【第1篇】營改增對收入的影響
營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)影響到底是怎樣的呢?到底是增加還是降低?或者是部分企業(yè)增加而部分企業(yè)降低呢?為了回答這個問題，我們需要作對比分析，對比營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)變化。為了確保對比分析結(jié)果的可靠性，我們需要統(tǒng)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增前后的的假設(shè)條件和對比口徑。首先我們假設(shè)：1、營改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的；2、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用稅率由營業(yè)稅5%改成增值稅率11%；3、營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有可抵扣進(jìn)項稅額對應(yīng)的成本都可作為開發(fā)成本在土地增值稅前加計扣除。盡管表面上看增值稅率11%比營業(yè)稅率5%多6%，但由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統(tǒng)一口徑，按照下述計算將增值稅率轉(zhuǎn)換成價內(nèi)稅負(fù)率后才可以和營業(yè)稅作對比。增值稅價內(nèi)稅負(fù)率=增值稅率÷(1+增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%由于增值稅實繳稅額等于銷項減進(jìn)項，為了便于不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作對比，假設(shè)進(jìn)項收入比即可抵扣進(jìn)項稅額占售房收入的比例為4%，則營改增后，考慮附加稅費影響的直接稅負(fù)增加：=(增值稅價內(nèi)稅負(fù)率-進(jìn)項收入比-營業(yè)稅率)×(1+12%)=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)=1.02%即當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，直接稅負(fù)增加1.02%。
同理當(dāng)進(jìn)項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)影響與進(jìn)項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進(jìn)項收入比的增加，營改增對直接稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項收入比為0時，直接稅負(fù)增加5.5%;當(dāng)進(jìn)項收入比為4.91%時，營改增對直接稅負(fù)沒有影響。營改增除對直接稅負(fù)產(chǎn)生影響外，還可能對其他稅種產(chǎn)生影響，包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。從前面計算我們知道，當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，直接稅負(fù)增加1.02%。此時，扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%，同時扣除進(jìn)項稅后的成本也減少4%，則該兩項變化對土地增值稅的影響：=(收入-成本×(1+30%))×30%=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%=1.25%即當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，土地增值稅增加1.25%。
同理當(dāng)進(jìn)項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進(jìn)項收入比的關(guān)系是一條向上的直線，即隨著進(jìn)項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項收入比為0時，土地增值稅減少1.65%;當(dāng)進(jìn)項收入比為2.27%時，營改增對土地增值稅沒有影響。營改增對企業(yè)所得稅的影響，除了需要考慮前面提到的直接稅負(fù)后收入和扣除進(jìn)項稅后成本變化外，還需要考慮土地增值稅變化。從前面計算我們知道，當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，直接稅負(fù)增加1.02%。此時，扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%，扣除進(jìn)項稅后的成本減少4%，土地增值稅增加1.25%，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化：=(收入-成本-土地增值稅)×25%=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%=0.43%即當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，企業(yè)所得稅增加0.43%。
同理當(dāng)進(jìn)項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅影響與進(jìn)項收入比的關(guān)系是正比關(guān)系，即隨著進(jìn)項收入比的增加，營改增對土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項收入比為0時，企業(yè)所得稅減少0.96%;當(dāng)進(jìn)項收入比為2.75%時，營改增對企業(yè)所得稅沒有影響。綜合前面營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當(dāng)進(jìn)項收入比為4%時，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響：=直接稅負(fù)影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響=1.02%+1.25%+0.43%=2.71%同理當(dāng)進(jìn)項收入比為不同取值時，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響與進(jìn)項收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進(jìn)項收入比的增加，營改增對整體稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項收入比為0時，企業(yè)整體稅負(fù)增加2.89%;當(dāng)進(jìn)項收入比為63.5%時，營改增對企業(yè)整體稅負(fù)沒有影響。對于實際的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為17%，并且成本收入率相對不高的情況下，可能取得的可抵扣進(jìn)項稅額占售房收入的百分比很難超過10%，進(jìn)項收入比根本不可能達(dá)到63.5%。根據(jù)前面的計算分析，在現(xiàn)實情況下，營改增不可能降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)，營改增后將會增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的整體稅負(fù)，增加的范圍是2%至3%。相關(guān)媒體報道——房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營改增”后影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力房地產(chǎn)稅是一個綜合性概念，即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運動過程有直接關(guān)系的稅都屬于房地產(chǎn)稅。在中國包括房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等。外國一些發(fā)達(dá)國家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上，而中國8%左右?！胺康禺a(chǎn)業(yè)營改增最快2023年九、十月份就能推出，如果稍微晚點的話，可能就要等到12月份了，然后2023年1月份開始執(zhí)行?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌在接受記者采訪時預(yù)計。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，要完成“營改增”任務(wù)，這基本意味著2023年將是“營改增”的收官之年。也就是說，從2023年開始，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)都將告別營業(yè)稅，改繳增值稅。據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)市場深度分析顯示，房地產(chǎn)項目成本費用構(gòu)成比較復(fù)雜，也因此沒有走在“營改增”試點的前列。房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營改增”后，稅負(fù)究竟是增加還是降低，這是房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)心的問題。此前，普華永道對全國近20家大中型房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過90%的受訪企業(yè)均表示了對稅負(fù)上升的擔(dān)憂，其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會明顯上升。“‘營改增’主要是為了解決重復(fù)征稅的問題，在原則上，還是要保持總體稅負(fù)基本穩(wěn)定，”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文在接受記者采訪時表示，不過具體問題肯定要具體分析，對于部分企業(yè)來說，稅負(fù)成本可能會增加，另外一部分企業(yè)稅負(fù)可能會減少?！盃I改增”的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。之所以難以判斷在“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收壓力增加與否，主要是由于稅率和抵扣項仍未確定。根據(jù)2023年預(yù)算報告，2023年營改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，并將新購入不動產(chǎn)和租入不動產(chǎn)的租金納入進(jìn)項抵扣，相應(yīng)簡并增值稅稅率。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。蔡昌分析，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計應(yīng)該在11%，應(yīng)該和建筑業(yè)增值稅稅率保持一致，同時兩個行業(yè)可能一起出臺“營改增”政策。普華永道中國中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍也持相似看法，預(yù)計兩個行業(yè)的增值稅稅率或為11%?！暗挚垌椖坎幻鞔_，也是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力難確定的另一個重要因素?！辈滩硎?，土地成本能否進(jìn)行抵扣，對房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，不同地區(qū)土地成本占比不同，有些地區(qū)土地成本占比較高，而由于土地來源的多樣性，很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，也就難以獲得進(jìn)項抵扣，這樣，就會造成企業(yè)稅負(fù)壓力增加。蔡昌還表示，一些工程款、廣告、銷售代理、園林景觀綠化等項目，能不能取得發(fā)票、能不能進(jìn)入抵扣項目，都會影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。李軍也分析，在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進(jìn)項抵扣或進(jìn)項抵扣有限的情況下，稅負(fù)很可能上升。總體而言，“房地產(chǎn)業(yè)‘營改增’的實施，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)該是個利好。”劉劍文說。
【第2篇】營改增對營業(yè)收入影響
隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》 (財稅2011]110號)擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。
施工企業(yè)的實際稅負(fù)很可能會增加
建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些，而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方(建設(shè)單位)采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。
商品混凝士等材料增加稅負(fù)
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》 (財稅[200919號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅: d建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，@以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);自來水，4商品混凝十 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝士)。
以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間。
建筑勞務(wù)費增加稅負(fù)
建筑工程人工費占工程總造價的20%~30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的講項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負(fù)。
動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)
新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率 (17%)，租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。
發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大
稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大
目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。
但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進(jìn)項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到6% ~ 11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。
【第3篇】營改增對收入稅負(fù)影響
最近網(wǎng)上有傳言稱，“營改增”后，民辦學(xué)校、民辦教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，又要漲學(xué)費。@上海稅務(wù) 說，無論是學(xué)歷教育服務(wù)，還是提供教育培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)，“營改增”后都不會增加稅負(fù)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解增值稅政策，而不應(yīng)以此作為學(xué)費和培訓(xùn)費上漲的理由。
一、營改增后，學(xué)歷教育服務(wù)稅收政策會有變化嗎？
為保持學(xué)歷教育服務(wù)營改增后稅負(fù)不增加，現(xiàn)行政策對學(xué)歷教育原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策予以保留和平移。
比如，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅，意味著本市原已享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，不論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，依然可以免征增值稅，不存在增加稅收負(fù)擔(dān)的問題。
二、營改增后，提供教育培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)稅負(fù)會增加嗎？
根據(jù)財稅【2016】36號規(guī)定，教育培訓(xùn)屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，從今年5月1日開始，應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅。其中，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
對于一般納稅人的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其購進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證均可以抵扣其銷項稅額。如房租、水電費、物業(yè)費、裝修費及維護(hù)、營銷和廣告費、支付的品牌授權(quán)或管理費等開支，是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的重要成本費用，均可以扣除。另外教學(xué)用具、教學(xué)設(shè)備、消耗性日用品等日常開支也可按規(guī)定抵扣銷項稅額。初步測算，其增值稅實際稅負(fù)與原營業(yè)稅相比應(yīng)基本持平或略有下降。
對于小規(guī)模納稅人的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，由于增值稅對收取的培訓(xùn)收入實行價稅分離處理，其增值稅實際稅負(fù)與原營業(yè)稅相比還略有下降，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。
【第4篇】營改增對地方稅收收入的影響
優(yōu)化稅務(wù)制度是稅務(wù)改革的目標(biāo)。本篇文章主要對建筑業(yè)稅制改革方面存在的不足以及潛在的影響進(jìn)行了分析研究，并針對性地提出了具有行業(yè)和稅收制度特點相關(guān)對策。我國在結(jié)構(gòu)性減稅的措施方面最重要的就是“營改增”，目前，建筑企業(yè)有自己的特點，建筑企業(yè)的發(fā)展離不開國家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的調(diào)整對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本篇文章分析的重點是建筑業(yè)應(yīng)如何減少稅收開支，從而保證在改革之后建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會增加。
一、研究背景及意義
我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷地加快，社會分工明確，目前阻礙經(jīng)濟(jì)升級最為嚴(yán)重的因素就是重復(fù)征稅的情況。我國在《關(guān)于營改增試點方案》中已明確將“營改增”納入改革方案當(dāng)中。
“營改增”有助于結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化和提高建筑企業(yè)的效率，并對行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的運作產(chǎn)生了重大影響?！盃I改增”在很大程度上緩解了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)行業(yè)向?qū)I(yè)化的程度發(fā)展，有助于營造一個更加公平的競爭環(huán)境，降低了稅收的成本，減少了稅收方面的負(fù)擔(dān)。
二、建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性和可行性
（一）建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性
增值稅是我國第一大稅種，有嚴(yán)格的管理制度?！盃I改增”必然會導(dǎo)致建筑業(yè)的財務(wù)核算工作發(fā)生重大變化?！盃I改增”既為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，又避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但在實踐中卻發(fā)現(xiàn)了很多的問題和不足。例如，由于企業(yè)規(guī)模小、缺乏稅務(wù)意識或沒有開具發(fā)票，這就會導(dǎo)致建筑部門的會計核算遇到困難。向建筑業(yè)提供原材料的企業(yè)規(guī)模各不相同，有些企業(yè)不符合一般的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如提供磚、瓦礫、沙子、石頭和油漆的企業(yè)，在這些企業(yè)中，通常難以獲得增值稅的專用發(fā)票，這就造成了一些問題的出現(xiàn)。增值稅使財務(wù)會計核算更加標(biāo)準(zhǔn)化，為了建立一個完整的、明確的抵扣鏈條，“營改增”中規(guī)定建筑業(yè)的大多數(shù)企業(yè)必須是支付增值稅的企業(yè)，這有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和提高產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化。
（二）建筑行業(yè)實施“營改增”的可行性
2023年1月，“營改增”在上海開始，并取得了顯著的成果，許多地區(qū)也開始實現(xiàn)減稅目標(biāo)。隨著改革舉措的順利協(xié)調(diào)和持續(xù)穩(wěn)定實施，試點地區(qū)的發(fā)展逐漸取得了成功。“營改增”促進(jìn)了試點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加深了二、三產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈的革新，證實了“營改增”是可行的。
在建筑業(yè)，“營改增”的先決條件已經(jīng)具備，建筑公司有復(fù)雜的資金形態(tài)，如儲備資金、生產(chǎn)資金和成本資金。無論“營改增”變化的規(guī)模如何，最終都會以貨幣基金的形式出現(xiàn)。從消耗性用品的使用過程開始，逐漸形成一個經(jīng)營的過程，其中包括原料的投入、產(chǎn)品的生產(chǎn)、成品的產(chǎn)生以及獲得工程款。因此，建筑行業(yè)在對增值稅的銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算方面是有能力的。
三、建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及對其行業(yè)的影響
（一）建筑行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀
在實施“營改增”之后，公司的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即子公司進(jìn)行了重組，不僅建立了新的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，而且增加了勞務(wù)、租賃等方面的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營方式發(fā)生了變化。增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額主體必須與中標(biāo)主體相符。為了滿足這一要求，建筑公司選擇了一種直接或集中管理工程項目的模式，這一模式已被采納，大大降低了掛靠模式，精細(xì)化管理方面也所加強(qiáng)。例如，為了加強(qiáng)標(biāo)前管理，大多數(shù)企業(yè)將稅務(wù)與市場評估更緊密地聯(lián)系起來，以促進(jìn)標(biāo)前管理，并加強(qiáng)對分銷商的管理，使投標(biāo)程序更加標(biāo)準(zhǔn)化。供應(yīng)商的選擇取決于是否出示增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可以利用信息系統(tǒng)提高工作效率和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)稅務(wù)管理，避免稅務(wù)風(fēng)險。
（二）營改增對業(yè)績的影響
緩解了重復(fù)征稅，并實現(xiàn)了合理的稅收。當(dāng)建筑企業(yè)購買建筑原材料和建筑設(shè)備時，也可以扣除增值稅中的進(jìn)項稅額，重復(fù)征稅問題得到了非常有效的處理，企業(yè)的稅收成本大大降低，發(fā)展機(jī)會也有所增加。
對于建筑市場的秩序有維護(hù)的作用，經(jīng)營的行為也更加的規(guī)范。實行“營改增”使建筑業(yè)能夠通過互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證系統(tǒng)獲得必要的確認(rèn)和認(rèn)證，這使建筑公司能夠更好地規(guī)范管理發(fā)票，并有助于減少偽造發(fā)票的違法行為。
在實施“營改增”之后，由于建筑公司購買的材料和設(shè)備可以從增值稅中扣除，建筑公司為了獲得更大的抵扣金額，可以優(yōu)先購買先進(jìn)的設(shè)備，增加生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。除此之外，先進(jìn)設(shè)備的投入使用有利于減少對于勞動力的需求，從而減少對于勞動力方面的成本投入。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也在此范圍之內(nèi)，在一定程度上有助于增加對研究和開發(fā)的投資，并使建筑公司的現(xiàn)有技術(shù)更加的現(xiàn)代化。
四、建筑行業(yè)“營改增”存在的問題
（一）企業(yè)會計稅收核算工作更為煩瑣
原則上，改革后的平均均減會超過80%，這不符合現(xiàn)實。建筑業(yè)的利潤率很低，2023年僅為3.5%。事實上，許多的因素如工程項目的墊資和中標(biāo)價的下浮以及工程活動中的環(huán)境壓力，已成為高勞動力成本影響的重要指標(biāo)。外包工程、沖突和掛靠工程，如異地建筑服務(wù)提前繳納稅款，這使得一般的建筑業(yè)納稅人的稅務(wù)核算更加的復(fù)雜。
（二）進(jìn)項稅額難以抵扣
建筑業(yè)總收入的近30%是勞動成本，企業(yè)在一段時間內(nèi)無法獲得增值稅專用發(fā)票，主要是因為勞務(wù)分包商的改組步伐與建筑業(yè)的改組步伐不同。另外，一些供應(yīng)商也無法獲得增值稅專用發(fā)票，例如磚、瓦礫、灰燼、沙子、石頭等供貨商都不具備相應(yīng)的資格。大多數(shù)建筑公司是多樣化的，涉及許多領(lǐng)域。從增值稅中扣除進(jìn)項稅額的困難因單位和操作要素而異。
（三）發(fā)票風(fēng)險陡增
企業(yè)不能計算進(jìn)項稅額，除非企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)得到認(rèn)證和申報。這就需要提高企業(yè)對稅收和減稅的認(rèn)識。同時改革對于發(fā)票的控制工作會大有改進(jìn)。然而，也存在著偽造增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。如果不嚴(yán)格控制發(fā)票，企業(yè)可能遭受財產(chǎn)損失，甚至可能會造成違法犯罪。
（四）現(xiàn)金的流動受限制
在“營改增”的影響之下，建筑行業(yè)的現(xiàn)金流動也會受到一定的限制。具體來說，建筑企業(yè)如果在小型的材料經(jīng)銷商處采購施工所需的原材料，那么則不能應(yīng)用進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)措施，這就會增加企業(yè)增值稅上繳的額度，從而使得建筑企業(yè)需要使用的現(xiàn)金數(shù)量增加，從而對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動造成不利的影響。除此之外，相比較于其他行業(yè)的產(chǎn)品銷售工作來說，建筑企業(yè)的在產(chǎn)品銷售的方法上存在很大的差異，該產(chǎn)品的銷售金額較高，而且客戶在完成所需繳納的金額時，建筑企業(yè)無法及時地確認(rèn)，這就導(dǎo)致時間間隔較長。當(dāng)建筑企業(yè)申報未交稅金的納稅工作時，就會直接的減少企業(yè)日常運作的資金，從而減少了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。
五、建筑行業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略
（一）加強(qiáng)稅收籌劃
全面實施“營改增”將為建筑公司提供更好的稅收機(jī)會，并應(yīng)在多個層次進(jìn)行規(guī)劃。在選擇承包商和材料經(jīng)營商時，必須從各個方面分析研究其利弊，并確定比較價格和繳納稅款的最佳辦法。企業(yè)應(yīng)通過購買建筑材料、投資固定資產(chǎn)等提高利潤，并規(guī)劃長期投資方案。在調(diào)整方案中，應(yīng)不斷注意國家稅法的發(fā)展和變化，并分析各種政策，以避免政策變革加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)風(fēng)險。
（二）加強(qiáng)財務(wù)管理人員建設(shè)
建筑企業(yè)在選擇會計核算方式的時候要選擇適合企業(yè)發(fā)展的，并提高財務(wù)軟件的規(guī)范化。建筑企業(yè)可以組織財務(wù)工作人員參加稅務(wù)和業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期地對工作的內(nèi)容進(jìn)行修改。只有在財務(wù)人員了解并熟練地掌握新的稅收制度和會計政策之后，企業(yè)的財務(wù)管理才能得到改善，從而提高建筑企業(yè)的利潤。
（三）提高企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策得到了發(fā)展，建筑企業(yè)在這種情況下將會面臨更大的挑戰(zhàn)，這就需要建筑企業(yè)根據(jù)實際的情況并學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的技術(shù)手段，提高經(jīng)營管理工作的規(guī)范化，繼續(xù)改進(jìn)技能管理，以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的效率和管理。除此以外，在對建筑企業(yè)進(jìn)行管理的過程中，建筑公司還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅嬚?，有效地避免與會計變動有關(guān)的風(fēng)險。
在“營改增”正式的實施之后，在一定程度上影響到了企業(yè)的核算工作、內(nèi)部控制工作以及對合同的管理等，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)中會計工作人員的工作方法進(jìn)行了優(yōu)化，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照會計準(zhǔn)則中的規(guī)定對企業(yè)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的分析處理，從而有效地減少企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策的變化，及時地優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度，確保有效的開展稅收會計核算的工作，從而確保建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益不會受到新稅收制度的影響。
（四）使用分期抵扣的方法
建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要機(jī)械設(shè)備的支持，因此，企業(yè)會使用大量的資金購買施工中所需的機(jī)械設(shè)備。正常來說，機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行長期的使用，因此它也是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一部分。一般情況下，在企業(yè)開始建立時，會花費大量的資金購買機(jī)械設(shè)備，如果企業(yè)一次性的對該機(jī)械設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，那么就會增加企業(yè)設(shè)備購買增值稅的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)發(fā)展受到不利的影響。在這種情況下，企業(yè)可以選擇對機(jī)械設(shè)備采用一種分階段的抵扣方法，從而減少建筑公司的稅負(fù)壓力。
（五）針對性開展稅收改革
我國幅員遼闊，人口眾多，但人口分布不均，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不均勻。相對來說，我國東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，中部地區(qū)以及西部地區(qū)的發(fā)展較慢。那么，針對這種情況，如果東部與中部、西部地區(qū)采用相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，不僅不利于稅收工作的開展，還會導(dǎo)致建筑行業(yè)的發(fā)展更加不平衡，從而導(dǎo)致地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異增加。因此，這就需要在進(jìn)行稅收改革工作的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各個地區(qū)的特點，針對性地開展稅收改革工作，并使用差異化的管理方法，從而提高稅收改革工作的質(zhì)量。
本文詳細(xì)分析了“營改增”對建筑業(yè)業(yè)績的影響。它還幫助人們更好地了解“營改增”在建筑部門所面臨的困難和挑戰(zhàn)，并探討符合該行業(yè)基本情況的解決辦法。建筑公司的管理人員必須努力應(yīng)對和適應(yīng)“營改增”制度所帶來的勢頭。確保建筑公司順利、穩(wěn)定地過渡稅制改革時期，并規(guī)劃其自身的發(fā)展和經(jīng)營模式，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)和健康發(fā)展。
【第5篇】營改增對地方稅務(wù)收入的影響
1鐵路行業(yè)實施“營改增”的意義
1.1“營增并行”的弊端
1.1.1重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重
營業(yè)稅的計算方法為：營業(yè)稅=營業(yè)額×3.35%.在營業(yè)稅的計算中，營業(yè)收入中包含沒有扣除相應(yīng)相成本費用的進(jìn)項稅，稅額重復(fù)計取，納稅人既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，或者繳納了兩次及兩次以上的營業(yè)稅。
1.1.2抵扣鏈條中斷
發(fā)票管理不到位，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，就無進(jìn)項稅可抵扣，對沒有增值的部分也要繳納增值稅，并且征收營業(yè)稅無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，加重了稅收負(fù)擔(dān)。
1.2必要性
1.2.1促進(jìn)鐵路行業(yè)的發(fā)展
鐵路是交通行業(yè)的重要組成部分，是全國重要的基礎(chǔ)設(shè)施和民生工程，也是資源節(jié)約型、環(huán)境友好型運輸方式。近年來，鐵路、高鐵運營里程不斷增加，截至2023年底，全國鐵路營業(yè)里程達(dá)到12.7萬千米，其中高鐵里程2.5萬千米。
1.2.2順應(yīng)國際趨勢
全世界已經(jīng)有170多個國家和地區(qū)開征增值稅。服務(wù)出口含稅，不利于國際競爭，對每一個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，而不是按銷售全額重復(fù)征稅，已被絕大多數(shù)國家所認(rèn)可。
1.2.3國內(nèi)局勢發(fā)展要求
增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，國家財政收入的90%來自于稅收，財政收入增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過gdp的增長速度，與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)。
1.2.4減輕稅負(fù)
鐵路運輸行業(yè)大部分線路及房屋等固定資產(chǎn)是“營改增”前購置的，其購置費用中的進(jìn)項稅無法抵扣。納入“營改增”試點后，對購進(jìn)鐵路貨運服務(wù)的下游企業(yè)可增加進(jìn)項稅額抵扣，有助于減輕稅負(fù)。
1.2.5大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的要求
交通運輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，我國增值稅以往的征稅排除大部分第三產(chǎn)業(yè)，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而全面實行“營改增”，符合建立健全財稅制度科學(xué)發(fā)展的要求，完善發(fā)展稅制，解決重復(fù)征稅問題。
2“營改增”案例分析
2.1案例說明
增值稅=銷項稅－進(jìn)項稅。不含稅價=銷售收入（含稅價）÷（1+適用稅率）。銷項稅=不含稅價×適用稅率。其中，進(jìn)項稅為納稅人購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅額。如下是理想情況下鐵路工程“營改增”前后預(yù)算。根據(jù)中國鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2006〕113號文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概預(yù)算編制方法》，采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營改增”前預(yù)算，“營改增”前的預(yù)算為51219元。根據(jù)中國鐵路總公司文件鐵建設(shè)〔2017〕30號文、31號文《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概預(yù)算編制方法》，采用鐵路投資系統(tǒng)軟件編制某鐵路項目信息中電力牽引供電接觸網(wǎng)工程部分接觸網(wǎng)支柱組立工程3根進(jìn)行“營改增”后預(yù)算，工程量與“營改增”前預(yù)算的工程量完全相同，“營改增”后的預(yù)算為49669元。
2.2數(shù)據(jù)分析
預(yù)算價值對比分析：直接費“營改增”前為45183元，“營改增”后為40388元，變化為-10.61%；直接工程費“營改增”前為43462元，“營改增”后為38870元，變化為-10.57%；施工措施費“營改增”前為1721元，“營改增”后為1518元，變化為-11.80%；間接費“營改增”前為4376元，“營改增”后為4766元，變化為8.91%；直接費與間接費合計“營改增”前為49559元，“營改增”后為45154元，變化為-8.89%；稅金“營改增”前為1660元，“營改增”后為4515元，變化為171.991%；單項概算價值“營改增”前為51219元，“營改增”后為49669元，變化為-3.03%.稅率對比分析：施工措施費“營改增”前稅率為27.5%，“營改增”后稅率為24.3%，變化為-11.64%；間接費“營改增”前稅率為69.5%，“營改增”后稅率為76.3%，變化為9.78%；稅金“營改增”前稅率為3.35%，“營改增”后稅率為10%，變化為198.51%.結(jié)合以上數(shù)據(jù)分析，單項概算價值變化幅度不大，僅減少了3.03%，稅金變化幅度最大，增加了171.99%，原因是在稅金基數(shù)計算方法不變的情況下，稅率由3.35%增加到了10%；施工措施費率小幅降低，間接費率小幅提升，在間接費計算基數(shù)（“營改增”前為6296元、“營改增”后為6246元，計算基數(shù)均為（基期人工費+及其機(jī)械費）×間接費費率）相差不大（“營改增”減少了50元）的前提下，間接費增加。
2.3分析結(jié)果
雖然“營改增”預(yù)算減少，但在稅率為10%、稅金增加了171.99%的情況下，高額的稅收仍影響利潤，如果這些增值稅在可以完全抵扣的情況下，稅金減少，這樣就能給企業(yè)帶來很好的收益。
3“營改增”對鐵路行業(yè)工程造價的影響
鐵路行業(yè)在“營改增”前采購的物資，其稅金列入了成本中，所納稅額不能抵扣。“營改增”后，新購置的材料和固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。因此，杭州高博教育認(rèn)為對于一些“營改增”前已經(jīng)實施的項目，材料和機(jī)械的稅率也在變化，對稅收確定的影響較大。在實際中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中很難準(zhǔn)確計算，并且鐵路行業(yè)是人員密集型行業(yè)，大量的人工成本是無法抵扣的。增值稅的稅率為10%，可抵扣的稅額遠(yuǎn)小于“營改增”稅額的增長。這種情況下，如果不合理控制成本，稅負(fù)不降反增，利潤大幅減少，給企業(yè)帶來很大的壓力。
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4鐵路行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略
4.1規(guī)范物資采購流程
規(guī)范物資采購工作的流程，盡可能選擇采用一般納稅方法的單位作為供應(yīng)商，可以取得增值稅發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，降低設(shè)備物資的稅負(fù)，提高服務(wù)供應(yīng)量，同時有利于成本管理，合理降低成本，增加企業(yè)的利潤。
4.2完善內(nèi)部管理制度
在辦理相關(guān)事項時，取得增值稅發(fā)票，使可抵扣的經(jīng)濟(jì)事項抵扣進(jìn)項稅額，減少資金支出。票面信息要準(zhǔn)確，并進(jìn)行妥善保管，尤其是增值稅的專用發(fā)票，不能折疊，否則會造成發(fā)票票面磨損，無法對發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，這樣會帶來不必要的損失。
4.3爭取國家政策扶持
“營改增”實施的目的是使稅負(fù)下降，鐵路行業(yè)的實際稅負(fù)會從以前的3%上升至10%，稅負(fù)增加，企業(yè)利潤下降。鐵路行業(yè)主要依靠勞動力，但支付勞動者的報酬不能辦理抵扣，因此應(yīng)爭取國家補(bǔ)貼，實現(xiàn)鐵路行業(yè)“營改增”時期的平穩(wěn)過渡，促進(jìn)“營改增”在鐵路行業(yè)的進(jìn)一步實施。
4.4加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在“營改增”在實施過程中，存在著進(jìn)項抵扣項目不充分的問題。一些工期長的項目，在“營改增”之前就有增值稅，但在之前增值稅不能抵扣，因此要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，就稅負(fù)增加問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，調(diào)整稅收方法，提高鐵路行業(yè)的積極性，更好地推進(jìn)“營改增”的實施，推動鐵路行業(yè)在這一時期平穩(wěn)過渡發(fā)展。
4.5提高管理人員的素質(zhì)
“營改增”涉及科目較多，鐵路行業(yè)的人員應(yīng)該掌握相關(guān)政策，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)財務(wù)管理，合理避稅，合理調(diào)整預(yù)算，控制成本，從而提高企業(yè)利潤。
