【第1篇】明確營改增有關(guān)征管
新華社北京4月20日電(記者何雨欣)記者20日從國家稅務(wù)總局獲悉,稅務(wù)總局已下發(fā)公告,對全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征管事項進(jìn)行了細(xì)化明確。
2016年5月1日起,我國將全面推開營改增試點,目前相關(guān)準(zhǔn)備已進(jìn)入最后倒計時。
根據(jù)公告,為確保首期申報順利完成,延長了納稅申報期。5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人,6月份增值稅納稅申報期由原來的6月15日延長至6月27日。
公告同時明確兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠方式,即增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額,月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
在發(fā)票方面,稅務(wù)總局也表示,自2016年5月1日起,地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當(dāng)延長使用期限,但最遲不超過2016年8月31日。(完)
【第2篇】進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
國家稅務(wù)總局
關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告42號
現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問題公告如下:
一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué),提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué),是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》(國務(wù)院令第372號)的有關(guān)規(guī)定,合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)第一條第(八)項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中,支付給航空運輸企業(yè)的款項,以國際航空運輸協(xié)會(iata)開賬與結(jié)算計劃(bsp)對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項,以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
三、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo),按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標(biāo),是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求,經(jīng)省級土地行政主管部門確認(rèn),用于耕地占補平衡的指標(biāo)。
四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第53號)第五條第(三)項的規(guī)定確定買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)停止執(zhí)行。
六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第36號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號)第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2023年5月1日前,納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為,已繳納營業(yè)稅的,不再調(diào)整,未繳納營業(yè)稅的,比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2023年7月25日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》的解讀
近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一政策口徑,便于納稅人執(zhí)行,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(以下稱”),對相關(guān)問題進(jìn)行了明確?,F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:
一、關(guān)于中外合作辦學(xué)提供教育服務(wù)取得的收入免征增值稅政策
目前的營改增政策規(guī)定,從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。近接部分學(xué)校反映,境外教育機構(gòu)與境內(nèi)學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中,境外教育機構(gòu)自境內(nèi)學(xué)校取得的收入,是否可享受增值稅免稅政策,現(xiàn)行規(guī)定不明確。本次《公告》中明確,境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中,提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,也可同樣享受免征增值稅政策。
二、關(guān)于航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)差額計稅政策
(一)境內(nèi)機票代理服務(wù)的銷售額
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。
(二)合法有效的扣除憑證
按照不同類型的企業(yè),可分為兩種情形的扣除憑證。
1.支付給航空運輸企業(yè)的款項,扣除憑證包括下列兩項之一:
(1)國際航空運輸協(xié)會(iata)開賬與結(jié)算計劃(bsp)對賬單;
(2)航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)。
2.支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項,以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
(三)發(fā)票的種類及金額
航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
三、關(guān)于納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)增值稅政策
目前,我國實行占用耕地補償制度,即非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用多少耕地,就應(yīng)補充多少數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母兀鶕?jù)《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求,各省、自治區(qū)、直轄市(以下統(tǒng)稱“各省”)應(yīng)確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡,不同市縣對耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少,優(yōu)化土地資源配置,各省陸續(xù)出臺管理辦法,實現(xiàn)了補充耕地指標(biāo)的跨市縣轉(zhuǎn)讓。補充耕地指標(biāo),實質(zhì)上是一種占用耕地進(jìn)行建設(shè)開發(fā)的權(quán)益,納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)行為,應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述,《公告》采用了“補充耕地指標(biāo)”這一名稱,各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱,只要與“補充耕地指標(biāo)”實質(zhì)相同,均可適用本條政策規(guī)定。
四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定問題
稅務(wù)總局2023年第53號公告中,按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則。其中,因重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額。近接地方反映,存在一些特殊情況,即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài),比如因業(yè)績未達(dá)標(biāo)等原因已被交易所暫停上市,因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實施停牌。
針對上述情況,本次《公告》中明確,上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照2023年53號公告第五條第(三)項的規(guī)定,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。
五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問題
1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號),對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應(yīng)當(dāng)按照4%(2023年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅;
對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 2023年全面推開營改增以后,對拍賣行取得的手續(xù)費收入,已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況,本次《公告》中明確,停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件,對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
六、關(guān)于納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù),安裝服務(wù)的計稅方法及后續(xù)機器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題
納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù),包括以下兩種情形:
(一)納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
按照現(xiàn)行規(guī)定,這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機器設(shè)備銷售給甲方后,又交給機器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝,可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備,機器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
(二)納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定,確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備,將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅。 另外,本次《公告》中還明確,納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)補開增值稅發(fā)票問題
為保障全面推開營改增試點工作順利實施,2023年4月總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號),規(guī)定“納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)”。
政策到期后,基層稅務(wù)機關(guān)及部分納稅人反映,因銷售周期長、實際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制,本次《公告》中明確,對納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可開具增值稅普通發(fā)票,且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時限,同時規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
【第3篇】關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
【導(dǎo)讀】
近期稅務(wù)總局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一政策口徑,便于納稅人執(zhí)行,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》,對相關(guān)問題進(jìn)行了明確。
國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第42號
現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問題公告如下:
一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué),提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué),是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》(國務(wù)院令第372號)的有關(guān)規(guī)定,合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍,按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)第一條第(八)項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中,支付給航空運輸企業(yè)的款項,以國際航空運輸協(xié)會(iata)開賬與結(jié)算計劃(bsp)對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項,以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
三、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo),按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標(biāo),是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求,經(jīng)省級土地行政主管部門確認(rèn),用于耕地占補平衡的指標(biāo)。
四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第53號)第五條第(三)項的規(guī)定確定買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)停止執(zhí)行。
六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第36號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號)第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2023年5月1日前,納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為,已繳納營業(yè)稅的,不再調(diào)整,未繳納營業(yè)稅的,比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2023年7月25日
【解讀】
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》的解讀
近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一政策口徑,便于納稅人執(zhí)行,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(以下稱“《公告》”),對相關(guān)問題進(jìn)行了明確?,F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:
一、關(guān)于中外合作辦學(xué)提供教育服務(wù)取得的收入免征增值稅政策
目前的營改增政策規(guī)定,從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。近接部分學(xué)校反映,境外教育機構(gòu)與境內(nèi)學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中,境外教育機構(gòu)自境內(nèi)學(xué)校取得的收入,是否可享受增值稅免稅政策,現(xiàn)行規(guī)定不明確。本次《公告》中明確,境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)過程中,提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,也可同樣享受免征增值稅政策。
二、關(guān)于航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)差額計稅政策
(一)境內(nèi)機票代理服務(wù)的銷售額
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。
(二)合法有效的扣除憑證
按照不同類型的企業(yè),可分為兩種情形的扣除憑證。
1.支付給航空運輸企業(yè)的款項,扣除憑證包括下列兩項之一:
(1)國際航空運輸協(xié)會(iata)開賬與結(jié)算計劃(bsp)對賬單;
(2)航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)。
2.支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項,以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
(三)發(fā)票的種類及金額
航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
三、關(guān)于納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)增值稅政策
目前,我國實行占用耕地補償制度,即非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用多少耕地,就應(yīng)補充多少數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母兀鶕?jù)《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求,各省、自治區(qū)、直轄市(以下統(tǒng)稱“各省”)應(yīng)確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡,不同市縣對耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少,優(yōu)化土地資源配置,各省陸續(xù)出臺管理辦法,實現(xiàn)了補充耕地指標(biāo)的跨市縣轉(zhuǎn)讓。補充耕地指標(biāo),實質(zhì)上是一種占用耕地進(jìn)行建設(shè)開發(fā)的權(quán)益,納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)行為,應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述,《公告》采用了“補充耕地指標(biāo)”這一名稱,各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱,只要與“補充耕地指標(biāo)”實質(zhì)相同,均可適用本條政策規(guī)定。
四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定問題
稅務(wù)總局2023年第53號公告中,按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則。其中,因重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額。近接地方反映,存在一些特殊情況,即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài),比如因業(yè)績未達(dá)標(biāo)等原因已被交易所暫停上市,因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實施停牌。
針對上述情況,本次《公告》中明確,上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照2023年53號公告第五條第(三)項的規(guī)定,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。
五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問題
1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號),對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應(yīng)當(dāng)按照4%(2023年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅;對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。
2023年全面推開營改增以后,對拍賣行取得的手續(xù)費收入,已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況,本次《公告》中明確,停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件,對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
六、關(guān)于納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù),安裝服務(wù)的計稅方法及后續(xù)機器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題
納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù),包括以下兩種情形:
(一)納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
按照現(xiàn)行規(guī)定,這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機器設(shè)備銷售給甲方后,又交給機器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝,可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備,機器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
(二)納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定,確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定,分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備,將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅。
另外,本次《公告》中還明確,納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)補開增值稅發(fā)票問題
為保障全面推開營改增試點工作順利實施,2023年4月總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號),規(guī)定“納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)”。
政策到期后,基層稅務(wù)機關(guān)及部分納稅人反映,因銷售周期長、實際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制,本次《公告》中明確,對納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可開具增值稅普通發(fā)票,且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時限,同時規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。