【第1篇】廢品收入沖減研發(fā)費(fèi)用
會(huì)員：
我公司在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費(fèi)用？
大成方略：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第一款規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
因此，你公司研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額的，本年度加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第2篇】廢品收入增值稅稅率
【編者按】再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑?；厥兆鳛樵偕Y源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進(jìn)行“匯聚”與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要實(shí)現(xiàn)手段和發(fā)展保障。回收企業(yè)的稅收問(wèn)題一直是影響行業(yè)發(fā)展的困境。2023年12月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“公告”），對(duì)資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進(jìn)行調(diào)整，自2023年3月1日起執(zhí)行。公告對(duì)再生資源回收行業(yè)、回收企業(yè)有哪些影響？本文結(jié)合公告內(nèi)容和回收企業(yè)的稅收困境展開(kāi)分析，供企業(yè)參考。
一、2021第40號(hào)公告：允許回收企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，回收業(yè)務(wù)增值稅將大大降低
根據(jù)公告第一條的規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。以回收企業(yè)從上游散戶購(gòu)進(jìn)貨物，上游不開(kāi)票，上游通過(guò)稅局代開(kāi)3%的發(fā)票，上游開(kāi)具13%的發(fā)票為例，與回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅進(jìn)行比較，如下表：
根據(jù)上表可知，在同等銷(xiāo)售價(jià)格的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，回收企業(yè)增值稅稅負(fù)有所緩解，毛利潤(rùn)會(huì)增加。換言之，在同等毛利潤(rùn)的情況下，回收企業(yè)可以以更低的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
如果回收企業(yè)作為一般納稅人，且取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算繳納增值稅更為合適，能在一定程度上緩解增值稅進(jìn)項(xiàng)不足的問(wèn)題，降低增值稅稅負(fù)。如果回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)公告第一條第（二）款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從事危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收業(yè)務(wù)以外的其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。
二、2021第40號(hào)公告：政府不得給予再生資源回收企業(yè)財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)
自2008年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）取消了免稅政策及抵扣政策，2023年返還政策到期后，回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣、成本過(guò)高的問(wèn)題再次困擾行業(yè)發(fā)展。為了促進(jìn)再生資源行業(yè)的發(fā)展，部分地方政府與本地符合條件的企業(yè)簽訂協(xié)議，或者招商引資并與招商引資企業(yè)簽訂協(xié)議，對(duì)此類(lèi)企業(yè)銷(xiāo)售再生資源銷(xiāo)售并在其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府以財(cái)政返還或獎(jiǎng)補(bǔ)的形式對(duì)回收企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)，減輕廢舊物資回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)壓力。
根據(jù)公告第一條第（三）款的規(guī)定，各級(jí)財(cái)政、主管部門(mén)及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。即地方政府通過(guò)財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的方式降低回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)的方案將成為歷史。
公告將于2023年3月1日起執(zhí)行，對(duì)于現(xiàn)有的地方財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策，公告發(fā)布后執(zhí)行前的這段時(shí)間，地方政府很可能會(huì)停止財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策的執(zhí)行。公告出臺(tái)前已開(kāi)展的業(yè)務(wù)，如果尚未取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，建議相關(guān)企業(yè)盡可能在公告執(zhí)行前取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，避免后續(xù)無(wú)法取得的風(fēng)險(xiǎn)。公告出臺(tái)后執(zhí)行前開(kāi)展的業(yè)務(wù)，也將面臨無(wú)法取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)，需要在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)充分考慮無(wú)法享受財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策對(duì)業(yè)務(wù)的影響。公告執(zhí)行后開(kāi)展的新業(yè)務(wù)，也將難以再適用財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策。
三、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅無(wú)法解決回收業(yè)務(wù)采購(gòu)憑證問(wèn)題，企業(yè)成本扣除仍未解決
再生資源回收行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻低，以自然人、個(gè)體工商戶作為回收主體在整個(gè)回收行業(yè)中所占比重較大，但規(guī)模通常比較小，且比較分散。而下游用廢企業(yè)往往規(guī)模較大，且相對(duì)集中。為避免無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票帶來(lái)的稅負(fù)成本及引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，下游用廢企業(yè)通常不愿意直接與散戶簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，而是選擇由規(guī)模相對(duì)大的回收企業(yè)作為自己的供應(yīng)商，與回收企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。但因廢舊物資，尤其是廢舊鋼鐵等金屬，物流運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)成本較高，導(dǎo)致實(shí)踐中通常由散戶直接將回收物直接運(yùn)送至用廢企業(yè)。如此以來(lái)，在法律關(guān)系上形成“回收散戶——回收企業(yè)——用廢企業(yè)”典型且常見(jiàn)的交易模式。除上述交易模式外，回收企業(yè)會(huì)從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，此類(lèi)交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)量較少。
由于散戶供應(yīng)商無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。而在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，絕大多數(shù)散戶供應(yīng)商在銷(xiāo)售貨物時(shí)選擇即時(shí)結(jié)算，貨款兩訖，不愿意花費(fèi)更多精力在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，且部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿為散戶供應(yīng)商代開(kāi)發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持經(jīng)營(yíng)，回收企業(yè)不得不自制收購(gòu)憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，但因政策的不穩(wěn)定，且不同地區(qū)做法不同，使回收企業(yè)始終存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
使用收購(gòu)憑證作為稅前扣除憑證：2005年5月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)）（已失效），規(guī)定：回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購(gòu)憑證，并明確了自行開(kāi)具收購(gòu)憑證的具體要求。結(jié)合2000年國(guó)稅總局引發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，在當(dāng)時(shí)收購(gòu)憑證可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
使用廢舊物資發(fā)票作為稅前扣除憑證：2008年12月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)），明確：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專用發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票，回收企業(yè)從散戶收購(gòu)廢舊物資需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，但仍然保留了收購(gòu)發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購(gòu)發(fā)票增值稅稅率為零。但因?yàn)榛厥掌髽I(yè)從散戶手中收購(gòu)貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品除外），不能開(kāi)具零稅率的發(fā)票，且不屬于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不適用帶有收購(gòu)字樣的憑證，故對(duì)于回收企業(yè)而言，其自行開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā)票存在不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證：2023年6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類(lèi)、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。根據(jù)第九條的規(guī)定：回收企業(yè)從產(chǎn)廢企業(yè)（通常已辦理稅務(wù)登記）收購(gòu)，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?；厥掌髽I(yè)從個(gè)人散戶回收，如果個(gè)人散戶銷(xiāo)售數(shù)額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)的，回收企業(yè)的支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。如果個(gè)人散戶銷(xiāo)售數(shù)額超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)的，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。雖然第九條第三款規(guī)定稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，但截止目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此并沒(méi)有進(jìn)行另行規(guī)定。
我們認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，可以看出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅前扣除的一類(lèi)“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒(méi)有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除?？鄢龖{證反映的是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。即符合規(guī)定的發(fā)票僅僅是稅前扣除的一類(lèi)合法、有效的憑證，但不是唯一的合法、有效憑證，合法、有效憑證不具有唯一性、唯發(fā)票性。
但在實(shí)踐中，回收企業(yè)選擇以自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的做法，并不能得到全部稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，有些稅務(wù)會(huì)以此對(duì)回收企業(yè)作出涉稅處理、處罰。如某a回收公司在開(kāi)展廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)以自制憑證及配套的采購(gòu)合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務(wù)材料入賬扣除采購(gòu)成本，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求企業(yè)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票。某b回收公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，認(rèn)定b公司2023年發(fā)生的廢鋼收購(gòu)業(yè)務(wù)未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)稅前扣除，責(zé)令b公司限期補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6.5億元并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
本次公告雖然規(guī)定了回收企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般納稅方法，但并未對(duì)回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題進(jìn)行明確，使得回收企業(yè)仍然無(wú)法徹底消除所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、回收企業(yè)自制收購(gòu)憑證的三大稅法風(fēng)險(xiǎn)
1、企業(yè)所得稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)
考慮到回收企業(yè)開(kāi)展廢舊物資回收及銷(xiāo)售，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。但實(shí)踐中，回收企業(yè)通常難以取得發(fā)票，致使回收企業(yè)不得不自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但并不能得到全部稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條、第十三條的規(guī)定，回收企業(yè)取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。如果回收企業(yè)未取得發(fā)票、其他外部憑證，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求供應(yīng)商補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，才可以作為稅前扣除憑證。但通常情況下，回收企業(yè)無(wú)法再?gòu)纳籼幦〉冒l(fā)票或者其他外部憑證。
一旦回收企業(yè)自制的內(nèi)部憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合規(guī)定，不允許稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能要求回收企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅。
2、未代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
散戶銷(xiāo)售廢舊物資，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，屬于其個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。回收企業(yè)從上游散戶供貨方收購(gòu)貨物，回收企業(yè)向散戶支付收購(gòu)款，應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。在實(shí)踐中，回收企業(yè)通常很少履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)于散戶，其屬于偷稅。對(duì)于回收企業(yè)，如果其未履行代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
3、認(rèn)定為偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
回收企業(yè)因無(wú)法取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，而是以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證進(jìn)行申報(bào)納稅，一旦未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能會(huì)認(rèn)為回收企業(yè)屬于在帳簿上多列支出，進(jìn)而認(rèn)定回收企業(yè)涉嫌偷稅，并對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)處理和處罰。
綜上，本次公告雖然緩解了回收企業(yè)增值稅的稅負(fù)壓力，但并未從根本上解決回收企業(yè)的稅收困境，尤其是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題。加之回收行業(yè)扣除憑證使用混亂及認(rèn)定不一的情況，使得回收企業(yè)面臨著所得稅調(diào)整和涉嫌偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)家政策層面來(lái)講，需要國(guó)家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策。對(duì)于回收企業(yè)來(lái)講，在稅收?qǐng)?zhí)法司法實(shí)踐不一致的情況下，需要回收企業(yè)加強(qiáng)管理和應(yīng)對(duì)。對(duì)此，華稅律師建議回收企業(yè)從如下方面進(jìn)行預(yù)防，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
第一，回收企業(yè)應(yīng)就目前的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第二，回收企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開(kāi)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)辦理。
第三，對(duì)于發(fā)布了收購(gòu)憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開(kāi)立廢舊物資收購(gòu)憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用收購(gòu)憑證。同時(shí)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注中央及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第四，對(duì)于私自印制、填開(kāi)收購(gòu)憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。需要回收企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，完善交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，例如：如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷(xiāo)、存情況，在購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，從實(shí)質(zhì)層面爭(zhēng)取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
最后，如果回收企業(yè)發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)，但稅前扣除憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定，并被要求調(diào)增企業(yè)所得稅，回收企業(yè)要及時(shí)委托專業(yè)稅務(wù)律師進(jìn)行應(yīng)對(duì)。
【第3篇】賣(mài)廢品收入要繳稅
收破爛收酒瓶易拉罐！酒瓶一毛易拉罐一毛二！舊的不去新的不來(lái)，東西舊了，多數(shù)人會(huì)選擇直接扔（土豪），但企業(yè)不行，要想開(kāi)源節(jié)流，就必須克勤克儉。有人說(shuō)，“賣(mài)舊物”就像叫外賣(mài)一樣簡(jiǎn)單，但事實(shí)真是這樣嗎？
實(shí)際上，許多企業(yè)和老板都在“賣(mài)舊物”上做了冤大頭！
先來(lái)看官方解釋：“賣(mài)舊物”是銷(xiāo)售舊物，既包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊貨，又包括買(mǎi)來(lái)別人使用過(guò)的舊貨再銷(xiāo)售，即二手貨流通。因?yàn)椴怀Ｓ?，且稅率的分?lèi)比較細(xì)致，很多公司在銷(xiāo)售舊物時(shí)，對(duì)具體的稅率模糊不清，往往會(huì)造成多交稅的情況。
對(duì)此，悟空財(cái)稅資深會(huì)計(jì)師為大家做了總結(jié)：銷(xiāo)售舊物需要交稅的群體，主要分三類(lèi)：一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)人。
一般納稅人
在正常的業(yè)務(wù)往來(lái)中，銷(xiāo)售貨物稅率是13%。但是在銷(xiāo)售舊物的時(shí)候，稅率有所變化。
如果銷(xiāo)售的是自己使用過(guò)的舊物，在2008年12月31日之前購(gòu)入且該物品沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅。那么，在銷(xiāo)售的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)局有優(yōu)惠，可以選擇簡(jiǎn)易征收，按照3%征收率減按2%征收。
例如：甲公司在2008年6月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，不含稅金額140萬(wàn)，當(dāng)時(shí)的增值稅稅率是17%，即增值稅稅額是23.8萬(wàn)，由于沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在入賬的時(shí)候，入賬金額為163.8萬(wàn)。在2023年6月1日，賣(mài)出的時(shí)候，可以選擇按此優(yōu)惠來(lái)計(jì)算稅款。
若是賣(mài)出的時(shí)候總價(jià)是17萬(wàn)，那么增值稅稅款為17/（1+3%）*2%=0.3301萬(wàn)。若不按此優(yōu)惠，也可按簡(jiǎn)易征收率3%來(lái)交稅，稅款為17/（1+3%）*3%=0.4951萬(wàn)。可以看出，這個(gè)優(yōu)惠政策使得甲公司少交了0.4951萬(wàn)-0.3301萬(wàn)=0.165萬(wàn)稅款。
需要注意的是，若直接按3%征收率，那么是可以開(kāi)具專用發(fā)票的，下家可以去稅務(wù)局認(rèn)證并抵扣當(dāng)期增值稅。若是按3%征收率減按2%征收，那么只能開(kāi)具普通發(fā)票，相對(duì)應(yīng)的，下家不可以抵扣當(dāng)期增值稅。
如果銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊物，在2008年12月31日之前購(gòu)入且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或是在2023年12月31日之后購(gòu)入的，還是按照該貨物原來(lái)流通的稅率來(lái)計(jì)算稅率。比如電腦，還是按13%稅率計(jì)算稅款。
小規(guī)模納稅人
在銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊物時(shí)，減按2%來(lái)征收稅款，算法和上面甲公司銷(xiāo)售舊物一致。
如果您的公司本身就是二手貨市場(chǎng)，舊物不是自己使用而是收購(gòu)的，銷(xiāo)售的時(shí)候，不論是一般納稅人還是小規(guī)模，都按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率減按2%來(lái)征收，算法也是同上。
個(gè)人銷(xiāo)售舊物
一般是免稅的，畢竟個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊物時(shí)，稅務(wù)局根本沒(méi)法監(jiān)控，且個(gè)人一般不會(huì)買(mǎi)來(lái)別人使用過(guò)的物品再來(lái)轉(zhuǎn)手賣(mài)掉。企業(yè)賣(mài)舊物還要交稅，個(gè)人不用交，這種好事大家要是還把舊物放家里或者丟掉，真的有點(diǎn)虧！
以上就是納稅人銷(xiāo)售舊物的情況及其所適用的稅率，小編用了舉例說(shuō)明，各位老板如有相關(guān)業(yè)務(wù)，希望不會(huì)再出現(xiàn)多交稅款的情形。
【第4篇】廢品收入交增值稅嗎
對(duì)廢品銷(xiāo)售漏稅的再提醒
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅
補(bǔ)充內(nèi)容：廢品銷(xiāo)售存在廣泛的稅會(huì)錯(cuò)誤，2021.9.9筆者對(duì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，但根據(jù)點(diǎn)擊量看，基本屬于筆者發(fā)表文章中點(diǎn)擊率最低的一篇，可見(jiàn)沒(méi)有引起足夠的重視。這里在增加一條政策提醒，其余內(nèi)容，已經(jīng)閱讀過(guò)上期文章的讀者，不必再看。
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕157號(hào)：單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
本通知所稱再生資源，是指《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）第二條所稱的再生資源，即在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡(jiǎn)單加工。
所以，企業(yè)經(jīng)常銷(xiāo)售的硬紙板，包裝存貨的編織袋等廢品應(yīng)該繳納增值稅。
實(shí)務(wù)中非廢品購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)對(duì)廢品銷(xiāo)售的稅會(huì)處理主要存在三類(lèi)問(wèn)題：
①不繳納增值稅或增值稅適用稅率錯(cuò)誤；
②一概核算為其他業(yè)務(wù)收入；
③不入賬，銷(xiāo)售后資金在體外循環(huán)，在某些產(chǎn)生廢品收入較多行業(yè)可能會(huì)成為財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)手段。
對(duì)于隱瞞廢品收入，實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題包括：不入賬，利用小金庫(kù)支付各種不方便體現(xiàn)在賬面的支出；利用廢品收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)，比如需要利潤(rùn)時(shí)，可將積攢的大量廢品一次性出售。
利用廢品收入進(jìn)行違規(guī)操作的情況，這里也只能點(diǎn)到為止，繼續(xù)深入討論意義不大，還得管理層浪子回頭，以免造成不良后果，尤其是對(duì)某些ipo企業(yè)，可能造成其無(wú)法上市，而對(duì)于前兩方面的問(wèn)題，筆者還是想再深入分析一下。
一、廢品的產(chǎn)生來(lái)源
廢品是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，非特意、自然形成的物資。我這里為什么要使用“物資”兩個(gè)字，而不使用“資產(chǎn)”二字？因?yàn)橘Y產(chǎn)是由企業(yè)有意識(shí)的購(gòu)置或以其他方式獲取的，比如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料，股東以貨幣資金出資，這些都是資產(chǎn)，而且在報(bào)表上有體現(xiàn)。而對(duì)于“物資”則不然，這些物資是由于企業(yè)日常活動(dòng)附帶產(chǎn)生的，一般無(wú)單獨(dú)的成本費(fèi)用，成本費(fèi)用已經(jīng)計(jì)入了其他資產(chǎn)或費(fèi)用。比如公司購(gòu)置了設(shè)備，如紙箱等外包裝最后按照廢品進(jìn)行了銷(xiāo)售，取得了收入；采購(gòu)原料的包裝，原料使用后剩下的包裝；生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品、廢料等。
二、其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容的比較分析
其他業(yè)務(wù)收入同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一樣，屬于營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)常性損益的范疇，報(bào)表列報(bào)為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，但是由于交易頻率相對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)低，金額相對(duì)小，在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中不占主要地位，所以在其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目核算。一般企業(yè)最常見(jiàn)的其他業(yè)務(wù)收入包括：房租收入，對(duì)應(yīng)的房屋折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售原料，而不是產(chǎn)成品的，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的存貨成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；還有其他一些讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入可以計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，比如專利權(quán)使用費(fèi)等。
是否屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)，亦或是營(yíng)業(yè)外收入具有相對(duì)性，以上的其他業(yè)務(wù)收入在其他企業(yè)可能就是主營(yíng)業(yè)務(wù)，比如制造業(yè)公司銷(xiāo)售部分主要用于進(jìn)一步加工的原料屬于其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)于原料銷(xiāo)售商來(lái)說(shuō)則屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但對(duì)于廢品銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，除了廢品購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)外，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)都與以上所述列舉的其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的內(nèi)涵有很大差異，所以一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
三、營(yíng)業(yè)收入的認(rèn)定
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。
舉例說(shuō)明，飼料企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是生產(chǎn)并對(duì)外銷(xiāo)售飼料產(chǎn)品，并獲取收入，維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。日?；顒?dòng)即是采購(gòu)原材料、加工產(chǎn)成品、銷(xiāo)售產(chǎn)成品，如果銷(xiāo)售了半成品或原材料，由于也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，也計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入。
綜上可見(jiàn)，銷(xiāo)售廢品不是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不是主要的日?；顒?dòng)，雖然銷(xiāo)售廢品也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，而且可能比較頻繁的產(chǎn)生和出售。但是對(duì)于營(yíng)業(yè)收入、存貨等涉及到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目，我們不能無(wú)限制的將日常經(jīng)營(yíng)這一定義或概念擴(kuò)展，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，否則，企業(yè)中任何的活動(dòng)都是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的。比如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于營(yíng)業(yè)收入，我們購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)不是為了持有以備出售，固定資產(chǎn)是生產(chǎn)資料，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)不作為營(yíng)業(yè)收入，而是作為資產(chǎn)處置收益，對(duì)固定資產(chǎn)的更新較為頻繁的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)也不能認(rèn)定為屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。
四、關(guān)于廢品銷(xiāo)售是否計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的進(jìn)一步分析
前文提到對(duì)本企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于廢品的物資，對(duì)廢品購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)，這里仍有必要對(duì)廢品進(jìn)一步分析，并區(qū)別對(duì)待。
一類(lèi)是真正的廢品，比如廢包裝等；一類(lèi)是仍屬于本企業(yè)可使用的原料范疇或者產(chǎn)生的邊角料量大價(jià)高，比如某些金屬冶煉類(lèi)或加工類(lèi)企業(yè)，廢品如果涉及到金屬等的，這些金屬雖屬于廢品但其主要成分仍可以使用，則可以按照其價(jià)值核算為存貨，并沖減已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用。這些物質(zhì)銷(xiāo)售時(shí)與真正的廢品還是有區(qū)別，可以作為營(yíng)業(yè)收入。
需要指出的是：下文所述〔2005〕544號(hào)所述下腳料和廢料，如果企業(yè)產(chǎn)生這些材料后，按照其價(jià)值沖減了成本費(fèi)用作為其入賬價(jià)值，即會(huì)計(jì)上是按照原材料等存貨項(xiàng)目核算的，銷(xiāo)售后應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并將存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本；如果是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢舊物資，不能按照存貨對(duì)外銷(xiāo)售或內(nèi)部自用的，也沒(méi)有對(duì)廢舊物資分配成本的，與普通廢品一樣的核算方法，即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。簡(jiǎn)而言之，即如果下腳料等符合原料標(biāo)準(zhǔn)，可供企業(yè)自身或其他企業(yè)使用并分配了成本的，就不做為廢品對(duì)待了，更接近存貨的概念，所以對(duì)廢品不能一概而論，不加區(qū)分，全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入。
當(dāng)然以上都是原則性的分析，實(shí)務(wù)中問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，還需具體問(wèn)題具體分析，筆者認(rèn)為，廢品計(jì)入營(yíng)業(yè)收入需滿足以下條件：
①?gòu)U品與公司存貨的屬性類(lèi)似，比如金屬生產(chǎn)企業(yè)的金屬?gòu)U品可等同于原料，可作為營(yíng)業(yè)收入，相反，原料的廢棄包材跟公司存貨沒(méi)直接關(guān)系，只是供應(yīng)商發(fā)貨時(shí)附帶送來(lái)，包裝廢品銷(xiāo)售的不能作為營(yíng)業(yè)收入；
②能夠準(zhǔn)確的核算成本，如金屬?gòu)U品完全可以根據(jù)其含量和重量核算出成本，并沖減總成本，相反，包裝廢品不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，成本已經(jīng)核算到了被包裝的存貨中。
另外，可能還有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)可供參考，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)可以隨時(shí)出售廢品給廢品收購(gòu)企業(yè)或個(gè)人，一般可以是有多少收購(gòu)多少，價(jià)格一般由收購(gòu)商定，這類(lèi)應(yīng)該是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；具有存貨屬性的廢料等可能不具備這些特點(diǎn)。
五、增值稅問(wèn)題
對(duì)于一般企業(yè)銷(xiāo)售廢品的并沒(méi)有免增值稅的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)在出售廢品時(shí)直接收到現(xiàn)金，但未計(jì)提并繳納增值稅，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然對(duì)于廢品購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的免征增值稅，這類(lèi)企業(yè)有明確的政策依據(jù)，可參考國(guó)稅發(fā)〔2004〕60號(hào)、國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)。
對(duì)于一般企業(yè)（非經(jīng)營(yíng)廢舊物資購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)企業(yè)）的固定資產(chǎn)處置以外的其他廢品銷(xiāo)售，除條例規(guī)定的免增值稅項(xiàng)目外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)）：十、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷(xiāo)售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售下腳（廢）料必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人要需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
當(dāng)然，在漏繳納增值稅的同時(shí)，相關(guān)的附加稅也會(huì)漏繳。
五、類(lèi)似概念和政策
《增值稅暫行條例》規(guī)定銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品免征增值稅。 《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步解釋到：自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。針對(duì)一般企業(yè)銷(xiāo)售廢品及使用過(guò)的物品的主要增值稅政策如下：
1.轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的物品和舊貨
個(gè)人理解：轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的物品和舊貨跟廢品不是一個(gè)概念，自己使用過(guò)的物品和舊貨一般還可繼續(xù)使用，廢品則對(duì)自己基本沒(méi)有價(jià)值，但對(duì)其他企業(yè)可能有價(jià)值。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
（二）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）四、自2023年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
注：第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。參見(jiàn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）。
