電子稅收完稅證明網(wǎng)上開具系統(tǒng)（13篇）

【第1篇】電子稅收完稅證明網(wǎng)上開具系統(tǒng)

最近小師妹看后臺消息，發(fā)現(xiàn)小伙伴們都在咨詢怎么開具完稅證明，有的問社保完稅證明，有的問納稅證明，有的問納稅完稅證明····超寵粉的小師妹立馬就把教程全安排上了。廢話不多說，馬上開始本期的學習吧~

稅收完稅證明，是為了證明公司已經(jīng)繳納稅費而向稅局申請開具的證明文件，一般用于公司自身業(yè)務(wù)需要、辦理退稅等事項。

以前是要跑斷腿才能拿到的完稅證明，現(xiàn)在翹著二郎腿在網(wǎng)上可自行開具啦，具體路徑如下（以廣東為例，其他地區(qū)可以參考，流程都大同小異哦）：

完稅證明開具步驟

小師妹劃重點：這個界面可打印社保完稅證明、納稅證明、納稅完稅證明等證明文件，小伙伴們可根據(jù)自身需求點擊選項。

表格式和文書式

作用有何區(qū)別

根據(jù)稅總函〔2018〕628號相關(guān)規(guī)定，自2023年1月1日起，稅收完稅證明不再作為稅收票證，新版完稅證明也不再有“國家稅務(wù)總局稅收票證監(jiān)制章”，并且由原來蓋“征稅專用章”改成蓋“業(yè)務(wù)專用章”。

完稅證明（文書式）屬于納稅服務(wù)舉措，通俗來說也就是一份普通的證明文書；完稅證明（表格式）才能作為會計記賬憑證用途。

關(guān)于完稅證明開具事宜，你都掌握了嗎？如果還想看個稅完稅證明開具步驟的，點個贊讓我看看需求度~

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【第2篇】稅收電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證

最近經(jīng)常在網(wǎng)絡(luò)上看到，有人因為丟失了證件后信息被盜用，名下多出了來歷不明的公司或者來歷不明的車，想要去撤銷這些記錄還非常麻煩。不僅要浪費大量的時間，有的甚至弄到最后還不一定能撤銷成功，所以當身份證丟失的時候，一定不能掉以輕心，要第一時間登報掛失。

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【第3篇】我國對電子商務(wù)稅收

《wg稅收優(yōu)惠政策》專注于稅務(wù)籌劃，通過產(chǎn)業(yè)扶持政策，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！

隨著信息技術(shù)的不斷完善和發(fā)展，我國的電商企業(yè)也隨之進入了快速發(fā)展的階段，也正是因為發(fā)展速度過快，很多制度不完善，就像我們所熟悉的直播行業(yè)，就沒有得到很好的規(guī)范，所以導致企業(yè)出現(xiàn)各種各樣的問題，企業(yè)的綜合稅負也不斷增加。

電商企業(yè)只要有盈利，要作為一個納稅人，都是要繳納增值稅、企業(yè)所得稅的，但電子商務(wù)企業(yè)也存在幾個非常明顯的問題：

1、店鋪刷單，這會導致企業(yè)出現(xiàn)很多不實際的收入和實際的費用支出，又無法獲取對應(yīng)的發(fā)票，不僅企業(yè)的稅負增加，賬簿上也存在風險。

2、企業(yè)很多時候從廠家進購貨物時，要么是企業(yè)選擇不開具發(fā)票，要么是對方不給發(fā)票，最后的結(jié)果都是企業(yè)沒有足夠的進項成本發(fā)票，

3、電商企業(yè)大多也是有實體店的，所以就有電商企業(yè)隱瞞真實的銷售收入。

以上這些問題基本是大部分電商企業(yè)都會存在的，不過《電商法》出臺后，還是有很多問題得到的規(guī)范，也是電商企業(yè)的經(jīng)營更加合法了。而且所以電商經(jīng)營者都可以跟實體的納稅人一樣享受增值稅、所得稅的優(yōu)惠政策。

電商企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策：

1、企業(yè)資產(chǎn)總額低于五千萬的，年納稅額低于100萬的，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得稅額，實際稅負2.5%，年納稅在100萬-300萬的，減按25%計入應(yīng)納稅所得稅，實際稅負5%。

2、地方稅收優(yōu)惠：主要扶持企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅，最高可的70%-90%的獎勵。

企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，企業(yè)可以分公司的形式，拆分到優(yōu)惠園區(qū)，只要企業(yè)的業(yè)務(wù)很是，正常經(jīng)營，按時申報納稅，不出現(xiàn)各種虛報的情況，那企業(yè)就可以獲得地方對企業(yè)的優(yōu)惠政策，不過都是根據(jù)企業(yè)實際的納稅額，扶持企業(yè)。

舉個例子：企業(yè)實際繳納200萬的增值稅和300萬的企業(yè)所得稅，那企業(yè)可獲得的獎勵如下

增值稅：200萬*50%*70%=70萬 企業(yè)所得稅：300萬*40%*70%=84萬

所以企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅可獲得154萬的稅收獎勵，而且企業(yè)納稅越多，扶持獎勵就高。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《wg稅收優(yōu)惠政策》公眾號，更多稅收政策可以移步《wg稅收優(yōu)惠政策》詳細了解！

【第4篇】電子商務(wù)稅收征管法

我國的電子商務(wù)與西方發(fā)達國家相比起步較晚，但發(fā)展迅猛，尤其是當今各行業(yè)者進入了信息化時代，電子商務(wù)在經(jīng)濟活動和日常生活中處于越來越顯眼的位置。商務(wù)部發(fā)布的《中國電子商務(wù)報告(2018)》顯示，2023年中國電子商務(wù)交易規(guī)模為31.63萬億元;其中網(wǎng)上零售額超過9萬億元，同比增長23.9%，實物商品網(wǎng)上零售額超過7萬元，占社會消費品零售總額的比重已達 18.4%。電子商務(wù)不斷發(fā)展壯大帶來的不僅僅是現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管制度空白所導致的網(wǎng)上交易的稅收流失，而且其對傳統(tǒng)交易的擊導致傳統(tǒng)交易的交易額減少，這進一步侵蝕了稅基。

盡管部分人認為，我國電子商務(wù)正處在發(fā)展的初期階段，此時對其征稅勢必會阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，并且電子商務(wù)平臺能夠吸納大量的就業(yè)，征稅會打擊電子商務(wù)領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)積極性。但更多的人認為，對電子商務(wù)理應(yīng)征稅。原因在于:其一，電子商務(wù)交易與實體交易沒有本質(zhì)的區(qū)別，電子商務(wù)僅通過網(wǎng)絡(luò)電子平臺進行下單和支付，減少了中間環(huán)節(jié)，但本質(zhì)還是銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅;其二，網(wǎng)購已成為大眾化的消費習慣，而這種方便、快捷的購物習慣不會在短時間內(nèi)改變;其三，電子商務(wù)發(fā)展過程中存在的以，失和網(wǎng)絡(luò)交易行為的不范，而對網(wǎng)上交易進行普遍登記和征稅可以防范稅款流失，規(guī)范交易行為。

雖然我國國內(nèi)對于是否對電子商務(wù)征稅有許多不同的聲音，但是從國際經(jīng)驗來看對電子商務(wù)征稅是國際趨勢，因此我國也應(yīng)在這方面做好充足的準備。目前，我國對日子商務(wù)征稅的問題仍在探討階段，稅務(wù)機關(guān)如何界定稅制要素、如何與電子商務(wù)平臺成協(xié)議、如何與支付平臺實現(xiàn)對接、如何在數(shù)據(jù)流中提取價值信息，這些問題都需要有未來實際操作中一一來解決。只有在電子商務(wù)的發(fā)票的使用，通過利用大數(shù)據(jù)監(jiān)控每一筆交易，不源掉任何一筆稅款。

雖 然我國國內(nèi)對于是否對電子商務(wù)征稅有許多不同的聲音，但是從國際經(jīng)驗來看對電子商務(wù)征稅是國際趨勢，因此我國也應(yīng)在這方面做好充足的準備。目前，我國對日子商務(wù)征稅的問題仍在探討階段，稅務(wù)機關(guān)如何界定稅制要素、如何與電子商務(wù)平臺成協(xié)議、如何與支付平臺實現(xiàn)對接、如何在數(shù)據(jù)流中提取價值信息，這些問題都需要有未來實際操作中一一來解決。只有在電子商務(wù)的每一環(huán)節(jié)充分考慮如何實現(xiàn)征稅 才能更有效地解決稅收流失問題。

【第5篇】電子商務(wù)企業(yè)稅收政策

跨境電子商務(wù)行業(yè)出口稅務(wù)政策

1. 跨境電子商務(wù)出口稅務(wù)政策主要是《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號），該通知規(guī)定自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），適用增值稅、消費稅退（免）稅和免稅政策。屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認定，購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證，在取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致，在出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的可以享受增值稅、消費稅退（免）稅政策。

如電子商務(wù)出口企業(yè)雖已辦理稅務(wù)登記，且出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單或購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證，但不屬于增值稅一般納稅人或未向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認定或未在出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的，則適用增值稅、消費稅免稅政策。電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策。

實踐中，跨境電商海外倉出口退稅在適用96號文中會存在爭議，原由是財稅(2012)39號的規(guī)定：出口貨物，指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物；同時稅務(wù)總局公告2023年第12號又明確出口退稅要在貨物出口并在會計上確認銷售后才能辦理退稅申報。通過跨境電商出口海外倉模式報關(guān)出口的貨物，其出口時并未實現(xiàn)銷售。

2. 2023年2月，鄂爾多斯等27個城市和地區(qū)獲批設(shè)立跨境電商綜合試驗區(qū)，我國跨境電商綜合試驗區(qū)的數(shù)量已達到132個。對于跨境電商綜合試驗區(qū)，財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布適用于所有綜試區(qū)的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號），規(guī)定自2023年10月1日起（以出口商品申報清單注明的出口日期為準），對經(jīng)國務(wù)院批準的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)（綜試區(qū)）電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合規(guī)定條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策。

相較于全國適用的免稅政策，綜試區(qū)政策細化了對企業(yè)的平臺登記要求，但對于出口貨物和購進貨物憑證的要求大幅放寬。隨著對跨境電商扶持政策的不斷加碼，國家稅務(wù)總局公告2023年第36號文件規(guī)定自2023年1月1日起，綜試區(qū)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法，企業(yè)應(yīng)準確核算收入總額，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定：

（1） 在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

（2） 出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的；

（3）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

36號公告同時規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

（二）跨境電子商務(wù)行業(yè)進口稅務(wù)政策

1. 《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18號），一是主要明確跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人；

二是明確了跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進口的、《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍；

三是明確跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。該通知主要明確了跨境電商零售進口的稅收減免政策。

2. 《海關(guān)總署關(guān)稅征管司、加貿(mào)司關(guān)于明確跨境電商進口商品完稅價格有關(guān)問題的通知》（稅管函[2016]73號），該通知一是明確了完稅價格認定標準，跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，實際交易價格(包括商品零售價格、運費和保險費)作為完稅價格。購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的訂購人作為納稅義務(wù)人。

二是明確了對優(yōu)惠促銷價格的認定原則，優(yōu)惠促銷行為是電商常見的營銷方式其完稅價格的認定難度較大。優(yōu)惠促銷價格進行認定采取了以下原則：按照實際交易價格原則，以訂單價格為基礎(chǔ)確定完稅價格，訂單價格原則上不能為零。對直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價格的認定應(yīng)遵守公平、公開原則，即優(yōu)惠促銷應(yīng)是適用于所有消費者，而非僅針對特定消費者。該通知主要解決海關(guān)對完稅價格認定提供了依據(jù)，一定程度上遏制了跨境電商偷逃稅款的行為。

3. 財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2018〕49號）。該通知將跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。同時明確完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。另外該通知明確已經(jīng)購買的電商進口商品屬于消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售；原則上不允許網(wǎng)購保稅進口商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式。該通知主要避免跨境電商零售進口時利用優(yōu)惠政策偽報貿(mào)易進行走私行為。

參考資料來源：

財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局

【第6篇】非稅收入電子繳款書

為全面落實黨中央、國務(wù)院“數(shù)字政府”建設(shè)決策部署，進一步深化非稅收入收繳“放管服”改革，按照財政部推進非稅收入收繳管理改革相關(guān)要求，我省順利完成電子非稅收入一般繳款書升級改造工作，并于12月6日正式上線運行。升級改造后，實現(xiàn)電子非稅收入一般繳款書制樣、賦碼、生成等全流程電子化管理，構(gòu)建全程無紙化、渠道多元化和入賬電子化的非稅收入收繳模式。

啟用電子繳款書，旨在以數(shù)字信息代替紙質(zhì)繳款書。執(zhí)收單位通過非稅系統(tǒng)開具電子繳款書，繳費成功后，電子繳款書自動加載財政票據(jù)監(jiān)制章，生成完整的電子繳款書，實現(xiàn)了非稅收入收繳的全流程電子化和無紙化，打通了收繳電子化“最后一公里”，真正做到“數(shù)據(jù)多跑路，群眾少跑腿”。

下一步，省財政廳將加大電子非稅收入一般繳款書推廣使用力度，為更好推動數(shù)字財政建設(shè)，進一步便民利企提供有力支撐。

【第7篇】解決電子商務(wù)稅收征管的方案

電子商務(wù)的強勁發(fā)展，尤其是自 covid-19 流行病出現(xiàn)以來，對稅收征管提出了重大挑戰(zhàn)，要求當局既要與預算收入的損失作斗爭，又要確保電子商務(wù)與企業(yè)之間稅收義務(wù)的公平性。傳統(tǒng)商業(yè)。這個問題要求稅務(wù)行業(yè)有有效管理的解決方案。

越南電子商務(wù)的稅收政策目前包括增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。近年來，電子商務(wù)稅收政策逐步完善，符合越南電子商務(wù)業(yè)務(wù)的消費趨勢和技術(shù)應(yīng)用。

目前，越南擁有近140家電商交易場主；對應(yīng)于每天約 350 萬訪客訪問樓層的平均客戶數(shù)量。2023年越南電子商務(wù)市場規(guī)模將達到約137億美元，比2023年增長約15%，預計2025年將達到390億美元。

稅務(wù)總司（財政部）副司長dang ngoc minh表示，近年來電子商務(wù)的快速爆發(fā)式發(fā)展和上述許多新業(yè)態(tài)創(chuàng)造了一個新的項目。增加電子商務(wù)收入.

然而，目前該領(lǐng)域的稅收收入相當?shù)?，與越南國內(nèi)和跨境業(yè)務(wù)平臺的巨額收入不相稱。這可能會導致國家預算損失，造成商人之間的不平等。金融業(yè)負責人何德福部長不得不承認：“目前，我們在電子商務(wù)和技術(shù)業(yè)務(wù)方面損失了大量收入”。

經(jīng)濟專家還表示，在管理機構(gòu)難以監(jiān)控和收集網(wǎng)上企業(yè)購銷信息的情況下，電子商務(wù)企業(yè)稅收流失國家預算收入的可能性非常大。大多數(shù)在越南從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的組織和個人不進行商業(yè)登記，因此稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控、管理和識別對象。與傳統(tǒng)商業(yè)形式相比，電子商務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)可能更容易逃稅，因為數(shù)字技術(shù)可以使商業(yè)信息保密。目前，有一些組織和個人利用網(wǎng)站宣傳產(chǎn)品和商品，直接向消費?者銷售，不開具銷售發(fā)票或申報收入計算增值稅或所得稅，個人和企業(yè)所得稅。

金融學院高級講師dinh trong thinh副教授表示，越南在跨境電商和國內(nèi)電商領(lǐng)域的稅收收入正在流失。在網(wǎng)絡(luò)空間開展業(yè)務(wù)的企業(yè)和個人往往想方設(shè)法避稅，拆分成多個不同的賬戶進行業(yè)務(wù)，導致納稅申報不準確，控制難度大。許多社交網(wǎng)站起源于國外，在越南沒有法人實體進行管理，導致信息獲取和稅收征收困難重重。

中小企業(yè)和個體工商戶稅務(wù)管理司（稅務(wù)總局）司長nguyen thi lan anh女士也表示，在數(shù)字經(jīng)濟中，一些收入類型很難區(qū)分，特別是特許權(quán)使用費、服務(wù)費和商業(yè)利潤。同時，通過電子網(wǎng)站進行的商品買賣、服務(wù)提供是隨時隨地、全天候進行的，稅務(wù)機關(guān)難以對電子商務(wù)交易進行管控。生意活動。

因此，財政部于 2021 年 11 月 12 日發(fā)布了第 2146/qd-btc 號決定，關(guān)于在“越南電子商務(wù)活動的稅收管理”項目中實施解決方案的總體規(guī)劃。越南”以提高稅收征管效率適用于國內(nèi)和跨境電子商務(wù)；其中專注于由在越南沒有固定營業(yè)場所的外國提供商提供跨境數(shù)字服務(wù)。

因此，與外國組織簽訂在線廣告合同的越南組織代表在數(shù)字平臺上提供服務(wù)的外國組織進行納稅申報。一些因為youtube、apple、google...提供數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品（網(wǎng)絡(luò)游戲、視頻、音樂、剪輯...）而獲得巨額收入的個人已根據(jù)法律規(guī)定自愿申報納稅。

稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，跨境電商活動征稅額逐年增加。具體而言，2023年跨境電子商務(wù)活動稅收達到7700億越南盾；2023年達到11680億越南盾；2023年將達到11430億越盾，2023年將達到15910億越盾。

特別是2023年，稅務(wù)部門從2023年7月1日起在全國部署電子發(fā)票；推出跨境電商平臺征稅門戶、國外供應(yīng)商門戶（etaxvn.gdt.gov.vn）和etax mobile注冊應(yīng)用程序。 ，申報和納稅以及可以查詢信息，了解越南電子商務(wù)活動領(lǐng)域的稅收法律制度和相關(guān)法律政策。

大型企業(yè)稅務(wù)總局（稅務(wù)總局）局長nguyen bang thang先生表示，從2023年3月21日起部署外國供應(yīng)商門戶網(wǎng)站8個多月后，目前已有42家外國供應(yīng)商注冊、通過門戶網(wǎng)站為來自美國等許多國家的外國供應(yīng)商報稅和納稅；荷蘭; 韓國; 新加坡; 香港（中國）；愛爾蘭; 立陶宛；瑞士、澳大利亞……；納稅總額超過34,440億越南盾。

2023年第一個月，通過外國供應(yīng)商門戶網(wǎng)站，獲得約1.8萬億越南盾。

未來一段時間，稅務(wù)總局將落實多項解決方案，繼續(xù)會同工貿(mào)部、信通部、公安部等相關(guān)單位，提高辦事效率。稅務(wù)管理 電子商務(wù)。

在“電子商務(wù)活動稅收管理”項目中，稅務(wù)總局繼續(xù)開展宣傳和支持納稅人等活動，特別是指導大型外國供應(yīng)商在電子商務(wù)門戶網(wǎng)站上注冊、申報和納稅。稅務(wù)行業(yè)；積極參與制定數(shù)字經(jīng)濟收入征稅權(quán)分配多邊協(xié)定內(nèi)容的談判。另一方面，完善稅收立法，強化電子商務(wù)平臺所有者通過平臺代為銷售商品和服務(wù)的賣家申報納稅的責任，同時向稅務(wù)機關(guān)提供信息通過電子方式……

稅務(wù)部門也在積極協(xié)調(diào)建立電子商務(wù)風險管理數(shù)據(jù)庫；應(yīng)用人工智能 (ai) 處理數(shù)據(jù)，在超過風險閾值時發(fā)出警告，并為電子商務(wù)活動提出基于風險的稅收管理措施……”此外，在過去的一段時間里，國家銀行

協(xié)調(diào)會同財政部指導和指導商業(yè)銀行對接和提供銀行業(yè)機構(gòu)和個人支付賬號信息，稅務(wù)總局已完成91個機構(gòu)和個人支付賬戶信息接收申請升級商業(yè)銀行和外國銀行分行。

【第8篇】電子商務(wù)稅收的發(fā)展

電子商務(wù)的高速發(fā)展帶給了我們前所未有的便利性，讓一些原本稍微偏遠的地區(qū)都可以快速的獲得必要的生活物資。

然而近些年電子商務(wù)向頭部玩家的過度聚集也對邊緣型城市構(gòu)成了難以愈合的創(chuàng)傷，繼續(xù)發(fā)展下去，這種創(chuàng)傷這種創(chuàng)傷將不具有可逆性。

前兩天炒的火熱的的單場帶貨金額達到了傳說中的65億，我們先不要考慮這個數(shù)字的準確性，我們來看另一組相對準確的數(shù)據(jù)。

2023年上半年，吉林市實現(xiàn)社會消費品零售總額221.9億元，同比增長19.9%。其中，限額以上商貿(mào)業(yè)實現(xiàn)零售額76.5億元，同比增長38.2%；限額以下商貿(mào)業(yè)實現(xiàn)零售額145.3億元，同比增長13.2%。

吉林霧凇

6個月的社會消費品零售總額是221.9億元，平均到每個月就是36.9833億元。

我們假設(shè)董大姐這個帶貨數(shù)據(jù)是真實的，那么她一個人以一己之力就代替了吉林市全市人民1.7577個月的所有銷售行為。

雖然兩者之間并不具有直接單純的比較關(guān)系，但是此消彼長下他們之間的影響確是實實在在發(fā)生著的。

電子商務(wù)

這里我們做一個大膽的假設(shè)，我們把董大姐的銷售額記作1/20，也就是單日銷售額3.25億。類似的頭部主播出現(xiàn)了1000個/日，簡單計算可以得出他們的銷售總額高達3250億。

而我們?nèi)珖?023年1-11月，社會消費品零售總額399190億元，同比下降0.1%。平均到單月數(shù)據(jù)也就是36290億元/月。

也就是說這1000個頭部主播，每月上一天休兩天，只工作11.16個工作日就可以解決全國消費問題了。

驚悚

那么問題來了，這1000個主播解決了100%銷售問題，剩余的人去干什么？他們的基礎(chǔ)生活物資又去哪里獲得。

這絕對不是危言聳聽，這是金字塔效應(yīng)的最終結(jié)果。隨著聚集效應(yīng)的持續(xù)，他們將獲得更多的話語權(quán)，甚至可以做到控制整個供應(yīng)鏈的發(fā)展。

而邊緣型城市既沒有產(chǎn)業(yè)鏈的支持，更沒有政策或者條件的傾斜，人員只能被迫遷徙，最終造就了空城、死城，不再有回春的能力。

解決問題

有時適當?shù)母深A反而使得行業(yè)能夠更健康的發(fā)展，譬如通過電子商務(wù)年銷售額100億以上的的部分200%稅率疊加，類似直播帶貨的這種個人年度純利潤大于1000萬的部分增設(shè)75%甚至更高的頭部優(yōu)勢稅，讓電子商務(wù)多元化、平衡化發(fā)展。

這部分的稅收更多的傾向于向邊緣型城市供應(yīng)鏈的投資，讓他們在具有本地優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)中能夠加入這場不公平的戰(zhàn)爭。

【第9篇】最新電子商務(wù)稅收

電子商務(wù)這幾年發(fā)展較快，但是稅收政策的制訂及明確遠不及電子商務(wù)的發(fā)展迅速。所以很多實際操作中的問題都是在不斷地摸索、甚至試錯后才有相關(guān)的后續(xù)政策的出臺。

作為電子商務(wù)經(jīng)營者除應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)，也有權(quán)力并應(yīng)當依法享受稅收優(yōu)惠。

這里我們根據(jù)相關(guān)法規(guī)討論幾點吧。

《中華人民共和國電子商務(wù)法》第28條：

電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。

《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第31條：

網(wǎng)絡(luò)交易平臺經(jīng)營者對平臺內(nèi)經(jīng)營者身份信息的保存時間自其退出平臺之日起不少于三年；對商品或者服務(wù)信息，支付記錄、物流快遞、退換貨以及售后等交易信息的保存時間自交易完成之日起不少于三年。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》第8條：

直播營銷平臺應(yīng)當對直播間運營者、直播營銷人員進行基于身份證件信息、統(tǒng)一社會信用代碼等真實身份信息認證，并依法依規(guī)向稅務(wù)機關(guān)報送身份信息和其他涉稅信息。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2023年第28號，自2023年7月1日起施行。第九條：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

風險：大部分商家從進貨渠道低價進貨，基本無法取得發(fā)票等合法憑證；或者只能取得部分發(fā)票。

被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)缺少合法憑證，將面臨補繳巨額稅款風險。

關(guān)于開票及如實申報：

依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。

而對于電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

實操中，其實大部分企業(yè)都是需要發(fā)票才辦理稅務(wù)登記，或者平臺要求“一般納稅人”等涉稅條件時，才辦理稅務(wù)登記。

刷單業(yè)務(wù)，存在重大涉稅風險：

刷單在實際電子商務(wù)中是非常常見的，特別是有些電子商戶或平臺處于野蠻生長期時，急需吸引人氣的交易量來“說話”。而且從外面來看，訂單的資金流、物流、業(yè)務(wù)流均是三流一致。實質(zhì)呢？其實就是虛假交易！但是虛假交易是不是就不用征稅呢？當然不是！稅務(wù)部門安全可以要求對未申報的刷單銷售額補繳稅款。

成本支出，缺少合法憑證風險

很多業(yè)務(wù)明明有真實支出，卻無法提供合規(guī)合法的發(fā)票，成本列支存在一定的稅務(wù)風險。

虛構(gòu)業(yè)務(wù)，混淆勞務(wù)報酬與企業(yè)經(jīng)營所得

眾所周知的明星或網(wǎng)紅通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進行虛假申報偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，未依法申報納稅。這里面的問題也是濫用稅收行為及稅收政策。

而企業(yè)需要做的是，做好風險識別、風險防控、風險應(yīng)對，合理享受稅收優(yōu)惠政策。在激烈競爭的電子商務(wù)行業(yè)爭得一席之地。

免責聲明：

本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系'中正信稅研院'公眾號后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財務(wù)、稅務(wù)、審計或法律建議。

【第10篇】電子企業(yè)的稅收有哪些

近期，“全電發(fā)票”的建設(shè)推進引發(fā)關(guān)注和熱議。

2023年1月28日起，在內(nèi)蒙古、上海、廣東（不含深圳市）、四川和廈門的基礎(chǔ)上，再新增5地全電發(fā)票試點：陜西、青島、大連、重慶和天津，至此我國已有10地可開具數(shù)字化電子發(fā)票。

1月28日，上海市稅務(wù)局發(fā)布《公告》明確：本市納稅人自納入數(shù)字化電子發(fā)票開票試點之日起，不再領(lǐng)用增值稅電子專用發(fā)票及增值稅電子普通發(fā)票。

不少網(wǎng)友表示“：我還沒用上電子發(fā)票，它就要退出了……”

經(jīng)常有人把“全電發(fā)票”和“電子發(fā)票（紙電發(fā)票）”搞混，在這里給大家小小科普一下。

一、全電發(fā)票和電子發(fā)票，有什么區(qū)別？

1、定義不同

發(fā)票目前可以分為三大類： 紙質(zhì)發(fā)票、紙電發(fā)票、全電發(fā)票。

紙質(zhì)發(fā)票：紙質(zhì)發(fā)票是我們大家最熟悉的發(fā)票類型，它是采取高標準防偽技術(shù)印制，以紙質(zhì)形式存在，具有固定版面格式的發(fā)票。

紙電發(fā)票：紙電發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票票面電子化，它和全電發(fā)票在形式上有一些相似之處，但又有很大的不同。

全電發(fā)票：全電發(fā)票的全稱是全面數(shù)字化的電子發(fā)票，它是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質(zhì)形式存在，不用介質(zhì)支撐，無須申請領(lǐng)用、發(fā)票驗舊及申請增版增量。紙質(zhì)發(fā)票的票面信息全面數(shù)字化，將多個票種集成歸并為電子發(fā)票單一票種，全電發(fā)票實行全國統(tǒng)一賦碼、自動流轉(zhuǎn)交付。

2. 管理方式不同

紙電發(fā)票：依托于紙質(zhì)發(fā)票管理模式；需稅控專用設(shè)備；需發(fā)票票種核定、領(lǐng)用、驗舊；最高開票限額審批，依申請增版增量。

全電發(fā)票：（不以紙質(zhì)形式存在）開業(yè)即可開票；無需稅控專用設(shè)備；無需發(fā)票票種核定、領(lǐng)用、驗舊；自動賦予可開具發(fā)票總金額的信用額度，并動態(tài)調(diào)整。

3. 交付手段不同

紙電發(fā)票開具后：開票方通過郵件、短信等方式交付，受票方人工下載、打??；受票方需進行歸集、整理、入賬等操作。

全電發(fā)票開具后：發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動發(fā)送至開票方和受票方的稅務(wù)數(shù)字賬戶，也可通過郵件、二維碼等方式交付；自動歸集，省去了人工收發(fā)、入賬等操作。

4. 發(fā)票生態(tài)不同

紙電發(fā)票：通過專用稅控設(shè)備實現(xiàn)“控票”；發(fā)票開具、交付、勾選、查驗等平臺互相獨立；發(fā)票平臺功能較為單一。

全電發(fā)票：圍繞發(fā)票開具事項大數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)“控事”；發(fā)票開具、交付、勾選、查驗等應(yīng)用深度融合；納稅人可享受“一站式”服務(wù)，發(fā)票平臺功能向開放生態(tài)體系轉(zhuǎn)變。

5. 發(fā)票樣式不同

紙電發(fā)票樣式：

全電發(fā)票樣式：

1）全電發(fā)票票樣將原有發(fā)票代碼+發(fā)票號碼，變?yōu)?0位發(fā)票號碼，還取消了校驗碼、收款人、復核人、銷售方（章），取消了發(fā)票密碼區(qū)；

2）全電發(fā)票將原備注欄中手工填列、無法采集的內(nèi)容，設(shè)置為固定可采集、可使用的數(shù)據(jù)項，并展示于票面上；

3）全電發(fā)票特定業(yè)務(wù)還會影響發(fā)票展示內(nèi)容，不同的特定業(yè)務(wù)展示的發(fā)票票面內(nèi)容不同。

厘清了全電發(fā)票的概念以及與紙電發(fā)票的區(qū)別之后，再來看看全電發(fā)票給企業(yè)帶來的影響，建議企業(yè)做好充足的準備，更從容地應(yīng)對全電發(fā)票的到來。

二、對企業(yè)有什么影響？

談到全電發(fā)票，必然繞不開金稅四期。

金稅四期是國家推行的金稅工程計劃中的第四期,是第三期的升級版。金稅三期的核心是以票控稅，金稅四期的目標是以數(shù)控稅，而全電發(fā)票，將在其中承擔非常重要的角色。

綜合來看，“金稅四期+全電發(fā)票”時代來臨，會對企業(yè)產(chǎn)生什么影響？

1、發(fā)票管理效率顯著提升，數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程加速

全電發(fā)票最直觀的影響是大大減輕了發(fā)票相關(guān)的繁瑣事項。全電發(fā)票打破了介質(zhì)限制，不再依賴專用稅控設(shè)備，在全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺上就可以開具，系統(tǒng)賦予額度并且可以動態(tài)調(diào)整。這些流程的簡化和便捷的操作，可以極大提升發(fā)票管理效率，將財務(wù)人員從低價值、高重復性的工作中解放出來，參與到更多創(chuàng)新創(chuàng)造類項目，激發(fā)員工的潛在動能，促進企業(yè)財稅部門的轉(zhuǎn)型，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

另一方面，隨著數(shù)字化浪潮席卷全球，數(shù)字資產(chǎn)的價值越來越受到關(guān)注。全電發(fā)票實現(xiàn)了全國統(tǒng)一賦碼、開具金額總額度管理、自動流轉(zhuǎn)交付，并且為企業(yè)建立了稅務(wù)數(shù)字賬戶，幫助企業(yè)形成標準化、標簽化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，打通業(yè)務(wù)、稅務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時的、統(tǒng)一口徑的融合與集中管理，并基于對數(shù)據(jù)的深度挖掘分析，賦能企業(yè)進行經(jīng)營決策，從而更好提升企業(yè)運營效率，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。

2、稅收監(jiān)管實現(xiàn)大數(shù)據(jù)化，企業(yè)信息更加透明化

金稅四期和全電發(fā)票全面上線之后，稅務(wù)監(jiān)管體系要實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，企業(yè)更多的數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也呈現(xiàn)全方位、立體化。

各個部門的數(shù)據(jù)共享，并以大數(shù)據(jù)為支撐，實現(xiàn)每個市場主體全業(yè)務(wù)全流程全國范圍內(nèi)的“數(shù)據(jù)畫像”，未來每一家企業(yè)在稅務(wù)部門面前都是透明的，稅收監(jiān)管進一步加強。

3、全電發(fā)票推行，既是機遇也是挑戰(zhàn)

“全電發(fā)票”為納稅人帶來新機遇的同時，也將為納稅人帶來過渡期流程、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)調(diào)整等一系列挑戰(zhàn)和一些潛在風險。

1）“動態(tài)授信額度”對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)提出更高要求

在“全電發(fā)票”的新規(guī)則下，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)問題，開票額度就會受到影響，從而影響到企業(yè)收入的持續(xù)和增長。

2）企業(yè)發(fā)票管理面臨挑戰(zhàn)

在紙、電發(fā)票共存的過渡期，企業(yè)既要保證對外準確無誤快速開具各類發(fā)票，也要從企業(yè)內(nèi)部加強受票端的內(nèi)控管理，保障發(fā)票使用合規(guī)，避免潛在稅務(wù)風險。

3）發(fā)票入賬存檔

隨著全電發(fā)票的全面推廣，電子發(fā)票數(shù)量將會急劇增加，電子發(fā)票的入賬歸檔成為了企業(yè)要解決的重要問題，目前很多企業(yè)在這塊的管理還不完善，認知還待加強。企業(yè)需增強電子發(fā)票管理能力(查重、驗真、認證、入賬、歸檔)，重構(gòu)與優(yōu)化面向全電發(fā)票的報賬核算歸檔新流程。

三、企業(yè)如何應(yīng)對全電發(fā)票和金稅四期？

1、提高認知，加強宣傳培訓

試點區(qū)域的納稅人要加大宣傳和培訓力度，展開關(guān)于“全電發(fā)票”的概念、法律地位、發(fā)票樣式、開票及交付等政策層面和實操要領(lǐng)的培訓，以便業(yè)務(wù)開展時減少分歧，規(guī)避風險，提高過渡期間的效率。

2、盡快完善電子發(fā)票入賬及歸檔工作流程

企業(yè)管理層和財務(wù)人員須嚴格執(zhí)行電子會計檔案管理要求，“全電發(fā)票”的電子原始文件必須歸檔。財務(wù)部門應(yīng)該盡早把發(fā)票臺賬和電子發(fā)票歸檔工作做起來，否則越攢越多，后續(xù)的工作量和工作難度會非常大。

3、加強稅務(wù)風險管理

企業(yè)需要關(guān)注管理銷項端的價稅分離規(guī)則風險，銷項開票流程風險，發(fā)票的交付風險。管理進項端的票據(jù)自身風險，開票供應(yīng)商風險，基于業(yè)務(wù)的發(fā)票應(yīng)用風險。

神州云合的稅務(wù)風控產(chǎn)品為企業(yè)提供數(shù)據(jù)看板，為不同業(yè)態(tài)、不同層級、不同崗位提供個性化服務(wù)，使企業(yè)了解當前涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)情況，及時發(fā)現(xiàn)共性問題及風險，為涉稅決策和業(yè)務(wù)發(fā)展提供有力支持，不斷增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

4、加快平臺建設(shè)，提升數(shù)字化票稅管理水平

企業(yè)應(yīng)當借助全電發(fā)票推廣契機，積極部署發(fā)票管理升級方案。在開票端，充分利用政策契機，擺脫稅控設(shè)備的限制，低成本、快速實現(xiàn)集中開票管理，提高開票效率和服務(wù)能力。在受票端，積極部署進項系統(tǒng)升級方案，升級報銷流程，承接全電發(fā)票的應(yīng)用，積極部署推進發(fā)票獲取、歸集、查驗、勾選等全流程自動化管理。

神州云合智慧稅務(wù)管理平臺，為企業(yè)提供涉稅數(shù)據(jù)歸集、申報表生成、一鍵自動報稅、進銷項發(fā)票管理、財稅政策法規(guī)庫等一體化綜合管控服務(wù)，助力企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)工作自動化、數(shù)字化、集中化管理，進而提高稅務(wù)管理效率，提升稅務(wù)規(guī)劃以及風險管控能力，不斷為業(yè)務(wù)部門賦能，為管理提供決策支持。

【第11篇】中國電子商務(wù)稅收問題

隨著經(jīng)濟社會和互聯(lián)網(wǎng)的進一步發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò)時代的洪流之下，電商經(jīng)濟也在如火如荼地發(fā)展著，為人們的生活帶來許多便利。同時，電商行業(yè)在稅務(wù)方面也暴露出了不少問題：

1. 不開發(fā)票、少列收入

很多商家因為買家不要求開具發(fā)票，就不申報、少列收入。但是要知道的是，《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》中明確要求電商平臺保留經(jīng)營者交易信息至少3年。稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得完整的電商平臺數(shù)據(jù)，隱瞞真實的銷售額、不正常申報等等偷稅漏稅的手段，都是稅務(wù)稽查的重點對象。

2. 利用刷單虛增銷量，虛構(gòu)業(yè)務(wù)

部分電商企業(yè)通過刷單方式提升銷售記錄和排名，但在檢查時，稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)平臺銷售數(shù)量和金額與會計賬簿記錄不一致，必然會懷疑企業(yè)存在隱瞞收入的行為，存在被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅的風險。

3. 虛開發(fā)票

很多電商企業(yè)在沒有真實交易的情況下虛開發(fā)票，制作虛假合同并進行資金走賬，但是貨物流卻沒辦法造假，一旦被查，就要面臨補稅+滯納金+罰款。

以上幾點，都是電商企業(yè)稅收常見的問題。隨著《電子商務(wù)法》的出臺以及稅收數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的不斷升級，電商交易數(shù)據(jù)趨于透明化，電商行業(yè)將逐步走向合規(guī)化，稅務(wù)合規(guī)成為重中之重。

快商助力電商企業(yè)合規(guī)發(fā)展。專業(yè)的稅務(wù)及風控團隊，將整套方案落地，擁有全面的能力，助力各中小電商企業(yè)穩(wěn)步盈利發(fā)展。

【第12篇】電子商務(wù)稅收國際共識

在全球化背景下，國際壟斷資本主義對現(xiàn)行國際稅收體系的挑戰(zhàn)越來越大，如何通過適當?shù)母母飳θ蚶麧櫤凸径惢M行再分配，以構(gòu)建相對公平的國際稅收體系，是時代賦予我們的重大課題。本文嘗試論述四個問題：現(xiàn)行國際稅收體系、全球化帶來的挑戰(zhàn)、國際稅收改革、改革的影響及中國的選擇。

一、現(xiàn)行國際稅收體系 現(xiàn)行國際稅收體系構(gòu)建于20世紀20年代~30年代。由于該體系是第一次世界大戰(zhàn)之后國際聯(lián)盟各成員國之間利益平衡的結(jié)果，因此在歷史上被稱為“偉大的妥協(xié)”。該體系包含的共識性原則主要有五項： 1.積極所得在來源國有限征稅； 2.消極所得在居民國和來源國之間分享征稅權(quán)，但最終征稅權(quán)歸屬居民國； 3.來源國對積極所得有限征稅的門檻和限度是常設(shè)機構(gòu)（permanent establishment，pe）； 4.常設(shè)機構(gòu)和關(guān)聯(lián)企業(yè)歸屬、計算利潤時適用獨立交易原則（arm's length principle，alp）； 5.會計處理適用獨立企業(yè)原則（separate entity principle），或獨立會計原則（separate accounting principle，sap）。 pe、alp、sap仍是現(xiàn)行國際稅收體系的基石，已運行近百年。

二、全球化帶來的挑戰(zhàn)

（一）全球化

“全球化”作為一個學術(shù)用語，最早于1983年由哈佛大學教授西奧多·萊維特（theodore levitt）在《市場的全球化》一文中提出?！叭蚧庇胁煌亩x。在維基百科里，“全球化”是指地區(qū)間及國家間的經(jīng)濟通過跨境貨物、服務(wù)、技術(shù)和資本流動構(gòu)成的相互聯(lián)系。貨物與服務(wù)的流動是基礎(chǔ)，然后才是技術(shù)和資本的流動。前者形成國際貿(mào)易，后者形成國際投資。國際貿(mào)易和國際投資推動國際融合與相互依賴。諾貝爾經(jīng)濟學獎得主約瑟夫·斯蒂格利茨（joseph e. stiglitz）認為，全球化是貨物、服務(wù)、資本和勞動跨境流動導致的不同國家經(jīng)濟之間的融合（integration）。核心是“融合”，而且他把技術(shù)當資本看待。世界經(jīng)濟論壇主席克勞斯·施瓦布（klaus schwab）對全球化進行了分層：第一個層次是貨物和服務(wù)的跨境流動；第二個層次是技術(shù)和資本的跨境流動和配置；第三個層次是價值鏈的融合；第四個層次是數(shù)字化和自動化。四個層次由低向高、由淺入深不斷演進，不同層次的全球化帶來不同的政治、經(jīng)濟和社會問題。

對于國際稅收制度而言，全球化帶來的最為顯著的挑戰(zhàn)有兩方面：

一是國際避稅。目前，全球有近200個國家，按照主權(quán)原則分別制定各自稅制。此外還有約36個獨立行政管轄區(qū)，亦有獨立稅權(quán)。稅權(quán)獨立意味著，貨物、服務(wù)、資本以及勞動跨境流動，必然面對不同的稅制，并可以利用這些稅制之間的差異、漏洞，造成國際稅收領(lǐng)域一系列復雜問題，如轉(zhuǎn)讓定價、混合錯配、信息不透明、濫用稅收協(xié)定等，且最終導致國際避稅。2023年至2023年二十國集團（g20）、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）合作推動的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（beps）行動計劃，使國際避稅問題有所緩解，但緩解程度有限。

二是國際壟斷資本主義。國際壟斷資本主義對國際稅收的挑戰(zhàn)從來沒有被國際社會認真對待過。是問題不嚴重嗎？不是的，而是如西方人所稱的“房中的大象”（elephant in the room），即顯而易見但又被大家視而不見的現(xiàn)象或問題。實際上，國際壟斷資本主義是當前包括國際稅收體系在內(nèi)的國際政治經(jīng)濟體系所必須認真對待的重大課題，后文將對此進行詳細論述。

（二）國際壟斷資本主義

1916年，列寧提出“壟斷資本主義”的概念，指出資本主義已經(jīng)從自由競爭向壟斷發(fā)展。同年，列寧又提出“國家壟斷資本主義”的概念，即壟斷不僅僅是公司的行為，國家也參與其中。后來，政治經(jīng)濟學領(lǐng)域還出現(xiàn)了若干提法，如新資本主義、后資本主義、社會壟斷資本主義、區(qū)域壟斷資本主義、跨國壟斷資本主義、全球壟斷資本主義、社會資本主義、現(xiàn)代資本主義、帝國主義、新帝國主義、國際壟斷資本主義、國際制度壟斷資本主義等，不一而足。本文所稱“國際壟斷資本主義”具有五方面顯著特征：跨國公司成為世界經(jīng)濟的主導力量；跨國公司在世界范圍內(nèi)布局價值鏈甚至形成價值鏈一體化；資本和知識產(chǎn)權(quán)的集中形成跨國公司壟斷利潤；資本、技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)的所有國成為國際壟斷資本主義的強大后盾；進入數(shù)字經(jīng)濟時代后，跨國公司在全球范圍內(nèi)壟斷數(shù)據(jù)和算法。國際壟斷資本主義伴隨國際稅收體系已久，在其演變過程中政治與資本相互呼應(yīng)，產(chǎn)生了宏大的國際稅收政治經(jīng)濟學敘事背景和豐富的語篇素材。

逐利是資本的本性，因為資本無國界，壟斷勢必從國內(nèi)發(fā)展到國際。全球化則驅(qū)使資本超越國家，在全世界創(chuàng)造價值、匯聚利潤，從而形成國際壟斷資本主義。壟斷資本主義發(fā)展到國際層面就會處于無政府狀態(tài)——由于沒有世界政府，就不存在統(tǒng)一的反壟斷法——這就會造成國際壟斷比國內(nèi)壟斷更加嚴重。

20世紀70年代以后，新自由主義加劇了國際壟斷資本主義的發(fā)展。從1971年美元與黃金脫鉤到2008年全球金融危機，新自由主義在全世界盛行。政治上以英國首相瑪格麗特·撒切爾（margaret thatcher）、美國總統(tǒng)羅納德·里根（ronald reagan）、德國總理格哈德·施羅德（gerhard schr?der）為代表；學術(shù)界則主要以米爾頓·弗里德曼（milton friedman）和弗里德里?！す耍╢riedrich hayek）為代表。這些政治領(lǐng)袖和學術(shù)大家在政治和思想層面推動新自由主義的發(fā)展，其基本政策思路是放松管制，給市場松綁，讓資本、技術(shù)跨國追逐利潤；結(jié)果是產(chǎn)業(yè)資本向低成本國家轉(zhuǎn)移，金融資本主義在美國崛起，國際壟斷資本主義向縱深發(fā)展，形成了新的世界分工體系和財富格局。新自由主義在全球盛行的30余年，也是人類歷史上財富增長最快的年代，更是國際壟斷資本主義最為凸顯的年代。2007年美國次貸危機爆發(fā)并在2008年演化為全球金融危機后，新自由主義有所收斂，民族主義和民粹主義抬頭，開始出現(xiàn)逆全球化現(xiàn)象。

除了新自由主義，一些國際制度也在無形中推動了國際壟斷資本主義的發(fā)展。首先是《巴統(tǒng)協(xié)定》，該協(xié)定適用于軍事領(lǐng)域，后來發(fā)展成為《瓦森納爾協(xié)定》。這兩個協(xié)定都是對軍用技術(shù)的壟斷，不允許將軍用技術(shù)轉(zhuǎn)讓給同盟國之外的其他國家。雖然兩個協(xié)定僅針對軍用技術(shù)，但也與民用技術(shù)息息相關(guān)。眾所周知，很多高精尖技術(shù)都是從軍用研發(fā)開始，由軍用研發(fā)承擔前期成本后再向民用市場擴張?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)就是代表，美國軍方承擔了昂貴的早期研發(fā)費用，民用時價格就非常低廉了。其次，世界貿(mào)易組織（wto）的相關(guān)法律，尤其是《知識產(chǎn)權(quán)保護協(xié)議》（trips），在保護知識產(chǎn)權(quán)的同時也催生了知識產(chǎn)權(quán)壟斷。此外，世界銀行和國際貨幣基金組織（imf）制定的國際公法，也在促進全球化的同時產(chǎn)生了國際壟斷負外部性。國際稅收制度也在其中發(fā)揮了推波助瀾的作用。稅收協(xié)定、常設(shè)機構(gòu)、獨立交易原則、獨立會計原則、避稅地、稅收競爭等都促進了跨境投資，同時也降低了資本的國際擴張成本，加速了跨國公司集中與壟斷利潤。

美國是國際壟斷資本主義的頭號強國。在美元霸權(quán)和大型跨國公司的加持下，美國攫取了全球最多的利潤和財富。美國早先以產(chǎn)業(yè)資本立國，但1971年美元與黃金脫鉤后，金融資本成了脫韁野馬，加上強大的軍事霸權(quán)，使得美國迅速發(fā)展成為世界唯一的“核心國家”。其產(chǎn)業(yè)資本在新自由主義全球化的推動下轉(zhuǎn)移到低成本國家（地區(qū)），比如日本和“亞洲四小龍”，這些國家（地區(qū)）因此深度融入美國秩序和全球價值鏈。中國改革開放后，由于土地、勞動力、原材料等生產(chǎn)要素價格便宜，很多低端產(chǎn)業(yè)又轉(zhuǎn)移到中國，中國得以參與全球分工，開始融入全球價值鏈。中國人民的勤勞與智慧很快創(chuàng)造了令世界矚目的經(jīng)濟奇跡。

國際壟斷資本主義因冷戰(zhàn)結(jié)束而進一步擴張。蘇聯(lián)解體和柏林墻倒塌之前，世界是兩個陣營，社會主義陣營和資本主義陣營。兩個陣營之間往來有限，貿(mào)易量不大，因此是有限的全球化。蘇聯(lián)解體和柏林墻倒塌之后，俄羅斯和前蘇聯(lián)國家紛紛加入全球化，兩個陣營融合了，全球化程度更深、范圍更廣。

（三）新的世界體系

國際壟斷資本主義還有兩點很重要。第一，資本和跨國公司的影響力超越國界，甚至對國家政府和國際組織及其制度施加影響，美國就是個典型；第二，核心國家通過國際壟斷影響、剝削和控制外圍國家，推動建立所謂世界資本主義秩序。

世界體系理論創(chuàng)始人沃勒斯坦（wallerstein）將世界分為三個層級，大致是歐洲、美國、日本、加拿大、澳大利亞是核心國家，其他國家依次向外屬于半外圍和外圍國家（參見圖1）。該理論與依附理論（dependency theory）以及毛澤東劃分“三個世界”的提法，在工業(yè)資本主義時期比較好地闡釋了當時的國際政治經(jīng)濟關(guān)系。

從現(xiàn)在世界體系的真實情況來看，這樣的劃分已經(jīng)過時，甚至不適用于1944年7月以后的世界。因為1944年7月布雷頓森林體系確立了美元的全球貨幣地位，美國的地位和影響力顯著高于歐洲和日本。1971年8月15日美國總統(tǒng)尼克松宣布美元與黃金脫鉤，美國迅速演變?yōu)槿蛭ㄒ坏某壗鹑诘蹏?。同時，美國在軍事和科學技術(shù)上擁有絕對優(yōu)勢。而此時歐洲和日本則仍然以產(chǎn)業(yè)資本為主，在技術(shù)和無形資產(chǎn)方面雖然具有控制外圍國家的壟斷條件，但在金融資本方面遠遠落后甚至受制于美國。因此筆者認為，從1944年7月開始，特別是1971年8月15日以后，世界上真正的核心國家只有一個，那就是美國，歐洲和日本只能算作準核心國家。中國經(jīng)過40余年的經(jīng)濟建設(shè)，目前gdp總量已經(jīng)位列世界第二，有一部分技術(shù)和產(chǎn)業(yè)進入了準核心國家層面，也有少數(shù)技術(shù)處于世界領(lǐng)先地位，如5g技術(shù)等；但在金融方面仍很大程度上還受制于美元霸權(quán)，科學技術(shù)總體水平仍然落后于歐、美、日，在全球價值鏈上的貢獻仍然以勞動和制造業(yè)為主。至于其他廣大的第三世界國家，由于嚴重依賴原材料出口和初級產(chǎn)品加工，甚至主要以出賣勞動力求生存，仍然屬于外圍國家（參見圖2）。

在這個世界體系里，資本、技術(shù)、無形資產(chǎn)、利潤、財富等，是一個從核心到外圍遞減的過程，或者說是從外圍向核心聚攏的過程。全球70%以上的利潤都集中在核心國家和準核心國家，而這些國家的人口只占世界人口的七分之一。

（四）國際壟斷與國際稅收

在國際稅收方面，不同國家之間的利益劃分大致符合世界體系的基本關(guān)系，但國際避稅問題的存在使情況更為復雜。位于核心和準核心國家的跨國公司壟斷了利潤，留給來源國的公司稅基很小。核心和準核心國家雖然理論稅基大，但由于產(chǎn)業(yè)資本會向低成本國家轉(zhuǎn)移，加上國際避稅以及稅收競爭等因素，這些國家的部分稅基又轉(zhuǎn)移到了低成本和低稅國家。beps行動計劃緩解了部分國際避稅問題，但要素成本差異依然會導致產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而連帶轉(zhuǎn)移稅基。

需要看到的是，各國的稅制結(jié)構(gòu)不一樣，因此稅基轉(zhuǎn)移對不同國家造成的影響并不相同。比如，美國對公司所得稅的財政依賴程度很小，公司所得稅只占其聯(lián)邦稅收收入的不到4%，而中國的企業(yè)所得稅收入占總稅收收入的比重大于20%。美國公司所得稅占比低的原因，一是美國國民收入高，個人所得稅（含社會保險稅，social security tax）收入對稅收收入的貢獻在70%以上；二是美國的財政支出并不主要依賴稅收，而是通過美元霸權(quán)向全世界發(fā)債，征收鑄幣稅，不得已時還可以實行所謂的“現(xiàn)代貨幣政策”（modern monetary policy），將債務(wù)和赤字貨幣化。相較于美國，歐洲國家和日本的公司所得稅收入占比要高一些，外圍和半外圍國家的公司所得稅收入占稅收收入的比重則要大很多，稅基轉(zhuǎn)移對這些國家的影響相應(yīng)就大一些。

因此，利潤和稅基分布出現(xiàn)了失衡。這是全球化背景下國際壟斷資本主義對國際稅收體系和外圍國家財政能力造成的嚴重挑戰(zhàn)，包括五個方面：協(xié)同效應(yīng)（synergy）、資本壟斷、技術(shù)和無形資產(chǎn)的壟斷、數(shù)據(jù)壟斷以及壟斷導致的絕對優(yōu)勢擴張，最后是利潤的壟斷。

1.協(xié)同效應(yīng)

協(xié)同效應(yīng)是指企業(yè)通過橫向整合和垂直一體化整合，深度控制全球價值鏈，從而降低成本、擴大收益、壟斷利潤，產(chǎn)生“1+1>2”的效應(yīng)。關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)整合后的價值，就是被整合企業(yè)的現(xiàn)值加上溢價。這個溢價是規(guī)模擴張、成本節(jié)約、流程優(yōu)化、資金共享、無形資產(chǎn)共享以及壟斷等因素帶來的，數(shù)額巨大。截至目前，世界各國從來沒有在國際稅收領(lǐng)域認真對待過這一問題。比如，可不可以拿出一部分協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的利潤分給來源國或市場國呢？從現(xiàn)在的國際稅收改革看來，這種討論的意義重大。

2.資本壟斷

根據(jù)《財富》（fortune）雜志發(fā)布的排名，2023年，世界500強公司創(chuàng)造了31.1萬億美元所得，占全球所得的比重約為40%。這些公司不僅壟斷國內(nèi)市場，還壟斷國際市場。2023年，世界100強的非金融公司所擁有的海外資產(chǎn)占到其總資產(chǎn)的63%，海外銷售額占到其總銷售額的65%。2023年，寶潔公司排名世界第100位，其創(chuàng)造的價值和阿曼（oman）當年的gdp等量。跨國公司富可敵國毫不夸張。

法國經(jīng)濟學家托馬斯·皮凱蒂（thomas piketty）在其《21世紀資本論》一書中指出，資本的壟斷會帶來財富分配不公，從長遠來看資本（r）回報率大于生產(chǎn)（g）回報率，即r>g。因此，隨著資本的擴張和壟斷，利潤與財富會更加聚集，不平等現(xiàn)象會越來越嚴重。如果一個國家參與國際經(jīng)濟循環(huán)的要素主要是勞動投入，而資本累積不足，無形資產(chǎn)占比低，那么這個國家的利潤回報就會走低。當然，絕對量不一定下降，甚至還會增長，但占比會下降。這就是“新資本論”的秘密，也是過去一百年南北不平等拉大、相對貧困加劇的資本邏輯。

3.技術(shù)和無形資產(chǎn)壟斷

微笑曲線很好地詮釋了技術(shù)和無形資產(chǎn)壟斷帶來的影響。曲線的中間是生產(chǎn)制造、左邊是研發(fā)（無形資產(chǎn)）、右邊是營銷（無形資產(chǎn)），生產(chǎn)制造產(chǎn)生的利潤低，而研發(fā)與營銷的附加價值高，這條價值鏈曲線就形成了微笑形狀，構(gòu)成了微笑曲線（參見圖3）。

在20世紀70年代，微笑曲線兩端的無形資產(chǎn)壟斷沒有那么明顯，企業(yè)價值鏈每一個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價值和所分配的利潤趨于扁平。到了21世紀，這條曲線開始變成v字型或u字型，左、右兩端的技術(shù)研發(fā)、市場開發(fā)、品牌、商譽等與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的回報遠遠高于20世紀70年代，在價值鏈上拿走了利潤的大頭，留給生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的利潤回報越來越低。

技術(shù)與無形資產(chǎn)壟斷使利潤又集中于壟斷這些生產(chǎn)要素的國家。以2023年全球無形資產(chǎn)收益分配為例，美國的無形資產(chǎn)收益占全球的38.4%，荷蘭占12.4%，日本占11.2%，英國占6%，瑞士占5%，德國占4.7%，法國占4.6%，瑞典占2.7%，愛爾蘭占2.3%，韓國占1.9%，中國和其他國家加起來才占到10.9%（參見圖4）。

4.數(shù)據(jù)壟斷與絕對優(yōu)勢擴張

在數(shù)字經(jīng)濟時代，國際壟斷相對工業(yè)經(jīng)濟時代更甚一籌，因為數(shù)字經(jīng)濟下全球化可以通過絕對優(yōu)勢的擴張，消除比較優(yōu)勢。比較優(yōu)勢看的是機會成本，數(shù)據(jù)壟斷和人工智能會驅(qū)使勞動機會向數(shù)據(jù)、算法和資本聚攏，不擁有數(shù)據(jù)、算法和資本的國家將被邊緣化，甚至被排擠在價值鏈之外。

進入數(shù)字經(jīng)濟時代之前，人類價值創(chuàng)造的基本構(gòu)成是：資本+技術(shù)+原材料+勞動。在數(shù)字經(jīng)濟時代，人類價值創(chuàng)造的基本構(gòu)成變?yōu)椋嘿Y本+數(shù)據(jù)+算法（算力）。投入資本和數(shù)據(jù)，再加入算法，公式開始運行，價值創(chuàng)造過程就開啟了。

需要指出的是，數(shù)據(jù)不僅是一種生產(chǎn)要素，還具有社會學屬性，可能帶來一些異化問題。根據(jù)以色列歷史學家尤瓦爾·赫拉利（yuval harari）的觀察，人類面對兩個世界：一個是現(xiàn)實世界；另一個是虛構(gòu)世界。前者是客觀存在的；后者是人類通過想象、智慧以及相關(guān)的勞動創(chuàng)造出來的。據(jù)此，數(shù)據(jù)可分為事實數(shù)據(jù)（factual data）和虛構(gòu)數(shù)據(jù)（fictional data）。前者指物理世界及其運行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如宇宙、太陽、地球萬物及其運動；后者是人類智慧活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。馬克思早已觀察到了人類被工業(yè)資本主義所異化的現(xiàn)實，而在數(shù)字化或智能經(jīng)濟背景下，人類可能被自己創(chuàng)造的虛構(gòu)世界所反向控制。當前，“數(shù)據(jù)主義”（dataism）的概念正在逐漸成為現(xiàn)實。當某些個人、法人或國家掌握了足夠多的數(shù)據(jù)并擁有獨特算法和強大計算能力以后，就可以通過數(shù)據(jù)和算法主宰人類社會生活。

谷歌（google）是數(shù)據(jù)壟斷的典型，2023年該公司占全世界數(shù)據(jù)搜索量的92.05%。數(shù)據(jù)壟斷通過顆粒度、細分度、排他性等，產(chǎn)生、強化并固化壟斷。同類公司還有臉書（facebook）、亞馬遜（amazon）、奈飛（netflix）等，它們都擁有獨特算法和強大壟斷能力。數(shù)據(jù)的壟斷和算法的排他性本身會阻礙第三方進入市場，從而減少甚至消除市場機會，為壟斷者制造絕對優(yōu)勢，形成“贏者通吃”的局面。

5.利潤壟斷

壟斷導致利潤集中。根據(jù)麥肯錫公司的統(tǒng)計，2023年全球三分之二的利潤來自年收入超過10億美元的大公司。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布的跨國公司剩余利潤占總利潤的比重情況，1995年-2000年所有公司剩余利潤占總利潤的比重是4%，但全球排名前100的公司剩余利潤占其總利潤的比重為16%；2001年-2008年，兩項數(shù)據(jù)分別上升為19%和30%；2023年-2023年，兩項數(shù)據(jù)進一步上升為23%和40%。

【第13篇】電子商務(wù)帶來的稅收問題

隨著社會的進步，我國的稅收體系也越發(fā)完善。黨的十九大報告指出，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。對此需要建立現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，在促進創(chuàng)新發(fā)展、推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的同時，著力縮小城鄉(xiāng)間、地區(qū)間的不平衡發(fā)展，降低收入的不公平分配程度。現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的建立需要現(xiàn)代化稅收制度的保障?，F(xiàn)階段稅制改革的總體方向是“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。為此，建立并完善分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度，充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進”原則推進房地產(chǎn)稅的立法與實施，完善直接稅體系，促進稅負公平成為我國稅制建設(shè)與完善的重要內(nèi)容。同時，應(yīng)立足于“建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系”的要求，健全地方稅體系。此外，隨著我國電子商務(wù)的持續(xù)快速發(fā)展，相關(guān)的稅收流失問題也值得關(guān)注。

目前，個人所得稅改革、房地產(chǎn)稅改革健全地方稅體系、電子商務(wù)稅收流失問題成為我國稅制建設(shè)過程中備受矚目的問題。

1、個人所得稅改革

個人所得稅具有籌集財政收人和調(diào)節(jié)收入再分配兩大基本職能。我國個人所得稅長期以來實行的是分類征收制。對各種形式的應(yīng)稅所得分別按照規(guī)定稅率征稅，無法進行綜合扣除，不能使相同的所得總額承擔相同的稅負，有悖于稅收公平。個人所得稅調(diào)收入再分配的職能弱化，不能與我國的現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè)相配套。

2023年8月，我國對《個人所得稅法》進行了第七次修訂。2023年10月，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修訂草案征求意見稿)》以及《個人所得稅專項附加除暫行辦法(征求意見稿)》出臺，2023年12月，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》出臺。此次個人所得稅改革的內(nèi)容主要包括四個方面:一是從分類征收改為分類與綜合征收相結(jié)合，對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得實行綜合課稅;二是提高了基本減除費用，由原來的3500元/月調(diào)高至5000元/月;三是設(shè)立了專項附加扣除，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除;四是對稅率結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化調(diào)整，拉大了3%、10%和20%三檔較低稅率適用的所得級距，縮小了25%稅率適用的所得級距。此次改革，發(fā)揮了個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，進一步加強了稅收的治理能力。今后，可以繼續(xù)從以下幾個方面深人推進個人所得稅改革:

第一，引入家庭課稅制，形成個人課稅、家庭課稅以及夫妻分開申報并存的模式。改革后，我國的個人所得稅仍是以個人為納稅單位，沒有考慮家庭結(jié)合對稅負能力產(chǎn)生的影響，由此會產(chǎn)生相同收入水平家庭之間的稅負差異，無法滿足稅收公平原則。同時考慮到以家庭為納稅單位可能會破壞婚姻中性、影響結(jié)婚意愿，未來個人所得稅改革在保留現(xiàn)有的個人課稅制的前提下，可以引入家庭課稅制，讓納稅人根據(jù)自己的實際情況選擇最優(yōu)的納稅申報方式。

第二，逐步擴大綜合所得的征稅范圍，將更多收人項目納人綜合所得。本次改革將部分勞動性質(zhì)的所得納人了綜合所得的征稅范圍。未來可以將同屬于經(jīng)常性所得的經(jīng)營所得納入綜合所得，使之與工資、薪金等勞動所得平等納稅。關(guān)于是否應(yīng)將資本所得廣入綜合所得，目前學界尚有爭論。修訂后的《個人所得稅法》規(guī)定對綜合所得適用最高45%的超額累進稅率;對經(jīng)營所得適用最高35%的超額累進稅率;而對利息、股息、經(jīng)利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等資本性質(zhì)的所得，適用20%的比例稅率。加之我國目前對資本所得有較多的稅收優(yōu)惠，綜合來看，勞動所得的相對稅負要高于資本所得。一種觀點認為，隨著我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，需要激勵創(chuàng)新，優(yōu)化人才發(fā)展環(huán)境，降低勞動所得的相對稅負。因此要不斷完善征管條件，成熟時將資本所得并入綜合所得，實現(xiàn)完全的無差別稅收政策。另一種觀點認為，在世界經(jīng)濟一體化下，資本跨國流動日益增加，根據(jù)逆彈性法則，為了防止資本外逃，需要將利息、股息等作為專項所得，采取個別征稅辦法，給予較多的稅收優(yōu)惠。

第三，進一步細化專項附加扣除的范圍和標準。比如對贍養(yǎng)老人支出的扣除，可以綜合考慮贍養(yǎng)對象不同的養(yǎng)老方式、年齡層次、健康狀況、人數(shù)多少。對子女教育支出，可以借鑒大部分國家重點考慮必要的教育支出和貧困家庭子女教育支出等相關(guān)做法。同時，動態(tài)調(diào)整住房貸款利息與住房租金的扣除標準。

第四，積極探索構(gòu)建以高收人者為重點、同分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制相適應(yīng)的自然人稅收管理體系。在綜合計稅、專項附加扣除條件下，我國個人所得稅納稅申報體系和扣繳體系需要升級和完善，個人所得稅稽核體系需要加強。未來，應(yīng)充分運用

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的先進信息化手段，建立稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門、各經(jīng)濟主體之間的信息

互聯(lián)互通機制，打造時時暢通的信息交換平臺，為稅務(wù)機關(guān)審核納稅人申報信息的真實性、準確性和便捷性提供技術(shù)支撐，最大限度降低稅收征管成本。

2、房地產(chǎn)稅改革

現(xiàn)階段房地產(chǎn)稅改革更多地傾向于綜合稅改。在房地產(chǎn)稅改革立法的過程中，要循“拓寬稅基、簡并稅種、降低稅率、嚴格征管”原則。在增加房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負基礎(chǔ)上，通過整合房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費，平衡房地產(chǎn)稅負分布。主流觀點認為，房地產(chǎn)稅具有以下三種職能:一是財政職能。房地產(chǎn)稅是地方稅種，房地產(chǎn)稅開征可以使地方政府擺脫對土地財政的過度依賴，保障地方政府獲取與其公共服務(wù)提能力相匹配的財政收入。二是社會功能。引進超額累進稅率，并對不同類型的房地產(chǎn)按不同的稅率標準征收，有利于調(diào)節(jié)收入分配。三是經(jīng)濟功能。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，能規(guī)范房地產(chǎn)市場，遏制投機炒作、防止房價非理性上漲。

一直以來，針對房地產(chǎn)稅稅制要素如何設(shè)計，房地產(chǎn)稅如何征收，學術(shù)界、實務(wù)界有很多爭論，目前逐漸達成了如下共識:

第一，在分步推進房地產(chǎn)稅立法的過程中，要實現(xiàn)納稅主體由企業(yè)到個人轉(zhuǎn)變、地域范圍由城市向農(nóng)村轉(zhuǎn)變、征稅對象由商品房向非商品房及由增量房向存量房轉(zhuǎn)變。同時在引進相應(yīng)的稅收減免和扣除政策后，不能只選擇對個人超出限定標準的不動產(chǎn)征稅。要對個人擁有的全部不動產(chǎn)征稅，實現(xiàn)選擇征稅向普遍征稅轉(zhuǎn)變。此外，計稅依據(jù)應(yīng)由現(xiàn)在的房產(chǎn)原值或房屋出租收入改為房產(chǎn)評估價值，以增加稅收彈性。

第二，房地產(chǎn)稅的征收要體現(xiàn)受益原則，做到收支相連。為了增加納稅人對房地產(chǎn)稅的可接受性，提高稅收遵從度，減少稅痛感，地方政府應(yīng)將征收的房地產(chǎn)稅用于提供地方性公共產(chǎn)品，特別是提供一些社區(qū)治安、社區(qū)環(huán)境治理、社區(qū)垃圾處理等與公眾生活密切相關(guān)、容易增強獲得感的項目。如此設(shè)計，不僅可以使稅收手段與地方治理目標達成一致，強化地方的治理責任;而且可以公開信息，提高公眾的社會參與度，促進社會主義民主政治建設(shè)。

同時，由房地產(chǎn)稅改革帶來的一系列社會問題還有待進一步解決。

第一，改革后的房地產(chǎn)稅能否抑制房價的非理性上漲。一部分人認為房地產(chǎn)稅會加大房屋所有者的持有成本，迫使其拋售房子，減少對房產(chǎn)的投資(投機)需求，從而使市場房價回歸理性。但也有一部分人認為，房屋所有者可將房地產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁到租房者身上促使房租上漲，使得潛在購房者更傾向于買房，更多的人買房將使房價進一步上漲。在爭論中，我們更應(yīng)該看到房價非理性上漲的深層原因。我國房地產(chǎn)行業(yè)稅負過重，房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅費多達近十種，且土地出讓金、土地增值稅和房產(chǎn)稅存在重復征收問題。未來房地產(chǎn)稅改革如果不從簡并稅種著手，我國的房價始終會高居不下。

第二，房地產(chǎn)稅與土地出讓金如何平衡。眾所周知，中國房地產(chǎn)領(lǐng)域最大的特色是“房權(quán)”的無限性和“地權(quán)”的有限性。我國的制度規(guī)定土地只有 70 年的使用權(quán)，而建在土地上的房子卻擁有無限期的產(chǎn)權(quán)。其中土地出讓金在房價中占了很大的比重，在征收房地產(chǎn)稅后，對土地出讓金是取消還是照收?如果既收土地出讓金，又收房地產(chǎn)稅，那么必然會加重普通購房者的稅負。

第三，房地產(chǎn)稅的開征要求明晰、規(guī)范的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。產(chǎn)權(quán)制度的健全可為相關(guān)稅制的設(shè)計、運行、管理提供準確依據(jù)。但目前我國的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度存在不同城鎮(zhèn)產(chǎn)權(quán)登記規(guī)范性差異較大、非市場化的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)形式多種多樣等問題，如果普遍開征房地產(chǎn)稅，存在是否會因上述原因而導致稅負不公或政府稅款大量流失等問題。

第四，在我國各地經(jīng)濟發(fā)展水平、住房條件、房價差距較大的情況下，房地產(chǎn)稅要素設(shè)計也會比較復雜。例如免征標準各城鎮(zhèn)是否應(yīng)統(tǒng)一，采用累進稅率還是比例稅率，如果采用累進稅率，累進的幅度如何確定，等等，都是值得反復調(diào)研、斟酌的問題。房地產(chǎn)稅改革不僅與老百姓的生活息息相關(guān)，同時還對地方稅制體系建設(shè)起著重要作用。從2003年提出“條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”，到黨的十九大確定“立法先行、充分授權(quán)、分步推進”的房地產(chǎn)稅改革總體目標，其間經(jīng)歷了上海、重慶兩地試點征收個人家庭住房房產(chǎn)稅。目前，我國房地產(chǎn)稅改革在社會公眾的廣泛關(guān)注下，始終進展緩慢。房地產(chǎn)稅改革涉及的稅種較多，對征管能力、信息共享的要求高，改革在未來仍面臨重大的挑戰(zhàn)，這將是一個長期的過程。在對稅制改革的爭論中，我們可以不斷積累經(jīng)驗，完善稅制，而在解決問題的過程中我國的稅制也將會越來越合理。

3、健全地方稅體系

中共十八屆三中全會指出，我國深化財稅體制改革的基本目標之一就是要完善地方稅體系。在加快建立現(xiàn)代財政制度的總要求下，黨的十九大再次強調(diào)“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。我國現(xiàn)行地方稅體系是以1994年分稅制為基礎(chǔ)建立的，但隨著時代的變遷和經(jīng)濟的發(fā)展，地方稅體系中存在的種種問題逐漸暴露出來。尤其是2023年5月1日全面推行“營改增”徹底打破了原有的地方稅體系格局。原有的地方稅主體稅種營業(yè)稅消失，取而代之的是與中央共享的增值稅。這種改變加劇了地方對中央財政收人的依賴，不利于地方稅體系的獨立性的建設(shè)。基于地方政府支出責任不斷加大的現(xiàn)狀、中央與地方事權(quán)和財權(quán)劃分不盡合理的矛盾、國家提出要增強地方治理能力的要求，健全地方稅體系迫在眉睫。

目前，我國新一輪稅制改革的任務(wù)較為艱巨。如果要過度強調(diào)重構(gòu)地方稅主體稅種，甚至設(shè)立新稅種，會增加稅制改革的難度，健全地方稅體系的進度會十分緩慢。全面“營改增”后，隨著營業(yè)稅這一地方稅主體稅種退出歷史舞臺，我國進入了“大共享稅”時代，增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等共享稅成為地方稅收收入的主要來源。因此，現(xiàn)階段不必過分拘泥于地方稅主體稅種的確立，要立足于現(xiàn)有稅收體系改革，利用增值稅、企業(yè)所得稅這類具有顯著收入意義的共享稅充實地方財政收入，形成以共享稅為主、專享稅為輔，共享稅分享合理、專享稅劃分科學的具有中國特色的中央和地方收入劃分體系。在遠期，隨著稅制改革的不斷深入，應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的目標與要求，在建立權(quán)責清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系的基礎(chǔ)上，培育和確立符合現(xiàn)代財政分權(quán)理念、適應(yīng)中國國情的地方稅主體稅種，健全地方稅體系，以此充分調(diào)動中央與地方兩個積極性。

關(guān)于地方稅主體稅種的選擇，業(yè)界始終爭論不休。

在單一主體稅種論中，基于受益原則和穩(wěn)定原則，眾多學者認為應(yīng)該把財產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種。在改革過程中應(yīng)該合并與房地產(chǎn)相關(guān)的稅費，將其整合成房地產(chǎn)稅，通過獲得穩(wěn)定的財政收入以使地方擺脫對中央的過度依賴。但有小部分學者認為也可以將零售環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅改為零售稅作為地方稅主體稅種，原因在于零售稅最終由消費者承擔，不存在稅負難以衡量的問題，而且商品、勞務(wù)在最終消費環(huán)節(jié)的流動性較弱，稅基穩(wěn)定。

在復合主體稅種論中，一部分學者認為可以建立資源稅和房地產(chǎn)稅雙主體稅制，并完善消費稅制度以彌補地方財力。同時，逐漸將個人所得稅納人地方稅體系并作為主體稅種進行培育，一部分學者想要建立包括資源稅、耕地占用稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅以及可能開征的碳稅等在內(nèi)的環(huán)境稅體系，使其成為地方稅收收人的主要來源。還有學者認為地方稅主體稅種不一定必須是專項稅種，可以在共享稅內(nèi)部

轉(zhuǎn)換分享模式和調(diào)整分享比例，實行包括增值稅說、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅和資源稅等在內(nèi)的地方稅體系。

我國全面推行“營改增”后的地方稅主體稅種的設(shè)計問題值得進一步研究，并且我國地方稅體系的建設(shè)和完善還有很長的一段路要真走。在我國經(jīng)濟、政治、文化等不斷發(fā)展完善的過程中，我們也必將繼續(xù)積累經(jīng)驗以使我國的稅制往更完善、更健全的方向發(fā)展。