【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)
01會(huì)議時(shí)間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料
3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國(guó)高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財(cái)務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)
5.研發(fā)費(fèi)用如何處理？
6.填補(bǔ)對(duì)把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)
北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)
04報(bào)名方式
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3. 服務(wù)專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會(huì)議平臺(tái)鏈接邀請(qǐng)進(jìn)入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第2篇】高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用怎么扣除
情況允許的情況下，準(zhǔn)備申報(bào)高企的企業(yè)務(wù)必做一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。具體可以選擇最有把握的研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策，不要求所有用于申報(bào)高企的項(xiàng)目都做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中并沒有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)一定要做加計(jì)扣除。即加計(jì)扣除并不是申報(bào)高企的必備條件。但對(duì)于財(cái)務(wù)專家而言，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以增加研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。
按照相關(guān)規(guī)定可得:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究所產(chǎn)生的費(fèi)用支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。 因而不論是高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)還是其他企業(yè)，只要的居民企業(yè)，都是能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的。
具體研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？具體的優(yōu)惠比例可以參照下面的相關(guān)通知和公告。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。確定了以下允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍：
1.人員人工費(fèi)用。
2. 直接投入費(fèi)用。
3. 折舊費(fèi)用。
4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6. 其他相關(guān)費(fèi)用。
“其他相關(guān)費(fèi)用”作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的兜底條款，企業(yè)研發(fā)發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”如何享受加計(jì)扣除？
一、“其他相關(guān)費(fèi)用”包括的范圍。
“其他相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。需要注意的是：所列舉的其他相關(guān)費(fèi)用并非是說(shuō)僅包括列舉的這么多，還有很多與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用并未一一列舉。
二、“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除受總額比例的限制。
按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)?！叭藛T人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
三、“其他相關(guān)費(fèi)用”的資本化處理。
同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出時(shí)，怎樣對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對(duì)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷呢？所謂“費(fèi)用化”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；而“資本化”指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，通過(guò)分期攤銷的方式跨年度扣除。對(duì)于上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)陽(yáng)民在線訪談時(shí)，提出的“四步法”處理“其他相關(guān)費(fèi)用”，非常簡(jiǎn)單實(shí)用，具體操作步驟如下：
第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。需要注意的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。
第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
四、“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。
舉例：假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
按照原規(guī)定，項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
按照現(xiàn)行規(guī)定，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次。
作者：張國(guó)永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所
【第4篇】高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用
專才管理小編給大家詳細(xì)介紹關(guān)于申請(qǐng)高新企業(yè)的相關(guān)信息，讓大家一目了然！
研究開發(fā)活動(dòng)是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（ 如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。
申請(qǐng)高新企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用要求
1.近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
2.近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
研發(fā)費(fèi)用核算是否清晰明了，對(duì)企業(yè)高新認(rèn)定和申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有直接的影響，企業(yè)在核算這項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，需要掌握以下幾項(xiàng)重要知識(shí)點(diǎn)！
一、研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用必須建立專門的賬本進(jìn)行核算，沒有記賬的要進(jìn)行調(diào)賬。
二、研發(fā)費(fèi)用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用政策的要求已經(jīng)進(jìn)行資本化處理的研發(fā)支出，只有在賬務(wù)上攤銷計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)，才可以算研發(fā)費(fèi)用。
三、在財(cái)務(wù)核算上，研發(fā)費(fèi)用是管理費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)科目。因此企業(yè)最后核算出來(lái)的研發(fā)費(fèi)用不能大于管理費(fèi)用的數(shù)字，同時(shí)也不能過(guò)于接近管理費(fèi)用的數(shù)字，一定要符合研發(fā)費(fèi)用的比例要求。
四、企業(yè)的研發(fā)制度決定企業(yè)是否分研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算：如果企業(yè)的研發(fā)制度是比較完善的，每個(gè)年度開始前就已經(jīng)確定了明確的項(xiàng)目，可以按研發(fā)項(xiàng)目核算；如果不是這樣的情況，建議不用按項(xiàng)目核算，可以在審計(jì)的時(shí)候根據(jù)總的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偨o各項(xiàng)目，有些稅務(wù)還會(huì)要求每個(gè)項(xiàng)目做輔助賬，這個(gè)可以用 excel 表來(lái)做的，這個(gè)在實(shí)際操作中基本是可行的。
如果之前沒有做研發(fā)費(fèi)用核算的，可在尚未結(jié)束的年度，在匯算清繳結(jié)束前進(jìn)行調(diào)賬。
調(diào)賬的思路就是從前面月份里面已經(jīng)做進(jìn)管理費(fèi)用里面、沒有分離出來(lái)的研發(fā)費(fèi)用，歸集出來(lái)集中進(jìn)行調(diào)賬。比如工資需要各月的歸屬于研發(fā)人員的工資條的匯總；材料需要各月研發(fā)部門領(lǐng)用的補(bǔ)充文件；折舊需要有研發(fā)設(shè)備各月累計(jì)計(jì)提的折舊明細(xì)；房租需要有分?jǐn)傉f(shuō)明和分?jǐn)偟挠?jì)算過(guò)程等等。
調(diào)賬不建議全年一筆調(diào)整，最好一筆憑證做一筆調(diào)賬，這樣比較清楚（可以提供模板）。調(diào)賬只影響利潤(rùn)表的分類，不影響凈利潤(rùn)也不影響資產(chǎn)負(fù)債表。
如果達(dá)到高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用要求，調(diào)賬之后最重要的是要去稅務(wù)局修改匯算清繳的期間費(fèi)用明細(xì)表的研究費(fèi)用的數(shù)字，如果稅務(wù)記錄不改，高新是肯定通不過(guò)的。
對(duì)于要申請(qǐng)高新認(rèn)定或者研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一份清晰且無(wú)漏洞的研發(fā)費(fèi)用報(bào)表是非常重要的，細(xì)節(jié)只要一個(gè)出錯(cuò)，都會(huì)影響最終的核算結(jié)果，所以建議企業(yè)提前按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備。
高新申報(bào)
申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)需要有多少個(gè)專利
第一種是提供1個(gè)發(fā)明專利或5個(gè)實(shí)用新型。
在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，有一條是“企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求”，這是一項(xiàng)主觀量化考核指標(biāo)，滿分為100分。主要包含著：知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30分），科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分），研究開發(fā)組織管理水平（20分），企業(yè)成長(zhǎng)性（20分）。
在其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分的評(píng)分由知識(shí)產(chǎn)權(quán)類型、數(shù)量、先進(jìn)性、與主營(yíng)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性、獲取方式等幾個(gè)方面組成。只要知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量里的量化標(biāo)準(zhǔn)為1個(gè)發(fā)明專利或5個(gè)實(shí)用新型專利，就可以獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量方面的滿分(8分)。
以此為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，可以得出，在申報(bào)高企過(guò)程中只要1個(gè)發(fā)明專利或5個(gè)實(shí)用新型就可以，這里是高企審核制度中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量最明確的量化要求。
第二種是提供15-18個(gè)專利。
高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審的主觀量化考核指標(biāo)中，總分100分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分占30分，科技成果轉(zhuǎn)化占30分，研發(fā)組織管理水平占20分，成長(zhǎng)性指標(biāo)占20分。
除知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分，科技成果轉(zhuǎn)化占比也是30分，也起著舉足輕重的作用。而科技成果轉(zhuǎn)化的細(xì)化得分標(biāo)準(zhǔn)如下:
平均年成果轉(zhuǎn)化5項(xiàng)及以上得分為25-30分，平均年成果轉(zhuǎn)化4項(xiàng)及以上得分為19-24分，平均年成果轉(zhuǎn)化3項(xiàng)及以上得分為13-18分，平均年成果轉(zhuǎn)化2項(xiàng)及以上得分為7-12分由此可以看出，平均年轉(zhuǎn)化不低于5個(gè)科技成果，能得到最高分。
那科技成果轉(zhuǎn)化是什么呢?
科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)。
所謂科研成果，其證明方式有兩種：一是一句話概括科研工作結(jié)束后得到的技術(shù)點(diǎn)也就是所謂的技術(shù)訣竅，二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明(專利、軟著等)。
所以，企業(yè)所提供的科技成功轉(zhuǎn)化最好要有專利證明材料，否則容易被否定。并且為了提高科技成果轉(zhuǎn)化的被認(rèn)可度，科技成果轉(zhuǎn)化的核心部分：科技成果的證明材料用專利證書而不是所謂的技術(shù)訣竅，顯得更為有利。
由此計(jì)算：申報(bào)高企的企業(yè)在前三年必須每年都有不低于5個(gè)科技成果轉(zhuǎn)化，即15- 18個(gè)專利，相對(duì)來(lái)說(shuō)申報(bào)更保險(xiǎn)。
綜合以上分析，可以看出：
高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)只需要1個(gè)發(fā)明專利或5個(gè)實(shí)用新型專利，是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)條件的膚淺解讀。看似容易，但提供這樣的材料進(jìn)行申報(bào)反而會(huì)讓企業(yè)冒著很大的風(fēng)險(xiǎn)，容易失敗。
所以各企業(yè)如有申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的需求，建議準(zhǔn)備15-18個(gè)專利，這才是為企業(yè)成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)提供了可靠且強(qiáng)大的保障！
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【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除淺談
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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，也是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予財(cái)政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對(duì)我國(guó)科技創(chuàng)新的新形勢(shì)和新要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：主要突破與新形勢(shì)的挑戰(zhàn)
（一）近年來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破
1996年，我國(guó)開始實(shí)施技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的前身。2006年，《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費(fèi)用扣除政策開始實(shí)施。2023年年初，我國(guó)在中關(guān)村等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍試點(diǎn)。當(dāng)年9月，試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。2023年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充，主要取得了如下突破。
一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。從國(guó)際上看，100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。
二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費(fèi)用。2023年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，允許按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。而美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、巴西、印度、南非等國(guó)家一般僅對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，以支持本國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升?？梢?，我國(guó)在此方面突破較大。
三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實(shí)“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請(qǐng)前的研發(fā)項(xiàng)目審批要求，允許企業(yè)直接申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年，相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
（二）我國(guó)科技創(chuàng)新面臨的新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段，我國(guó)需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對(duì)科技創(chuàng)新新形勢(shì)，如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當(dāng)前和未來(lái)必須加緊研究的課題。
1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國(guó)科技創(chuàng)新帶來(lái)新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時(shí)期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動(dòng)正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國(guó)的經(jīng)濟(jì)繁榮、國(guó)家安全和人民福祉。對(duì)于我國(guó)而言，這是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路的機(jī)會(huì)窗口，但同時(shí)也必須正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
2.我國(guó)科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求
隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng)，從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達(dá)到2.44%，已接近oecd成員國(guó)新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問(wèn)題，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長(zhǎng)而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重，無(wú)疑是新時(shí)期對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的不足
（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵(lì)效果大打折扣。例如，對(duì)于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于總量?jī)?yōu)惠，對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵(lì)作用不足。
（二）優(yōu)惠對(duì)象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵(lì)原始創(chuàng)新
一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計(jì)扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)人類社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代加速邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金，利用高層次平臺(tái)及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊(duì)，豐富未來(lái)知識(shí)儲(chǔ)備，尋找未來(lái)研究方向，以支撐企業(yè)未來(lái)5年甚至更長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過(guò)委托研發(fā)和科學(xué)捐贈(zèng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對(duì)聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā)）之一，且無(wú)法按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，因此無(wú)法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。
二是未對(duì)科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠，不利于激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于不同類型的研發(fā)活動(dòng)給予無(wú)差別稅收待遇，無(wú)法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究（統(tǒng)稱“科學(xué)研究”）的經(jīng)費(fèi)占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國(guó)為30.5%，美國(guó)為21.3%。
（三）對(duì)中小企業(yè)研發(fā)激勵(lì)仍然不足，不利于實(shí)現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新
歷史表明，中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè)，是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評(píng)價(jià)辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時(shí)無(wú)法在當(dāng)年從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中獲利，相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。
（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時(shí)存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢(shì)
我國(guó)對(duì)制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價(jià)值。此外，我國(guó)規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實(shí)上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無(wú)所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動(dòng)。因此，設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。
（五）相關(guān)管理制度對(duì)優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用
一是研發(fā)項(xiàng)目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理難點(diǎn)。目前，我國(guó)采用企業(yè)自行申報(bào)的管理方式，研發(fā)項(xiàng)目無(wú)須前置審核，也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題。一方面，部分企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請(qǐng)時(shí)十分謹(jǐn)慎，有些企業(yè)甚至主動(dòng)放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。
二是政策評(píng)估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評(píng)估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無(wú)法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機(jī)制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和跟進(jìn)。
三、相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
研發(fā)投入是贏得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素，屬于國(guó)家戰(zhàn)略性投入。因此，各國(guó)普遍對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡(jiǎn)稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策，以有效支持和激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來(lái)，各國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)，值得我國(guó)關(guān)注。
（一）優(yōu)惠方式的主要特點(diǎn)與變化
1.發(fā)達(dá)國(guó)家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國(guó)家以加計(jì)扣除優(yōu)惠為主
目前，美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國(guó)（針對(duì)大企業(yè)）、奧地利等國(guó)家在2008年之后將實(shí)施多年的加計(jì)扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前，采用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式的國(guó)家仍然以發(fā)展中國(guó)家為主，包括中國(guó)、巴西、印度、南非、土耳其等，同時(shí)也包括英國(guó)（針對(duì)小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。
2.研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠以總量?jī)?yōu)惠為主，采用增量?jī)?yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國(guó)家有所增多
目前，雖然大多數(shù)國(guó)家僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國(guó)、葡萄牙、西班牙等部分國(guó)家采用總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式，具體結(jié)合方式存在差異。例如：日本對(duì)于研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總量適用更高的稅收抵免率；韓國(guó)企業(yè)須從增量?jī)?yōu)惠和總量?jī)?yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量?jī)?yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增量給予額外的稅收抵免；美國(guó)、土耳其、墨西哥等國(guó)家則僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用增量給予稅收優(yōu)惠。
3.很多國(guó)家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但稅收返還有所增加
目前，很多國(guó)家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間存在差異。例如：南非、土耳其等國(guó)家允許無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；美國(guó)、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。
相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅收返還能夠及時(shí)給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來(lái)被更多國(guó)家所采用，但各國(guó)在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時(shí)間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國(guó)、新西蘭、挪威、德國(guó)、意大利等國(guó)家對(duì)稅收返還設(shè)置上限；法國(guó)小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國(guó)、意大利、奧地利、愛爾蘭等國(guó)家允許企業(yè)在無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。
（二）研發(fā)費(fèi)用范圍的主要特點(diǎn)與變化
一是很多國(guó)家對(duì)于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、荷蘭等國(guó)家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國(guó)、加拿大、英國(guó)、比利時(shí)、巴西、南非等國(guó)家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。
二是大多數(shù)國(guó)家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費(fèi)用、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，部分國(guó)家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。其中，研發(fā)人員費(fèi)和研發(fā)外包費(fèi)在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。
三是允許將研發(fā)資助計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。加拿大、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動(dòng)控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。
（三）特殊優(yōu)惠對(duì)象的主要特點(diǎn)與變化
除印度、南非等少數(shù)國(guó)家外，大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對(duì)于某些特殊目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”，即對(duì)特殊優(yōu)惠對(duì)象加大優(yōu)惠力度。
1.很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢(shì)
為激勵(lì)顛覆性創(chuàng)新，很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等國(guó)家對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家僅對(duì)中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國(guó)家對(duì)新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國(guó)）、較為寬松的稅收返還條件（如英國(guó)）；五是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國(guó)除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨(dú)對(duì)中小企業(yè)實(shí)施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。
2.其他特殊激勵(lì)
一是很多國(guó)家針對(duì)研發(fā)人才（人員）給予加強(qiáng)激勵(lì)且有增加趨勢(shì)。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長(zhǎng)情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長(zhǎng)超過(guò)5%，加計(jì)扣除比例從160%增至170%；如果增速超過(guò)5%，加計(jì)扣除比例則增至180%。法國(guó)、意大利和葡萄牙均允許對(duì)符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費(fèi)用按照一定比例加計(jì)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。其中，法國(guó)允許在聘用前2年按200%計(jì)入，意大利加計(jì)比例為150%，葡萄牙為120%。
二是部分國(guó)家對(duì)于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國(guó)家將總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠結(jié)合起來(lái)使用。此外，日本、澳大利亞等國(guó)家還通過(guò)對(duì)研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過(guò)10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會(huì)有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤：若研發(fā)強(qiáng)度在0%～2%之間，實(shí)際抵免率為8.5%；若高于2%，實(shí)際抵免率增至16.5%。
三是部分國(guó)家對(duì)高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如，法國(guó)企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費(fèi)用可以按照200%的比例計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對(duì)“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費(fèi)用，可以按照特殊抵免率單獨(dú)計(jì)算抵免額。美國(guó)對(duì)于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用，允許按照100%的比例計(jì)入抵免額的計(jì)算基數(shù)（一般外部研究費(fèi)用僅允許按65%計(jì)入）；對(duì)于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費(fèi)用增量，允許單獨(dú)按照20%的抵免率計(jì)算抵免額。
四是部分國(guó)家針對(duì)特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如：韓國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中，對(duì)于實(shí)施“國(guó)家數(shù)字工業(yè)4.0計(jì)劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計(jì)劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對(duì)信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計(jì)扣除；美國(guó)對(duì)企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費(fèi)用，允許單獨(dú)計(jì)算抵免額，不用計(jì)算增量。
（四）研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但近年來(lái)增幅有所放緩
研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實(shí)際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用范圍、特殊優(yōu)惠對(duì)象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國(guó)和伙伴國(guó)研發(fā)稅收政策的實(shí)際優(yōu)惠力度。
總體來(lái)看，2000年以來(lái)企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢(shì)，特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量增多，在38個(gè)oecd成員國(guó)中，實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國(guó)數(shù)量從1995年的12個(gè)增加至2023年的34個(gè)；二是很多國(guó)家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，許多國(guó)家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國(guó)將簡(jiǎn)易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國(guó)將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量?jī)?yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國(guó)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，2023年和2023年加計(jì)扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國(guó)將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。
近十年來(lái)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后，很多國(guó)家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對(duì)盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大，有些國(guó)家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。
（五）稅收管理的主要特點(diǎn)與變化
1.大多數(shù)國(guó)家要求企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)
企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動(dòng)，但判斷研發(fā)活動(dòng)是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平，因此研發(fā)項(xiàng)目是否需要在企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核，成為各國(guó)稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國(guó)家選擇由科技管理部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核選擇權(quán)。
即使有些國(guó)家不設(shè)置前置審核程序，通常也會(huì)通過(guò)多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家發(fā)布了政策指南，對(duì)合格研發(fā)活動(dòng)作出詳細(xì)的解釋說(shuō)明；美國(guó)則要求企業(yè)按照四步測(cè)試法（目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗(yàn)過(guò)程、技術(shù)為本）來(lái)判斷研發(fā)活動(dòng)是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署在國(guó)內(nèi)設(shè)立多個(gè)“研發(fā)費(fèi)用專家組”，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請(qǐng)。目前大部分企業(yè)申請(qǐng)均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行，以確保企業(yè)歷年申請(qǐng)的一致性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國(guó)稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預(yù)申報(bào)協(xié)議（pfas），即擬申報(bào)研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關(guān)條件，在正式申報(bào)前可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)進(jìn)行審核。英國(guó)在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來(lái)三年內(nèi)該申請(qǐng)將不會(huì)受到任何調(diào)查。
2.多數(shù)國(guó)家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評(píng)估制度
為提高政策決策的精準(zhǔn)性，多數(shù)國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立跟蹤和評(píng)估機(jī)制，部分國(guó)家對(duì)外發(fā)布政策實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告。完善的評(píng)估機(jī)制成為各國(guó)不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如：英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策評(píng)估報(bào)告；法國(guó)高等教育、研究與創(chuàng)新部和國(guó)家創(chuàng)新政策評(píng)估委員會(huì)多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評(píng)估報(bào)告；澳大利亞2023年出臺(tái)的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評(píng)估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的；南非科技部負(fù)責(zé)每年對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評(píng)估分析，并向其國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告。
四、完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議
為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高水平科技自立自強(qiáng)，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來(lái)的完善重點(diǎn)不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。
（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵(lì)效果
一是探索實(shí)行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過(guò)測(cè)算，抵免率可設(shè)在20%左右（見表4）。二是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對(duì)中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長(zhǎng)率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。
（二）對(duì)于科學(xué)研究投入給予特殊激勵(lì)，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)
2023年政府工作報(bào)告提出，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性，在實(shí)際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動(dòng)加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動(dòng)單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對(duì)于企業(yè)與省級(jí)（含）以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。二是對(duì)于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費(fèi)用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的資金投入、企業(yè)與國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目的配套經(jīng)費(fèi)支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。三是對(duì)于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。符合條件的中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會(huì)公開。
（三）進(jìn)一步完善管理與評(píng)估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性
一是賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項(xiàng)目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺(tái)，探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見的復(fù)核權(quán)，以解決政企相關(guān)爭(zhēng)議。稅務(wù)部門或企業(yè)對(duì)科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結(jié)果后7個(gè)工作日內(nèi)向上級(jí)稅務(wù)部門提出復(fù)核申請(qǐng)，通過(guò)實(shí)地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，支持地方政府建立研發(fā)費(fèi)用歸集專業(yè)指導(dǎo)組，指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財(cái)務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購(gòu)買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊(duì)，或者由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊(duì)、設(shè)立專門服務(wù)窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請(qǐng)的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對(duì)獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查，以提高政策適用的準(zhǔn)確性，并探索增加透明度的可行方式，增強(qiáng)公眾對(duì)受惠企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度，以完善政策評(píng)估。針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度，在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上，實(shí)施政策評(píng)估，為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制，組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評(píng)估，評(píng)估成果共享并作為未來(lái)政策完善的重要依據(jù)。
來(lái)源王曉冬、薛微
【第6篇】廢品收入沖減研發(fā)費(fèi)用
會(huì)員：
我公司在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費(fèi)用？
大成方略：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第一款規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
因此，你公司研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額的，本年度加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表
山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些？
在實(shí)際應(yīng)用中，大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中，本期就來(lái)談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動(dòng)的定義
研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義，研發(fā)費(fèi)用是個(gè)集合概念，并不是單指某一具體費(fèi)用，而是圍繞研發(fā)活動(dòng)開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動(dòng)，構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會(huì)有所不同。
這個(gè)定義在理解上會(huì)給我們帶來(lái)如下三個(gè)問(wèn)題，只有回答了這三個(gè)問(wèn)題，才能算真正理解這個(gè)概念。
1、什么樣的活動(dòng)可以稱之為研發(fā)活動(dòng)？
2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些？
3、開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中？
先來(lái)回答第一個(gè)問(wèn)題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。
那么，對(duì)于企業(yè)而言，如何判斷一項(xiàng)活動(dòng)是不是研發(fā)活動(dòng)呢？這里提供三個(gè)維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一，需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定。
第二，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來(lái)進(jìn)步，且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。
第三，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)會(huì)有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。
簡(jiǎn)單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動(dòng)，要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定，要么是專家認(rèn)可，要么是有文件或證書證明。
02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動(dòng)的范圍，接下來(lái)再來(lái)說(shuō)說(shuō)開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。
其實(shí)，如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說(shuō)，只要是圍繞研發(fā)活動(dòng)的開展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。
但在實(shí)際操作中，每個(gè)企業(yè)對(duì)費(fèi)用管控的過(guò)程和精度又是千差萬(wàn)別。開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍，并且是針對(duì)不同的項(xiàng)目或口徑，這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。
比如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。
如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來(lái)看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示：
(1)人員人工費(fèi)用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;
——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);
——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
(8)其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
簡(jiǎn)單對(duì)比一下，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別，比如同是人員人工費(fèi)用，加計(jì)扣除中對(duì)人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在？
看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會(huì)有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動(dòng)，也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用，可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來(lái)證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢？
其實(shí)，企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可，而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個(gè)條件。
輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表，只不過(guò)官方對(duì)這個(gè)表的格式有明確的要求。對(duì)于沒有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來(lái)確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動(dòng)有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄，同時(shí)在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目、憑證號(hào)、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。
當(dāng)然，對(duì)于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了享受加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，只不過(guò)對(duì)這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改。
【第8篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集
一、常見問(wèn)題
1.研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過(guò)高。
2.研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)。
3.總額的比例過(guò)高，不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
4.委托外部研發(fā)的支出全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)。
5.研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過(guò)20%。
6.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項(xiàng)目（rd）表不一致。
7.委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。
二、企業(yè)需要怎么做才能避免踩到這些誤區(qū)？
研發(fā)費(fèi)用歸集
按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：
研發(fā)項(xiàng)目確定
研發(fā)項(xiàng)目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立
《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算。企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和科技計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)總額的40%限額；
（3）其他費(fèi)用不超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的20%；
（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問(wèn)題
1、注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致。
按照原國(guó)稅函[2009]203號(hào)文的要求，申報(bào)高新認(rèn)定的企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性。
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理。
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的幾個(gè)注意事項(xiàng)
（1）人員人工費(fèi)用
科技人員中：
專門從事研發(fā)活動(dòng)，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時(shí)分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同；
非專職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時(shí)間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時(shí)記錄，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。
（2）直接投入費(fèi)用
材料費(fèi)：
如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購(gòu)，憑對(duì)方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)，在取得發(fā)票、送貨清單時(shí)財(cái)務(wù)核算直接記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)；
如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購(gòu)材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫(kù)單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時(shí)，填至出庫(kù)單，并由研發(fā)部門相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫(kù)單記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)。
（3）折舊費(fèi)用
固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門區(qū)分，研發(fā)部門使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)
如研發(fā)過(guò)程臨時(shí)借用生產(chǎn)設(shè)備，那按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異
1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中 抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額
②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。
用公式表示即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
2、暫時(shí)性差異
①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（當(dāng)期不交稅，未來(lái)多交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
②可抵扣暫時(shí)性差異（當(dāng)期交稅，未來(lái)少交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊情況舉例： 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。
（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注） 會(huì)計(jì)規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加 計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。
差異：對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的（資本化部分），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加 計(jì) 50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。
注意：對(duì)于這類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。 原因：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影 響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！
【第10篇】稅前加計(jì)扣除是研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助
廈門市一直以來(lái)對(duì)于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面，從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠，并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時(shí)享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性，但是需要開展研發(fā)活動(dòng)，合理歸集研發(fā)費(fèi)用，防止優(yōu)惠政策被濫享。不設(shè)上限，費(fèi)用越高減免稅就越大；不設(shè)下限，即未設(shè)定研發(fā)費(fèi)用比例要求。且虧損也可享受一定彌補(bǔ)。同時(shí)對(duì)優(yōu)秀的創(chuàng)新技術(shù)或已轉(zhuǎn)化的研究成果項(xiàng)目給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。
關(guān)于科技研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：
一、對(duì)于尚未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
二、已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，建設(shè)創(chuàng)新型省份的決定》的實(shí)施意見。實(shí)行“普惠與重點(diǎn)支持” 相結(jié)合的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助政策。其中，翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補(bǔ)貼。
政策實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)開展研發(fā)活動(dòng)，確立符合“研發(fā)活動(dòng)”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或者具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、工藝等而持續(xù)進(jìn)行的具有明確具體的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過(guò)程管理。
補(bǔ)助對(duì)象：
一、在廈門市依法登記注冊(cè)、已開展研發(fā)活動(dòng)并具有自主研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的企業(yè)。
二、企業(yè)需已按財(cái)政部、國(guó)際稅務(wù)局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》及相關(guān)規(guī)定，做好研發(fā)費(fèi)用歸集工作，在年度所得稅匯算清繳時(shí)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，申報(bào)并實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
補(bǔ)助基數(shù)及方式：
一、補(bǔ)助基數(shù)：企業(yè)2017整年度實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)經(jīng)費(fèi)數(shù)額。
二、補(bǔ)助方式：分兩次撥付到位。過(guò)期申報(bào)追溯享受的不予補(bǔ)助。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除題目
為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、支持科技創(chuàng)新、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措，2023年新出臺(tái)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），明確制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%，增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬及其匯總表樣式等相關(guān)事項(xiàng)。
那2023年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面又有什么變化呢？請(qǐng)隨小編一起來(lái)看一下吧~
一、基礎(chǔ)信息表——新增研發(fā)支出輔助賬樣式的選擇
怎么填？
企業(yè)根據(jù)是否真實(shí)開展研發(fā)活動(dòng)，以及企業(yè)實(shí)際設(shè)立的研發(fā)支出輔助賬類型進(jìn)行勾選。
劃重點(diǎn)！
1.研發(fā)支出輔助賬的樣式的選擇，直接關(guān)系到a107012表的選擇。若選擇“2015版”、“2021版”和“自行設(shè)計(jì)”中的任一項(xiàng)，表單中a107012表必須勾選。
2.六大負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)只能勾選“否”。
3.高新技術(shù)企業(yè)、軟件集成電路企業(yè)不能勾選“否”。
二、a107012表——勾選不同研發(fā)支出輔助賬，填報(bào)行次也不同
（2015版）
（2021版、自行設(shè)計(jì)）
找不同！
勾選2015版，需填寫人員人工費(fèi)用等六大項(xiàng)的明細(xì)，合計(jì)金額自行帶出，不可修改（灰色）。
勾選2021版或自行設(shè)計(jì)，只需填寫人員人工費(fèi)用等六大項(xiàng)的合計(jì)金額，明細(xì)信息無(wú)需填寫（灰色）。
三、a107012表第50行——制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%
根據(jù)文件規(guī)定，第50行的加計(jì)扣除比例根據(jù)稅務(wù)登記行業(yè)類型自行帶出，制造業(yè)100%，其他企業(yè)75%。
● 混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)如何判斷？
● 加計(jì)扣除比例錯(cuò)誤怎么辦？
至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)修改行業(yè)登記信息。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最新政策這一塊最近咨詢的比較多，小編就給大家簡(jiǎn)單梳理下。
一、我們先看下最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策：
政策1：（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策2：（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策3：（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）
除了制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)以外的其他企業(yè)，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
總結(jié)：
1、 制造業(yè)或者科技型中小企業(yè)，只要滿足條件之一，研發(fā)費(fèi)用就可以享受100%加計(jì)扣除的政策。
2、 其他企業(yè)2023年四季度的研發(fā)費(fèi)可以享受100%加計(jì)扣除，其他時(shí)間段還是75%。
二、簡(jiǎn)單總結(jié)下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常遇到的問(wèn)題
問(wèn)題1：其他企業(yè)四季度研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除，具體怎么計(jì)算呢？
答：
方法1：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；如：2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為100 萬(wàn)元，2022 年全年加計(jì)扣除額=200×75%+100×100%=250萬(wàn)元。
方法2：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。如：一單位2023年4月份開始經(jīng)營(yíng)的，2023年實(shí)際經(jīng)營(yíng)了9個(gè)月，2022 年度研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元， 2022 年全年加計(jì)扣除額=300×75%*6/9+300×100%*3/9=250萬(wàn)元。
注：有的企業(yè)為了更多的優(yōu)惠，在四季度多做研發(fā)費(fèi)，不建議這樣操作，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
問(wèn)題2：我單位不是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策嗎？
答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策和是不是高新技術(shù)企業(yè)沒有關(guān)系，只要企業(yè)確實(shí)有研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用也做了合理的歸集，即可享受優(yōu)惠政策。
注：在小編實(shí)際接觸的企業(yè)中，有80%甚至更多比例的企業(yè)實(shí)際都沒有研發(fā)，做的都是最基礎(chǔ)的產(chǎn)品，但也都享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，小編個(gè)人是非常不贊同這種弄虛作假的操作。稅務(wù)只要來(lái)現(xiàn)場(chǎng)看看企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和人員情況，很容易判斷企業(yè)是不是真的有研發(fā)，一旦被查，補(bǔ)稅滯納金都是比較麻煩的，當(dāng)然目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一塊還是比較寬容的，但是2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍又加速擴(kuò)充，以后會(huì)不會(huì)對(duì)這一塊進(jìn)行清算也不好說(shuō)。
問(wèn)題3：2023年研發(fā)費(fèi)用還沒來(lái)得及歸集完成，還能享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策嗎？
答：研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以在季度所得稅季度預(yù)繳的時(shí)間填報(bào)，季度預(yù)繳沒有填報(bào)但符合條件的，也可以在所得稅匯算清繳的時(shí)候享受優(yōu)惠政策。
注：季度預(yù)繳的時(shí)候沒有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，匯繳的時(shí)候再加計(jì)扣除，一般會(huì)退稅，這種情況企業(yè)會(huì)有點(diǎn)小敏感，所得稅都交出去了，再退回來(lái)稅務(wù)局會(huì)不會(huì)查。這種情況可以在年末預(yù)提一筆費(fèi)用，等匯繳的時(shí)候，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，把這筆預(yù)提的費(fèi)用納稅調(diào)整增加。
問(wèn)題4：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，是否需要稅務(wù)局備案？
答：不需要稅務(wù)局備案，將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的資料留存?zhèn)洳榧纯?，主要包括：研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬（輔助明細(xì)賬需要資料支撐：主要包括研發(fā)人員工資薪金支出明細(xì)、研發(fā)材料領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目的折舊明細(xì)表等）、研發(fā)的主要成果等。
【第13篇】高新的研發(fā)費(fèi)用比例
研發(fā)費(fèi)用比例是怎么計(jì)算的？
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，且企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用范圍
(一)人員人工費(fèi)用。
(二)直接投入費(fèi)用。
(三)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。
(五)設(shè)計(jì)費(fèi)用。
(六)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用。
(七)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。
(八)其他費(fèi)用。
其他費(fèi)用指上述費(fèi)用之外、與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
參考
^高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/
^高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html
【第14篇】2023中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用
一、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除受限（打八折，2/3）
企業(yè)委托給外單位或個(gè)人進(jìn)行開發(fā)研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。
委托境外（個(gè)人除外）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求研發(fā)費(fèi)用占收入的比例：
最近1年銷售收入≤5000萬(wàn)元的企業(yè)不低于5%；最近1年，5000萬(wàn)元≤銷售收入≤2億元的企業(yè)不低于4%；最近1年銷售收入＞2億元的企業(yè)不低于3%；
同時(shí)：
企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求以及企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前1年未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或者重大環(huán)境違法行為。
三、加計(jì)抵扣比例
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
科技型中小企業(yè)從2023年1月1日起，開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
四、股東投資中小高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資2年以上的按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
【第15篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集表
1、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑：
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
2、 委托境外研發(fā)的加計(jì)扣除財(cái)稅政策：
財(cái)稅〔2018〕64號(hào)
3、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象及比例：
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；享受加計(jì)扣除的比例是75%的加計(jì)扣除，有效期2023年1月1日至2023年12月31日
4、 享受100%加計(jì)扣除的適用對(duì)象有：
自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)享受加計(jì)100%扣除，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)
符合加計(jì)100%扣除制造業(yè)的條件：
符合《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）的制造業(yè)
享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的制造企業(yè)
① 自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)享受加計(jì)100%扣除，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)
符合加計(jì)100%扣除的科技型中小企業(yè)的條件： 國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動(dòng)】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）
四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
