營改增后勞務(wù)派遣能否開具專票（15篇）

【第1篇】營改增后勞務(wù)派遣能否開具專票

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作者：會計網(wǎng)老師

1、 請問，個體戶經(jīng)營所得收入達(dá)到30000元是不是也要交稅呀？那如果是這樣，我能不能理解為，還不如成立小規(guī)模納稅人呢（小規(guī)模每個月有10萬元免增值稅的）

答：這里你要理解繳納什么稅，個體工商戶作為小規(guī)模納稅人的情況下，每月不到10萬也是免征增值稅。不免的是個稅。建議你多加學(xué)習(xí)稅法知識。

2、有一個問題想請教:某勞務(wù)派遣公司自成立以來，企業(yè)所得稅一直按核定征收申報，實(shí)際上卻是按查賬征收方式繳納。幾年下來，現(xiàn)在稅務(wù)部門要求該單位按核定征收補(bǔ)交稅款。補(bǔ)繳金額大得嚇人。勞務(wù)派遣行業(yè)比較特殊，開票額較大，因為開票額中包括派遣人員工資、社會保險費(fèi)。核定征收即是按開票額計算所得稅，這樣一來，這個公司的全部毛利也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠交所得稅的。請老師出個高招，如何解決。謝謝。

答：處理意見以監(jiān)管部門要求為準(zhǔn)。

3、購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行發(fā)票可以一次性抵扣嘛？

答：生產(chǎn)設(shè)備，目前企業(yè)所得稅規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)價值不超過500萬允許一次抵扣。如不是則需要備案加速折舊稅務(wù)審批認(rèn)可的允許加速折舊。

4、勞務(wù)派遣可以開專票嗎？

答：可以，如何開具請遵照所管稅務(wù)要求操作。

5、購涼茶入哪個會計科目？

答：業(yè)務(wù)招待。

6、請教一下稅局19年退還的17年誤收多交的增值稅及附加，該如何做分錄？

答：確認(rèn)以前年度損益調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)留存收益。

7、請問，營業(yè)執(zhí)照下來后，稅號是不是就可以使用，還是需要去稅務(wù)局登機(jī)？

答：要完成稅務(wù)登記等相關(guān)手續(xù)，程序問題請抓緊去稅務(wù)辦理邊辦邊了解吧。

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【第2篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營改增

問題1：請問營改增文件中對“國際運(yùn)輸服務(wù)”是如何定義的？適用增值稅優(yōu)惠政策嗎？

答：可以適用增值稅零稅率政策。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號)附件4規(guī)定：國際運(yùn)輸服務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

問題2：營改增文件對“完全在境外消費(fèi)”是如何定義的？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號)附件4規(guī)定：本規(guī)定所稱完全在境外消費(fèi)，是指：1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

問題3：為什么全面推開營改增還稱之為“試點(diǎn)”？(摘自江蘇省國家稅務(wù)局資料)

答：財政部樓繼偉部長表示，5月1日全面推開營改增仍舊為試點(diǎn)。原因是原來的增值稅和營業(yè)稅兩稅分制,造成了包括企業(yè)行為和財務(wù)方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點(diǎn)，是全面的試點(diǎn)。那么試點(diǎn)之后，又將怎么樣呢？樓繼偉部長表示，將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國人大正式審批，按照稅收法定原則，到時候再廢止?fàn)I業(yè)稅

問題4：營改增在實(shí)現(xiàn)整體減稅的同時，少部分納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升，原因是什么？

(摘自江蘇省國家稅務(wù)局資料)答：主要有以下兩個方面原因。一是設(shè)備投資周期的因素。一些納稅人由于在試點(diǎn)前已經(jīng)完成了設(shè)備投資，改革初期投資需求相對較低，由此帶來了進(jìn)項稅額抵扣規(guī)模較小而導(dǎo)致的稅負(fù)上升。隨著時間的推移、設(shè)備投資逐步增加，這個問題將會得到不同程度的解決。二是試點(diǎn)范圍有限的因素。目前營改增僅在部分行業(yè)試點(diǎn)，與試點(diǎn)納稅人經(jīng)營密切相關(guān)的路橋費(fèi)支出、保險費(fèi)支出、房屋租金支出以及不動產(chǎn)購建支出等項目，由于相關(guān)行業(yè)尚屬營業(yè)稅征收范圍，不能納入增值稅進(jìn)項抵扣，從而對部分納稅人帶來了一定的稅負(fù)壓力。隨著改革在所有行業(yè)推開，這個問題也將基本解決或緩解。

問題5：增值稅扣稅憑證包括哪些？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1規(guī)定:增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

問題6：我企業(yè)適用簡易計稅方法計算增值稅，請問有銷售退回的部分銷售額，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1規(guī)定:納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

問題7：從5月1日起，我公司取得的一些高速公路通行費(fèi)可以做進(jìn)項抵扣嗎？

答：可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號)規(guī)定: 2023年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：a.高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%b. 一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

問題8：如果取得的高速公路通行費(fèi)可以做進(jìn)項抵扣，那么在填報納稅申報表時，應(yīng)該在哪里進(jìn)行歸集？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號 )規(guī)定: 增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2023年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8欄“其他”。

天職國際稅務(wù)服務(wù)團(tuán)隊

【第3篇】營改增勞務(wù)派遣開票

關(guān)于勞務(wù)派遣公司開票的問題，最近很多朋友在后臺私信，今天一并給大家講解清楚~

勞務(wù)派遣服務(wù)，指的是勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

對于勞務(wù)派遣公司來說，最主要的的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，而這部分是無法取得進(jìn)項抵扣的，如果全額對其征收增值稅，對這類公司來說就是巨大負(fù)擔(dān)。所以，針對勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定。

那么，在實(shí)際中，勞務(wù)派遣公司應(yīng)該怎么開發(fā)票呢？

其實(shí)，勞務(wù)派遣公司可以根據(jù)選擇的征稅方式不同來進(jìn)行開票。

選擇全額征稅

如果勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，可以開具6%的專票，或者開一張6%的普票，這個需要看購買方是否需要抵扣而定；

如果勞務(wù)派遣公司是小規(guī)模納稅人，可以開一張1%的專票，或者開一張1%的普通發(fā)票。

需要注意的是：小規(guī)模納稅人按3%征收率繳納增值稅，但是由于小規(guī)模享受稅收減免政策，所以2023年暫減按1%征收。

選擇差額計稅方式

按照規(guī)定，選擇差額納稅的勞務(wù)派遣納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

這個時候，主要有三種開票方式：

全額開一張5%的普通發(fā)票，填寫申報表時候差額申報，填寫扣除項實(shí)現(xiàn)差額交稅的目的；

開一張派遣管理費(fèi)5%的專票，開一張社保工資等費(fèi)用的普通發(fā)票（在實(shí)際工作中，這種開票相對多一些）；

按照系統(tǒng)差額開票功能，開一張差額的專票（這種差額開票方式在實(shí)際申報中很容易出現(xiàn)票面金額和申報表的對比差異）

好啦，關(guān)于勞務(wù)派遣公司開票的問題就講到這里了，如果大家還有不理解的地方，可以隨時咨詢廣源信得~

我們也會繼續(xù)為大家提供財政部門和稅務(wù)部門最新政策的解讀，讓大家及時了解國家的相關(guān)政策，助力大家做好相關(guān)工作~

【第4篇】營改增后勞務(wù)派遣公司的稅率

在實(shí)際施工中，建筑勞務(wù)基本都是外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。

營改增后，對建筑勞務(wù)的選擇是否有影響？建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個方式更合算呢？請看下文的講解！

一、建筑勞務(wù)公司

營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。

營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對來說是加重的。

1、簽清包工合同更省稅

稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

這樣一來，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡易計稅，實(shí)際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。

也就是說，營改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營改增之前下降了0.09%。

2、與建筑勞務(wù)公司合作更合算

對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。

如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11個稅點(diǎn)開給業(yè)主的。

總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。

營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。

營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，已經(jīng)扣不到工人工資的個稅了。

依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務(wù)），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。

這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。

因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，雙贏的。

所以，大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。

首先，跟建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，總包不需要買保險了，這叫勞務(wù)外包。直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。

對于建筑勞務(wù)公司，按照2.91%計稅，同時還要為民工購買保險、繳社保，建筑勞務(wù)公司是更加負(fù)擔(dān)不起的。

3、建筑勞務(wù)公司與繳納社保問題

就實(shí)際情況而言，民工按工作天數(shù)來算工資，可以在與工人簽合同時注明：

（1）日工資里面包含“國家基本社會保險費(fèi)”；

（2）工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會保險，回到戶口所在地社保署交社保，公司按照國家規(guī)定承擔(dān)民工的社會保險費(fèi)。

（3）工人的工資與社會保險費(fèi)，每月按時發(fā)放到工資卡中。

二、勞務(wù)派遣公司

1、勞務(wù)派遣公司實(shí)行差額征稅

根據(jù)財稅2023年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%）；

根據(jù)稅務(wù)總局文件，財稅2023年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡易計稅，按照5%征稅。

差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險福利費(fèi)只能開增值稅普通發(fā)票。

舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。

勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=（1000萬-800萬）/(1+5%)*5%

對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票。

可以用來抵扣的，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。

2、營改增以后，采用勞務(wù)派遣多處受限

營改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的。

為什么這樣說？

第一點(diǎn)，選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)工人的社保費(fèi)用。

第二點(diǎn)，按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。（依照勞動合同法，用工比例是訂立勞動合同文書里使用的被派遣勞動者總和來計算的。）

實(shí)際上，大部分情況下，工地上勞務(wù)派遣的民工往往超過10%，這是不合法的。

第三點(diǎn)，依照勞動合同法暫行規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職（臨時性，指工作時間不能超過6個月）。

這項規(guī)定也同樣限定使用勞務(wù)派遣員工。

三、結(jié)論

營改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同形式。

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【第5篇】勞務(wù)派遣營改增后如何納稅

稅務(wù)爭議部

編者按：

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工越來越明細(xì)，企業(yè)對用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動合同用工是我國企業(yè)基本用工形式，勞務(wù)派遣一般適用于臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過其用工數(shù)量的一定比例。但在實(shí)踐中，勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險和避稅的一個重要手段。另外，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來一定的稅收風(fēng)險。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險。

一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系

根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體，即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下簡稱“用工單位”）。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位，應(yīng)與被派遣勞動者簽訂勞動合同，按月支付勞動報酬；用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬等達(dá)成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動力的雇傭與使用分離。

二、勞務(wù)派遣用工個人所得稅

1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”

《個人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；“勞務(wù)報酬所得”是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個人與所得支付方之間是否存在勞動關(guān)系，如果存在勞動關(guān)系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關(guān)系，個人取得的所得為“勞務(wù)報酬所得”。

《勞動合同法》規(guī)定，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者之間是勞動關(guān)系，被派遣勞動者勞動報酬符合《個人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動者取得的勞動報酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。

但在實(shí)踐中，為了方便操作，存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情形，這種情形下，仍應(yīng)按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動報酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動者的實(shí)際考勤情況，直接向勞動者支付加班工資的情況。該種情形，從本質(zhì)上來說，被派遣勞動者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅。

2.扣繳義務(wù)人

《個人所得稅法》及其實(shí)施條例確定了個人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個人自行申報為輔”為原則，即個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，但納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。

按照上述規(guī)定，被派遣勞動者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務(wù)人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報。《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專項檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函[2008]115號）也對勞務(wù)派遣用工個人所得稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

3.納稅地點(diǎn)

如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，于次月15日內(nèi)繳入國庫。

如果被派遣勞動者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動者應(yīng)按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

4.稅收風(fēng)險

實(shí)踐中，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位在個人所得稅問題上，都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。首先，由于勞動報酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù)；其次，代扣代繳義務(wù)人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認(rèn)識不清，導(dǎo)致適用錯誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額；最后，在被派遣勞動者負(fù)有自行申報納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報。

三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理

1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理

勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部價款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

3.稅收風(fēng)險

用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險。

四、勞務(wù)派遣用工營業(yè)稅

勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第十二條規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價款時，應(yīng)全額計入收入并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費(fèi)和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說明。

但實(shí)踐中，部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險。

小結(jié)：

實(shí)踐中，很多勞務(wù)派遣公司資證不全，準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，財務(wù)報表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位對相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn)，為減小稅收風(fēng)險，其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù)，并正確計繳相關(guān)稅費(fèi)。

【第6篇】營改增后勞務(wù)派遣公司稅率

營改增最重要的一點(diǎn)就是，把之前存在的營業(yè)稅改為增值稅，但是對于這個營改增的規(guī)定，還有很多的建筑行業(yè)是存在異議的，營改增不適用于所有的企業(yè)。

營改增后個人開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率是3%。個人勞務(wù)到稅務(wù)局開增值稅發(fā)票，除了交增值稅外，超過減除額的還交個人所得稅，另外，還要交附加稅。

個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開?

在上文當(dāng)中我們了解了關(guān)于營改增后勞務(wù)費(fèi)的稅率之后，接下來再來了解一下關(guān)于勞務(wù)費(fèi)發(fā)票怎么開的內(nèi)容。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開：

(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(2)直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用(工會經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等)扣除的依據(jù)。

營改增后個人開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率是3%。個人勞務(wù)到稅務(wù)局開增值稅發(fā)票，除了交增值稅外，超過減除額的還交個人所得稅，另外，還要交附加稅。

個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開?

在上文當(dāng)中我們了解了關(guān)于營改增后勞務(wù)費(fèi)的稅率之后，接下來再來了解一下關(guān)于勞務(wù)費(fèi)發(fā)票怎么開的內(nèi)容。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開：

(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(2)直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用(工會經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等)扣除的依據(jù)。

營改增后個人開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率是3%。個人勞務(wù)到稅務(wù)局開增值稅發(fā)票，除了交增值稅外，超過減除額的還交個人所得稅，另外，還要交附加稅。

個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開?

在上文當(dāng)中我們了解了關(guān)于營改增后勞務(wù)費(fèi)的稅率之后，接下來再來了解一下關(guān)于勞務(wù)費(fèi)發(fā)票怎么開的內(nèi)容。

營改增后勞務(wù)發(fā)票怎么開：

(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(2)直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用(工會經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等)扣除的依據(jù)。

【第7篇】營改增勞務(wù)派遣政策

曾建斌┃知名財稅籌劃實(shí)操專家，歡迎百度了解！

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一、悲喜就在一瞬間

關(guān)于營改增的財稅【2016】36號文一公布，人力資源企業(yè)就發(fā)現(xiàn)：曾經(jīng)熟悉、可愛的差額納稅政策不見了，很多善良、天真的人認(rèn)為：人力資源企業(yè)的政策還沒有公布。過了幾天，終于明白了：人力資源服務(wù)被差額納稅政策拋棄了。

于是，整個行業(yè)焦慮、 憤怒，奔走相告，約談?wù)畽C(jī)構(gòu)，約談稅務(wù)機(jī)關(guān)，人力資源企業(yè)在焦慮、彷徨中度過了營改增的準(zhǔn)備時間。

就像看一場足球比賽，最驚喜的莫過于補(bǔ)時階段破門得分。2023年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了財稅【2016】47號文：人力資源企業(yè)又恢復(fù)了差額納稅。

悲喜就在一瞬間，這就是有中國特色的營改增，玩的就是心跳！

二、人力資源服務(wù)包括哪些

人力資源企業(yè)提供的服務(wù)非常廣泛，在營改增政策中分別適用不同的稅目、稅率、征稅方式：

1、人力資源企業(yè)依托信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，適用信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。例如：人力資源公司利用信息平臺，提供人才測評、招聘、面試等服務(wù)。

2、人力資源企業(yè)提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，屬于商務(wù)輔助服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅；同樣是招聘，本稅目涉及的是傳統(tǒng)線下方式提供招聘服務(wù)；

3、人力資源企業(yè)提供職業(yè)中介服務(wù)，屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。中介服務(wù)的特點(diǎn)是涉及第三方。

如果員工與人力資源公司簽署協(xié)議，通過勞務(wù)派遣提供給用工企業(yè)使用，屬于人力資源服務(wù)；如果員工與用工企業(yè)簽署勞動合同，人力資源企業(yè)代理購買社保、住房公積金等，屬于職業(yè)中介服務(wù)，適用經(jīng)紀(jì)代理的稅務(wù)政策。

4、勞動力外包服務(wù)：人力資源企業(yè)作為提供服務(wù)的一方，為用工企業(yè)提供某些服務(wù)，服務(wù)主要依賴人力，該服務(wù)適用營改增的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)；

5、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供人力資源相關(guān)的咨詢服務(wù)，屬于鑒證咨詢，適用其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)政策；

6、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供培訓(xùn)、講座等服務(wù)，屬于生活服務(wù)業(yè)的教育醫(yī)療服務(wù)，按教育醫(yī)療適用稅務(wù)政策。

人力資源企業(yè)從事的業(yè)務(wù)不同、提供服務(wù)的方式不同決定了適用的稅務(wù)政策也不同，這種按業(yè)務(wù)類別適用稅務(wù)政策也是本次營改增政策的特點(diǎn)，而不是簡單地按企業(yè)劃分。

三、財稅【2016】47號中人力資源服務(wù)政策解讀

1、勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇簡易征收

1）財稅【2016】47號明確：人力資源企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇簡易征收方式，并且以企業(yè)取得的全部收入減去代發(fā)被派遣員工的工資、福利、社保以后的余額作為計稅銷售額。

2）這項政策，對人力資源服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人都適用，簡易征收的征收率為5%。

3）人力資源企業(yè)代發(fā)派遣員工的工資、福利、社保，不能開具專用發(fā)票，用工企業(yè)可以獲得普通發(fā)票進(jìn)入成本費(fèi)用，不能抵扣增值稅；

4）人力資源企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)，可以開具5%的增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)符合條件可以抵減增值稅；

5）本政策優(yōu)于營業(yè)稅時代的差額納稅，一是由于增值稅是價外稅，人力資源企業(yè)先價稅分離再計算應(yīng)交稅金，實(shí)際稅負(fù)降低；二是服務(wù)費(fèi)可以開具專用發(fā)票，人力資源服務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)成本可以順利轉(zhuǎn)嫁到用工企業(yè)；

6）由于勞務(wù)派遣受法律限制，該政策的適用實(shí)際上受到限制。

2、人力資源外包服務(wù)可以差額納稅

1）由于勞務(wù)派遣受法律限制，人力資源企業(yè)現(xiàn)在大力發(fā)展勞動力外包服務(wù)。這也是中國人民智慧的反映，通過勞動力外包方式，規(guī)避法律對勞務(wù)派遣的限制。

2）都是人力資源企業(yè)解決用工問題，勞務(wù)派遣與勞動力外包的法律性質(zhì)完全不同，勞務(wù)派遣是人力資源企業(yè)、勞動者、用工單位的三方關(guān)系，勞動力外包屬于人力資源企業(yè)與用工單位的雙方關(guān)系。

3）勞動力外包，財稅【2016】47號規(guī)定按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用稅務(wù)政策，人力資源企業(yè)可以減去受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金以后的余額差額納稅。

4）勞動力外包的差額納稅，最終結(jié)果與勞務(wù)派遣完全一致，適用征收率5%，開具發(fā)票方式也一樣。

5）有了整個政策，勞務(wù)派遣的法律限制就名存實(shí)亡。

3、人力資源企業(yè)的其他服務(wù)不能選擇差額納稅

例如：咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、人力資源測評服務(wù)等，如果是一般納稅人，應(yīng)該適用6%的增值稅，可以抵減對應(yīng)的進(jìn)項稅額。

四、如何選擇合適的征稅方式

1）對于一家企業(yè)，從事勞務(wù)派遣或者人力資源外包服務(wù)，一類業(yè)務(wù)只能選擇一種征稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇簡易征收，不同客戶的勞務(wù)派遣合同都必須選擇簡易征收，不能部分客戶選擇簡易征收，另外一部分客戶選擇一般納稅人征收；

2）勞務(wù)派遣和人力資源外包可以選擇不同的計稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇一般納稅人計稅方式，勞動力外包選擇差額納稅；

3）簡易征收方式一經(jīng)選擇，36個月保持不變；

4）由于目前人力資源企業(yè)的客戶中存在政府、事業(yè)單位等不涉及繳納增值稅的企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)，不能抵扣進(jìn)項的企業(yè)，一般納稅人中有大量的簡易征收項目，因此，人力資源企業(yè)選擇勞務(wù)派遣簡易征收，勞動力外包適用差額征收比較有利；

5）由于稅率與營業(yè)稅中的5%相同，一般納稅人客戶取得5%可以抵扣進(jìn)項，人力資源企業(yè)也不用調(diào)整服務(wù)價格，稅負(fù)適當(dāng)下降，客戶不用多支付服務(wù)費(fèi)，皆大歡喜。

五、感悟

1、改革前溝通不努力，全行業(yè)都很痛苦；

2、通過行業(yè)協(xié)會溝通爭取稅務(wù)政策是一種好的稅務(wù)籌劃方法；

3、在中國做財務(wù)人員，心臟一定要有承受能力。

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