匯算清繳虧損鑒證報(bào)告費(fèi)用多少（16篇）

【第1篇】匯算清繳虧損鑒證報(bào)告費(fèi)用多少

許多創(chuàng)業(yè)者在看到審計(jì)報(bào)告、匯算清繳報(bào)告、注銷清算報(bào)告等字眼時(shí)，都會(huì)有點(diǎn)一頭霧水。

當(dāng)一些財(cái)務(wù)公司的服務(wù)人員建議你做各種報(bào)告的時(shí)候，你總是以，“我們公司不需要吧...”、“這個(gè)好貴啊...”、“遲點(diǎn)再看看吧...”來拒絕。

那么到底哪些報(bào)告是必須要做的？什么時(shí)候是需要做的？這些報(bào)告到底是干什么用的？今天深登尼特就為您做解答。

審計(jì)報(bào)告

相信老板們聽到最多的就是“審計(jì)報(bào)告”了，但審計(jì)報(bào)告這個(gè)詞都快成為“歷史名詞”了…

以前，很多時(shí)候都要出審計(jì)報(bào)告，因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)務(wù)制度，公司每年要出審計(jì)報(bào)告，對(duì)一年的賬進(jìn)行審計(jì)。

以前，很多類型公司的年報(bào)都得審計(jì)，現(xiàn)在都免去了，只有外資企業(yè)、代表處、民間協(xié)會(huì)，這些團(tuán)體年審需要出具審計(jì)報(bào)告，其他的公司除了你有具體用途，如貸款、開股東大會(huì)、招標(biāo)擔(dān)保等等，其他的都沒有強(qiáng)制要出審計(jì)報(bào)告。

那么，到底什么是審計(jì)報(bào)告？

審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的一份信用背書，說白了，就是“我證明他這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告里說的是真的”。

這么說吧，審計(jì)報(bào)告可能就是一頁紙或者幾頁紙，但是背后有幾十箱的底稿和會(huì)計(jì)資料，當(dāng)然也可能其背后什么也沒有，你懂得。

準(zhǔn)確的說，審計(jì)報(bào)告是一個(gè)廣義名詞，里面可以細(xì)分為很多種。

離任審計(jì)：比如法定代表人或其他某重要人員要離職，審計(jì)報(bào)告可以證明其在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并作出客觀評(píng)價(jià)。

投標(biāo)審計(jì)：在投標(biāo)時(shí)，有時(shí)會(huì)被要求出具企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等情況的審計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：各類企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，主要用于提供給公司股東、上級(jí)單位或有關(guān)政府主管部門。

除此以外，還有“稅務(wù)審計(jì)”、“清算審計(jì)”這類說法，其實(shí)就分別對(duì)應(yīng)上面提及的“匯算清繳報(bào)告”和“注銷清算鑒證報(bào)告”。

但其實(shí)是完全不同的概念。

因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的，而匯算清繳報(bào)告和注銷清算鑒證報(bào)告是稅務(wù)師事務(wù)所出具的。

會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告基本上是全國通用的 ，而稅務(wù)師事務(wù)所出具的稅審報(bào)告則有地方保護(hù)性。

匯算清繳報(bào)告

匯算清繳報(bào)告，是用來進(jìn)行所得稅匯算的。

當(dāng)然，每年五月，企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，并不是強(qiáng)制要求出具匯算清繳報(bào)告的。

可是，建議以下兩種企業(yè)一定要出具：

1、一般納稅人企業(yè)

2、連續(xù)兩年虧損的企業(yè)

因?yàn)檫@兩種企業(yè)被查賬的概率較高，等到被查到了再出具報(bào)告就來不及了。

出具匯算清繳報(bào)告的好處主要是：

1、由專業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后財(cái)務(wù)漏洞

2、轉(zhuǎn)稼財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)部門的查帳風(fēng)險(xiǎn)

注銷清算鑒證報(bào)告

這一般注銷公司的時(shí)候被要求出具的。

老板們都知道，公司注冊(cè)容易注銷難的事實(shí)。

想要進(jìn)行稅務(wù)注銷，人家除了要你三年內(nèi)的賬本、報(bào)稅資料外，還要你提供清算報(bào)告。

注銷清算鑒證報(bào)告，其實(shí)就是當(dāng)公司由于各種原因終止經(jīng)營或企業(yè)破產(chǎn)的時(shí)候，對(duì)其債務(wù)債權(quán)的清償、資產(chǎn)變現(xiàn)、清算期間的收益、支出等作出審計(jì)和鑒證。

為了以后公司運(yùn)營也好、注銷也好。為了順利，報(bào)告我們都得及時(shí)出！

【第2篇】所得稅匯算清繳費(fèi)用

企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)間為年度終了的5個(gè)月內(nèi)，作為財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何填好最主要的納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?

企業(yè)所得稅申報(bào)表納稅調(diào)整項(xiàng)目分為這幾部分:

一收入的調(diào)整項(xiàng)目

二成本費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目

三是資產(chǎn)類折舊、減值的調(diào)整。

納稅調(diào)整事項(xiàng)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，對(duì)稅法規(guī)定與準(zhǔn)則規(guī)定存在沖突的地方，按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減的事項(xiàng)。

一、收入的調(diào)整項(xiàng)目

1.視同銷售收入

市場(chǎng)推廣或銷售(會(huì)計(jì)上將成本計(jì)入費(fèi)用)

交際應(yīng)酬(會(huì)計(jì)上直接將成本計(jì)入費(fèi)用)

職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

對(duì)外投資、捐贈(zèng)等，

如果企業(yè)出現(xiàn)上述情形的視同銷售，需要對(duì)收入進(jìn)行納稅調(diào)增。

2.投資收益

分回的投資收益(指公司)或會(huì)計(jì)賬面形成浮盈的投資收益都需要進(jìn)行納稅調(diào)減。

一方面是居民企業(yè)間的投資收益不繳納企業(yè)所得稅，

二是，稅法不認(rèn)可預(yù)期的浮盈投資收益需要調(diào)減；反之，會(huì)計(jì)上浮虧的損失需要納稅調(diào)增。

3.不征稅收入

如取得特定的政府補(bǔ)助、免息收入可納稅調(diào)減。

二、成本費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目

1.視同銷售成本

上述對(duì)于的視同銷售的收入對(duì)應(yīng)的成本納稅調(diào)減。

也就是說收入需要納稅調(diào)增，成本需要納稅調(diào)減，最終納稅調(diào)整額無變化，只是相應(yīng)收入、成本數(shù)變大了。

2.職工薪酬

工資總額是年度發(fā)生的工資總的金額，不包括五險(xiǎn)一金，可以理解為員工的應(yīng)發(fā)工資總額。

（1）職工福利費(fèi)

不超過工資總額14%的可扣除，超過部分不可扣除;

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)

不超過實(shí)發(fā)工資總額的8%可扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

不超過實(shí)發(fā)工資總額的 2%可扣除

（4）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)

各自不超過實(shí)發(fā)工資總額的5%可扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，且不超過收入的0.5% 。得注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是指管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用里面的，還包括制造費(fèi)用等其他科目中的。

4.廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

不超過收入的15%的部分，超過可結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除；涉及化妝品、酒類等特定行業(yè)為收入的30%

5.罰金、罰款和被沒收財(cái)物、稅收滯納金及利息

注意這些罰款是指稅務(wù)、工商等政府部門的罰款不得扣除;商業(yè)合同上的罰款可以扣除的。

6.贊助支出

贊助支出不得稅前扣除;但公益性捐贈(zèng)，年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除，注意是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果說間接的或非公益或通過營利單位捐贈(zèng)的，不得扣除，要納稅調(diào)增。

7.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用要做納稅調(diào)增。

三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

主要是計(jì)提的減值損失要進(jìn)行納稅調(diào)增;

會(huì)計(jì)上折舊超過稅法的規(guī)定也需要納稅調(diào)增。

其他注意事項(xiàng)：

有人說有些計(jì)提的費(fèi)用在本年度內(nèi)未收到發(fā)票，是否需要納稅調(diào)增?是不需要的，只要是所得稅匯算清繳前取得相關(guān)發(fā)票即可;

年末計(jì)提的工資呢?匯算清繳前實(shí)際已經(jīng)發(fā)放的工資可以扣除的。也就是說只要在匯算清繳到期前已經(jīng)實(shí)際支付且取得合理發(fā)票就可用扣除的。

【第3篇】2023年所得稅匯算清繳費(fèi)用

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎??????一組熱點(diǎn)問答請(qǐng)查收。

1.如何計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎?

需要申報(bào)。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么?

權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！?/p>

4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

5.高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前企業(yè)所得稅按什么稅率進(jìn)行預(yù)繳?

15%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營利組織免稅收入是如何界定的?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。'

二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅(2009)122號(hào))規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

來源 中國政府網(wǎng)

編輯 趙司堯

流程編輯 嚴(yán)圣淼

【第4篇】匯算清繳怎么調(diào)整費(fèi)用

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，怎么在2023年賬上調(diào)整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？

解答：

對(duì)于所謂的“多計(jì)費(fèi)用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的

比如，費(fèi)用是1000元的，會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的做成了10000元。

對(duì)于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按照正確的金額申報(bào)稅前扣除，對(duì)稅務(wù)局申報(bào)的財(cái)報(bào)也應(yīng)按照更正后的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)填寫。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計(jì)了9000元費(fèi)用的，應(yīng)直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要區(qū)分是否具有重大影響，對(duì)有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于不屬于重大影響的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整即可。

稅務(wù)方面，如果是2023年度匯算清算結(jié)束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅的，應(yīng)及時(shí)在2023年5月31日前及時(shí)更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額；如果2023年度匯算清繳結(jié)束后（2023年5月31日后），法理上均應(yīng)該做更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額，金額實(shí)在太小的稅務(wù)局一般也不會(huì)追究，會(huì)計(jì)核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時(shí)也不需要做納稅調(diào)整。

二、多計(jì)工資的

我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關(guān)賬時(shí)多數(shù)會(huì)預(yù)提年終獎(jiǎng)等，而年終獎(jiǎng)等通常會(huì)等到農(nóng)歷新年前才會(huì)實(shí)際發(fā)放，實(shí)際發(fā)放金額與預(yù)提金額多數(shù)不會(huì)剛好一致，因此經(jīng)常就會(huì)出現(xiàn)多預(yù)提工資（費(fèi)用）的情況出現(xiàn)，也會(huì)出現(xiàn)少預(yù)提的情況。

對(duì)于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預(yù)提的工資只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）實(shí)際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預(yù)提）年度扣除。

對(duì)于多預(yù)提的工資，在匯算清繳結(jié)束后實(shí)際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在實(shí)際發(fā)放后，應(yīng)該追補(bǔ)扣除，時(shí)限5年內(nèi)；第二種觀點(diǎn)是應(yīng)該是在實(shí)際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補(bǔ)扣除。我在這里不評(píng)價(jià)兩種觀點(diǎn)的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)局的具體執(zhí)行口徑。

對(duì)于少預(yù)提年終獎(jiǎng)的情況，由于上年度少預(yù)提了，少預(yù)提部分就不能在預(yù)提年度稅前扣除，但是可以在實(shí)際支付年度稅前扣除。

對(duì)于年終獎(jiǎng)等工資，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)無論是多預(yù)提還是少預(yù)提的，對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬-工資”以及對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用科目，建議都不要做會(huì)計(jì)調(diào)整。如果是2023年度多預(yù)提了工資，稅務(wù)上做納稅調(diào)增即可，2023年度會(huì)計(jì)核算時(shí)適當(dāng)少預(yù)提部分工資，預(yù)提工資時(shí)把余額考慮進(jìn)去即可。對(duì)于少預(yù)提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會(huì)自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項(xiàng)目”等

售后“三包費(fèi)用”等稅務(wù)上的跨期扣除項(xiàng)目等，稅前扣除必須要在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生后才能扣除，會(huì)計(jì)核算預(yù)提的費(fèi)用均不得稅前扣除，因此會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，在正確的匯算清繳情況下對(duì)企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因?yàn)闊o論是多計(jì)還是少計(jì)費(fèi)用在未實(shí)際支出前一律都是納稅調(diào)增。

對(duì)于這類對(duì)于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會(huì)計(jì)核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。金額不大的，建議不做會(huì)計(jì)調(diào)整。

對(duì)于該類費(fèi)用，2023年度實(shí)際支出的，可以稅前扣除；會(huì)計(jì)核算當(dāng)年計(jì)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。

【第5篇】匯算清繳遇到跨期費(fèi)用如何處理

企業(yè)年末沒有入賬的費(fèi)用發(fā)票，屬于跨期費(fèi)用?？缙谫M(fèi)用發(fā)票能否入賬，以及是否可以在應(yīng)納稅所得額前扣除，還要根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際狀況來確定。

按照會(huì)計(jì)處理的一般原則，跨期費(fèi)用發(fā)票是不允許跨期報(bào)銷，以及在企業(yè)所得稅稅前扣除的；但跨期費(fèi)用發(fā)票又是客觀存在的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，如果跨期費(fèi)用發(fā)票不能計(jì)入合理的期間，勢(shì)必影響當(dāng)期的經(jīng)營效果。因此，跨期費(fèi)用發(fā)票是可以報(bào)銷的。但需要強(qiáng)調(diào)的是，跨期費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷是有規(guī)則的，不是任何跨期費(fèi)用發(fā)票都可以報(bào)銷，需要滿足會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的原則才可以進(jìn)行處理，否則是不允許稅前扣除的。

一、跨期費(fèi)用發(fā)票的兩種情況。

1、費(fèi)用歸屬于當(dāng)期，款項(xiàng)已經(jīng)支付，但年末收不回發(fā)票。

2、費(fèi)用歸屬于當(dāng)期，款項(xiàng)還沒有支付，且年末還沒有收到發(fā)票或收到發(fā)票后沒有入賬。

二、跨期費(fèi)用發(fā)票的財(cái)務(wù)和涉稅處理。

1、費(fèi)用歸屬于當(dāng)期，款項(xiàng)已經(jīng)支付，但年末仍然收不回發(fā)票的財(cái)稅處理。

會(huì)計(jì)處理。我們知道會(huì)計(jì)處理依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，來決定企業(yè)經(jīng)營收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。也就是，只要在本期內(nèi)已經(jīng)收到、發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，那么屬于當(dāng)期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期，與是否收到費(fèi)用發(fā)票沒有必要的聯(lián)系，同時(shí)，發(fā)票在會(huì)計(jì)處理上也僅是原始憑證而異。因此，屬于當(dāng)期發(fā)生的支出，即便沒有發(fā)票，也應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。

所得稅的處理。跨期費(fèi)用發(fā)票的所得稅處理主要依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2023年第28號(hào)），以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年34號(hào))規(guī)定，即企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

稅法在處理跨期費(fèi)用發(fā)票的處理基本也為權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)限要求，也就是在匯算清繳結(jié)束前，即2023年5月31日前應(yīng)該收到相應(yīng)的費(fèi)用發(fā)票，方可以在所得稅前扣除，否則，需要做納稅調(diào)整。

2、費(fèi)用歸屬于當(dāng)期，款項(xiàng)還沒有支付，且年末還沒有收到發(fā)票或收到發(fā)票后沒有入賬的財(cái)稅處理。

企業(yè)在經(jīng)營中也會(huì)發(fā)生費(fèi)用發(fā)票已經(jīng)收到但沒有按時(shí)入賬（發(fā)票開具時(shí)間為2023年），或沒有收到費(fèi)用發(fā)票（發(fā)票開具時(shí)間為2023年），但款項(xiàng)也沒有支付的情形。

（1）2023年已經(jīng)收到發(fā)票，但企業(yè)沒有入賬的處理。會(huì)計(jì)處理原則還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期，但2023年已經(jīng)結(jié)賬了，則直接計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。

企業(yè)所得稅處理。所得稅也需要在2023年匯算清繳時(shí)處理，如果沒有做所得稅納稅申報(bào)，可以將這部分費(fèi)用直接在所得稅稅前扣除；如果已經(jīng)進(jìn)行匯算清繳，那么只能調(diào)整所得稅申報(bào)表，將這部分費(fèi)用加到所屬期進(jìn)行稅前扣除。

（2）當(dāng)期沒有收到發(fā)票，也沒有付款。在會(huì)計(jì)處理上同前，但在所得稅的處理上，需要在所得稅匯算清繳結(jié)束前（5月31日前）即要收到費(fèi)用發(fā)票，也要將款項(xiàng)付出，則其跨期費(fèi)用發(fā)票可以在應(yīng)納稅所得額前扣除，否則需要做納稅調(diào)整。

總之，屬于真實(shí)業(yè)務(wù)的跨期費(fèi)用發(fā)票是可以入賬，并在所得稅稅前扣除的，但應(yīng)符合所得稅稅前扣除的規(guī)定；另外企業(yè)應(yīng)控制跨期費(fèi)用發(fā)票的發(fā)生，即減輕財(cái)務(wù)人員的核算負(fù)擔(dān)，也避免由于企業(yè)核算和管理上的失誤增加企業(yè)的稅收成本。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財(cái)經(jīng)話題。

2023年1月19日

【第6篇】匯算清繳所得稅費(fèi)用

引言：

2023年度所得稅匯算清繳工作正式拉開帷幕，讓財(cái)務(wù)人員頭大的工作又來了，為方便大家進(jìn)行申報(bào)工作，特將匯算過程中涉及的幾種常見的費(fèi)用扣除比例進(jìn)行梳理，歡迎大家共同討論學(xué)習(xí)，加深印象并順利完成2023年度匯算工作。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除比例：根據(jù)招待費(fèi)支出的60%與收入的5‰孰低進(jìn)行確認(rèn)。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：根據(jù)收入的15%（特殊行業(yè)按收入的30%）進(jìn)行確認(rèn)。

政策依據(jù)：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

研發(fā)費(fèi)用支出

加計(jì)扣除比例：100%

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

政策依據(jù)：

（一）《中共中央組織部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）《中共中央組織部 財(cái)政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局 關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）第二條規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

公益性捐贈(zèng)支出

扣除比例：12%

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

后附

除上述各項(xiàng)費(fèi)用扣除外，如果還對(duì)申報(bào)流程不是太熟悉，歡迎查看其他文章：

https://www.toutiao.com/article/7083486441702949406/?log_from=e15acbf333aa_1650466436775

所得稅匯算清繳報(bào)表如何填？

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【第7篇】所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅實(shí)行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來來看看12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例。

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2、職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、研發(fā)費(fèi)用支出

加計(jì)扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9、公益性捐贈(zèng)支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10、手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

11、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

來源：中國稅務(wù)雜志社、郝老師說會(huì)計(jì)

【第8篇】匯算清繳預(yù)提費(fèi)用調(diào)整

經(jīng)常有朋友問財(cái)哥關(guān)于工資核算稅務(wù)問題，再加上最近本身在進(jìn)行所得稅匯算清繳，其中當(dāng)然也涉及職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。

職工薪酬做為企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出，其實(shí)在日常核算中并不是很難。會(huì)計(jì)核算上當(dāng)然是按照準(zhǔn)則來。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。

看似很復(fù)雜，其實(shí)我們不要過多糾結(jié)如此復(fù)雜的名詞，其實(shí)說直白點(diǎn)就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個(gè)科目：應(yīng)付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個(gè)企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計(jì)算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部的任務(wù)就是按照他們的工資表進(jìn)行賬務(wù)處理和工資發(fā)放，個(gè)稅申報(bào)。

當(dāng)然小公司可能都是一肩挑。

其實(shí)職工薪酬核算就是個(gè)套路， 你看一遍就知道了。核算其實(shí)主要分為兩部分。（這里暫不討論工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等薪酬核算）

個(gè)人部分和企業(yè)承擔(dān)部分

個(gè)人部分也就是你的工資條，應(yīng)發(fā)工資數(shù)字就是個(gè)人部分。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個(gè)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔(dān)的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔(dān)的社保、公積金。

具體我們來看看下圖

很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實(shí)你知道嗎？其實(shí)你拿到手的工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不是企業(yè)的人工成本支出。

這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應(yīng)發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應(yīng)再為你繳納一份。

所以為什么說企業(yè)目前負(fù)擔(dān)重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標(biāo)準(zhǔn)來繳納，因?yàn)檫@部分開支真的不小。

那么我們就分部分來看看核算的套路。

個(gè)人部分

1、工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個(gè)最簡(jiǎn)單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會(huì)很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個(gè)人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異，因?yàn)楣具€要幫你代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保公積金，個(gè)人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會(huì)入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡(jiǎn)便列示。

借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會(huì)那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）

管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金

應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼

2、發(fā)放工資

發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個(gè)稅，這部分通過其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛，實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。很多人會(huì)說可以通過其他應(yīng)收款不？其實(shí)二哥個(gè)人是這樣理解的，確認(rèn)了對(duì)職工的債務(wù)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實(shí)質(zhì)就是企業(yè)扣下應(yīng)付還尚未支付給社保的個(gè)人社保部分，所以用其他應(yīng)付款更好。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金

應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)

其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

銀行存款

這個(gè)分錄，銀行存款實(shí)際支付的金額就是我們職工卡里面每個(gè)月能收到的錢了。

所以財(cái)務(wù)進(jìn)行工資核算的時(shí)候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險(xiǎn)一金，為什么這里沒有扣工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，這個(gè)是因?yàn)檫@兩個(gè)保險(xiǎn)個(gè)人是不用承擔(dān)的，都是企業(yè)為你負(fù)擔(dān)了。會(huì)在后面的分錄體現(xiàn)。

企業(yè)承擔(dān)部分

1、 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個(gè)人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個(gè)人扣一部分，企業(yè)為你補(bǔ)充一部分，具體比例這里多說，這個(gè)都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個(gè)人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個(gè)人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

企業(yè)承擔(dān)的公積金部分

借：管理費(fèi)用-住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

企業(yè)承擔(dān)的社保部分

借：管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)

管理費(fèi)用-醫(yī)療保險(xiǎn)

管理費(fèi)用-失業(yè)保險(xiǎn)

管理費(fèi)用-工傷保險(xiǎn)

管理費(fèi)用-生育保險(xiǎn)

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)

2、繳納各種保險(xiǎn)和申報(bào)個(gè)人所得稅

把其他應(yīng)付款扣的個(gè)人社保部分和應(yīng)付職工薪酬掛的單位承擔(dān)部分全部支付掉。

借：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)

其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

貸：銀行存款

把個(gè)人扣下來的個(gè)稅全部申報(bào)了并支付，這個(gè)涉及個(gè)稅的計(jì)算和申報(bào)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款。

核算上其實(shí)就是這么簡(jiǎn)單，一般的企業(yè)也涉及不了多復(fù)雜的薪酬核算。就簡(jiǎn)單的這樣處理就完事了。

我按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計(jì)入了損益，不管你是計(jì)入的管理費(fèi)用，還是銷售費(fèi)用，其實(shí)都已經(jīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中體現(xiàn)了。

所得稅匯算清繳申報(bào)表填寫

涉及職工薪酬的表有期間費(fèi)用明細(xì)表、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表。

期間費(fèi)用明細(xì)表很簡(jiǎn)單，其實(shí)就是按照你會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來如實(shí)填寫。

二哥稅稅念公司2023年實(shí)際計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬100萬，計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。

關(guān)鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這張表為什么出現(xiàn)？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認(rèn)可你這部分費(fèi)用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實(shí)把職工薪酬相關(guān)信息填寫到申報(bào)表就完事了。也就沒有什么納稅調(diào)整事項(xiàng)，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡(jiǎn)單。

稅法上對(duì)職工薪酬中的各個(gè)項(xiàng)目都有特別的規(guī)定。

并不是說你企業(yè)今天利潤(rùn)多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務(wù)就認(rèn)的。對(duì)于工資是否認(rèn)可，稅法也自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。

具體我們來看看。

這張表賬載金額的部分填寫的就是會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額，按照會(huì)計(jì)核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進(jìn)去即可。

實(shí)際發(fā)生額？實(shí)際發(fā)生就是填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計(jì)提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。

稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報(bào)，為什么要分析？其實(shí)這里面就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，稅法怎么判斷允許扣除的金額。

1、合理性

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

這個(gè)合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。

不然，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、實(shí)際支付

除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個(gè)實(shí)際發(fā)生，什么是實(shí)現(xiàn)發(fā)生。就是實(shí)際支付，如果沒有實(shí)際支付就是不允許稅前扣除。當(dāng)然這里還有一個(gè)期限，國家稅務(wù)總局公告2023年34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，并不是你隨便做個(gè)工資表就認(rèn)這個(gè)費(fèi)用，不合理的工資稅務(wù)局會(huì)給你納稅調(diào)增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。

假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實(shí)際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調(diào)整結(jié)果就是沒有調(diào)整。

假如二哥稅稅念公司2023年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2023年6月才支付。

那么實(shí)際發(fā)生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個(gè)和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的300萬就有差了，稅法當(dāng)期只認(rèn)250萬，所以給你納稅調(diào)增50萬。

這部分會(huì)統(tǒng)計(jì)入a105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

當(dāng)然這50萬不是不允許你扣除了，2023年你實(shí)際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時(shí)候進(jìn)行納稅調(diào)減就完事了。

其實(shí)我們看到，平時(shí)核算職工薪酬，我們可以根據(jù)科目余額表做一份應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表「如下圖」。

這個(gè)表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數(shù)和實(shí)際發(fā)放數(shù)，增加為計(jì)提，減少為實(shí)發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調(diào)整表提供了一個(gè)數(shù)據(jù)依據(jù)，而且很清晰明了，也不會(huì)填錯(cuò)了。

如果你沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計(jì)工作量就相對(duì)大，而且很容易計(jì)算不準(zhǔn)確。你需要統(tǒng)計(jì)各個(gè)費(fèi)用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計(jì)那些是計(jì)提數(shù)，那些實(shí)際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應(yīng)該用應(yīng)付職工薪酬過渡了。

來源：二哥稅稅念

【第9篇】匯算清繳費(fèi)用計(jì)提

其實(shí)回答這個(gè)問題我們首先應(yīng)該思考一下為什么計(jì)提的會(huì)小于實(shí)際支出的？

一般情況下，如果我們中規(guī)中矩地做賬，計(jì)提的都不小于實(shí)際發(fā)放的，因?yàn)槎紩?huì)先計(jì)提再發(fā)放，理論上應(yīng)付職工薪酬始終都會(huì)是貸方余額。

那什么時(shí)候會(huì)出現(xiàn)計(jì)提小于實(shí)際支出呢？

二哥覺得主要有兩個(gè)可能。

1、賬做錯(cuò)了，你就是少計(jì)提少計(jì)成本費(fèi)用了。

2、跨年發(fā)放工資，單獨(dú)看每個(gè)年度的計(jì)提和發(fā)生的時(shí)候，計(jì)提可能會(huì)出現(xiàn)小于發(fā)生。

對(duì)于第一種，賬做錯(cuò)了，費(fèi)用少計(jì)了。

二哥稅稅念公司2023年計(jì)入成本費(fèi)用工資100萬，實(shí)際支付了110萬，實(shí)則是當(dāng)年會(huì)計(jì)少計(jì)了10萬工資，期末應(yīng)付職工薪酬是借方余額10萬。

對(duì)于這種情況，我只能說先調(diào)賬吧。賬都沒做對(duì)，做啥匯算清繳，匯算清繳是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定調(diào)整的，你當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是錯(cuò)誤的，你得調(diào)整。

一般上年度結(jié)轉(zhuǎn)后發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，我們會(huì)計(jì)上采用追溯重述法調(diào)整，通過以前年度損益科目。

我們?cè)?023年的賬期做分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 10萬

貸：應(yīng)付職工薪酬 10萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2.5萬

貸：以前年度損益調(diào)整 2.5萬

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 7.5萬

貸：以前年度損益調(diào)整 7.5萬

在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)送之前，我們一般會(huì)追溯調(diào)整上年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，也就是把分錄調(diào)整的影響體現(xiàn)到2023年的報(bào)表里面去。

如果報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)送，我們就不能修改2023年報(bào)表，只能修改2021財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)和利潤(rùn)表的上年同期數(shù)據(jù)了。當(dāng)然說句實(shí)話，一般企業(yè)也什么報(bào)表對(duì)外報(bào)送時(shí)間，這個(gè)報(bào)表對(duì)外報(bào)送是指的管理層批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)送時(shí)間（一般大型企業(yè)、上市公司、國有企業(yè)要嚴(yán)格一些）。

通過上述調(diào)整后，所得稅怎么報(bào)呢？

通過這個(gè)賬務(wù)調(diào)整啊，這漏提的10萬自然是要體現(xiàn)在2023年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)上了，那么我們繼續(xù)在這個(gè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整。

二哥稅稅念公司2023年計(jì)入成本費(fèi)用工資110萬，實(shí)際支付的也是110萬了，2023年的a105050填寫如下：

二哥稅稅念公司2021雖然做了一些以前年度損益的科目，但是這些科目并不影響企業(yè)2023年的利潤(rùn)，也就是分錄中的10萬影響數(shù)據(jù)不會(huì)體現(xiàn)在2023年的利潤(rùn)表中。

2023年假如公司當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用工資100萬，實(shí)際支付的也是100萬，那么，2023年的a105050填寫如下：

所以，這個(gè)事情就處理完畢了，不管是會(huì)計(jì)核算還是所得稅申報(bào)，都遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。

那么，我們?cè)倏纯吹诙N情況。

這個(gè)第二種情況就比較多見了，一般工資都是跨期發(fā)放，上月工資下月發(fā)，所以二哥說第二種情況更常見。

二哥稅稅念公司2023年計(jì)入成本費(fèi)用工資100萬，當(dāng)年實(shí)際支付了90萬，剩余的10萬2023年支付，我們假設(shè)2023年沒有任何工資，那么這個(gè)時(shí)候我們單獨(dú)看2023年是不是就是計(jì)提的0，實(shí)際發(fā)放10萬呢？（計(jì)提小于發(fā)放的情況）

那這種情況如何處理呢？賬肯定不用動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制，賬務(wù)是沒有問題的。

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

所得稅匯算時(shí)候，我們需要分情況調(diào)整。

1、如果10萬是匯算清繳之前發(fā)放的，那么視同2023年實(shí)際發(fā)放，允許納稅人扣除在2023年。

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào) 規(guī)定：

申報(bào)表填寫如下：

2、如果10萬是2023年匯算清繳之后才發(fā)的，那么需在匯算時(shí)候先做納稅調(diào)增，然后在實(shí)際支付年度做納稅調(diào)減處理。

2023年匯算填寫如下：

2023年匯算填寫如下：

來源：二哥稅稅念

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【第10篇】研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬是匯算清繳要

企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認(rèn)真總結(jié)，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。

一

分清時(shí)段，正確會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

比如，上市公司應(yīng)當(dāng)于2008年4月30日前完成2007年度報(bào)告的編制、報(bào)送和披露工作。對(duì)企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，處于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日。甲公司2023年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費(fèi)名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬元，并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，忽略了該部分費(fèi)用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2017會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費(fèi)，其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費(fèi)全部計(jì)入了管理費(fèi)用，并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，職工食堂修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。因甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯(cuò)處理，將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目。

對(duì)于將該部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整到職工福利費(fèi)后，所產(chǎn)生的2023年度職工福利費(fèi)超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目，并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目。

二

健全內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)再犯

對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部的處理。

對(duì)僅涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯(cuò)再次出現(xiàn)。

比如，甲公司符合研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動(dòng)10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作，財(cái)務(wù)部門工資會(huì)計(jì)僅簡(jiǎn)單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費(fèi)用，未根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）及時(shí)將他們的“五險(xiǎn)一金”歸集到研發(fā)費(fèi)用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除少計(jì)現(xiàn)象，甲公司財(cái)務(wù)要加強(qiáng)稽核監(jiān)督。

2.非財(cái)務(wù)的處理。

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展，財(cái)務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善所產(chǎn)生的問題，財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，因信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致外購的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行折舊攤銷，故稅前扣除不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。

三

調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策

稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測(cè)作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。

比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對(duì)企業(yè)的設(shè)計(jì)部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。

四

關(guān)注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，國家出臺(tái)涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題再去補(bǔ)救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。

近期，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī)，對(duì)自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，條件允許的可對(duì)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試。內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單內(nèi)部自制單據(jù)進(jìn)行檢查和完善；對(duì)外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運(yùn)用。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅前扣除有時(shí)不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。

上述甲公司會(huì)計(jì)處理對(duì)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，在考慮享受財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件的優(yōu)惠政策時(shí)，就可采取建立單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具的臺(tái)賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)的納稅調(diào)整。

【第11篇】匯算清繳中期間費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。

通常情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍為：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

該科目存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、餐費(fèi)歸集是否正確

餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的主要組成部分，但有些人將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項(xiàng)具體餐費(fèi)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

（1）公司會(huì)議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會(huì)議，參會(huì)人員所產(chǎn)生的會(huì)議用餐支出。

參考《中央和國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》和《國家稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該將公司工作會(huì)議的用餐支出計(jì)入“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務(wù)總局2023年15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會(huì)給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費(fèi)發(fā)票。

在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實(shí)務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計(jì)入“差旅費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

（4）職工加班的餐費(fèi)支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會(huì)按一定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷餐費(fèi)。

對(duì)這種加班的餐費(fèi)支出，在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中一般都是在“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費(fèi)支出

這種情況下，餐費(fèi)支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算，毫無爭(zhēng)議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費(fèi)都叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是否符合條件

一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，都不得作為招待費(fèi)列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、廣告費(fèi)支出必須符合條件

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、注意企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價(jià)為10萬元，不考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例以及增值稅，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用 80000

貸：庫存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費(fèi)的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。

兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)整額為0。相關(guān)表單填報(bào)如下：

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【分?jǐn)偪鄢咐?/strong>2023年甲服裝銷售公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將50%廣告費(fèi)分?jǐn)偟絙廠扣除。甲和b相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費(fèi)扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實(shí)際發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額：1050-910=140萬元

向b廠分?jǐn)偪鄢?100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關(guān)表單填報(bào)如下：

b服裝廠實(shí)際發(fā)生的不符合條件的廣告費(fèi)100萬元應(yīng)調(diào)增；

符合條件的廣告費(fèi)1200-100=1100；

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標(biāo)1100-900=200萬元，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)側(cè)氡酒髽I(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應(yīng)納稅調(diào)整合計(jì)：100+200-550=-250萬元；

累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除：1100-900=200萬元。

b廠相關(guān)表單填報(bào)如下：

會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、簡(jiǎn)約標(biāo)題有點(diǎn)長(zhǎng)

會(huì)議費(fèi)支出需要哪些證明材料，目前會(huì)計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，個(gè)人認(rèn)為會(huì)議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

2、會(huì)議費(fèi)支出是否真實(shí)

會(huì)議費(fèi)只有真實(shí)發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會(huì)議費(fèi)不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會(huì)議費(fèi)的支出憑證，后面附了會(huì)議通知、會(huì)議日程，會(huì)議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個(gè)整數(shù)，這難道是巧合？二是對(duì)于一般性會(huì)議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會(huì)議費(fèi)，是被查單位在這家酒店辦的一張儲(chǔ)值卡，金額為20萬，專門用于定點(diǎn)在這家酒店對(duì)外接待，根本不是會(huì)議費(fèi)。

案例二：某典當(dāng)公司，工資花名冊(cè)上顯示只有五六個(gè)員工，但該企業(yè)全年的會(huì)議費(fèi)高達(dá)百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當(dāng)公司支付會(huì)議費(fèi)資金給某會(huì)展公司，注明資金的用處是承辦會(huì)議。會(huì)展公司以“退款”的名義，將款項(xiàng)又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項(xiàng)再轉(zhuǎn)給典當(dāng)公司。

典當(dāng)公司對(duì)企業(yè)支付的款項(xiàng)，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會(huì)議費(fèi)”屬于典型的虛構(gòu)費(fèi)用。

差旅費(fèi)

差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

差旅費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、差旅費(fèi)支出是否合理

差旅費(fèi)并非取得合法的費(fèi)用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費(fèi)，盡管取得的發(fā)票真實(shí)，但屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不得在“差旅費(fèi)”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不僅不能在”差旅費(fèi)”中列支，還要計(jì)征該股東的個(gè)人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費(fèi)、停車費(fèi)等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對(duì)差旅費(fèi)實(shí)行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費(fèi)發(fā)票不能重復(fù)報(bào)銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，建議制定明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣需滿足三個(gè)條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項(xiàng)目，如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。其中交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注，規(guī)則如下：

利息支出

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

利息支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有三個(gè)，具體如下圖所示：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出

納稅調(diào)整計(jì)算過程如下：

第一步：計(jì)算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計(jì)算債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計(jì)算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬元。合計(jì)調(diào)增46萬元。

第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計(jì)算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。

注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過了，所以這里的年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息按8%利率來計(jì)算。

根據(jù)上述兩步計(jì)算過程，合計(jì)調(diào)增的利息支出=46+48=94萬元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，則如何計(jì)算可扣除數(shù)額？

分析：因?yàn)楸究商峁?shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！

計(jì)算過程：

（1）實(shí)際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元

（2）實(shí)際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原計(jì)算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負(fù)高于丙公司，可以在稅前扣除。

（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元

----參照“海湘稅語”案例進(jìn)行調(diào)整

2、投資未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。

納稅調(diào)整過程：

方法一：2023年納稅調(diào)增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）

方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調(diào)增2800*7%-171.5=24.5（萬元）

政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。----《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條

（2）計(jì)算不得扣除的利息應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和----《國稅函【2009】312號(hào)

保 險(xiǎn) 費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

1、基本保險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)文件）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

提醒：準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需要同時(shí)滿足兩個(gè)前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)就不能稅前扣除。

3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

提醒：與經(jīng)營生產(chǎn)無關(guān)的財(cái)產(chǎn)，其參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不允許稅前扣除。

4、特殊保險(xiǎn)

(1)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào))規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)（除企業(yè)個(gè)別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工資薪金

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、工資薪金是否實(shí)際支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額100萬元（已計(jì)提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證---總局2023年第34號(hào)公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號(hào)公告

2、工資薪金是否真實(shí)合理

只有真實(shí)合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對(duì)職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代交的義務(wù)；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關(guān)部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調(diào)整有序地進(jìn)行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知等（國稅函[2009]3號(hào)）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)----國家稅務(wù)總局2023年第15號(hào)

提醒：雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等發(fā)生的費(fèi)用，不按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因?yàn)橐鸭{入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負(fù)擔(dān)）----《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號(hào) ）第一條

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、福利部門的設(shè)備、設(shè)施（如空調(diào)、食堂器具等）計(jì)提的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用等計(jì)入管理費(fèi)用--福利費(fèi)限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計(jì)提的折舊直接計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除。

2、下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：退休職工的費(fèi)用，被辭退職工的補(bǔ)償金，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。

3、將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過列支限額。

4、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育，以及個(gè)人未取得學(xué)位而參加的在職教育（mba費(fèi)用、專升本費(fèi)用等），所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不應(yīng)作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。---《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定

5、職工外送等培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)可以在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支---經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))

6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞51號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經(jīng)費(fèi)”賬面金額為200萬元，實(shí)際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”為41萬元。申報(bào)表單填報(bào)如下：

7、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)組織勞動(dòng)競(jìng)賽，發(fā)放給員工的獎(jiǎng)品，按規(guī)定應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支的作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不得在“職工福利費(fèi)”等科目進(jìn)行稅前重復(fù)扣除；沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，不得列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。