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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除變遷(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):27

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除變遷

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除變遷

2023年國(guó)家稅務(wù)總局第28號(hào)公告:關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。

近幾年來(lái),由于科技類比如芯片等產(chǎn)業(yè)遭到以美國(guó)為首的西方國(guó)家的封鎖和限制,而我國(guó)在面對(duì)西方國(guó)家封鎖的情況下,自力更生,自主創(chuàng)新,鼓勵(lì)投入研發(fā)也是國(guó)家的一項(xiàng)基本國(guó)策,目的是進(jìn)行國(guó)產(chǎn)替代和超越,實(shí)現(xiàn)科技類產(chǎn)品的自主可控。

而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手,一直以來(lái),國(guó)家高度重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí),讓企業(yè)充分享受政策紅利。近來(lái),國(guó)家又推出了進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大投入,優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,就是有效促進(jìn)科技發(fā)展的政策之一。

28號(hào)公告的主要變化是允許企業(yè)自主選擇提前享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠,也就是說(shuō),在十月份進(jìn)行申報(bào)時(shí),可以將前三季度的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行提前加計(jì)扣除。以前的規(guī)定是允許年度之后在匯算清繳時(shí)間內(nèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。換句話說(shuō),這個(gè)政策就是國(guó)家給了企業(yè)一筆小小的免息貸款。

假如企業(yè)前三季度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用5000萬(wàn),那么依照加計(jì)扣除100%的口徑,企業(yè)可以將1250萬(wàn)的資金免息使用三個(gè)月以上,如果籌劃好的話,可以達(dá)到半年以上的時(shí)間。這樣就等于國(guó)家給這個(gè)企業(yè)貼息了幾百萬(wàn)。

第二新的變化,是這個(gè)政策調(diào)整優(yōu)化了其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法,之前的其他相關(guān)費(fèi)用是:假如有多個(gè)項(xiàng)目的話,要分別計(jì)算,那這個(gè)政策是允許合并計(jì)算。

假如某公司有ab兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,a項(xiàng)目的五項(xiàng)費(fèi)用之和1000萬(wàn),相關(guān)費(fèi)用為150萬(wàn);b項(xiàng)目的五項(xiàng)費(fèi)用之和2000萬(wàn),其他項(xiàng)目費(fèi)用為150萬(wàn)。

之前的扣除標(biāo)準(zhǔn)為:a項(xiàng)目(1000x10%)÷(1+10%)=111萬(wàn);

b項(xiàng)目(2000x10%)÷(1+10%)=182萬(wàn)

按照孰小原則,扣除原則,該企業(yè)可以抵扣其他相關(guān)費(fèi)用261(111+150)萬(wàn)元。

28號(hào)公告的扣除計(jì)算:

〈(1000+2000)〉÷(1+10)=272.72萬(wàn)。根據(jù)孰小原則,小于300萬(wàn),則其他相關(guān)費(fèi)用可以抵扣272.72萬(wàn)。比原來(lái)可以多抵扣12.72萬(wàn)元。

第三個(gè)變化是簡(jiǎn)并了輔助賬樣式;原版是要填寫人員人工的六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息,新版的輔助裝信息只填寫六大類費(fèi)用的合計(jì)數(shù),不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用;同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息,減少了企業(yè)填寫的工作量。但是原版的輔助賬也可以同時(shí)由企業(yè)選擇使用,就是說(shuō)輔助賬的樣式,由企業(yè)自己選擇使用哪一版,并且企業(yè)可以根據(jù)樣板結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)填寫。自己進(jìn)行設(shè)計(jì)的版式,要包括原有版式的內(nèi)容即可。

看了這篇文章,你對(duì)28號(hào)公告和新的操作方法有疑問(wèn)嗎?歡迎私信聊聊!

【第2篇】研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集

(時(shí)間預(yù)警:本文閱讀時(shí)間10分鐘,全文約3300字)

研發(fā)費(fèi)用歸集口徑對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)以及享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)而言是十分重要的命題之一,今天我們就來(lái)聊聊企業(yè)在不同場(chǎng)景需求下研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑以及差異。

為了便于比較,我們從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的分類口徑(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》)出發(fā)進(jìn)行比較。

人員人工費(fèi)用

關(guān)于人員人工費(fèi)用的差異主要集中在以下兩點(diǎn):

人員分類。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類;而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。

在職天數(shù)。會(huì)計(jì)口徑以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑并沒(méi)有對(duì)員工在職天數(shù)有要求,而高新技術(shù)企業(yè)中科技人員需要在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。

直接投入費(fèi)用

本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否計(jì)入歸集:

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言,房屋的租賃、運(yùn)行維護(hù)以及維修等費(fèi)用都可以計(jì)入直接投入費(fèi)用;

而對(duì)于高新口徑而言,只有房屋的租賃費(fèi)可以計(jì)入;

而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑而言,房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)以及維修等費(fèi)用均不可以計(jì)入直接投入費(fèi)用。

折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

會(huì)計(jì)核算口徑中,研發(fā)使用的房屋折舊費(fèi)計(jì)入研發(fā)支出,但房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外,在用建筑物的折舊費(fèi),研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。

在涉及無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),需要區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利權(quán)的定義:

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》,知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括兩類:

ⅰ類:發(fā)明專利(含國(guó)防專利)、植物新品種、國(guó)家級(jí)農(nóng)作物品種、國(guó)家新藥、國(guó)家一級(jí)中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)等;

ⅱ類:實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)等(不含商標(biāo))。

根據(jù)《專利法》有關(guān)規(guī)定,目前在我國(guó)專利主要涉及:發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利。

設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采用正列舉的方式歸集涉及試驗(yàn)費(fèi)用,其口徑小于高新口徑和會(huì)計(jì)核算口徑。

其他相關(guān)費(fèi)用

其他相關(guān)費(fèi)用中,高新口徑以及加計(jì)扣除口徑均采用正列舉方式列出可以計(jì)入其他費(fèi)用中的費(fèi)用類型,且高新口徑費(fèi)用比例限制為20%,加計(jì)扣除口徑費(fèi)用比例限制為10%。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

會(huì)計(jì)核算口徑中,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除,委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的其他一些關(guān)注要點(diǎn):

需要合理區(qū)分研發(fā)和非研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)無(wú)法合理區(qū)分是不得加計(jì)扣除,例如部分研發(fā)人員同時(shí)開展研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng),需要有相應(yīng)的工時(shí)記錄用以區(qū)分。

直接投入費(fèi)用應(yīng)扣除:1)出售的工具、原料、樣品等收入;2)不征稅收入的政府補(bǔ)貼用于研發(fā)活動(dòng)的支出。

企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的,以稅前扣除(即符合稅法規(guī)定的加速折舊)的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除,例如企業(yè)購(gòu)入500萬(wàn)元以下設(shè)備,在當(dāng)年一次性稅前扣除,加計(jì)扣除折舊口徑與稅務(wù)口徑保持一致。

委托方擁有委外研發(fā)項(xiàng)目成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)才可進(jìn)行加計(jì)扣除。

委外研發(fā)項(xiàng)目滿足以下兩個(gè)條件:

1)合同在地級(jí)市以上科委備案;

2)對(duì)于委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行委外研發(fā),獲得研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。

根據(jù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn),委托研發(fā)合同需要在受托方當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T進(jìn)行備案。

【第3篇】季度所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)明確,2023年10月份納稅申報(bào)期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上,將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠要注意以下3項(xiàng)新規(guī)↓

2023年10月可以加計(jì)扣除前三季度研發(fā)費(fèi)用

在2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

此前,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受,平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底,財(cái)稅部門明確,在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署,《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2021版研發(fā)支出輔助賬填寫難度降低了

為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬,稅務(wù)總局2023年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第97號(hào),以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告),發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用??紤]到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高,準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度,《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”,總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量,降低了填寫難度。

“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法簡(jiǎn)化了

按現(xiàn)行政策規(guī)定,“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式,不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額,對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè),其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%,有的超過(guò)10%,不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算,讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,《公告》將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算,不再分項(xiàng)目計(jì)算。

什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

【第4篇】研發(fā)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、不適用加計(jì)扣除的情形

(一)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

例:某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元,兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元, 取得投資收益1000萬(wàn)元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)

(二)不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會(huì)計(jì)核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);

2.核定征收的企業(yè);

3.非居民企業(yè)。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

(三)不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng),作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn),科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn),是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。

2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,自2008年1月1日起實(shí)施。

3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。

4. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍,采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

5. 總局公告2023年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑,簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

6. 總局公告2023年第40號(hào),聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。

7. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào),適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11. 總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12.稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)規(guī)定,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:

(一)人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;

(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

注意:

1. 不包括

(1)沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

(2)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

(3)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金(但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入)

(4)間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金(但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入)

(5)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員)。

(二)直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意:

(1)對(duì)比:企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的,需要根據(jù)工時(shí)等合理方式,計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi),而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計(jì)扣除。

(三)折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,每年折舊額150萬(wàn)元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元,不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例,假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元,此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較

(1)高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),加計(jì)扣除不包括。

(2)高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。),加計(jì)扣除不包括。

(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意:已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如:無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用,資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn),但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn),這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬(wàn)。

(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

注意:

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填,包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi),可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用,如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

(六)其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

即其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[(97.78+100)×50%=98.89萬(wàn)元]。

注意:

1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

(1)高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

(2)高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,加計(jì)扣除沒(méi)有。

(3)高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%;加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

(一)委托研發(fā)

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注:高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。)

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

(二)其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元,沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ,是一個(gè)過(guò)渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;

開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

(二)會(huì)計(jì)分錄模板

(三)研發(fā)費(fèi)用核算新要求

從2023年6月起, 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?!把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

(四)輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳椤Q邪l(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號(hào)所附樣式編制。

1.輔助賬的設(shè)置

(1)分項(xiàng)目設(shè)置,歸集研發(fā)費(fèi)用。

(2)輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳,是稅收用途的輔助賬。

(3)登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。

(4)輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2.輔助賬類別

合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3.輔助賬的登記

(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;

(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;

(3)登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表,計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

(五)案例

2023年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元,以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元,總計(jì)10000萬(wàn)元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)發(fā)生研發(fā)支出:

借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

——資本化支出 6000萬(wàn)元

貸:原材料 5000萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬 1000萬(wàn)元

銀行存款 4000萬(wàn)元

(2)2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

借:管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn) 6000萬(wàn)元

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

——資本化支出 6000萬(wàn)元

六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

(二)對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(三)會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定,對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出,應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

(四)對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。

財(cái)政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元,沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

(五)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元(1200/6=200),不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,加計(jì)扣除時(shí),未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用;對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

4.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

6.開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

(六)委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的,未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的,可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元),利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

(七)未按規(guī)定設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:

(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(2)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

七、經(jīng)典案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)》

本文由小穎言稅原創(chuàng)

【第5篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表

某軟件開發(fā)公司,有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱:a項(xiàng)目、b項(xiàng)目),2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用:

1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng),并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。

例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:10000*30%=3000元,b項(xiàng)目:10000*10%=1000元)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

2、折舊費(fèi)用:企業(yè)為研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)與總工作時(shí)長(zhǎng)的占比來(lái)計(jì)算折舊,按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。

例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:300*30%=90元,b項(xiàng)目:300*10%=30元。

3、其他費(fèi)用:為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。

建議:涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。

【第6篇】高企研發(fā)費(fèi)用比例2023

在高企申報(bào)中,對(duì)研發(fā)費(fèi)用這一塊很多人都會(huì)存有疑慮,研發(fā)費(fèi)用歸集不合理或者占比不達(dá)標(biāo)都是會(huì)對(duì)高企申報(bào)有影響的,而且申報(bào)成功后,研發(fā)費(fèi)用的比例也是有要求的,同時(shí)輔助帳不完整還會(huì)面臨取消高企的風(fēng)險(xiǎn)。政和科技從事企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域多年,在高企申報(bào)方面有著多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),下面就高企中研發(fā)費(fèi)用處理這塊為大家詳細(xì)講解,有不懂得或存在其他疑問(wèn)可以+v“政和通”。

一、研發(fā)費(fèi)用歸集

(1)人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

(8)其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。

研發(fā)費(fèi)用歸集還有以下幾點(diǎn)需要注意:

①人員工資就是按照科技人員參與到項(xiàng)目的情況來(lái)歸集,員工參與了某個(gè)項(xiàng)目就應(yīng)該按著實(shí)際參與工時(shí)來(lái)分。而且科技人員必須滿足在職時(shí)間183天以上,且在公司繳納社保。

②直接投入費(fèi)用是最容易出現(xiàn)模糊不清的,也是財(cái)務(wù)人員普遍反映最難處理的,它需要技術(shù)部門的配合,尤其是材料領(lǐng)用,如果技術(shù)部門不提供相關(guān)領(lǐng)料單記錄,財(cái)務(wù)人員就無(wú)法確定研發(fā)費(fèi)用中的直接投入。一般來(lái)說(shuō),領(lǐng)料單需包含材料名稱、數(shù)量、金額、領(lǐng)用日期、技術(shù)人員簽字、領(lǐng)料涉及到的項(xiàng)目名稱等。

③折舊費(fèi)用,如果有專門用于研發(fā)的設(shè)備,直接計(jì)提就好,如果是生產(chǎn)/研發(fā)共用,就按著設(shè)備的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí),按比例計(jì)提,并做好設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)表。

④其他費(fèi)用,比較簡(jiǎn)單,注意不超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%就好了。

如果通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè),還需注意以下事項(xiàng)

1、填報(bào)年度報(bào)表

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,在其資格有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過(guò)“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”報(bào)送上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表?!秶?guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)發(fā)科[2016]32號(hào))規(guī)定:高企資格有效期內(nèi),累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況表,將被取消高企資格,并在國(guó)家“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)”上公告。

填寫報(bào)表時(shí)請(qǐng)自查填寫的數(shù)據(jù)是否達(dá)到要求:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比不低于60%;科技人員占比不低于10%;境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總比例不低于60%;

2、建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算體系

企業(yè)首次申報(bào)高企時(shí),可能由于時(shí)間倉(cāng)促,或者對(duì)核算要求不清楚,導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有拼湊的可能性,但是,一旦企業(yè)通過(guò)了高企的認(rèn)定,將被當(dāng)作是規(guī)范的高企來(lái)看待,以前一些不合理的處理辦法都不能再次出現(xiàn)。研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)將不再是事后的追憶或者調(diào)整,而應(yīng)該是序時(shí)賬的方式,一筆一筆地記錄在財(cái)務(wù)核算的賬簿之中,留下清晰的痕跡。

3、研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)進(jìn)行加計(jì)扣除

既然是高企,那么一定有研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生,有研發(fā)費(fèi)用就可以申請(qǐng)享受加計(jì)扣除,這是正常的邏輯。但是有些企業(yè)可能是怕麻煩,或者自身有問(wèn)題,往往就放棄了每年可以進(jìn)行的加計(jì)扣除申報(bào),不僅浪費(fèi)了稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì),而且會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中留下疑點(diǎn),很容易被篩選出來(lái)作為稽查對(duì)象。

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審計(jì)報(bào)告

為更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,財(cái)稅[2015]119 號(hào)文件明確了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問(wèn)題,將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例提高至 150%(加計(jì)扣除 50%)。財(cái)稅[2018]99號(hào)文件將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例提高至 175%(加計(jì)扣除75%)。

《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第 13號(hào))規(guī)定,為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到 50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)此,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》,明確:

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)),企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品。服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按 75%加計(jì)扣除

除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè),依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99 號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號(hào)),企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%如上所述。

四、關(guān)于多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于光一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第 13號(hào)),以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于 50%的,為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。此外,企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí),對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

注:研發(fā)費(fèi)用需要單獨(dú)核算,所涉及的收入也要單獨(dú)核算。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75

其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南

全文有效 成文日期:1970-1-1 來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局

其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南

一、適用對(duì)象

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

(二)企業(yè)在2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

(三)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64 號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

(一)享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

(二)辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

(三)申報(bào)要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額;通過(guò)手工申報(bào)的,在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a 類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額;通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱,并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a 類,2017 版)》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a 類,2017 版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的相關(guān)行次。

(四)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。【稅乎網(wǎng)注】

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額?!径惡蹙W(wǎng)注】

7.其他事項(xiàng)

(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

(5)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

(6)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

四、相關(guān)文件

(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號(hào));

(二)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64 號(hào));

(三)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào));

(四)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第10 號(hào));

(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2021 年第28 號(hào));

(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018 年第23 號(hào));

(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017 年第40 號(hào));

(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015 年第97 號(hào));

(九)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2017 年版)》;

(十)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a 類)》;

(十一)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。

五、有關(guān)問(wèn)題

(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽(tīng)說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?

答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號(hào),以下簡(jiǎn)稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。

(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?【稅乎網(wǎng)注】

答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?

答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2022 年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在2022 年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用100 萬(wàn)元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50 萬(wàn)元,全年加計(jì)扣除額為多少?

答:按照政策規(guī)定,你單位在2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2022 年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125 萬(wàn)元。

(五)請(qǐng)問(wèn)一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?

答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:

方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;

方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱“比例法”)。

(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2021 年12月,2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400 萬(wàn)元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2022 年度經(jīng)營(yíng)月份為12 個(gè)月,2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3 個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100 萬(wàn)元。

(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2022 年5 月10日開始經(jīng)營(yíng),2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400 萬(wàn)元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5 月10 日,2022 年度經(jīng)營(yíng)月份從5 月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8 個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3 個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150 萬(wàn)元。

(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?

答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第10 號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司,對(duì)于2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?

答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

【第9篇】高新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火{2016} 195號(hào))的規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用,由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

一、研發(fā)費(fèi)用的范圍

1、人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出,包括:

——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其它費(fèi)用

其它費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。

二、研發(fā)費(fèi)用的歸集

研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括:人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)和長(zhǎng)期攤銷費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其它費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括:人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)和長(zhǎng)期攤銷費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其它費(fèi)用。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”帳戶,在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下,根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明確核算,下設(shè)三級(jí)到五級(jí)明細(xì)科目,如:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工,具體如下:

本文由公眾號(hào)“今日知訊”授權(quán)轉(zhuǎn)載,作者:專利大咖

【第10篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用題目

以下由真實(shí)事件改編:

匯算清繳結(jié)束后,某日某知名軟件公司,由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財(cái)務(wù)帶著做好的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料,來(lái)到稅務(wù)局專管科室,接受加計(jì)扣除核查。所攜帶的材料有;

1、立項(xiàng)決議;

2、立項(xiàng)報(bào)告;

3、項(xiàng)目階段成果報(bào)告;

4、項(xiàng)目預(yù)算表;

5、項(xiàng)目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單;

6、項(xiàng)目歸集表;

7、項(xiàng)目效應(yīng)情況說(shuō)明;

8、輔助賬表;

9、與項(xiàng)目相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、測(cè)試報(bào)告、工時(shí)分配表、工資表、社保繳納證明等。

一切看似那么的完美……

“您好,經(jīng)過(guò)我們初步審查,您公司申報(bào)的5個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目,其中有2個(gè)項(xiàng)目不符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定,我們不予認(rèn)可?!?/p>

“?。?!這5個(gè)項(xiàng)目都是我們自主研發(fā)的項(xiàng)目,您看,都申請(qǐng)了軟件著作權(quán),怎么就不符合了呢?”

“您看,這項(xiàng)目3《***的優(yōu)化項(xiàng)目》,從項(xiàng)目名稱上就能看出來(lái),這個(gè)項(xiàng)目屬于原有技術(shù)的升級(jí)、改造或優(yōu)化,不符合《財(cái)稅(2023年)119號(hào)》文件中對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再?gòu)捻?xiàng)目的這些技術(shù)文檔來(lái)看,里面也多是描述個(gè)別功能規(guī)模的改進(jìn)、流程的優(yōu)化,尤其是這個(gè)關(guān)鍵技術(shù),也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”

“再說(shuō)項(xiàng)目4《***系統(tǒng)開發(fā)》,這個(gè)項(xiàng)目的問(wèn)題就更明顯了。這是個(gè)軟件系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目,也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)周期是2023年1月到12月,而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日,這說(shuō)明這個(gè)軟件技術(shù)已于2023年底就開發(fā)完成了,所以……”

某財(cái)務(wù)頓感燥熱……

最終的結(jié)果是,該企業(yè)的修改研發(fā)加計(jì)扣除額,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,追繳已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的稅款,補(bǔ)交滯納金。

同志們吶,教訓(xùn)深刻吶,現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕,服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng),越來(lái)越笑臉相迎了,但個(gè)個(gè)都是“本科”畢業(yè)了,都會(huì)上網(wǎng)了,不要以為自己公司技術(shù)高深莫測(cè),外人不懂,其實(shí)是自己沒(méi)掌握好政策,典型的是老革命遇到新問(wèn)題,最后智想課堂張老師賦詩(shī)一首:

見(jiàn)到稅務(wù)不發(fā)憷,就怕稅務(wù)懂技術(shù)。

政策規(guī)定學(xué)的好,加計(jì)扣除沒(méi)煩惱。

智想課堂解心煩,多學(xué)多看放心寬。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件模板

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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理指引

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

(一)備查資料不齊全

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào),企業(yè)享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需留存以下資料:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用管況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

但在日常核查過(guò)程中,企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料常缺乏以下資料:

1.人員和機(jī)器設(shè)備的分配表和佐證資料。

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第一條第三款“企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的目關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除”和第三條第一款,“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼?,對(duì)于企業(yè)無(wú)法提供分配表和佐證資料的,應(yīng)將該部分金額從允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行扣除。

2.缺乏項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料。部分企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料中,僅重視研發(fā)費(fèi)輔助賬的歸集,無(wú)經(jīng)過(guò)公司決議的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料,只有賬面反映研發(fā)費(fèi)用發(fā)生,且無(wú)法對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、可行性及人員編制情況進(jìn)行核查。

3.缺乏研發(fā)費(fèi)輔助賬。

4.委托研發(fā)留存資料不齊。僅有輔助賬和委托研發(fā)合同,缺乏研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、編制情況、及進(jìn)度情況;相關(guān)原始憑證均在受托單位,委托方無(wú)法提供。

按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)公告,委托研發(fā)需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:(1)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;(2)委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

(二)研發(fā)項(xiàng)目不符合條件。

按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件第一條,研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。不允許加計(jì)扣除范圍:對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

在日常核查過(guò)程中,納稅人存在問(wèn)題包括:

1.對(duì)現(xiàn)有專利技術(shù)直接購(gòu)買進(jìn)行運(yùn)用,購(gòu)買費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍。

2.企業(yè)常常將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行簡(jiǎn)單升級(jí)后,將發(fā)生的費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用。

(三)部分應(yīng)沖減的費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行沖減

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條第二款規(guī)定,“企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除?!?/p>

在日常核查過(guò)程中,納稅人存在的問(wèn)題包括:

1.在后續(xù)管理過(guò)程中,大部分企業(yè)研發(fā)形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售后,均忽略沖減對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)。

2.政府補(bǔ)貼,按國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第七條第一款規(guī)定,“企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額?!痹趯?shí)際操作中,部分企業(yè)取得了財(cái)政補(bǔ)助,且未確認(rèn)為應(yīng)稅收入,但未按規(guī)定沖減研發(fā)費(fèi)用。

3.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

(四)經(jīng)營(yíng)租賃研發(fā)設(shè)備費(fèi)用一次性扣除

部分企業(yè)存在一次性將多年研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍進(jìn)行加計(jì)扣除。

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條,“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

(五)虛假研發(fā)

由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策,且明確一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以積累經(jīng)驗(yàn),取得其他有價(jià)值的成果。

在日常工作中,有少許企業(yè)以失敗的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除,在核實(shí)中,相應(yīng)資料齊全,從形式要件上無(wú)法查看其研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性。但從研發(fā)費(fèi)輔助賬和a107012申報(bào)表中查看,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)主要是人工工資和設(shè)備折舊,少有甚至沒(méi)有材料費(fèi)用,從邏輯上查看有較大的問(wèn)題。

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作者:若庭

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【第12篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用留存?zhèn)洳橘Y料

1、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意是否屬于委外研發(fā)活動(dòng)。

注意:委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配,項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

2、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意80%的扣除限制。

參考:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。

3、?委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意誰(shuí)享受加計(jì)扣除。

參考:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。注意:無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。

4、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意獨(dú)立交易原則。

參考:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

5、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

參考:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))規(guī)定,委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

留存?zhèn)洳橘Y料:

1. 委托研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2. 委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4. 從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

6. 企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7. 省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告,明確2023年匯算清繳開始,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳?,而留存?zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同”此條款。

6、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意是否擁有了產(chǎn)品所有權(quán)。

注意:委托外部研究開發(fā)費(fèi)用可以歸入研發(fā)費(fèi)用,享受加計(jì)扣除政策,但是要注意什么是委外研發(fā)費(fèi)用,沒(méi)有產(chǎn)品所有權(quán)的,不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

7、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意委外合同誰(shuí)來(lái)認(rèn)定登記。

參考:根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》(國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào))第六條規(guī)定,未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。

注意:據(jù)此,委外研發(fā)合同須申請(qǐng)認(rèn)定登記后才能享受加計(jì)扣除。委托境內(nèi)技術(shù)合同必須由受托方辦理登記。委托合同經(jīng)當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場(chǎng)管理辦公室認(rèn)定,并取得了《技術(shù)合同認(rèn)定登記證明》。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外,不受我國(guó)相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記。

8、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意取得的技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票開具的稅率問(wèn)題。

注意:受托方對(duì)符合免稅條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)開具稅率欄次為“免稅”的普通發(fā)票,而不是選擇的“0”稅率。

參考:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》一、下列項(xiàng)目免征增值稅

(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā),是指《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

9、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意正確進(jìn)行賬務(wù)處理。

支出發(fā)生:

借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

貸:銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn):

借:管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用

貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

10、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意加計(jì)扣除的比例是75%還是100%。

注意:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的,執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如:甲公司是一家制造企業(yè),委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā),全部的研發(fā)費(fèi)用是100萬(wàn),那么就按照100*80%=80萬(wàn)元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,按照80萬(wàn)元比例加計(jì)扣除。

參考:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定:從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。

作者:郝守勇

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不需要再報(bào)歸集表

研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí),應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬,但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目,但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。

研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式,在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。

企業(yè)應(yīng)在年度終了之后,根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注,隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

【第14篇】不可申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

又漲知識(shí)了,創(chuàng)辦企業(yè)的時(shí)候總聽(tīng)到的這些,到底是什么?

什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?

簡(jiǎn)單地說(shuō),就是企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,這部分費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)享受一定比例的稅收減免。它是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

哪些行業(yè)不能享受呢?

以下6類限制性行業(yè)不行,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。

因?yàn)樗麄冸m然可能有研發(fā)行為,比如煙草制造業(yè)研發(fā)了新的生產(chǎn)工藝,住宿餐飲業(yè)有了新的管理系統(tǒng),但是這些類別的企業(yè)所產(chǎn)生的研發(fā)活動(dòng)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,不能體現(xiàn)出科技創(chuàng)新。

關(guān)注我,下期告訴你,個(gè)人年度匯算清繳是怎么回事。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅率

三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱《公告》),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓

1.我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽(tīng)說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?

答:《公告》規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。

2.其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?

答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

3.我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?

答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元,全年加計(jì)扣除額為多少?

答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。

5.請(qǐng)問(wèn)一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?

答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:

方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;

方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱“比例法”)。

6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬(wàn)元。

7.我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng),2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬(wàn)

8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?

答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

9.我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司,對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

10.我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?

答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)稅務(wù)報(bào)

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

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對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō),研究開發(fā)活動(dòng)是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵,也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動(dòng)需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會(huì)制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過(guò)程中,卻遇到了困難。本文著力對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀,分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作,厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍,并且在研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺,也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來(lái)源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問(wèn)題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評(píng)價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊(cè)登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會(huì)計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題 14

4.1企業(yè)存在問(wèn)題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過(guò)程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問(wèn)題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對(duì)企業(yè)和政府的建議 16

5.1對(duì)企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對(duì)政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語(yǔ) 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來(lái)源

知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起,符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù),并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,使之擁有了競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然,高新企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年,我國(guó)出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國(guó)企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年,國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在過(guò)去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知,增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解,企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾,都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來(lái)越被各國(guó)所重視。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國(guó)創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化,都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè),最重要的日?;顒?dòng)之一就是研究和開發(fā)。沒(méi)有研究與開發(fā),高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓,企業(yè)離獲得更高利潤(rùn)、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)。可惜的是和海外一些國(guó)家比較,我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的對(duì)于研發(fā)上的投入,不管是在精力上還是資金上都略顯不足,這勢(shì)必影響到研究開發(fā)的效果。因此,國(guó)家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性,并且政策本身可能存在欠缺,企業(yè)能不能利用好,法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度,值得我們探究。

本文的目的就在于通過(guò)對(duì)了解對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會(huì)計(jì)上的處理,來(lái)理解和運(yùn)用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策,達(dá)到利用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn):第一,擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍,取消原來(lái)的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限,一視同仁,共同認(rèn)定。第二,突出對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的要求,沒(méi)有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三,擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四,建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測(cè)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五,對(duì)認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離,相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用,江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求,有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力,有利于推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)。我國(guó)高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn),而國(guó)外對(duì)我們技術(shù)封鎖和牽制,只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,我國(guó)人口多、環(huán)境壓力大,這些已經(jīng)影響到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)這樣的客觀實(shí)際,需要我國(guó)企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力,使得企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展,也推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來(lái),江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大,取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用,學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義:一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理,利用好稅收上節(jié)約的資金,來(lái)激勵(lì)企業(yè)不斷對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的力度;二是有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,做好戰(zhàn)略規(guī)劃,從開始就對(duì)項(xiàng)目作好計(jì)劃,收集有關(guān)信息,及時(shí)做好對(duì)研發(fā)的評(píng)估工作,以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范,研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處:高新技術(shù)企業(yè)大一般來(lái)說(shuō)是比較大的企業(yè),技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面,公司有自主研發(fā)能力,又有配套的先進(jìn)設(shè)備,而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多,那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會(huì)比較大。此外,高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國(guó)家扶植的項(xiàng)目,就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢(shì),能更進(jìn)一步加大對(duì)尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn),增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力,以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問(wèn)題:企業(yè)在材料申報(bào)的過(guò)程中遇到種種困難,花費(fèi)了很多心血,結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒(méi)有多少,使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅,故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱,因?yàn)閲?guó)家只出臺(tái)籠統(tǒng)政策,沒(méi)有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問(wèn)題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問(wèn)題:其一,政策本身有疏漏;其二,部門之間聯(lián)動(dòng)性差;其三,發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大;其四,執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對(duì)以上問(wèn)題提出了對(duì)策:不斷優(yōu)化政策;完善政策的服務(wù)體系,改善落實(shí)政策的大環(huán)境;加強(qiáng)部門間的合作,;用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先,企業(yè)不了解政策,政府也不宣傳。其次,實(shí)際實(shí)施的過(guò)程復(fù)雜,不僅僅是企業(yè)內(nèi)部,還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則,該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問(wèn)題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策,更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng),應(yīng)該做好以下幾點(diǎn):一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡(jiǎn)化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述,我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除,是能為企業(yè)帶來(lái)成本上的節(jié)約、推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù),為自身的發(fā)展、為國(guó)家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)好處的。但是在政策的落實(shí)過(guò)程中也確實(shí)存在很多問(wèn)題,這些問(wèn)題不僅存在于政府,也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府,等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動(dòng)性,主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和了解政策,使得政策為我所用,為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來(lái)。文章結(jié)合了2023年出臺(tái)的稅法新政,對(duì)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析,以期能夠幫助加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解。但是,由于相關(guān)法律文件比較多,而且對(duì)于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別,且羅列的項(xiàng)目有彈性,所以在分析過(guò)程中難免存在有爭(zhēng)議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初,我國(guó)就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來(lái)幫助落實(shí)。國(guó)務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例,制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈,自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國(guó)家的作用更加凸顯,2008年4月14日,科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月,又補(bǔ)充了辦法細(xì)則,下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》,這標(biāo)志著我國(guó)將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國(guó)家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》,高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義:

根據(jù)此項(xiàng)定義,我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國(guó)家支持和鼓勵(lì)的,其范圍要在《國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),包括八個(gè)大類:“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?!倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。過(guò)去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平,這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā),沒(méi)有自主開發(fā)能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工,但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力,對(duì)于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國(guó)家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定,以期推動(dòng)科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改,特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性,將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干,那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國(guó)家主要扶植的范疇,那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不包括香港、澳門、臺(tái)灣的地區(qū)設(shè)立。另外,其注冊(cè)時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一,企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺(tái)灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)成立。企業(yè)對(duì)其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對(duì)獲得該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定,由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上,其他通過(guò)如研發(fā)、購(gòu)買等方式獲得的,則是在最近三年之內(nèi)。對(duì)企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性,可以通過(guò)是不是能夠在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除變遷(16篇)

2021年國(guó)家稅務(wù)總局第28號(hào)公告:關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。近幾年來(lái),由于科技類比如芯片等產(chǎn)業(yè)遭到以美國(guó)為首的西方國(guó)家的封鎖和限制,而我國(guó)在面對(duì)西方國(guó)家…
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