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2023政策性搬遷收入(4篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):47

2023政策性搬遷收入

【第1篇】2023政策性搬遷收入

企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅解讀

企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或者部分搬遷。不包括:企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的屬于政策性搬遷:

1. 國防和外交的需要。

2. 由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。

3. 由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。

4. 由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要。

5. 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。

6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的,應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理,不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

一、搬遷收入包含搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等

補(bǔ)償收入指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入,具體包括:

1.對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;

2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;

3.對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償

4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;

5.其他補(bǔ)償收入

注:企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。

會(huì)計(jì)處理

例1、企業(yè)收到政府因政策補(bǔ)償?shù)氖杖搿?/p>

借:銀行存款

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

例2、由于搬遷處置存貨取得收入

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

二、搬遷支出

1. 搬遷費(fèi)用指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

2. 資產(chǎn)處置支出指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣以及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

例1 因搬遷期間安置員工所發(fā)生的的費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:其他收益

注:屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益,即借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。

例2、企業(yè)因搬遷導(dǎo)致設(shè)備無法使用,進(jìn)行報(bào)廢處理。

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

① 清理發(fā)生收益

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

②清理發(fā)生虧損

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

例3、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:其他收益

注:屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入其他收益時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入其他收益時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。

搬遷完成年度結(jié)余搬遷補(bǔ)償款

借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸:資本公積

三、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

(一)增值稅

搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府,而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。土地被政府收回,不論補(bǔ)償是來自政府還是取得土地人,土地補(bǔ)償收入均免征增值稅。資產(chǎn)處置收入正常繳納增值稅。

(二)企業(yè)所得稅

1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

2.企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。

3.企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

4.下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得:

(1)從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年)任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

5.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù),應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理:

(1).搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除。

(2)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除。

6.企業(yè)同時(shí)符合下列條件的,視為已經(jīng)完成搬遷:

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成。

(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

7.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。

8.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除,企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

注意事項(xiàng):

① 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)、簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

② 企業(yè)搬遷的資產(chǎn),需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年,計(jì)提折舊或攤銷。

③ 企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,未該換入土地的計(jì)稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

④ 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn),應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。

(三)土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定,有下列情形之一的,免征土地增值稅:

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的;

2.因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

符合上述免稅法規(guī)的單位和個(gè)人,須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定,符合上述規(guī)定的政策性搬遷,向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的,則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、資料管理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料。逾期未報(bào)的,除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外、按非政策性搬遷處理,不得執(zhí)行《企業(yè)政策性搬遷所得管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的規(guī)定。

2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料,包括:

① 政府搬遷文件或公告

② 遷重置總體規(guī)劃。

③ 拆遷補(bǔ)償協(xié)議;

④ 資產(chǎn)處置計(jì)劃;

⑤ 其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

3. 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的,由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

4. 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年,其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)資料。

【第2篇】政策性搬遷收入未到賬

政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷收入主要為搬遷過程中,從政府或其他單位取得的搬遷補(bǔ)償收入。

本文重點(diǎn)闡述搬遷補(bǔ)償收入相關(guān)財(cái)稅處理。

一、政策性搬遷收入的增值稅處理

政策性搬遷補(bǔ)償中,對(duì)征收資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償收入免征增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定:土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者,免增增值稅。但納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí),需要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,包括縣級(jí)(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。但該文件并沒有明確建筑物以及機(jī)器設(shè)備等補(bǔ)償是否繳納增值稅,導(dǎo)致實(shí)際政策執(zhí)行比較混亂,如原湖北省稅務(wù)局明確“取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅”。

現(xiàn)行政策即《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))已明確:土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。因此,企業(yè)收到的對(duì)征用資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償收入,包括的土地補(bǔ)償、地上建筑物補(bǔ)償、機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償,屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入,免征增值稅。

搬遷補(bǔ)償收入,是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入,具體包括:對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。除征用資產(chǎn)以外的補(bǔ)償收入,因?yàn)椴⑽窗l(fā)生應(yīng)稅行為,所以也不存在繳納增值稅。

搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府,而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。土地被政府收回,不論補(bǔ)償是來自政府還是取得土地人,土地補(bǔ)償收入均免征增值稅。

二、政策性搬遷收入的土地增值稅處理

政策性搬遷補(bǔ)償中,對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償收入免征土地增值稅?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條規(guī)定,有下列情形之一的,免征土地增值稅:…(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,條例第八條(二)項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個(gè)人,須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定,符合上述規(guī)定的政策性搬遷,向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的,則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

三、政策性搬遷收入的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)搬遷補(bǔ)償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料的,屬于政策性搬遷:1.國防和外交的需要。2.由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。3.由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要。5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

政策性搬遷說白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷,這里注意三點(diǎn):一是政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告并有正式的批復(fù)文件,這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對(duì)應(yīng)的,企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為,需要進(jìn)行正常的企業(yè)所得稅處理,并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進(jìn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時(shí),企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的,應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理,不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。

現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

符合下列兩種情形視為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得:(1)從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。(2)從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。企業(yè)同時(shí)符合下列條件的,視為已經(jīng)完成搬遷:①搬遷規(guī)劃已基本完成;②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理:(1)在搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除。(2)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。

注意:一是企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,為該換入土地的計(jì)稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

四、政策性搬遷收入的個(gè)人所得稅處理

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕45號(hào))文件規(guī)定,對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款,免征個(gè)人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)用房。但“拆遷補(bǔ)償款”不包括對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補(bǔ)償。另據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕135號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定,對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金等與易地扶貧搬遷相關(guān)的貨幣化補(bǔ)償和易地扶貧搬遷安置住房,免征個(gè)人所得稅。

五、政策性搬遷企業(yè)新受讓房地產(chǎn)的契稅問題

取得拆遷補(bǔ)償款后,重新購置房屋或土地是否繳契稅?契稅法有規(guī)定:“因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅?!狈课荼豢h級(jí)以上人民政府征收、征用,重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策,各地具體規(guī)定細(xì)則不同。以湖北省為例,《湖北省關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確:因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用,選擇貨幣補(bǔ)償且重新購置土地、房屋的,成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償部分免征契稅,對(duì)超出部分征收契稅;選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價(jià)的免征契稅,支付差價(jià)的,對(duì)差價(jià)部分征收契稅。

六、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》的規(guī)定,印花稅應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之,未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補(bǔ)償合同不在列舉范圍內(nèi),所以,不應(yīng)繳納印花稅。

七、政策性搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的通知(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))規(guī)定:'企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?,?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。'根據(jù)上述規(guī)定,因公共利益搬遷而收到的從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理:

第一,屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益,即借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。

第二,屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入其他收益時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入其他收益時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。

第三,屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目,并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,采取總額法核算的,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分期計(jì)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”科目。采取凈額法核算的,“遞延收益”直接沖減“固定資產(chǎn)”等。

第四,企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目,由全體股東共同享有,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“資本公積”科目。

作者:紀(jì)宏奎,單位:中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用,均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議,我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章,僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有,我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們,謝謝!

【第3篇】政策性搬遷收入確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))第十五條:企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

因此,對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)取得的政策性搬遷收入,在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí),暫不計(jì)入企業(yè)的總收入。

【第4篇】政策性搬遷收入會(huì)計(jì)處理

政策性搬遷的涉稅分析、賬務(wù)處理及所得稅處理

一、涉稅分析:

1、企業(yè)所得稅:

政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策,一般執(zhí)行的是《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))。

2、增值稅及其附加:

2.1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定:土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

企業(yè)將使用的國有土地歸還政府取得的補(bǔ)償,不用繳納增值稅。

2.2《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))第三款:土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。

企業(yè)將使用的國有土地歸還政府過程中牽扯的房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備等取得的補(bǔ)償,同樣不用繳納增值稅。

2.3與之相關(guān)的城建稅、教育附加費(fèi)同樣免征。

3、土地增值稅:

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號(hào)發(fā)布)第八條:有下列情形之一的,免征土地增值稅:因國家建設(shè)需要依法征用,收回的房地產(chǎn)。

4、印花稅

政策性搬遷的補(bǔ)償協(xié)議,不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅項(xiàng)目,不繳納印花稅。

二、政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策的變遷

有關(guān)政策性搬遷的企業(yè)所得稅政策,主要有三個(gè)文件:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號(hào))、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào))。

在《國稅函[2009]118號(hào)》(已經(jīng)全文作廢,據(jù)此作出的財(cái)務(wù)決策是沒有法律依據(jù)的)文件中:1、對(duì)于政策性搬遷補(bǔ)償收入,用來購置和改良固定資產(chǎn)的部分,允許從搬遷收入中扣除;2、購置和改良的固定資產(chǎn),可以計(jì)提折舊和攤銷;3、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi),其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在五年期內(nèi)完成搬遷的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠力度著實(shí)不小。

目前有效的《國家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)公告》與上述文件對(duì)比發(fā)現(xiàn):1、搬遷期內(nèi)暫不確認(rèn)搬遷所得——延續(xù)之前的優(yōu)惠;2、購置資產(chǎn)支出不允許從搬遷補(bǔ)償收入中扣除——之前額度優(yōu)惠直接取消;3、搬遷完成后余額(搬遷收入+變賣收入-原先資產(chǎn)的在變賣時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))計(jì)算納稅——納稅的口徑擴(kuò)大了很多;4、重置資產(chǎn)通過正常的折舊和攤銷扣除——沒有變化。

三、賬務(wù)處理:

1、2023年度收到的搬遷款,不確認(rèn)營業(yè)外收入:

借:銀行存款 1200

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 1200

2、2023年度清理相關(guān)的房產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備

2.1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理 600

累計(jì)折舊 1400

貸:固定資產(chǎn) 2000

2.2舊設(shè)備收入

借:銀行存款 400

貸:固定資產(chǎn)清理 400

2.3轉(zhuǎn)營業(yè)外支出,匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理;

借:營業(yè)外支出 200

貸:固定資產(chǎn)清理 200

2.4依據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,確認(rèn)營業(yè)外收入,匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)減處理;

借:專項(xiàng)應(yīng)付款 200

貸:營業(yè)外收入 200

3、2023年度因?yàn)榘徇w而發(fā)生的安置職工費(fèi)用,匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理;

3.1安置職工

借:管理費(fèi)用 300

貸:銀行存款 300

3.2依據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,確認(rèn)營業(yè)外收入,匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)減處理;

借:專項(xiàng)應(yīng)付款 300

貸:營業(yè)外收入 300

4、2023年度構(gòu)建固定資產(chǎn),不作為拆遷支出;

借:固定資產(chǎn) 400

貸:銀行存款 400

(為了說明問題,此處與準(zhǔn)則有偏離)

5、搬遷結(jié)束

借:專項(xiàng)應(yīng)付款700

貸:營業(yè)外收入 700

6、2023年度搬遷完成,匯算清繳時(shí)填寫a105110表

一、搬遷收入=1000(補(bǔ)貼收入)+400(變賣收入)=1400;

二、搬遷支出=600(因拆遷變賣的設(shè)備在變賣時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ))+300(因?yàn)榘徇w而發(fā)生的安置職工費(fèi)用)=900(購建固定資產(chǎn)的400不計(jì)入搬遷支出);

三、搬遷所得=1400-900=500

五、計(jì)入當(dāng)期損益的金額=700;

七、當(dāng)期納稅調(diào)減金額=500(搬遷所得)-700=-200(調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得)

2023政策性搬遷收入(4篇)

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