研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

相關(guān)問(wèn)答

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）具體指的是哪一張表，具體怎樣填寫(xiě)？

納稅人可在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)、2023年版）》中查詢?cè)摫韱?，表單名稱為《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，編號(hào)為a107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人，可根據(jù)表單的填報(bào)說(shuō)明填寫(xiě)；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）》填寫(xiě)說(shuō)明第（九）項(xiàng)規(guī)定，選擇對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填寫(xiě)。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

編發(fā)：國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局

審核：邢盟政

【第2篇】關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除條件

針對(duì)所有企業(yè)！稅務(wù)減稅措施又迎來(lái)了一個(gè)新利好：

如圖所示：

劃重點(diǎn)：

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

解讀：

此項(xiàng)政策是對(duì)財(cái)稅【2017】34號(hào)文件的一項(xiàng)補(bǔ)充，財(cái)稅【2017】34號(hào)文件：關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知規(guī)定。符合加計(jì)扣除按75%的企業(yè)只針對(duì)科技型中心企業(yè)，今天財(cái)稅【2018】99號(hào)文件一推出，讓所有有參與研發(fā)的企業(yè)都可以享受到75%的加計(jì)扣除了。

此項(xiàng)政策是一個(gè)大大的利好政策，是國(guó)家支持研發(fā)的一項(xiàng)重大措施。

我們算一筆賬：比如一家高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為500萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)（暫不考慮其他因素）

如不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：1000萬(wàn)*15%=150萬(wàn)

如按原標(biāo)準(zhǔn)享受加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬(wàn)-500萬(wàn)*50%）*15%=112.5萬(wàn)

如按新政標(biāo)準(zhǔn)享受加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬(wàn)-500萬(wàn)*75%）*15%=93.75萬(wàn)

從以上數(shù)據(jù)可以得出這個(gè)減稅力度還是比較大的，有研發(fā)能力的企業(yè)一定要好好享受這個(gè)政策帶來(lái)的紅利，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。以上所述的15%是高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，如果按一般企業(yè)按25%的企業(yè)所得稅稅率來(lái)繳納的話，這個(gè)減稅力度就更加明顯了！

小知識(shí)點(diǎn)1：如果企業(yè)不是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

回答：可以，只要是符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用都可以，但是年度匯算的時(shí)候要需申報(bào)加計(jì)扣除申報(bào)表，并且做好研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)臺(tái)賬登記。

小知識(shí)點(diǎn)2：再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除

回答：通俗的說(shuō)法就是按照實(shí)際發(fā)生的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的175%進(jìn)管理費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）進(jìn)行稅前扣除，相當(dāng)于企業(yè)發(fā)生了175%的管理費(fèi)用。

小知識(shí)點(diǎn)3：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除去的研發(fā)費(fèi)用相同嗎？

回答：不一樣，因?yàn)榭萍季值难邪l(fā)費(fèi)用的口徑與稅務(wù)的有不同，比如：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用不超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用的10%，而研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用不能超過(guò)總研發(fā)費(fèi)用20%。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)較多，如需了解，下次我再詳述！

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多少

國(guó)務(wù)院新聞辦公室于2023年7月30日（星期五）下午3時(shí)舉行新聞發(fā)布會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆，副部長(zhǎng)許宏才、朱忠明介紹財(cái)政支持全面建成小康社會(huì)有關(guān)情況，并答記者問(wèn)。中國(guó)網(wǎng)現(xiàn)場(chǎng)直播，以下為文字實(shí)錄：

中國(guó)日?qǐng)?bào)記者：我們了解到，輿論普遍認(rèn)為我國(guó)自黨的十八大以來(lái)實(shí)施了大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，政策力度比較大，政策含金量很足，企業(yè)獲得感也比較強(qiáng)。請(qǐng)問(wèn)財(cái)政部能否介紹一下這方面的具體工作，之后還有什么具體的工作打算？謝謝。

財(cái)政部副部長(zhǎng) 許宏才：謝謝你的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題確實(shí)是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，著力用政府收入的“減法”來(lái)?yè)Q取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”，放水養(yǎng)魚(yú)，固本培元。我們作過(guò)一些統(tǒng)計(jì)，“十三五”時(shí)期，累計(jì)減稅降費(fèi)超過(guò)7.6萬(wàn)億元，其中減稅4.7萬(wàn)億，降費(fèi)2.9萬(wàn)億。這個(gè)數(shù)字是比較大的，特別是2023年，為應(yīng)對(duì)突發(fā)疫情的沖擊，財(cái)政部門(mén)堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，在財(cái)政收支壓力較大、較為困難的情況下，連續(xù)發(fā)布實(shí)施了7批28項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，全年新增減稅降費(fèi)的規(guī)模超過(guò)2.6萬(wàn)億，有力支持了各類(lèi)市場(chǎng)主體復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)業(yè)，助力企業(yè)紓困發(fā)展，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定恢復(fù)。

今年以來(lái)，按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神和政府工作報(bào)告部署要求，進(jìn)一步優(yōu)化和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，幫助市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)猓鰪?qiáng)活力。主要的措施包括以下幾個(gè)方面，有一些是保留的，有一些是新增的。

一是繼續(xù)實(shí)施制度性減稅政策，比如降低增值稅稅率、增值稅留抵退稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等制度性的減稅政策繼續(xù)實(shí)施，讓政策疊加效應(yīng)持續(xù)釋放。

二是分類(lèi)調(diào)整階段性的減稅降費(fèi)政策。延長(zhǎng)疫情期間出臺(tái)的小規(guī)模納稅人減征增值稅等政策執(zhí)行期限，保持對(duì)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的必要支持力度。

三是出臺(tái)新的結(jié)構(gòu)性減稅政策。強(qiáng)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，進(jìn)一步加大小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠力度，對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。支持制造業(yè)和科技創(chuàng)新，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，并且允許企業(yè)按半年享受加計(jì)扣除政策。對(duì)于先進(jìn)制造企業(yè)，按月全額退還增值稅增量留抵稅額，這是今年新出臺(tái)的一些結(jié)構(gòu)性減稅政策。

四是持續(xù)實(shí)施降費(fèi)措施，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，取消港口建設(shè)費(fèi)，降低航空公司民航發(fā)展基金征收標(biāo)準(zhǔn)，并加大各類(lèi)違規(guī)涉企收費(fèi)整治力度。

剛才劉昆部長(zhǎng)也給大家介紹，治理“過(guò)頭稅費(fèi)”方面我們也采取了一些措施，進(jìn)行了核查，確保真正把減稅降費(fèi)政策落到實(shí)處。

實(shí)施上述政策措施，預(yù)計(jì)全年為市場(chǎng)主體減負(fù)將超過(guò)7000億元。下一步，我們將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，堅(jiān)決落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策，著力優(yōu)化落實(shí)機(jī)制，提升政策實(shí)施效果，清理規(guī)范各類(lèi)違規(guī)涉企收費(fèi)，堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅費(fèi)”，防止弱化減稅降費(fèi)紅利，讓企業(yè)有更多獲得感。同時(shí)，密切跟蹤宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，考慮助企紓困發(fā)展需要，進(jìn)一步研究完善有關(guān)具體政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，持續(xù)激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和高質(zhì)量發(fā)展。

【第4篇】稅局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

【咨詢】我們是**某煤礦機(jī)械設(shè)備制造公司，2023年開(kāi)始研發(fā)煤礦開(kāi)采新設(shè)備專利，并經(jīng)過(guò)**省科技廳等部門(mén)報(bào)備，2023年投入的研發(fā)費(fèi)用支出800萬(wàn)元，均為費(fèi)用化支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)，在2023年12月份預(yù)繳所得稅和所得稅匯算清繳時(shí)，已按政策規(guī)定，享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，又加計(jì)扣除了800萬(wàn)元，但近日稅務(wù)部門(mén)推送的風(fēng)險(xiǎn)單提示，我公司2023年賬面掛記往來(lái)“其他應(yīng)付款”中，變賣(mài)處置研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有這個(gè)規(guī)定嗎？謝謝老師。

【答復(fù)】你好，你反映的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）第七條（二）規(guī)定：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

同時(shí)，結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)公告）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

所以，你公司2023年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照800萬(wàn)元，扣減變賣(mài)處置研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，剩余700萬(wàn)元，享受加計(jì)扣除政策，也就是說(shuō)，按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用支出700萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除，加計(jì)扣除也是700萬(wàn)元，多計(jì)算扣除的200萬(wàn)元，需要補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅50萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除利

今日看點(diǎn)

什么是加計(jì)扣除

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

哪些活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有哪些好處

以下是我為您推送的關(guān)于申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)鍵內(nèi)容，您請(qǐng)觀看！

什么是加計(jì)扣除

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實(shí)際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定的比例作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除金額。

想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除首先企業(yè)要先申請(qǐng)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

科技型中小企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除須同時(shí)滿足以下這些條件。

1、在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

2、職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

3、企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類(lèi)。

4、企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

要是符合以上條件的企業(yè)，并同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)為科技型中小企業(yè)。

l 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

l 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

l 企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

l 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

上面我們講了申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，下面就讓我們一起來(lái)看哪些行業(yè)和哪些活動(dòng)是不適用稅前加計(jì)扣除政策的吧！

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂(lè)業(yè)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

來(lái)了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！

申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處

1、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。

2、可以將節(jié)約的錢(qián)用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進(jìn)一步加大研發(fā)的投入來(lái)提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3、通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施，可以幫助梳理公司整體的研究開(kāi)發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開(kāi)發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。

4、通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)單位的技術(shù)力量。

好了，以上就是小編為大家整理關(guān)于“加計(jì)扣除”的一些重要問(wèn)題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦?。⌒【帟?huì)一一為您解答。

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引

(一) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述

1.政策沿革

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）

我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字〔1996〕41號(hào)），首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長(zhǎng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)）對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）

2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類(lèi)企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2003〕244號(hào)），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）進(jìn)一步對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國(guó)行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)），明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改由納稅人自主申報(bào)扣除。

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）

2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)），明確新舊稅法銜接問(wèn)題：“企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”。

4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2023年至今）

2023年初，國(guó)家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)），將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，2015 年 11 月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面清單制度?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門(mén)檻。

2023年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門(mén)還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2023年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。

2.政策調(diào)整

與以往政策相比，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。

1.放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。

3.將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。

4.簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報(bào)時(shí)往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡(jiǎn)化，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。

5.減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，申報(bào)即可享受，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。

3.研發(fā)活動(dòng)的概念

厘清研發(fā)活動(dòng)的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

1.科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動(dòng)（見(jiàn)表1）。

經(jīng)濟(jì)合作組織（oecd）《研究與開(kāi)發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》 從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類(lèi)（見(jiàn)表2）：

2.會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段（見(jiàn)表3）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門(mén)定義。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。

3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念

1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。

其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

（2）研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

（3）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。

（4）禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除。

（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。

其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒(méi)有行業(yè)負(fù)面清單的限制。

（2）研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容

1.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式

企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)（科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷(xiāo)）。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。

企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門(mén)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷(xiāo)年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

3.負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

4.七類(lèi)一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅

收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類(lèi)活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明，并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。

5.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策

為落實(shí)國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)文件的規(guī)定精神，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類(lèi)“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。

6.研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見(jiàn)表4）。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠

7.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研究開(kāi)發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

8.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。

1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。

3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。

4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。

不同類(lèi)型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。

9.委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

合作開(kāi)發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

10.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。

11.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

12.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策

97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

97號(hào)公告解讀中曾舉例說(shuō)明計(jì)算方法：甲汽車(chē)制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

結(jié)合上述例子，按40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。

13.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

14.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。

委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

15.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)

16.委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記

根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)） 規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和科技部門(mén)要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。

17.允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

18.研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。

19.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

20.研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的特殊處理

生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

21.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

近期，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。

（三）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求

1.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求

企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了若干要求：

1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

97號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

2.企業(yè)可參照97號(hào)公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。

3.年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。

3.研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類(lèi)研發(fā)費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行歸類(lèi)。

企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷(xiāo)的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4. 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2.開(kāi)發(fā)階段支出

開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

5.共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門(mén)用于”。為有效劃分這類(lèi)情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類(lèi)人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

6.核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

7.研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調(diào)配合

研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門(mén)密切配合。如果各部門(mén)不能有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料、會(huì)計(jì)憑證不全，記賬不完整，會(huì)影響到研發(fā)費(fèi)用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。

8.合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和經(jīng)登記的《技術(shù)開(kāi)發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理

1.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：

1．年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2．填寫(xiě)并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3．在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。

完整流程見(jiàn)上圖。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)

1．自行判斷。根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。

2．履行備案。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件，履行備案手續(xù)。按照76號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng)，在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷(xiāo)期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。

2023年度及以前按照原政策已審核立項(xiàng)的跨期研發(fā)項(xiàng)目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。

屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，總機(jī)構(gòu)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，在年度納稅申報(bào)時(shí)填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》一并報(bào)送。

3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)按照97號(hào)公告，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

3.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)97號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4．從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8．省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

4.預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

5.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)需事先通過(guò)科技部門(mén)鑒定或立項(xiàng)

自2023年1月1日起，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，無(wú)需事前通過(guò)科技部門(mén)鑒定。

企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，需經(jīng)過(guò)企業(yè)有權(quán)部門(mén)審核立項(xiàng)。也就是說(shuō)，不需經(jīng)過(guò)科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行立項(xiàng)備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門(mén)，如董事會(huì)等做出決議即可。政府及相關(guān)部門(mén)支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門(mén)立項(xiàng)管理的相關(guān)要求，需科技部門(mén)備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門(mén)對(duì)自主研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有登記的硬性要求。

委托研發(fā)及合作研發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)則需要科技部門(mén)登記?！都夹g(shù)合同認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條規(guī)定：未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策；97號(hào)公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。

6.稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)鑒定

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部門(mén)的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。鑒定時(shí)，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

7.當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

【第7篇】屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有

這個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有哪些呢？

第一，人員人工費(fèi)用，

第二，直接投入費(fèi)用，

第三，折舊費(fèi)用，

第四，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等，

第五，其他相關(guān)費(fèi)用。

以上五項(xiàng)就是研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。

以下幾個(gè)方面問(wèn)題可以私信：

1、高管、企業(yè)股東、高薪員工、銷(xiāo)售提成、年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅優(yōu)化；

2、公戶提現(xiàn)、無(wú)票支出多，缺進(jìn)項(xiàng)票導(dǎo)致利潤(rùn)虛高；

3、因?yàn)樯绫Ｈ攵?，?dǎo)致企業(yè)替員工繳納的部分過(guò)高，人力成本高；

4、企業(yè)外部勞務(wù)人員、兼職員工、臨時(shí)員工（群演、顧問(wèn)、專家、網(wǎng)紅、主播等）、臨時(shí)員工的薪資發(fā)放；

5、返傭費(fèi)、居間費(fèi)；

6、自然人代開(kāi)，個(gè)體戶核定等業(yè)務(wù)。

1、稅務(wù)籌劃是企業(yè)發(fā)展的主要核心之一。稅務(wù)成本是控制企業(yè)成本的核心內(nèi)容之一，但隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)在各個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)信息都變得越來(lái)越透明化，這也使得任何企業(yè)都需要做好稅務(wù)成本優(yōu)化，畢竟只有實(shí)現(xiàn)行業(yè)最低成本，才能更好的進(jìn)行發(fā)展。需要明白的是：做好稅務(wù)籌劃，也能更好的避免企業(yè)遭受重大災(zāi)難。

2、資金流的重要性。無(wú)論是什么公司和企業(yè)，想要獲取利潤(rùn)，那么必然需要注意開(kāi)源和節(jié)流兩個(gè)方面。需要知道的是：我國(guó)在與稅務(wù)成本方面是比較高的，這也使得稅務(wù)籌劃具有極高的地位。另外很多公司是因?yàn)橥蝗缙鋪?lái)的稅收罰金而造成資金流斷裂，從而破產(chǎn)。

【第8篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

問(wèn)題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么新的變化？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%的加計(jì)扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定的75%加計(jì)扣除。

問(wèn)題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)有無(wú)限制？

答：根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。

也就是說(shuō)，企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。

而《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>

綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)沒(méi)有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。

問(wèn)題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？

問(wèn)題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們?cè)撊绾芜x擇適用哪一個(gè)政策？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號(hào)公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個(gè)公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項(xiàng)目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項(xiàng)享受。

與《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相比較，16號(hào)公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)公告或解讀，目前僅從16號(hào)公告來(lái)看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能在預(yù)繳時(shí)享受。

因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

問(wèn)題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策？

答：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并不是一項(xiàng)全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，只是在原來(lái)已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對(duì)科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除的比例。

如果企業(yè)不符合16號(hào)公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：

（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；

（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）。

除《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除，只是加計(jì)扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況比對(duì)政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。

問(wèn)題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以在3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號(hào)公告，沒(méi)有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就能享受加計(jì)扣除的政策。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

如果國(guó)家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺(tái)了新的公告，對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。

問(wèn)題六、單價(jià)500萬(wàn)元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

假如企業(yè)2023年新購(gòu)入了價(jià)值600萬(wàn)元的研發(fā)用電子設(shè)備，會(huì)計(jì)按分年計(jì)算折舊，稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除600萬(wàn)元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×100%=600萬(wàn)元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×75%=450萬(wàn)元。

問(wèn)題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比有無(wú)規(guī)定？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策時(shí)，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)?！?/p>

對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，16號(hào)公告沒(méi)有對(duì)收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的規(guī)定，在整個(gè)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)規(guī)定也沒(méi)有收入占比的規(guī)定。

根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類(lèi)，滿分100分?！?/p>

因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除的，沒(méi)有類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。

問(wèn)題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策？

答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策。

因?yàn)椋?6號(hào)公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。

企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因?yàn)閲?guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū);

(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;

(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);

(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。”

因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，應(yīng)按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)要求在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除政策了。

問(wèn)題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？

答；科技型中小企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)；

8.科技型中小企業(yè)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。

標(biāo)簽：加計(jì)扣除

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表最新

一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的科目的設(shè)置及核算要求

1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用可以在“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”中核算。

2、企業(yè)應(yīng)建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出輔助賬，對(duì)每個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出情況。

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額的歸集具體要求

第一、人員人工的歸集

是指從事研究開(kāi)發(fā)人員與技術(shù)創(chuàng)新人員也稱研發(fā)人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、社保、公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等(不含股權(quán)激勵(lì))以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、需要按照項(xiàng)目分年提供研發(fā)人員名單，分配不要重復(fù)。

第二、直接投入的歸集

1、企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。包括產(chǎn)限于燃料使用費(fèi)

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

3、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等

4、究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；

5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

第三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集

歸集包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用(按照項(xiàng)目分類(lèi)提供分?jǐn)偙?，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用應(yīng)歸集到此科目)。

第四、設(shè)計(jì)費(fèi)用的歸集

歸集為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

第五、裝備調(diào)試費(fèi)的歸集

1、歸集主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

2、需要指出的是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

第六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集

歸集因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。(在無(wú)形資產(chǎn)賬面上的攤銷(xiāo)費(fèi)用)

第七、其他費(fèi)用的歸集

歸集為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。(新規(guī)定比例為20%)此部分費(fèi)用要與“管理費(fèi)用——其他”等類(lèi)科目相區(qū)分。

三、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集

1、是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

2、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定(母子公司間要按照獨(dú)立交易原則,即公平原則)。認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

四、研發(fā)費(fèi)用分配辦法

總體來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用分配依據(jù)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目具體情況而不同：

1、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中人工費(fèi)用占比而分配為主要分配辦法)

2、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中材料費(fèi)用占比而分配，為輔助辦法

五、研發(fā)費(fèi)用申報(bào)中需注意其他事項(xiàng)：

1、在境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的比例要大于60%

2、研發(fā)人員的比例不低于全部職工人數(shù)的10%

3、領(lǐng)導(dǎo)干部、后勤人員等不應(yīng)出現(xiàn)在研發(fā)人員名單中。

4、研發(fā)費(fèi)用的支出應(yīng)符合占營(yíng)業(yè)收入的具體比例規(guī)定

a、營(yíng)業(yè)收入在5000萬(wàn)及元以下的，研發(fā)支出應(yīng)占6%

b、營(yíng)業(yè)收入在5000-10000萬(wàn)及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占5%

c、營(yíng)業(yè)收入在10000-20000萬(wàn)及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占4%

d、營(yíng)業(yè)收入在20000萬(wàn)元以上的，研發(fā)支出應(yīng)占3%

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用哪些可以加計(jì)扣除

為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年國(guó)家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

2023年，國(guó)家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。

針對(duì)如此大的優(yōu)惠，很多財(cái)務(wù)人員犯難了，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受嗎？

當(dāng)然不是。

除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)提到的，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)）之外，企業(yè)里有研發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，符合條件就可以享受加計(jì)扣除。

那問(wèn)題又來(lái)了，什么樣的活動(dòng)可稱之為研發(fā)活動(dòng)？

稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定是這樣的：

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)工藝而持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

也就是說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用要享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠條件，要滿足創(chuàng)造性、實(shí)質(zhì)性的特點(diǎn)。

在財(cái)稅【2015】119號(hào)通知中，也對(duì)加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)采取了反列舉方式：

除了以下這些活動(dòng)外，滿足稅收上對(duì)研發(fā)活動(dòng)定義的，就可以享受加計(jì)扣除。

所謂加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用歸集完后，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

除此之外，目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除、200%加計(jì)攤銷(xiāo)，相當(dāng)于優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)，而關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集問(wèn)題，一度成為財(cái)務(wù)的難處及稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)。

企業(yè)如何歸集研發(fā)費(fèi)用？可以按照以下項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬

但加計(jì)扣除范圍不要在此范圍上去擴(kuò)大。

??同時(shí)需要注意的有：

（1）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（2）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

然而，國(guó)家給到這么大的優(yōu)惠力度，很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。

就在近期，不少享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，接到了主管部門(mén)要求提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。

加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)部和財(cái)務(wù)的小伙伴們，你們都準(zhǔn)備全了嗎？

1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2、 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；如在資料1中有體現(xiàn)，可以不用附；

3、 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；

5、 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬：按照15版或者21版形式留存，也可以自行設(shè)計(jì)，但是自行設(shè)計(jì)的內(nèi)容至少要將21版的資料內(nèi)容涵蓋；

15版的研發(fā)支出輔助賬格式：

21版的研發(fā)支出輔助賬格式：

7、 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

總結(jié)：

其中1、2、6為必備資料，其他資料可以根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)；

以上便是研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)扣除留存資料的內(nèi)容，研發(fā)費(fèi)用還有哪些不清楚的點(diǎn)，歡迎各位財(cái)會(huì)小伙伴們留言探討～

作者：伊玟，財(cái)會(huì)成長(zhǎng)學(xué)苑專職講師，知名工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，擅長(zhǎng)商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤(pán)財(cái)稅處理。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問(wèn)題，可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢ipo相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

加計(jì)扣除是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加計(jì)一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠，屬于稅基式優(yōu)惠，對(duì)納稅人影響較大。

春節(jié)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》作了修改，并涉及加計(jì)扣除優(yōu)惠的變化：一是首次在一個(gè)納稅年度內(nèi)有兩個(gè)加計(jì)扣除比例；二是首次在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和安置殘疾人員工資加計(jì)扣除之外，增加兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目。相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注這兩點(diǎn)變化，做好加計(jì)扣除事項(xiàng)的申報(bào)工作。

2023年前三季度，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%，其他企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）為75%。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”）第二條規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日—2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。因此，其他企業(yè)2023年前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，第四季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

28號(hào)公告第二條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

例如，2023年，甲公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中，2023年前三季度發(fā)生80萬(wàn)元，第四季度發(fā)生40萬(wàn)元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80×75%+40×100%=100（萬(wàn)元）；若甲公司選擇按比例計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬(wàn)元）。

顯然，甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適。那么，甲公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）時(shí)，應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼122，即“前三季度75%且第四季度100%（其他企業(yè)）按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算”，在l1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”，l1.1行“其中：前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“400000”，在l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“800000”，在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“1000000”。

再如，2023年，乙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中，2023年前三季度發(fā)生100萬(wàn)元，第四季度發(fā)生20萬(wàn)元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100×75%+20×100%=95（萬(wàn)元）；若乙公司選擇按比例計(jì)算，則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（萬(wàn)元）。

顯然，乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適。那么，乙公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）時(shí)，應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121，“前三季度75%且第四季度100% （其他企業(yè)）按比例計(jì)算”，在l1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”，l1.1行“其中：前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“300000”，在l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“900000”，在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“975000”。

來(lái)源明稅

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用折舊加計(jì)扣除

問(wèn)題

用于研發(fā)的房屋折舊費(fèi)能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答復(fù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定：

“三、折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)“。

（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”

因此，用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊費(fèi)不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不得享受加計(jì)扣除。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策科技局

退稅減稅降費(fèi)政策操作指南

——科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一

適用對(duì)象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。

上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二

政策內(nèi)容

（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類(lèi)。

4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

符合以上第1～4項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)可按照上述條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，并按照自愿原則到全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無(wú)異議的，納入全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)，取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

各省級(jí)科技管理部門(mén)按企業(yè)成立日期和提交自評(píng)信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)。其中，入庫(kù)年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為0；入庫(kù)年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為a；入庫(kù)年度當(dāng)年成立的，其登記編號(hào)第11位為b。入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（三）企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（四）企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（五）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒(méi)有把握確定是否能取得入庫(kù)登記編號(hào)，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過(guò)手工申報(bào)的，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)和優(yōu)惠金額；同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳?。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)。

在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的有關(guān)欄次。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（2）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（3）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（4）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（5）國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（五）相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四

相關(guān)文件

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)）；

（二）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號(hào)）；

（三）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）；

（四）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；

（五）《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；

（六）《科技部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)）；

（七）《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）；

（八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號(hào)）；

（九）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第40號(hào)）；

（十）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）；

（十一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》；

（十二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》；

（十三）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

丨來(lái)源：中國(guó)政府網(wǎng)

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng) 賈康

出品| 搜狐智庫(kù)

近日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署了階段性支持企業(yè)創(chuàng)新的減稅政策。今年第四季度，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的支出，允許一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除；對(duì)現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵(lì)改造和更新設(shè)備；對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除。

一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除是什么？企業(yè)能具體享受到什么實(shí)惠？企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有哪些難點(diǎn)？對(duì)此搜狐智庫(kù)對(duì)話了華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康。

賈康表示，此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議出臺(tái)階段性減稅政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，將顯著降低高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置相關(guān)成本，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)更積極地加大研發(fā)費(fèi)用，支持購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備加快技改、加大投資和升級(jí)發(fā)展，從而提升企業(yè)創(chuàng)新能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展活力。

“比如政策提出‘允許一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除’，這意味著企業(yè)購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的設(shè)備，可以減計(jì)100萬(wàn)元乘以2的應(yīng)納稅所得額?！辟Z康指出，這是明顯的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收政策定向鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備投資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造和升級(jí)發(fā)展。

“目前企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比較突出的難點(diǎn)是信心和預(yù)期方面的不足，特別是民營(yíng)企業(yè)。”賈康認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)積極跟隨政策，抓住有利要素，但同時(shí)也要從自己具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略策略出發(fā)作好定制化方案?！捌髽I(yè)的情況是千差萬(wàn)別的，很難說(shuō)一個(gè)政策來(lái)了以后，大家可以按某種固定辦法去套用，還是要根據(jù)自身的具體情況通盤(pán)考慮來(lái)作決定。”

對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，賈康表示更開(kāi)闊地看，還需要注重加快建設(shè)統(tǒng)一大市場(chǎng)?！?strong>打造高質(zhì)量法治化營(yíng)商環(huán)境，保護(hù)產(chǎn)權(quán)，公平競(jìng)爭(zhēng)，消除條塊分割和不當(dāng)壟斷，統(tǒng)一規(guī)范地實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)，是十分關(guān)鍵的?！?/p>

賈 康 簡(jiǎn) 介

第十一屆、十二屆全國(guó)政協(xié)委員、現(xiàn)任全國(guó)政協(xié)參政議政人才庫(kù)特聘專家，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo)。曾長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)。北京、上海、福建、安徽、甘肅、廣西、西藏等地方政府特聘專家、顧問(wèn)或咨詢委員，北京大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、國(guó)家行政學(xué)院、中央社會(huì)主義學(xué)院、南開(kāi)大學(xué)、武漢大學(xué)、廈門(mén)大學(xué)、安徽大學(xué)等多所高校特聘教授。1988年曾入選亨氏基金項(xiàng)目，到美國(guó)匹茲堡大學(xué)做訪問(wèn)學(xué)者一年。1995年享受?chē)?guó)務(wù)院政府特殊津貼。1997年被評(píng)為國(guó)家百千萬(wàn)人才工程高層次學(xué)術(shù)帶頭人。多次受黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)同志之邀座談經(jīng)濟(jì)工作。擔(dān)任2023年1月8日中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)“財(cái)稅體制改革”專題講解人之一。孫冶方經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)、黃達(dá)—蒙代爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)和中國(guó)軟科學(xué)大獎(jiǎng)獲得者。國(guó)家“十一五”、“十二五”、“十三五”規(guī)劃專家委員會(huì)委員、國(guó)家發(fā)改委ppp專家?guī)鞂＜椅瘑T會(huì)成員。2023年，主編《新供給：經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的中國(guó)創(chuàng)新》，發(fā)起成立“華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院”和“新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)50人論壇”（任首任院長(zhǎng)、首任秘書(shū)長(zhǎng)，第二屆理事會(huì)期間任首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家），2023年-2023年與蘇京春合著出版《新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《供給側(cè)改革：新供給簡(jiǎn)明讀本》以及《中國(guó)的坎：如何跨越“中等收入陷阱”（獲評(píng)中國(guó)圖書(shū)評(píng)論學(xué)會(huì)和央視的“2023年度中國(guó)好書(shū)”）》，2023年出版的《供給側(cè)改革十講》被中組部、新聞出版廣電總局和國(guó)家圖書(shū)館評(píng)為全國(guó)精品教材。2017-2023年又撰寫(xiě)出版《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論模型與實(shí)踐路徑》、《供給側(cè)改革主線上的未來(lái)財(cái)稅》、《財(cái)政學(xué)通論》等多部專著。2023年與劉薇合作《雙循環(huán)新發(fā)展格局》一書(shū)又獲評(píng)“2023年度中國(guó)好書(shū)”。根據(jù)《中國(guó)社會(huì)科學(xué)評(píng)估》公布的2006～2023年我國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)6268種學(xué)術(shù)期刊700余萬(wàn)篇文獻(xiàn)的大統(tǒng)計(jì)分析，賈康先生的發(fā)文量（398篇），總被引頻次（4231次）和總下載頻次（204115次）均列第一位，綜合指數(shù)3429，遙居第一，是經(jīng)濟(jì)學(xué)核心作者中的代表性學(xué)者。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

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對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動(dòng)需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會(huì)制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過(guò)程中，卻遇到了困難。本文著力對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，并且在研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來(lái)源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問(wèn)題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評(píng)價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊(cè)登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會(huì)計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題 14

4.1企業(yè)存在問(wèn)題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過(guò)程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問(wèn)題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門(mén)之間缺乏聯(lián)系 15

5.對(duì)企業(yè)和政府的建議 16

5.1對(duì)企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對(duì)政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語(yǔ) 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來(lái)源

知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起，符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)，并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，高新企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國(guó)出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國(guó)企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在過(guò)去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財(cái)稅部門(mén)之間理解上的矛盾，都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來(lái)越被各國(guó)所重視。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國(guó)創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開(kāi)高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒?dòng)之一就是研究和開(kāi)發(fā)。沒(méi)有研究與開(kāi)發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤(rùn)、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪?guó)家比較，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的對(duì)于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢(shì)必影響到研究開(kāi)發(fā)的效果。因此，國(guó)家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過(guò)對(duì)了解對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會(huì)計(jì)上的處理，來(lái)理解和運(yùn)用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，達(dá)到利用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn)：第一，擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍，取消原來(lái)的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限，一視同仁，共同認(rèn)定。第二，突出對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒(méi)有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五，對(duì)認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離，相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用，江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)。我國(guó)高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn)，而國(guó)外對(duì)我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)這樣的客觀實(shí)際，需要我國(guó)企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來(lái)，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用，學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來(lái)激勵(lì)企業(yè)不斷對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的力度；二是有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開(kāi)始就對(duì)項(xiàng)目作好計(jì)劃，收集有關(guān)信息，及時(shí)做好對(duì)研發(fā)的評(píng)估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范，研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來(lái)說(shuō)是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進(jìn)設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會(huì)比較大。此外，高新企業(yè)所研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國(guó)家扶植的項(xiàng)目，就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，能更進(jìn)一步加大對(duì)尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問(wèn)題：企業(yè)在材料申報(bào)的過(guò)程中遇到種種困難，花費(fèi)了很多心血，結(jié)果稅務(wù)部門(mén)核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒(méi)有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門(mén)，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門(mén)也很苦惱，因?yàn)閲?guó)家只出臺(tái)籠統(tǒng)政策，沒(méi)有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問(wèn)題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問(wèn)題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門(mén)之間聯(lián)動(dòng)性差；其三，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大；其四，執(zhí)行部門(mén)推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對(duì)以上問(wèn)題提出了對(duì)策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務(wù)體系，改善落實(shí)政策的大環(huán)境；加強(qiáng)部門(mén)間的合作，；用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實(shí)際實(shí)施的過(guò)程復(fù)雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則，該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問(wèn)題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策，更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡(jiǎn)化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述，我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來(lái)成本上的節(jié)約、推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國(guó)家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)好處的。但是在政策的落實(shí)過(guò)程中也確實(shí)存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府，等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動(dòng)性，主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來(lái)。文章結(jié)合了2023年出臺(tái)的稅法新政，對(duì)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對(duì)于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別，且羅列的項(xiàng)目有彈性，所以在分析過(guò)程中難免存在有爭(zhēng)議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國(guó)就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來(lái)幫助落實(shí)。國(guó)務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國(guó)家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月，又補(bǔ)充了辦法細(xì)則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這標(biāo)志著我國(guó)將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國(guó)家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：

根據(jù)此項(xiàng)定義，我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國(guó)家支持和鼓勵(lì)的，其范圍要在《國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個(gè)大類(lèi)：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。過(guò)去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開(kāi)發(fā)，沒(méi)有自主開(kāi)發(fā)能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對(duì)于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國(guó)家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，以期推動(dòng)科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改，特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門(mén)之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國(guó)家主要扶植的范疇，那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不包括香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊(cè)時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門(mén)、臺(tái)灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)成立。企業(yè)對(duì)其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對(duì)獲得該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定，由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上，其他通過(guò)如研發(fā)、購(gòu)買(mǎi)等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對(duì)企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，可以通過(guò)是不是能夠在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第16篇】屬于研發(fā)費(fèi)用歸集

近日，國(guó)家稅務(wù)總局上海稅務(wù)局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式，較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來(lái)說(shuō)，該表格增加了兩欄，分別為“會(huì)計(jì)憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下：

針對(duì)這一變化，一些企業(yè)在填寫(xiě)過(guò)程中不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些疑問(wèn)，例如兩種歸集金額存在何種差異？企業(yè)又該如何準(zhǔn)確進(jìn)行核算？本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)法規(guī)并結(jié)合實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此變化做出相應(yīng)解析。

一、研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑比較

1、會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

以上三個(gè)歸集口徑的范圍依次是：會(huì)計(jì)口徑大于高新口徑大于加計(jì)扣除口徑，實(shí)務(wù)中，一般情況下加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%至70%較為合理。

二、研發(fā)費(fèi)用核算新要求

2023年6月，財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)），附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費(fèi)用核算的新要求以及上海市稅務(wù)局對(duì)研發(fā)支出輔助賬表格的更新，可以分析出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在匯算清繳前，應(yīng)提前將符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整，從而避免企業(yè)無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

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