經(jīng)反映說(shuō)工資低，人力資源部就通過(guò)調(diào)查市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調(diào)工資。

在摩托羅拉剛剛開(kāi)始工作時(shí)，學(xué)歷上的差別會(huì)在工資中體現(xiàn)出來(lái)，例如研究生和本科生會(huì)有差別。工作后，本科生工資比研究生高是非常有可能的。隨著時(shí)間的推移，老員工可能經(jīng)過(guò)幾年漲工資，基數(shù)變得很大，那么應(yīng)屆畢業(yè)生的漲幅就會(huì)比老員工高。對(duì)有創(chuàng)造性的人摩托羅拉會(huì)破格調(diào)級(jí)。

【案例分析】

摩托羅拉原來(lái)是采用的固定工資的制度，這樣很大程度上抑制了員工的積極性，員工多付出得到的并不會(huì)更多，少付出也不會(huì)因此減少收入，長(zhǎng)期以來(lái)，工作效率低下，創(chuàng)新意識(shí)缺乏。摩托羅拉意識(shí)到這種情況，采取了更加靈活的薪金制度，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，勞有所獲，多勞多得。短期上，滿(mǎn)足了員工生存的需要；長(zhǎng)期上，滿(mǎn)足了員工的發(fā)展需要。

有的企業(yè)為了讓薪酬更加合理，更加能反映員工的工作業(yè)績(jī)，不惜將薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬體系制定得非常復(fù)雜和繁瑣（并且還有繼續(xù)復(fù)雜下去的趨勢(shì)）。這是不可取的，實(shí)際上，過(guò)于復(fù)雜的薪酬管理與過(guò)于簡(jiǎn)單的薪酬管理一樣會(huì)降低薪酬的激勵(lì)作用。

十三、衍生工具內(nèi)部控制

中航油衍生工具內(nèi)控失控案例

中航油為中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司的簡(jiǎn)稱(chēng)，成立于1993年，是中國(guó)航空油料集團(tuán)公司的海外控股子公司，總部和注冊(cè)地均在新加坡。公司成立之初經(jīng)營(yíng)十分困難，一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，公司凈資產(chǎn)從1997年的21.9萬(wàn)美元迅速擴(kuò)展至2003年時(shí)的超過(guò)1億美元，一直被視為一個(gè)奇跡。中航油從單一的進(jìn)口航油采購(gòu)業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到國(guó)際石油貿(mào)易業(yè)務(wù)，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板掛牌上市，成為中國(guó)首家利用海外自有資產(chǎn)在國(guó)外上市的中資企業(yè)。

2004年11月30日夜，中航油爆出5.5億美元的巨額虧損后，國(guó)內(nèi)外一片嘩然。公司在otc（場(chǎng)外交易）市場(chǎng)上賣(mài)出了大量石油看漲期權(quán)，希望能“以小博大”，建立其海外石油帝國(guó)。他的投機(jī)行為最終導(dǎo)致公司被迫重組。

事件始末：2003年下半年，中航油開(kāi)始涉足期權(quán)業(yè)務(wù)，最初涉及200萬(wàn)桶石油，中航油2003年年報(bào)盈利5427萬(wàn)美元，快速攀升的業(yè)績(jī)很可能與期權(quán)權(quán)利金收入有關(guān)，至2003年年底，中航油賣(mài)出的看漲期權(quán)量為200萬(wàn)桶?！笆小?與愿違，2004年，石油價(jià)格一路上漲，到2004年3月，公司出現(xiàn)580萬(wàn)美元的賬面虧損，虧損額必須由中航油追加保證金以確保期權(quán)買(mǎi)方能夠行權(quán)，但公司賬戶(hù)資金調(diào)動(dòng)無(wú)疑會(huì)暴露違規(guī)參與期權(quán)交易，中航油選擇了一條最直接也是最危險(xiǎn)的籌資途徑——賣(mài)出更多期權(quán)，用獲得的權(quán)利金填補(bǔ)保證金的窟窿，越賭越虧，越虧越賭，惡性循環(huán)。到2004年10月，中航油賣(mài)出的有效合約盤(pán)口達(dá)5200萬(wàn)桶，石油期貨價(jià)格每漲1美元，公司就必須追加5200萬(wàn)美元，賬面虧損已達(dá)1.8億美元。10月10日，面對(duì)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題的中航油，首次向母公司呈報(bào)交易和賬面虧損。為了補(bǔ)加交易商追加的權(quán)利金，公司已耗盡近2600萬(wàn)美元的營(yíng)運(yùn)資本、1.2億美元銀團(tuán)貸款和6800萬(wàn)元應(yīng)收賬款資金。賬面虧損高達(dá)1.8億美元，另外已支付8000萬(wàn)美元的額外權(quán)利金。10月下旬國(guó)際石油期貨價(jià)格繼續(xù)一路飆升，10月25日更升至每桶55美元以上，11月，中航油的衍生產(chǎn)品合約繼續(xù)遭逼倉(cāng)，直至崩潰。12月，虧損5.54億美元后，中航油宣布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令。此時(shí)，公司的凈資產(chǎn)不過(guò)1.45 億美元。

【案例分析】

衍生金融產(chǎn)品的特殊性質(zhì)使一些傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法失去效力，主要表現(xiàn)在：

第一，衍生金融工具具有多樣化的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等。執(zhí)行衍生產(chǎn)品的操作人員經(jīng)常是唯一理解現(xiàn)狀或?qū)ψ约旱男袆?dòng)可能帶來(lái)潛在后果進(jìn)行認(rèn)真思考的人，其他處于控制地位的管理人員可能不理解或缺乏信息去理解與投資對(duì)象相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，這就使得衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)容易積聚在企業(yè)內(nèi)部并最終引發(fā)災(zāi)難性后果。

第二，衍生金融工具一般不需要凈初始投資或者初始凈投資與那些預(yù)期對(duì)市場(chǎng)條件有類(lèi)似反映的其他合同相比要少，這就使傳統(tǒng)的通過(guò)設(shè)定現(xiàn)金支出權(quán)限對(duì)投資進(jìn)行內(nèi)部控制的方法對(duì)衍生金融產(chǎn)品投資完全或部分失效。

第三，衍生金融工具的投資常常與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，這一特點(diǎn)使內(nèi)部控制制度所依賴(lài)的授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的理念在實(shí)踐中難以有效貫徹。一方面，戰(zhàn)略規(guī)劃一般由企業(yè)最高管理層作出；另一方面，衍生市場(chǎng)瞬息變換及其蘊(yùn)涵的巨大風(fēng)險(xiǎn)為最高管理層介入衍生金融產(chǎn)品的操作提供了借口，從而使投資戰(zhàn)略的制定者、交易規(guī)模的授權(quán)者和交易過(guò)程的監(jiān)督者發(fā)生混淆，使內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

第四，衍生金融工具有著“雙刃劍”的特點(diǎn)，由于衍生工具的使用即可能降低也可能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，衍生工具的使用后果容易被人誤解，特別是隨著交易合同的日益復(fù)雜化，一項(xiàng)衍生工具的價(jià)值以及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效性，在該衍生工具被凈額結(jié)算之前變得越來(lái)越難確定。

第五，衍生工具的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多難點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允反映衍生投資業(yè)務(wù)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)的衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生業(yè)務(wù)在凈額結(jié)算以前僅需表外披露而不需表內(nèi)確認(rèn)，這就使衍生產(chǎn)品形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

中航油事件中的陳久霖，手中權(quán)力過(guò)大，參與國(guó)內(nèi)法規(guī)明令禁止的投機(jī)性期貨和金融衍生產(chǎn)品交易，未經(jīng)過(guò)總公司的批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，繞過(guò)交易員私自操盤(pán)，發(fā)生損失也不向上級(jí)報(bào)告，長(zhǎng)期投機(jī)違規(guī)操作釀成苦果。2001年10月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場(chǎng)只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！敝泻接偷钠跈?quán)交易遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)遠(yuǎn)期套期保值的需要，屬于純粹的博弈投機(jī)行為。而在“一人集權(quán)”的表象下也同時(shí)反映了公司內(nèi)部監(jiān)管存在重大缺陷。中航油（新加坡）公司有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，其風(fēng)險(xiǎn)控制的基本結(jié)構(gòu)是：實(shí)施交易員-風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)-審計(jì)部-ceo-董事會(huì)，層層上報(bào)，交叉控制，每名交易員虧損20萬(wàn)美元時(shí)，要向風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)匯報(bào)，虧損37.5萬(wàn)美元時(shí)，要向ceo匯報(bào)，虧損達(dá)50萬(wàn)美元時(shí)，必須平倉(cāng)，抽身退出。從上述架構(gòu)中可以看出，中航油（新加坡）的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)從表面上看確實(shí)非?？茖W(xué)，可事實(shí)并非如此，公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的虛設(shè)導(dǎo)致對(duì)陳久霖的權(quán)利缺乏有效的制約機(jī)制。關(guān)注如何約束機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員的個(gè)人行為，從而避免由個(gè)人行為導(dǎo)致的無(wú)可挽回的巨大損失，是衍生金融產(chǎn)品交易內(nèi)部控制最值得重視的環(huán)節(jié)。

案例中還有一點(diǎn)非常值得我們注意，即不論是做多還是做空，頭寸都非常巨大。據(jù)當(dāng)時(shí)業(yè)界人士估計(jì)，中航油在倫敦、新加坡、美國(guó)的期貨、期權(quán)市場(chǎng)上賣(mài)出了大量看漲期權(quán)，累計(jì)數(shù)量達(dá)到5200萬(wàn)桶，直到虧損巨大，資金鏈斷裂，主管領(lǐng)導(dǎo)還不清楚公司究竟有多少頭寸、有多大風(fēng)險(xiǎn)。歸根結(jié)底，還是組織制度的不健全，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管缺位，內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞可見(jiàn)一斑。

最令人咋舌的是中航油的處理，2004年虧損出現(xiàn)的時(shí)候，中航油分別于1月、6月和9月先后進(jìn)行了三次挪盤(pán)（即與另一家期權(quán)交易商互換手中的期權(quán)盤(pán)口，買(mǎi)回期權(quán)以關(guān)閉原先盤(pán)位，同時(shí)出售期限更長(zhǎng)、交易量更大的新期權(quán)），交易過(guò)程中還出現(xiàn)了擅自挪用備用信用證的行為。這些操作不僅瞞過(guò)了總公司、獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)，甚至是新加坡證券交易所及當(dāng)局都對(duì)此一無(wú)所知。至2004年10月3日陳久霖開(kāi)始認(rèn)識(shí)到事件的嚴(yán)重性，如果那時(shí)決定斬倉(cāng)，整個(gè)盤(pán)位的實(shí)際虧損可能不會(huì)超過(guò)1億美元。然而直到16日，集團(tuán)才召開(kāi)黨政聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行研究，其后又在“請(qǐng)示”問(wèn)題上一再耽擱。結(jié)果，本來(lái)可以通過(guò)談判爭(zhēng)取到的利益和減少損失的機(jī)會(huì)因此喪失。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為金融期貨業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)企的境外期貨交易負(fù)有監(jiān)管責(zé)任，在內(nèi)控制度缺失的情況下，作為最后一道防線(xiàn)，外部監(jiān)管的重要性是不言而喻的，但中航油連續(xù)數(shù)月進(jìn)行的投機(jī)業(yè)務(wù)竟然沒(méi)有任何監(jiān)管和警示，這暴露出當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)金融衍生工具交易監(jiān)管的空白。此外，國(guó)際金融監(jiān)管加強(qiáng)合作也是一種趨勢(shì)，若此次事件中，中國(guó)和新加坡兩國(guó)監(jiān)管部門(mén)可以密切及時(shí)地合作，新加坡交易所如果能夠嚴(yán)格執(zhí)行保證金、持倉(cāng)限制、強(qiáng)制平倉(cāng)、信息披露等發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)通行的控制措施，“中航油”經(jīng)理層必然難以在不引起主管機(jī)關(guān)注意的條件下產(chǎn)生5.5億美元的巨額虧損，相信至少也能將損失控制在最低范圍內(nèi)。中航油這起事件與內(nèi)部控制制度不健全，高層管理者嚴(yán)重越權(quán)違規(guī)操作，公司內(nèi)部監(jiān)管和審查機(jī)制都沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用不無(wú)關(guān)系。結(jié)合案例我們可以發(fā)現(xiàn)，由于衍生工具本身的復(fù)雜和創(chuàng)新性使得任何單方面的風(fēng)險(xiǎn)控制措施都不能有效的降低交易風(fēng)險(xiǎn)，所以針對(duì)不同工具事先做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、建立一個(gè)全面有效的內(nèi)控機(jī)制、再加大加強(qiáng)政府外部監(jiān)督監(jiān)管措施，對(duì)于金融衍生交易市場(chǎng)能夠正常運(yùn)作、防范個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)影響整個(gè)市場(chǎng)是十分必要的。

十四、企業(yè)并購(gòu)內(nèi)部控制

海爾集團(tuán)并購(gòu)案例

一、背景介紹

1991年由青島電冰箱總廠(chǎng)、青島電冰柜總廠(chǎng)和青島空調(diào)器廠(chǎng)組建而成的青島海爾集團(tuán)公司，1993年9月更名為海爾集團(tuán)，產(chǎn)品以制冷設(shè)備為主。1993年7月集團(tuán)與意大利梅洛尼設(shè)計(jì)股份有限公司合資創(chuàng)辦青島海爾梅洛尼有限公司，開(kāi)始生產(chǎn)滾筒洗衣機(jī)。1994年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入25.65億元，利潤(rùn)2.1億元，生產(chǎn)洗衣機(jī)71.3萬(wàn)臺(tái)，1995年5月海爾洗衣機(jī)“瑪格麗特”被評(píng)為1995年中國(guó)市場(chǎng)十大暢銷(xiāo)洗衣機(jī)。青島紅星電器公司曾是我國(guó)三大洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)之一，擁有3500多名員工，年產(chǎn)洗衣機(jī)達(dá)70萬(wàn)臺(tái)，年銷(xiāo)售收入5億多元。但從1995年上半年開(kāi)始，其經(jīng)營(yíng)每況愈下，出現(xiàn)多年未有的大滑坡現(xiàn)象，而且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)143.65%，資不抵債1.6億元，前景堪憂(yōu)。為了盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)和3500多名職工的生計(jì)，1995年7月4日，青島市政府決定將紅星電器股份有限公司整體劃歸海爾集團(tuán)。這是一次引人注目的旨在盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)而在政府牽線(xiàn)搭橋下進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)交易，其成敗扣人心弦。

二、并購(gòu)目的

中國(guó)家用洗衣機(jī)行業(yè)快速發(fā)展始于70年代未，1995年總產(chǎn)量達(dá)到約950萬(wàn)臺(tái)。一般而言，家用洗衣機(jī)可分為單桶、雙桶半自動(dòng)洗衣機(jī)及全自動(dòng)洗衣機(jī)，而全自動(dòng)又可分為波輪、滾筒及攪拌式。單桶洗衣機(jī)為原始類(lèi)型，1995年時(shí)大多數(shù)廠(chǎng)商已不再生產(chǎn)。雙桶半自動(dòng)較全自動(dòng)便宜，是當(dāng)時(shí)中國(guó)市場(chǎng)的主流，而滾筒在歐洲較為普遍，但在亞洲以波輪更為常見(jiàn)。對(duì)于當(dāng)時(shí)總?cè)萘窟_(dá)900多萬(wàn)臺(tái)的洗衣機(jī)市場(chǎng)，海爾70多萬(wàn)臺(tái)顯然只是一個(gè)不大的數(shù)目。而且海爾洗衣機(jī)當(dāng)時(shí)以滾筒為主，產(chǎn)品系列比較單一，要想擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額，它必須擴(kuò)大生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品線(xiàn)的長(zhǎng)度。紅星作為一個(gè)老牌的洗衣機(jī)生產(chǎn)廠(chǎng)，其設(shè)備、技術(shù)以及工人的熟練程度在當(dāng)時(shí)都應(yīng)是相當(dāng)好的，它所缺乏的主要是科學(xué)的管理和市場(chǎng)導(dǎo)向的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，而海爾正是以管理和出色的市場(chǎng)觀(guān)念而著稱(chēng)，因此它們的結(jié)合有著極大的合理性。市政府的出面使得這一并購(gòu)進(jìn)行的十分順利，而且由于是由市政府將紅星整體劃歸海爾，不需海爾出資，這大大降低了并購(gòu)成本，這恐怕也是海爾認(rèn)為紅星并購(gòu)案例是它所進(jìn)行的最成功的并購(gòu)原因之一。通過(guò)這一并購(gòu)，新成立的海爾洗衣機(jī)有限公司不僅將原有的生產(chǎn)能力提高了一倍，產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，并且極大地豐富了自己的產(chǎn)品線(xiàn)，大大增強(qiáng)了自己在洗衣機(jī)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、并購(gòu)經(jīng)過(guò)

（一）組織結(jié)構(gòu)的變化

1995年7月4日青島紅星電器股份有限公司整體劃歸海爾集團(tuán)后，更名為青島海爾洗衣機(jī)有限總公司，從而使它成為海爾梅洛尼洗衣機(jī)有限公司之后海爾集團(tuán)下屬的第二個(gè)洗衣機(jī)子公司。

（二）接管過(guò)程

1.文化先行

1995年7月4日，海爾電冰箱股份有限公司副總經(jīng)理柴永森奉命來(lái)到由紅星電器公司更名的海爾洗衣機(jī)有限總公司，就任黨委書(shū)記兼總經(jīng)理。劃歸之初，海爾集團(tuán)總裁張瑞敏便確定一個(gè)思路，海爾的最大優(yōu)勢(shì)是無(wú)形資產(chǎn)，注入海爾的企業(yè)文化，以此來(lái)統(tǒng)一企業(yè)思想，重鑄企業(yè)靈魂，以無(wú)形資產(chǎn)去盤(pán)活有形資產(chǎn)，是最重要的一招。

海爾集團(tuán)副總裁楊綿綿首先率海爾企業(yè)文化、資產(chǎn)管理、規(guī)劃發(fā)展、資金調(diào)度和咨詢(xún)認(rèn)證五大中心的人員，在劃歸的第二天便來(lái)到紅星電器公司，開(kāi)始貫徹和實(shí)施“企業(yè)文化先行”的戰(zhàn)略?！熬礃I(yè)報(bào)國(guó)，追求卓越”的海爾精神，開(kāi)始植入并同化著“紅星”的員工們。

隨后，張瑞敏又親自到“紅星”，向中層干部們講述他的經(jīng)營(yíng)心得，解釋“80／20管理原則”，灌輸“關(guān)鍵的少數(shù)決定非關(guān)鍵的多數(shù)”這個(gè)“人和責(zé)任”的理念?！捌髽I(yè)最活躍的因素就是人，而在人的因素中，中層以上管理干部雖是少數(shù)，卻在企業(yè)發(fā)展中負(fù)有80%的責(zé)任?！?/strong>

令“紅星”中層干部們耳目一新的“80／20原則”，關(guān)于解決例行問(wèn)題和例外問(wèn)題要用不同方法的“法約爾跳板原則”，以及引用的中華民族的古訓(xùn)：“德，才之帥也；才，德之資也”，喚起了“紅星”廣大中層干部的進(jìn)取心，鼓起了他們奮發(fā)向上爭(zhēng)一流的風(fēng)帆。張瑞敏進(jìn)而從分析企業(yè)虧損引申出海爾oec管理，（oec是下列英文單詞的縮寫(xiě)：o— overall，海爾稱(chēng)其為全方位；e —（1）everyone，指每個(gè)人，（2）everything，指每件事，（3）everyday，指每一天；c —（1）control，控制，（2）clear，清理。oec管理法也稱(chēng)日清管理法，可表示為：日事日畢，日清日高。即：每天的工作每天完成，每天工作要清理并要每天有所提高。用海爾的話(huà)講“總帳不漏項(xiàng)、事事有人管、人人都管事、管事憑效果、管人憑考核”。）要求大家從我做起，從現(xiàn)在做起，從我出成果，從今天出成果，全方位地對(duì)每天、每人、每件事進(jìn)行清理、控制，日事日畢，日清日高。

他提出，當(dāng)前要群策群力，從三方面做起：第一，以市場(chǎng)為中心，賣(mài)信譽(yù)，不是賣(mài)產(chǎn)品，一切工作都要圍繞顧客需要和市場(chǎng)滿(mǎn)意來(lái)做；第二，降低成本，增加盈利能力，用最小投入得到最大產(chǎn)出；第三，從現(xiàn)在起，每天作出計(jì)劃，目標(biāo)量化分解到人，抓緊抓死，要在2至3年內(nèi)爭(zhēng)創(chuàng)中國(guó)洗衣機(jī)第一名牌，最終在國(guó)標(biāo)上創(chuàng)名牌。

2.“范萍事件”

應(yīng)該說(shuō)3500多名紅星電器公司員工，對(duì)企業(yè)劃歸“海爾”表示了歡迎和擁護(hù)的態(tài)度，但由于企業(yè)文化、企業(yè)管理、員工素質(zhì)等方面的差異，人們對(duì)海爾的管理方法，在理念上存在著認(rèn)識(shí)偏差。海爾的管理指導(dǎo)思想立足“以人為本”。對(duì)此，以柴永森為首的新領(lǐng)導(dǎo)班子，沒(méi)有簡(jiǎn)單采用單純說(shuō)教的方式，而是抓住發(fā)生在員工身邊的典型事例來(lái)引導(dǎo)人們自覺(jué)地進(jìn)行觀(guān)念上的轉(zhuǎn)變。

一天，洗衣機(jī)生產(chǎn)車(chē)間質(zhì)檢員范萍由于責(zé)任心不強(qiáng)，造成選擇開(kāi)關(guān)插頭插錯(cuò)和漏檢，被罰款50元。這本是一件小事，因?yàn)檫^(guò)去企業(yè)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題從來(lái)都是罰一線(xiàn)工人，但若是用海爾的管理觀(guān)念來(lái)看這件事，則不應(yīng)該如此簡(jiǎn)單處理，當(dāng)事者周?chē)母刹總兏鼞?yīng)當(dāng)逐級(jí)承擔(dān)責(zé)任，針對(duì)這件事，他們利用集團(tuán)主辦的《海爾報(bào)》，開(kāi)展了《范萍的上級(jí)負(fù)什么責(zé)任》的大討論，并配發(fā)了評(píng)論《動(dòng)真格的，從干部開(kāi)始》。以此為出發(fā)點(diǎn)，柴永森督促下級(jí)部門(mén)迅速處理企業(yè)數(shù)年來(lái)的洗衣機(jī)存庫(kù)返修問(wèn)題，但拖拉慣了的下級(jí)部門(mén)認(rèn)為此事無(wú)關(guān)緊要，并沒(méi)有按期照辦，柴永森據(jù)此引咎自罰了300元。

全新的海爾管理，使原紅星人受到震撼，尤其是廣大干部，開(kāi)始認(rèn)識(shí)到管理的差距與不足了。

干部紅黃榜迅速設(shè)立，先后有10位干部對(duì)自己工作的失誤進(jìn)行了自罰，許多長(zhǎng)期難以根除的質(zhì)量、供貨、干部作風(fēng)等問(wèn)題由此得到解決。抓住員工觀(guān)念已有所轉(zhuǎn)變的時(shí)機(jī)，柴永森組織全體員工分批參觀(guān)海爾電冰箱等企業(yè)，使他們親眼目睹海爾科學(xué)有序的管理現(xiàn)場(chǎng)，集團(tuán)ｏｅｃ管理，尋找自身差距。海爾現(xiàn)場(chǎng)管理的精髓是“責(zé)任到人”、“人人都管事，事事有人管”，除去生產(chǎn)環(huán)節(jié)，哪怕是車(chē)間里一扇窗戶(hù)的玻璃，其衛(wèi)生清潔也有指定員工負(fù)責(zé)。而該公司現(xiàn)場(chǎng)管理最大的弊病就是責(zé)任不清，出了問(wèn)題誰(shuí)也不負(fù)責(zé)任。

參觀(guān)回來(lái)后，該公司各分廠(chǎng)都把嚴(yán)抓現(xiàn)場(chǎng)管理，落實(shí)每人、每事、每天的責(zé)任，作為開(kāi)展工作、上水平的突破口，各分廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)每天至少有6小時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)，抓薄弱環(huán)節(jié)，解決實(shí)質(zhì)問(wèn)題，促使現(xiàn)場(chǎng)管理水平每天都有提高。過(guò)去現(xiàn)場(chǎng)管理較差，各種物品亂堆亂放的總裝分廠(chǎng)，現(xiàn)場(chǎng)面貌從此變得整潔而有條理，嶄新的《現(xiàn)場(chǎng)管理區(qū)域圖》掛在車(chē)間大門(mén)處；最優(yōu)、最差車(chē)間主任、員工及評(píng)比緣由，提醒大家注意的當(dāng)日工作重點(diǎn)，工整地書(shū)寫(xiě)在黑板報(bào)上；日清欄內(nèi)質(zhì)量、生產(chǎn)、物耗管理、設(shè)備、文明生產(chǎn)、工藝、勞動(dòng)紀(jì)律等條目標(biāo)注清晰，一目了然；車(chē)間地面上新畫(huà)的區(qū)域黃線(xiàn)，將各種物品的設(shè)置，界定了歸位明確的界限?，F(xiàn)在，該公司各分廠(chǎng)均改變了過(guò)去那種從投入到產(chǎn)出的無(wú)序狀態(tài)，形成了系統(tǒng)管理。

3.市場(chǎng)理念的導(dǎo)入

“我們一切工作的效果，最終是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)反映的?！焙柤瘓F(tuán)這個(gè)經(jīng)營(yíng)理念，在海爾洗衣機(jī)有限總公司得到再次印證。在新理念的導(dǎo)向下，該公司一切工作都圍繞市場(chǎng)展開(kāi)：

建立健全了質(zhì)保體系，建立了行之有效的獎(jiǎng)罰制度，使產(chǎn)品走向市場(chǎng)有了可靠保證。

建立高效運(yùn)作機(jī)制，全面調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)。撤銷(xiāo)34個(gè)處室，成立銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、制造部、技術(shù)質(zhì)量部、綜合部和科研所，實(shí)行5部1所管理。按照“公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)上崗”原則，中層干部105人減至45人。

改革干部制度，變“相馬”式的干部提拔制度為“賽馬”式的競(jìng)爭(zhēng)制度。公開(kāi)招聘、選拔一流人才，充實(shí)各部門(mén)干部崗位，僅銷(xiāo)售部門(mén)即招聘了50多位大專(zhuān)學(xué)歷以上的營(yíng)銷(xiāo)人員。嶄新的用人觀(guān)念，調(diào)動(dòng)了干部的積極性，給企業(yè)人才市場(chǎng)注入了活力，也使洗衣機(jī)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)尋找到新的啟動(dòng)點(diǎn)。重調(diào)銷(xiāo)售戰(zhàn)略，重塑市場(chǎng)信譽(yù)。根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和消費(fèi)者需求，克服種種困難，加大產(chǎn)量，將過(guò)去單純面向國(guó)際市場(chǎng)的全自動(dòng)洗衣機(jī)，在出口的同時(shí)投放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并冠以朗朗上口的“小神童”新品牌；新開(kāi)發(fā)了一種適銷(xiāo)對(duì)路、大容量的氣泡雙桶洗衣機(jī)，起名為“小神泡”。兩種新品牌產(chǎn)品投放全國(guó)各地市場(chǎng)后，一炮打響，供不應(yīng)求，使失去的洗衣機(jī)市場(chǎng)重回“懷抱”。海爾集團(tuán)還有條營(yíng)銷(xiāo)理念是：“只有淡季思想，沒(méi)有淡季市場(chǎng)，越是淡季越應(yīng)該做工作，越是淡季做工作越能收到效果”。過(guò)去，該公司營(yíng)銷(xiāo)人員在夏季前后的洗衣機(jī)銷(xiāo)售淡季，常常是呆在企業(yè)里軋賬囤積。為改變營(yíng)銷(xiāo)人員的舊觀(guān)念、舊習(xí)慣，該公司臨時(shí)籌措出差資金，發(fā)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)人員在淡季走向全國(guó)各地市場(chǎng)，強(qiáng)大的“淡季攻勢(shì)”，果然使沉寂的洗衣機(jī)市場(chǎng)紅火起來(lái)了。

1995年底，該公司又根據(jù)爭(zhēng)創(chuàng)中國(guó)洗衣機(jī)第一名牌這個(gè)目標(biāo)要求，進(jìn)行了力度較大的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，下馬了一批商場(chǎng)滯銷(xiāo)產(chǎn)品，同時(shí)確立了加速開(kāi)發(fā)市場(chǎng)暢銷(xiāo)的“小神童”、“小神泡”系列洗衣機(jī)目標(biāo)，保證每月開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品。

（三）整合的成效

企業(yè)在劃歸后不久，通過(guò)引進(jìn)海爾競(jìng)價(jià)模式，使每臺(tái)海爾5公斤洗衣機(jī)的配套成本降低15.3元，按每年60萬(wàn)臺(tái)產(chǎn)量計(jì)算，1年可降低成本近1000萬(wàn)元。在劃歸后的第三個(gè)月里，公司實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；9月盈利2萬(wàn)元，10月盈利7.6萬(wàn)元，11月盈利10多萬(wàn)元，12月一個(gè)月盈利150多萬(wàn)元，企業(yè)出現(xiàn)了越來(lái)越好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家權(quán)威部門(mén)最近統(tǒng)計(jì)，該公司洗衣機(jī)銷(xiāo)量，已從1995年7月份的全國(guó)第7位上升為1995年底的第5位；全國(guó)市場(chǎng)占有率增長(zhǎng)3.7%。截止12月底，該公司1995年出口洗衣機(jī)8.2萬(wàn)臺(tái)，創(chuàng)匯1230萬(wàn)美元，位居全國(guó)洗衣機(jī)行業(yè)首位。1996年海爾洗衣機(jī)發(fā)展勢(shì)頭更猛，一次性順利通過(guò)了iso9001國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證，并囊括了洗衣機(jī)行業(yè)幾乎所有的最高榮譽(yù)：榮獲中國(guó)洗衣機(jī)“十佳品牌”第一名；出口量全國(guó)第一，僅一個(gè)品種出口日本就占日本進(jìn)出總量的61%，占中國(guó)出口日本的91%，中國(guó)每出口兩臺(tái)全自動(dòng)洗衣機(jī)就有一臺(tái)是海爾出口的；國(guó)家質(zhì)量抽檢連續(xù)兩年榮登榜首，其中全自動(dòng)洗衣機(jī)突破了7000次大關(guān)，達(dá)到國(guó)際新水準(zhǔn)；榮獲全國(guó)消費(fèi)者歡迎產(chǎn)品第一名、九七購(gòu)物首選品牌第一名，在剛剛結(jié)束的中國(guó)消費(fèi)者協(xié)會(huì)投訴率調(diào)查活動(dòng)中，海爾洗衣機(jī)成為唯一一家投訴率為零的企業(yè)。目前，海爾洗衣機(jī)已擁有8大系列50多種規(guī)格洗衣機(jī)產(chǎn)品，成為中國(guó)同時(shí)也是世界唯一一家可同時(shí)規(guī)模生產(chǎn)歐、亞、美三種風(fēng)格洗衣機(jī)的企業(yè)。

【案例分析】

并購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段都是相互關(guān)聯(lián)的，針對(duì)企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)制和具體環(huán)節(jié)，企業(yè)可以采取以下具有針對(duì)性的措施有效加以控制：

1.從增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力這一戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。

2.全面搜索和分析目標(biāo)企業(yè)信息。在選擇目標(biāo)企業(yè)的時(shí)候，企業(yè)要大量搜集信息，包括目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境信息（產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）、財(cái)務(wù)狀況信息（資本結(jié)構(gòu)、盈利能力）、高層領(lǐng)導(dǎo)信息（能力品質(zhì)）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理水平、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、市場(chǎng)鏈、價(jià)值鏈等，以改善并購(gòu)方所面臨的信息不對(duì)稱(chēng)。

3.對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取以下措施加以控制：

（1）嚴(yán)格制定并購(gòu)資金需求量及支出預(yù)算。

（2）主動(dòng)與債權(quán)人達(dá)成償還債務(wù)協(xié)議。為了防止陷入不能按時(shí)支付債務(wù)資金的困境，企業(yè)對(duì)已經(jīng)資不抵債的企業(yè)實(shí)施并購(gòu)時(shí)必須考慮被并購(gòu)企業(yè)債權(quán)人的利益，與債權(quán)人取得一致的意見(jiàn)時(shí)方可并購(gòu)。

4.對(duì)于并購(gòu)后的整合風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)除明確整合的內(nèi)容和對(duì)象外，還要注意時(shí)間進(jìn)度的控制和方法的選擇：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整合風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)并購(gòu)后，其核心生產(chǎn)能力必須跟上企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大的需要，根據(jù)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)體系，建立統(tǒng)一的生產(chǎn)線(xiàn)，使生產(chǎn)協(xié)調(diào)一致，取得規(guī)模效益，穩(wěn)定上下游企業(yè)，保證價(jià)值鏈的連續(xù)性。

（2）管理制度整合風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（3）人員整合風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（4）企業(yè)文化整合風(fēng)險(xiǎn)的控制。為使目標(biāo)企業(yè)能正常發(fā)展，可以使被并購(gòu)方保持文化上的自主，并購(gòu)方不便直接強(qiáng)加干預(yù)，但要保持“宏觀(guān)”上的調(diào)控。

總之，并購(gòu)企業(yè)要本著戰(zhàn)略為根、嚴(yán)控為基、細(xì)節(jié)至上的原則，從企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、執(zhí)行力的角度來(lái)理解并購(gòu)，在認(rèn)真分析并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)其加以控制。

十五、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

五糧液——關(guān)聯(lián)交易十年之寒

天相投資的研究報(bào)告顯示，2006年五糧液因與進(jìn)出口公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，流失凈利潤(rùn)為6.72億元；與普什集團(tuán)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致利潤(rùn)流出大概為3.66億元；與環(huán)球集團(tuán)和麗彩集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易（環(huán)球集團(tuán)和麗彩集團(tuán)都是五糧液集團(tuán)公司子公司），導(dǎo)致凈利潤(rùn)流出0.48億。

2006 年五糧液公司總關(guān)聯(lián)交易金額高達(dá)60.7億元，占總銷(xiāo)售收入的比例達(dá)到82.2%。其中進(jìn)出口公司的利潤(rùn)漏出大致在5.89億～6.55 億元，普什的漏出大致在2.12 億元左右，集團(tuán)服務(wù)漏出大致在1億元。

五糧液2007年年報(bào)顯示：宜賓五糧液股份有限公司董事長(zhǎng)唐橋，同時(shí)擔(dān)任宜賓五糧液集團(tuán)有限公司總裁、董事、黨委副書(shū)記；宜賓五糧液股份有限公司董事王國(guó)春（公司前董事長(zhǎng)），同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)、四川宜賓普什集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)；宜賓五糧液股份有限公司董事、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)鄭晚賓，同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事。

【案例分析】

巨額的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致五糧液公司巨額利潤(rùn)外流，這直接導(dǎo)致了很多投資者的悲觀(guān)情緒和股價(jià)的逐級(jí)走低。巨額的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致五糧液公司巨額利潤(rùn)外流，這種關(guān)聯(lián)交易至少表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司的利潤(rùn)流出，進(jìn)出口公司主要負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售；二是對(duì)普什集團(tuán)有限公司的利潤(rùn)流出，普什集團(tuán)為股份公司提供包裝和商標(biāo)防偽產(chǎn)品；三是對(duì)五糧液集團(tuán)有限公司的利潤(rùn)流出，五糧液集團(tuán)為公司提供辦公場(chǎng)所和綜合服務(wù)。進(jìn)出口公司和普什集團(tuán)都屬于五糧液集團(tuán)。關(guān)聯(lián)交易的盛行，與公司的治理結(jié)構(gòu)無(wú)疑有著直接的關(guān)聯(lián)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是五糧液領(lǐng)導(dǎo)與五糧液集團(tuán)交叉任職嚴(yán)重；其次是高管年薪過(guò)低；最后是畸形的考核制度。

五糧液與集團(tuán)高管人員交叉任職嚴(yán)重，五糧液管理層業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)更是讓外界詬病。五糧液管理層業(yè)績(jī)由宜賓國(guó)資委進(jìn)行考核，但考核只在五糧液集團(tuán)層面進(jìn)行，五糧液公司管理層年終獎(jiǎng)不與公司的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)相掛鉤，卻與集團(tuán)的盈利情況緊密相連。

從根本上說(shuō)，不公平關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生是由于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管措施不完備造成的。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)主要原因。

1.上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中

2.公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想

3.公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷

4.相關(guān)的法律法規(guī)不完善

十六、內(nèi)部報(bào)告相關(guān)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部報(bào)告制度。所謂內(nèi)部報(bào)告，是指企業(yè)內(nèi)部層級(jí)之間傳遞內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。

企業(yè)在制定內(nèi)部報(bào)告控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）內(nèi)部報(bào)告信息不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致決策失誤。企業(yè)內(nèi)部層級(jí)之間傳遞內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理信息，按照流向的不同，可以有單向傳遞、反饋傳遞和雙向傳遞三種方式。

（二）內(nèi)部報(bào)告信息傳遞不及時(shí)、不通暢，可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。信息傳遞的基本要求是速度快。如果一條有重要價(jià)值的信息未能及時(shí)地傳遞給決策者，那么決策者在做決策時(shí)就不能考慮這條信息，因而就有可能造成難以彌補(bǔ)的、不可估量的損失。

第一節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、內(nèi)部報(bào)告的形成

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)快報(bào)等方式，規(guī)定不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，反映經(jīng)營(yíng)管理的主要情況。

內(nèi)部報(bào)告的形式有多種，如書(shū)面報(bào)告、口頭介紹、電視電話(huà)會(huì)議、音像制品、計(jì)算機(jī)多媒體顯示和集上述形式為一體的信息中心。

1.書(shū)面報(bào)告因成本低，能提供正式的數(shù)字、文本和圖表，易于復(fù)制、攜帶、傳發(fā)等特點(diǎn)，成為最常見(jiàn)的內(nèi)部報(bào)告形式，但它只能單向傳遞信息，在報(bào)告制作者和使用者之間缺乏必要的交流；

2.口頭介紹通常是書(shū)面報(bào)告的補(bǔ)充形式，并常用于一些緊急狀況下；

3.電視、電話(huà)會(huì)議由于需要貴重的設(shè)備和價(jià)格不菲的使用費(fèi)，所以只在一些大型企業(yè)中使用；

4.音像制品因只能單向傳遞信息，它一般只用于提供一般信息，如培訓(xùn)、指導(dǎo)等；

5.計(jì)算機(jī)多媒體及信息中心，由于具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，和快捷的服務(wù)方式，使得這種形式的運(yùn)用將更為普及。

報(bào)告的格式設(shè)計(jì)，也就是信息將被用什么方式呈現(xiàn)在管理者面前，一般的格式包括：文本格式、圖表格式、數(shù)字和綜合格式等。

1.文本格式，就是以文字?jǐn)⑹龅姆绞絹?lái)傳遞信息，常用于說(shuō)明一些不能量化信息的特點(diǎn)及相互間關(guān)系；

2.圖表格式，就是以圖表的方式，通過(guò)書(shū)面、多媒體顯示等方式傳遞信息，它具有強(qiáng)烈的視覺(jué)效果，但制作難度大，且每張圖表反映的信息較少；

3.數(shù)字格式，就是以數(shù)字的形式來(lái)描述一些量化的信息，它反映的信息較多，生成簡(jiǎn)便，且易被接受；

4.綜合格式，即以上幾種格式的綜合運(yùn)用。

有些格式設(shè)計(jì)時(shí)，還要考慮字體、顏色等內(nèi)容，以突出重要信息。但對(duì)格式進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，主要還是要考慮傳遞信息的特點(diǎn)、信息使用者的偏好和理解能力，以及成本費(fèi)用等因素。

內(nèi)部報(bào)告一般有定期報(bào)告和非定期報(bào)告兩種。

1.定期報(bào)告的頻數(shù)設(shè)計(jì)應(yīng)與所需反映的信息有關(guān)，有些信息需要一兩月報(bào)告一次（如獲利情況），有些信息需每日?qǐng)?bào)告一次（如商店的銷(xiāo)售）；

2.非定期報(bào)告一般是用在臨時(shí)項(xiàng)目的信息傳遞上，對(duì)此類(lèi)報(bào)告的頻數(shù)，制度設(shè)計(jì)者應(yīng)說(shuō)明制度制定者對(duì)非定期報(bào)告的時(shí)間要求具有決定權(quán)力。

內(nèi)部報(bào)告的提交要有時(shí)限上的要求，如日?qǐng)?bào)告應(yīng)在當(dāng)天結(jié)束或第二天一早收到，時(shí)限設(shè)計(jì)要根據(jù)報(bào)告制作程序復(fù)雜程度而設(shè)計(jì)。

內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容就是所需傳遞的各類(lèi)信息，設(shè)計(jì)時(shí)，可考慮先對(duì)信息分類(lèi)。一般的所需信息可分下面兩類(lèi)報(bào)告：

1.完成計(jì)劃情況的報(bào)告。包括綜合類(lèi)和單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)報(bào)告。綜合類(lèi)報(bào)告的內(nèi)容有：獲利能力、收入、費(fèi)用、應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量等；單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)報(bào)告的內(nèi)容較多，如銀行存款、產(chǎn)量、日銷(xiāo)量等。

2.調(diào)查分析報(bào)告。一般是指專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)管理層的要求，對(duì)管理政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的異常，如存貨水平增加、應(yīng)收賬款增多等進(jìn)行調(diào)查、分析，給出的描述異常情況及原因等內(nèi)容的報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，采集、匯總、生成內(nèi)部報(bào)告信息，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)次均應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作，規(guī)定不同級(jí)次報(bào)告的時(shí)點(diǎn)，確保在同一時(shí)點(diǎn)上形成分級(jí)和匯總信息。

公司董事會(huì)是公司重大信息的管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部報(bào)告工作的負(fù)責(zé)人可以為董事會(huì)秘書(shū)。經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，董事會(huì)秘書(shū)負(fù)責(zé)公司重大信息的管理及對(duì)外信息披露的具體協(xié)調(diào)工作，包括公司應(yīng)披露的定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。

重要風(fēng)險(xiǎn)信息可以直接報(bào)告高級(jí)管理人員。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，通過(guò)多種有效方式，鼓勵(lì)員工為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供合理化建議，反映和舉報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的違規(guī)、舞弊行為。

二、內(nèi)部報(bào)告的使用

內(nèi)部報(bào)告的使用對(duì)象，也就是內(nèi)部報(bào)告將遞交的部門(mén)及相關(guān)人員。設(shè)計(jì)者要考慮各部門(mén)的職能，了解他們所需要的信息尤其要注意一些機(jī)密信息的傳遞限制，建立報(bào)告?zhèn)鬟f分布系統(tǒng)，保證每一位管理者都知道他們?cè)诤螘r(shí)能收到什么內(nèi)容的報(bào)告。

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部報(bào)告反映出的經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度，對(duì)內(nèi)部報(bào)告的形成和使用進(jìn)行全面評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告信息的準(zhǔn)確性和溝通機(jī)制的有效性。

內(nèi)部報(bào)告義務(wù)人及其他知情人員在信息披露前，應(yīng)當(dāng)將該信息的知情者控制在最小范圍內(nèi)，不得泄漏公司的內(nèi)幕信息，不得進(jìn)行內(nèi)幕交易或配合他人操縱股票及其衍生品種交易價(jià)格。

內(nèi)部報(bào)告制度一旦付諸實(shí)施，就應(yīng)不斷地進(jìn)行檢查并在必要時(shí)予以修正，以確保它們能恰當(dāng)?shù)胤从硟?nèi)部需要，一般的，企業(yè)在發(fā)生下面幾種情況時(shí)，必須修正內(nèi)部報(bào)告制度：

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略發(fā)生變化；

2.企業(yè)管理政策發(fā)生變化；

3.企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)發(fā)生變化；

4.反饋意見(jiàn)表明內(nèi)部報(bào)告制度中存在有較大缺陷。

同時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.內(nèi)部報(bào)告制度是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一種辦法，可用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，也可以用于內(nèi)部管理控制上；

2.內(nèi)部報(bào)告制度的設(shè)計(jì)，并非一定要以一個(gè)單行文本的方式出現(xiàn)，它可以并存在其他的管理文件中；

3.內(nèi)部報(bào)告制度的設(shè)計(jì)者可以是財(cái)務(wù)人員，也可以是非財(cái)務(wù)人員；4.內(nèi)部報(bào)告往往面向企業(yè)內(nèi)部的所有人員。

【世通案例（節(jié)選）】

世界通信利用會(huì)計(jì)造假虛構(gòu)的利潤(rùn)創(chuàng)下世界記錄，這一驚天動(dòng)地的財(cái)務(wù)舞弊案到底是如何被發(fā)現(xiàn)的？

具有諷刺意義的是，世界通信的財(cái)務(wù)舞弊既不是由人才經(jīng)濟(jì)、經(jīng)費(fèi)充裕的證券監(jiān)管部門(mén)sec發(fā)現(xiàn)的，也不是由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信（aa）發(fā)現(xiàn)的，更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會(huì)發(fā)現(xiàn)的，而是被世界通信一些牢騷滿(mǎn)腹的高管人員稱(chēng)作“不自量力、多管閑事”的三個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。揭開(kāi)世界通信造假黑幕的英雄是辛西亞·庫(kù)珀（cynthia cooper，世界通信內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理）、哲恩·摩斯（genemorse，擅長(zhǎng)電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師）和格林·史密斯（glyn smith，內(nèi)審部高級(jí)經(jīng)理，辛西亞的助理）。正是這三個(gè)不計(jì)個(gè)人安危，忠于職守的“火槍手”，排除困擾，頂住壓力，才將世界通信的舞弊罪行昭示于天下。

辛西亞·庫(kù)珀（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辛西亞）出生于世界通信總部所在地的一個(gè)中產(chǎn)階級(jí)家庭，1985年畢業(yè)于密西西比州立大學(xué)。大學(xué)畢業(yè)后，不甘小誠(chéng)寂寞的辛西亞到了亞特蘭大等城市闖蕩了幾年。在經(jīng)歷了一次失敗的婚姻后，辛西亞于1991年回到了克林頓小城，1994年受雇于世界通信的前身ldds，從事內(nèi)部審計(jì)。辛西亞從基層做起，幾年后升任世界通信內(nèi)部審計(jì)部的副總經(jīng)理，只有27個(gè)工作人員的內(nèi)部審計(jì)部只負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，從事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)不在其工作職責(zé)范圍之內(nèi)，而是外包給安達(dá)信。

辛西亞對(duì)世界通信會(huì)計(jì)處理的疑心源于一次意外的會(huì)面。2002年3月初，世界通信無(wú)線(xiàn)通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰·思圖帕克（john stupka）拜會(huì)了辛西亞·庫(kù)珀，向她抱怨蘇利文的一筆會(huì)計(jì)處理。為了應(yīng)對(duì)電信業(yè)不景氣可能產(chǎn)生的壞賬，思圖帕克所在部門(mén)按照行業(yè)慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，于2001年第三季度計(jì)提了4億美元的準(zhǔn)備。但蘇利文勒令思圖帕克將這4億美元的壞賬準(zhǔn)備沖回，以抬升世界通信對(duì)外報(bào)告的盈利。思圖帕克擔(dān)心這一做法將使其部門(mén)在下的一個(gè)季度發(fā)生大額虧損，但迫于蘇利文的壓力，只得屈從。喜歡刨根問(wèn)底、倔犟執(zhí)著的辛西亞就此事致電安達(dá)信，但安達(dá)信的合伙人肯·艾衛(wèi)瑞（ken avery）粗暴地拒絕了辛西亞的質(zhì)詢(xún)，聲稱(chēng)他只聽(tīng)命于蘇利文。被激怒的辛西亞遂下令其下屬哲恩·摩斯（以下簡(jiǎn)稱(chēng)摩斯）徹查到底，并將此事告知了世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯·波比特（max bobbitt）。3月6日，審計(jì)委員會(huì)在華盛頓召開(kāi)了例會(huì)，辛西亞與其頂頭上司蘇利文分別就這4億美元壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理作了陳述。在審計(jì)委員會(huì)的壓力下，蘇利文不得不作出讓步，同意予以更正。第二天，惱羞成怒的蘇利文提醒辛西亞注意自己的職責(zé)范圍，警告她以后不得再干預(yù)無(wú)線(xiàn)電部門(mén)的會(huì)計(jì)處理。

3月7日，sec勒令世界通信提供更多的文件資料，以證明2001年度盈利的真實(shí)性。sec提出這項(xiàng)異乎尋常的要求，是因?yàn)殡娦艠I(yè)的不景氣使世界通信的直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手ａｔ$t一蹶不振，遭客觀(guān)存在巨額損失，而世界通信在2001年度仍然報(bào)告巨額利潤(rùn)。這一反差引起了sec的疑心，并最終導(dǎo)致其在3月12日對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)問(wèn)題展開(kāi)正式調(diào)查。sec的這些舉動(dòng)令世界通信高層措手不及，也引起了辛西亞的警覺(jué)。特別是，安然事件的曝光和安達(dá)信被司法部起訴，使辛西亞對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)處理更加擔(dān)憂(yōu)。因此，盡管與蘇利文發(fā)生了不愉快的沖突，辛西亞仍毅然決定，將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)秘密擴(kuò)張至財(cái)務(wù)審計(jì)，具體工作由摩斯負(fù)責(zé)。

5月21日，辛西亞的副手史密斯收到馬克·阿柏特（mark abide）一封電子郵件。阿柏特是世界通信在德州一位分管固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員，在其電子郵件里，阿柏特附上了當(dāng)?shù)貓?bào)紙刊登的一篇文章，披露了世界通信德州分公司的一位雇員因?yàn)閷?duì)一些資本支出賬務(wù)處理的恰當(dāng)性提出質(zhì)疑而慘遭解雇。阿柏特認(rèn)為，從內(nèi)部審計(jì)的角度看，這一事件值得深究。史密斯立即將這份電子郵件轉(zhuǎn)發(fā)給辛西亞。這份電子郵件引起了辛西亞的極大興趣，因?yàn)樽孕廖鱽啗Q定進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)后，摩斯已經(jīng)帶入對(duì)世界通信疑點(diǎn)重重的資本支出項(xiàng)目作了兩個(gè)多月的調(diào)查。收到這封電子郵件前，摩斯等人已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了眾多無(wú)法解釋的巨額資本性支出。2001年前三個(gè)季度，世界通信對(duì)外披露的資本支出中，有20億美元既沒(méi)有納入2001年度的資本性支出預(yù)算，也沒(méi)獲得任何授權(quán)。這一嚴(yán)重違反內(nèi)部控制的做法，使辛西亞和摩斯懷疑世界通信可能將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，以此增加利潤(rùn)。這封神秘的電子郵件促使辛西亞決定將調(diào)離的重點(diǎn)放在資本支出項(xiàng)目。

辛西亞和史密斯就是這20億美元的資本支出質(zhì)問(wèn)財(cái)務(wù)計(jì)劃部主任山基乎·瑟提（sanjeev sethi）時(shí)，瑟提將其解釋為“預(yù)付容量”（prepaidcapacity）。當(dāng)被問(wèn)及“預(yù)付容量”的確切涵義以及將“預(yù)付容量”作為資本支出的依據(jù)時(shí)，瑟提表示無(wú)可奉告，但不妨詢(xún)問(wèn)世界通信的副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)（controller）大衛(wèi)·邁耶斯。

辛西亞和史密斯不敢貿(mào)然直接質(zhì)問(wèn)邁耶，而是首先詢(xún)問(wèn)阿柏特，因?yàn)榘靥厮诓块T(mén)也有“預(yù)付容量”，也是作為資本支出。詢(xún)問(wèn)的結(jié)果是，阿柏特對(duì)“預(yù)付容量”一無(wú)所知，他完全是依照世界通信總賬會(huì)計(jì)部主任巴福特·耶特斯（buford yates）的指令進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的。

就在辛西亞和史密斯對(duì)“預(yù)付容量”這些所謂的資本支出困惑不解的緊要關(guān)頭，摩斯的一項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)開(kāi)始使內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查柳暗花明。5月28是下午摩斯從電腦記錄上查出了一筆既沒(méi)有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的5億美元整的電腦費(fèi)用。與“預(yù)付容量”一樣，這5億美元也被記錄為資本支出。摩斯立即向辛西亞報(bào)告這一驚人發(fā)現(xiàn)。種種跡象表明，世界通信的高層通過(guò)將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出進(jìn)行了大規(guī)模的利潤(rùn)造假。

為了獲取世界通信會(huì)計(jì)造假的直接證據(jù)，必須進(jìn)入世界通信電腦化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和憑證。然而，只有經(jīng)過(guò)蘇利文的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部才有資格不受限制地使用世界通信的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。頗有“黑客”風(fēng)范的摩斯沒(méi)有讓辛西亞失望，很快就利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法。鑒于世界通信很多有疑點(diǎn)的資本支出都是由總部化整為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄。摩斯進(jìn)行電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，將取證重點(diǎn)鎖定在“內(nèi)部往來(lái)”?！皟?nèi)部往來(lái)”發(fā)生頻繁，每月大約有35萬(wàn)筆。有一次，摩斯偷偷下載這些數(shù)據(jù)時(shí)，幾乎癱瘓了服務(wù)器，導(dǎo)致信息部緊急關(guān)閉電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這一插曲差點(diǎn)使摩斯的“黑客行動(dòng)”敗露。自此，摩斯只好選擇在夜深人靜時(shí)，進(jìn)入負(fù)荷較輕的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。經(jīng)過(guò)一周的加班加點(diǎn)，摩斯成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)。

至此，世界通信的會(huì)計(jì)造假基本上真相大白。摩斯掌握的證據(jù)使辛西亞陷入痛苦的思想斗爭(zhēng)中。與其他員工一樣，辛西亞也曾為世界通信的驕人業(yè)績(jī)深感自豪。世界通信竟然是一個(gè)騙子公司，這是她最不愿意看到的結(jié)局。辛西亞深知，已掌握的證據(jù)足以讓世界通信遭受滅頂之災(zāi)，這意味著與她朝夕相處的成午上萬(wàn)的同事將失去生計(jì)。值得一提的是，辛西亞再婚后，丈夫留在家里專(zhuān)職照看兩個(gè)兒子，她成了家庭的唯一經(jīng)濟(jì)支柱。辛西亞將她的擔(dān)憂(yōu)和苦衷告訴了史密斯和摩斯，他們倆頗有同感。在人生的旅途中，這三名“火槍手”面臨著一項(xiàng)重大抉擇：是繼續(xù)追查下去，將世界通信整垮，還是點(diǎn)到為止，給世界通信留下一條生活？

理性最終戰(zhàn)勝了感情，私利讓位于正義。激烈的思想斗爭(zhēng)之后，辛西亞、史密斯和摩斯決定將調(diào)查進(jìn)行到底。