特許權(quán)使用費收入計入（7篇）

【第3篇】特許權(quán)使用費收入交什么稅

個稅正處在不斷變革的過渡時期，以后個人的所有收入都會進入綜合收入的范圍之內(nèi)。現(xiàn)在來看，這個過程還是任重而道遠(yuǎn)的。對于綜合所得里面的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得以及稿酬所得，我們還是比較熟悉的。不過對于特許權(quán)使用費所得，我們大家平常接觸的可能比較少。

特許權(quán)使用費所得，個人所得稅計算方法

特許權(quán)使用費所得在計算個人所得稅時，應(yīng)納稅款等于應(yīng)納稅所得額乘以20%。而應(yīng)納稅所得額在特許權(quán)使用費所得小于等于4000時，直接用收入減去800即可；當(dāng)特許權(quán)使用費所得每次所得在4 000以上時，應(yīng)納稅所得額等于收入乘以80%（1-20%）。

例如：虎虎將2023年1-3月已經(jīng)連載的漫畫手稿原稿，于2023年5月21日出售，取得特許權(quán)使用費所得2000000，則虎虎在2023年5月需要預(yù)繳的個人所得稅計算過程如下：

由于拍賣書籍的手稿原稿獲得的收入，屬于特許權(quán)使用費所得。所以預(yù)繳時應(yīng)繳納個人所得稅：2000000*（1-20%）*20%=320000。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第56號）第一條第（二）項的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

特許權(quán)使用費所得主要包括哪些？

特許權(quán)使用費所得包含的內(nèi)容還是很多的。除了上面提到的拍賣手稿所得以外，還有個人出售商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)獲取的所得。

其實這里我們需要和稿酬所得稍微相區(qū)別一下。還是用上面的例子，虎虎在2023年1-3月份連載漫畫，取得的連續(xù)收入，就是屬于稿酬所得而不是特許權(quán)使用費所得。

特許權(quán)使用費所得匯算清繳時的計算方式

特許權(quán)使用費所得不僅需要進行預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，同樣也需要進行個人所得稅匯繳清算，并參與退稅。

關(guān)于個人所得稅退稅時間的問題，虎虎在《個稅退稅：個人所得稅國庫處理要多久，6月30日這個時間需謹(jǐn)記》這篇文章里，也是進行了簡單的分享。

特許權(quán)使用費所得在應(yīng)納稅所得稅計算方面，預(yù)繳時和匯算清繳時是一樣的。上面虎虎也已經(jīng)說了。但是，在適用的稅率方面，就有巨大的差異了。

特許權(quán)使用費所得在預(yù)繳時的稅率是20%，而在匯算清繳時，特許權(quán)使用費所得就需要和其他三項收入合并在一起，適用3%至45%的超額累進稅率。

例如：還是利用上面的數(shù)據(jù)，虎虎在2023年只獲得2000000這一項收入，沒有其他收入來源。那么在匯算清繳時，虎虎需要交納的個稅可以通過以下的計算得出。

匯算清繳時計算應(yīng)納稅所得額：[2000000*（1-20%）-5000*12]=1540000，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元，

應(yīng)納個人所得稅=1540000*0.45-181920=511080

由于虎虎已經(jīng)預(yù)繳了320000，所以虎虎還需要補稅的金額=511080-320000=191080。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

【第4篇】特許權(quán)使用費收入屬于

問題一：到底什么是特許權(quán)使用費?

企業(yè)所得稅法實施條例釋義第二十條規(guī)定：

特許權(quán)的含義及范圍特許權(quán)的范圍非常廣泛，既可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)(版權(quán))等，也可能是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營模式(如連鎖店經(jīng)營)等。特許經(jīng)營根據(jù)其權(quán)利對象的不同，大體可分為商標(biāo)特許經(jīng)營、產(chǎn)品特許經(jīng)營、生產(chǎn)特許經(jīng)營、品牌特許經(jīng)營、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營和經(jīng)營模式特許經(jīng)營等幾種類型。特許經(jīng)營是民事行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法、知識產(chǎn)權(quán)法、專利法等法律的規(guī)定進行。特許權(quán)使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被許可人獲得該專利使用權(quán)后，專利權(quán)人承諾在約定使用期限內(nèi)不再授予他人該專利使用權(quán)，自己也不使用，因此被許可人對該專利享有約定期限內(nèi)的專有使用權(quán);后者是指專利人還可以在許可人的使用期限內(nèi)授予他人使用或自己使用，這就可能與被許可人在市場上形成競爭關(guān)系。具體采取何種使用方式，由專利權(quán)人和被許可人在書面的實施許可合同中約定。

本條列舉了以下幾種類型的特許權(quán)：

(一)專利權(quán)。又稱發(fā)明創(chuàng)造專利權(quán)，是國家依照法定條件和程序，對發(fā)明、實用新型和外觀設(shè)計等智力成果授予的排他性享有和使用的權(quán)利。專利權(quán)是專利權(quán)人的一種財產(chǎn)權(quán)，是其通過發(fā)明創(chuàng)造或他人轉(zhuǎn)讓而獲得的，是對其智力勞動的報酬，專利權(quán)人可以排他性地使用其專利，或者授予他人使用該專利的權(quán)利，從而獲得經(jīng)濟上的回報。專利權(quán)是鼓勵發(fā)明創(chuàng)造而通過法律規(guī)定的一種民事權(quán)利。專利權(quán)適用《中華人民共和國專利法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。

(二)非專利技術(shù)。是指除專利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實用性的技術(shù)。非專利技術(shù)包括技術(shù)知識、經(jīng)驗等，能產(chǎn)生經(jīng)濟價值或競爭優(yōu)勢，且采取了保密措施，包括在授權(quán)他人使用時也要求他人承擔(dān)保密義務(wù)。非專利技術(shù)是商業(yè)秘密的一種。

(三)商標(biāo)權(quán)。又稱商標(biāo)專用權(quán)，是指經(jīng)依法注冊商標(biāo)的所有權(quán)人支配其注冊商標(biāo)并禁止他人侵害的排他性權(quán)利，包括商標(biāo)權(quán)人對其注冊商標(biāo)的排他使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)、續(xù)展權(quán)和禁止他人侵害的權(quán)利等。專利權(quán)適用《中華人民共和國商標(biāo)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定。

(四)著作權(quán)。又稱版權(quán)，分為著作人格權(quán)與著作財產(chǎn)權(quán)兩部分。其中著作人格權(quán)包括對作品的發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)及保護作品完整權(quán)等;著作財產(chǎn)權(quán)包括對作品的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改變權(quán)、翻譯權(quán)以及許可他人使用并獲得報酬的權(quán)利等。著作權(quán)人可以依法轉(zhuǎn)讓其著作財產(chǎn)權(quán)并獲得相應(yīng)的報酬收入。

(五)其他特許權(quán)。除以上四項較為常見的特許權(quán)外，還有一些特許權(quán)的類型，如連鎖店經(jīng)營的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營特許權(quán)等。這些都是具有經(jīng)濟價值的權(quán)利，通常要以支付費用的方式取得，因此也是特許權(quán)所有人的重要收入來源。

問題二：應(yīng)該如何確認(rèn)特許權(quán)使用費收入的實現(xiàn)?

企業(yè)所得稅法實施條例釋義第二十條規(guī)定：

特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的特許權(quán)使用費收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，二是收入的金額能夠合理地計量。

但是，本條第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)實現(xiàn)。特許權(quán)使用費的支付時間是特許權(quán)使用合同的重要條款，被許可人應(yīng)當(dāng)按照合同約定的使用費支付時間履行支付義務(wù)，因此自合同約定的支付使用費之日起，該筆使用費在法律上就轉(zhuǎn)歸特許權(quán)人所有，在法律上發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的效力。這樣處理，則可使特許權(quán)使用費收入與許可他人使用該特許權(quán)所付出的成本和費用在此期間內(nèi)相互對應(yīng)，從而反映出企業(yè)收入的真實成本，便于計算應(yīng)納稅所得額。本條的這一規(guī)定，并沒有完全按照會計準(zhǔn)則的上述規(guī)定處理，不完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實現(xiàn)制。

因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

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【第5篇】特許權(quán)使用費收入確認(rèn)

識別與客戶訂立的合同

識別合同中的單項履約義務(wù)

確定交易價格

將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

三、確定交易價格

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格。

在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

交易價格內(nèi)容如下圖所示：

（一）可變對價

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、未來事項等因素而變化。

此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形，例如，企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時，由于企業(yè)有權(quán)收取的對價金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價格是可變的。

1．可變對價最佳估計數(shù)的確定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

期望值，是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。當(dāng)企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并據(jù)此估計合同可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，按照期望值估計可變對價金額通常是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【教材例13-5】甲公司生產(chǎn)和銷售洗衣機。2×18年3月，甲公司向零售商乙公司銷售1 000臺洗衣機，每臺價格為2 000元，合同價款合計200萬元。同時，甲公司承諾，在未來6個月內(nèi)，如果同類洗衣機售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預(yù)計未來6個月內(nèi)，不降價的概率為50%；每臺降價200元的概率為40%；每臺降價500元的概率為10%。假定上述價格均不包含增值稅。

本例中，甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。假定不考慮下述有關(guān)“計入交易價格的可變對價金額的限制”要求，甲公司估計交易價格為每臺1 870元（2 000×50%+1 800×40%+1 500×10%）。

最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果（例如，企業(yè)能夠達到或不能達到某業(yè)績獎金目標(biāo)）時，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額通常是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【教材例13-6】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為100萬元，當(dāng)甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內(nèi)竣工時，須支付10萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。假定上述金額均不含增值稅。

本例中，由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。因此，甲公司估計的交易價格為100萬元，即最可能發(fā)生的單一金額。

2．計入交易價格的可變對價金額的限制。

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

企業(yè)在對此進行評估時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及轉(zhuǎn)回金額的比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過50%）”，但不要求達到“基本確定（即，可能性超過95%）”；在評估收入轉(zhuǎn)回金額的比重時，應(yīng)同時考慮合同中包含的固定對價和可變對價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

【教材例13-7】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售a產(chǎn)品。合同約定，當(dāng)乙公司在2×18年的采購量不超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為80元；當(dāng)乙公司在2×18年的采購量超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為70元。乙公司在第一季度的采購量為150件，甲公司預(yù)計乙公司全年的采購量不會超過2 000件。2×18年4月，乙公司因完成產(chǎn)能升級而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購a產(chǎn)品1 000件，甲公司預(yù)計乙公司全年的采購量將超過2 000件，因此，全年采購量適用的產(chǎn)品單價均將調(diào)整為70元。

本例中，2×18年第一季度，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計乙公司全年的采購量將不會超過2 000件，甲公司按照80元的單價確認(rèn)收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之后），累計已確認(rèn)的收入將極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，甲公司在第一季度確認(rèn)的收入金額為12 000元（80×150）。2×18年第二季度，甲公司對交易價格進行重新估計，由于預(yù)計乙公司全年的采購量將超過2 000件，按照70元的單價確認(rèn)收入，才滿足極可能不會導(dǎo)致累計已確認(rèn)的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，甲公司在第二季度確認(rèn)收入68 500元［70×（1 000+150）-12 000]。

（二）合同中存在的重大融資成分

當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實和情況，包括：

1.已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額。

2.企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項之間的預(yù)計時間間隔和相應(yīng)的市場現(xiàn)行利率的共同影響。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項之間雖然存在時間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

（1）客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時間。例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；再如，企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等。

（2）客戶承諾支付的對價中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制。例如，按照實際銷售量收取的特許權(quán)使用費。

（3）合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。

【教材例13-8】2×18年1月，甲公司與乙公司簽訂了一項施工總承包合同。合同約定的工期為30個月，工程造價為8億元（不含稅價）。甲乙雙方每季度進行一次工程結(jié)算，并于完工時進行竣工結(jié)算，每次工程結(jié)算額（除質(zhì)保金及相應(yīng)的增值稅外）由客戶于工程結(jié)算后5個工作日內(nèi)支付；除質(zhì)保金外的工程尾款于竣工結(jié)算后10個工作日內(nèi)支付；合同金額的3%作為質(zhì)保金，用以保證項目在竣工后2年內(nèi)正常運行，在質(zhì)保期滿后5個工作日內(nèi)支付。

本例中，乙公司保留了3%的質(zhì)保金直到項目竣工2年后支付，雖然服務(wù)完成時間與乙公司付款時間間隔較長，但是，該質(zhì)保金旨在為乙公司提供工程質(zhì)量保證，以防甲公司未能完成其合同義務(wù)，而并非向乙公司提供融資。因此，甲公司認(rèn)為該合同中不包含重大融資成分，無須就延期支付質(zhì)保金的影響調(diào)整交易價格。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。

該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風(fēng)險等情況的變化而變更。

企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。需要說明的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個合同層面考慮融資成分是否重大，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對企業(yè)整體而言是否重大。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)（或應(yīng)收款項）和合同負(fù)債時，才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出。

為簡化實務(wù)操作，如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡化處理方法。

【教材例13-9】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。

本例中，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價金額進行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費用不符合借款費用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2×18年1月1日收到貨款：

借：銀行存款 4 000 000

未確認(rèn)融資費用 494 400

貸：合同負(fù)債 4 494 400

（2）2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：

借：財務(wù)費用——利息支出 240 000 （4 000 000×6%）

貸：未確認(rèn)融資費用 240 000

（3）2×19年12月31日交付產(chǎn)品

借：財務(wù)費用——利息支出 254 400（494 400-240 000）

貸：未確認(rèn)融資費用 254 400

借：合同負(fù)債 4 494 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 494 400

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收款項：是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。

合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”。

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

（三）非現(xiàn)金對價

當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，例如實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

【提示】企業(yè)以存貨換取客戶的存貨，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等，按照收入準(zhǔn)則進行會計處理。

【例題】甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，乙公司向甲公司支付1 000萬元現(xiàn)金，以及一批材料。該批材料公允價值為500萬元，甲公司無需為該批材料額外支付價款，且必須將該批材料用于該設(shè)備的建造。設(shè)備于3個月內(nèi)建造完成并移交乙公司，乙公司在該時點獲得了設(shè)備的控制權(quán)。

問題：甲公司應(yīng)當(dāng)如何確定該設(shè)備的收入金額？

應(yīng)確認(rèn)收入1 500萬元。

（四）應(yīng)付客戶對價

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項外，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入。這里的應(yīng)付客戶對價還包括可以抵減應(yīng)付企業(yè)金額的相關(guān)項目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等。

企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品；企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付客戶對價沖減交易價格；自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。

【例題】某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值1 500萬元的產(chǎn)品。合同同時約定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付150萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補償。第一個月該企業(yè)銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元。

問題：甲公司第一個月如何確認(rèn)收入？

應(yīng)確認(rèn)收入=200-200×10%=180（萬元）。

【第6篇】專利技術(shù)特許權(quán)使用費收入80萬

大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費所得。

在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權(quán)使用費所得了，畢竟有特許權(quán)使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費究竟是個什么東東，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報酬所得弄混淆了。

我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質(zhì)。我們具體通過實例來領(lǐng)會一下：

情形一：設(shè)計者張三設(shè)計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權(quán)使用費還是勞務(wù)報酬？

【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，張三這筆所得屬于特許權(quán)使用費所得。

情形二：甲廣告制作商超過合同授權(quán)，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權(quán)使用費還是偶然所得？

【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費所得的范疇。

情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權(quán)使用費還是稿酬所得？

【答】該收入屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬元。這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？

【答】該屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬元，這是特許權(quán)使用費所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。

情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？

【答】這屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？

【答】這是轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費所得。

通過上述八個實例，你對特許權(quán)使用費所得是不是有了更進一步的了解？

【第7篇】特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供

什么是特許權(quán)使用費？如何理解？大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、和特許權(quán)使用費所得。在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權(quán)使用費所得了，畢竟有特許權(quán)使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務(wù)的財務(wù)人員，還是有必要了解清楚特許權(quán)使用費究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務(wù)報酬所得弄混淆了。

我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務(wù)總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質(zhì)。我們具體通過實例來領(lǐng)會一下：

情形一：設(shè)計者張三設(shè)計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權(quán)使用費還是勞務(wù)報酬？

【答】這是著作權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，張三這筆所得屬于特許權(quán)使用費所得。

情形二：甲廣告制作商超過合同授權(quán)，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權(quán)使用費還是偶然所得？

【答】特許權(quán)使用的賠償款，也屬于特許權(quán)使用費所得的范疇。

情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權(quán)使用費還是稿酬所得？

【答】該收入屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準(zhǔn)備拍攝，支付了30萬元。這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？

【答】該屬于特許權(quán)使用費所得。國稅發(fā)〔2002〕52號規(guī)定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

情形五：王五許可某招聘網(wǎng)站使用他的頭像，取得使用權(quán)3萬元，這是特許權(quán)使用費所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）文件規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅。

情形六：書法家趙長河參觀一個企業(yè)，為該企業(yè)家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權(quán)使用費所得？稿酬所得？勞務(wù)報酬所得？

【答】這是勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

情形七：某企業(yè)家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？

【答】這屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。國稅發(fā)〔2007〕38號規(guī)定：個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？

【答】這是轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，屬于特許權(quán)使用費所得。

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