研發(fā)費用加計扣除淺談（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：70

研發(fā)費用加計扣除淺談

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除淺談

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研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求，研發(fā)費用加計扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費用加計扣除政策：主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

（一）近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國開始實施技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年，《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初，我國在中關(guān)村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當(dāng)年9月，試點政策推廣到全國。2023年，我國研發(fā)費用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看，100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費用加計扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費用。2023年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠，以支持本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升?？梢?，我國在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求，允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年，相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢，如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國科技創(chuàng)新帶來新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國的經(jīng)濟(jì)繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言，這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路的機(jī)會窗口，但同時也必須正確認(rèn)識當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng)，從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年，我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達(dá)到2.44%，已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量，實現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重，無疑是新時期對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵效果大打折扣。例如，對于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠，對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

（二）優(yōu)惠對象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代加速邁向知識經(jīng)濟(jì)新時代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來，我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金，利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊，豐富未來知識儲備，尋找未來研究方向，以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈無法實現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā)）之一，且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠，不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇，無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前，我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究（統(tǒng)稱“科學(xué)研究”）的經(jīng)費占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國為30.5%，美國為21.3%。

（三）對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足，不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè)，是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當(dāng)年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利，相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外，我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此，設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關(guān)管理制度對優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前，我國采用企業(yè)自行申報的管理方式，研發(fā)項目無須前置審核，也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會導(dǎo)致以下問題。一方面，部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風(fēng)險較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請時十分謹(jǐn)慎，有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項目，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機(jī)制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時調(diào)整和跟進(jìn)。

三、相關(guān)國際經(jīng)驗借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關(guān)鍵要素，屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此，各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策，以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來，各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點，值得我國關(guān)注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點與變化

1.發(fā)達(dá)國家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主

目前，美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國（針對大企業(yè)）、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前，采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主，包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等，同時也包括英國（針對小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國家。

2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主，采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式，具體結(jié)合方式存在差異。例如：日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率；韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免；美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)時間存在差異。例如：南非、土耳其等國家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；美國、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來被更多國家所采用，但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設(shè)置上限；法國小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費用范圍的主要特點與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用，部分國家還包括日常管理費、水電公共設(shè)施費等間接費用。其中，研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用，并對研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外，大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標(biāo)，多數(shù)國家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”，即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新，很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國）、較為寬松的稅收返還條件（如英國）；五是有些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才（人員）給予加強(qiáng)激勵且有增加趨勢。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%，加計扣除比例從160%增至170%；如果增速超過5%，加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中，法國允許在聘用前2年按200%計入，意大利加計比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結(jié)合起來使用。此外，日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤：若研發(fā)強(qiáng)度在0%～2%之間，實際抵免率為8.5%；若高于2%，實際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵。比如，法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用，可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實驗室的外部研究費用，允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)（一般外部研究費用僅允許按65%計入）；對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費用增量，允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵。比如：韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)模可適用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中，對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計扣除；美國對企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費用，允許單獨計算抵免額，不用計算增量。

（四）研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢，但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。

總體來看，2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢，特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多，在38個oecd成員國中，實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個；二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應(yīng)對全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長動力，許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后，很多國家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大，有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

（五）稅收管理的主要特點與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動，但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平，因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核，成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國家不設(shè)置前置審核程序，通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南，對合格研發(fā)活動作出詳細(xì)的解釋說明；美國則要求企業(yè)按照四步測試法（目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗過程、技術(shù)為本）來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國稅務(wù)與海關(guān)總署在國內(nèi)設(shè)立多個“研發(fā)費用專家組”，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行，以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預(yù)申報協(xié)議（pfas），即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關(guān)條件，在正式申報前可以向稅務(wù)部門申請進(jìn)行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性，多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機(jī)制，部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機(jī)制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如：英國稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告；法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告；澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的；南非科技部負(fù)責(zé)每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評估分析，并向其國會提交年度報告。

四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議

為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強(qiáng)，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵效果

一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過測算，抵免率可設(shè)在20%左右（見表4）。二是借鑒國際經(jīng)驗，對科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗，企業(yè)研發(fā)投入增長率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對于科學(xué)研究投入給予特殊激勵，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報告提出，對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性，在實際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對于企業(yè)與省級（含）以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會公開。

（三）進(jìn)一步完善管理與評估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺，探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復(fù)核權(quán)，以解決政企相關(guān)爭議。稅務(wù)部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結(jié)果后7個工作日內(nèi)向上級稅務(wù)部門提出復(fù)核申請，通過實地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國經(jīng)驗，支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導(dǎo)組，指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊，或者由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊、設(shè)立專門服務(wù)窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查，以提高政策適用的準(zhǔn)確性，并探索增加透明度的可行方式，增強(qiáng)公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度，以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度，在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上，實施政策評估，為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制，組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評估，評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第2篇】高新企業(yè)的研發(fā)費用

專才管理小編給大家詳細(xì)介紹關(guān)于申請高新企業(yè)的相關(guān)信息，讓大家一目了然！

研究開發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）。

申請高新企業(yè)的研究開發(fā)費用要求

1.近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

2.近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。

研發(fā)費用核算是否清晰明了，對企業(yè)高新認(rèn)定和申請研發(fā)費用加計扣除有直接的影響，企業(yè)在核算這項費用時，需要掌握以下幾項重要知識點！

一、研發(fā)費用是企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的各項費用，研發(fā)費用必須建立專門的賬本進(jìn)行核算，沒有記賬的要進(jìn)行調(diào)賬。

二、研發(fā)費用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用政策的要求已經(jīng)進(jìn)行資本化處理的研發(fā)支出，只有在賬務(wù)上攤銷計入管理費用時，才可以算研發(fā)費用。

三、在財務(wù)核算上，研發(fā)費用是管理費用的二級明細(xì)科目。因此企業(yè)最后核算出來的研發(fā)費用不能大于管理費用的數(shù)字，同時也不能過于接近管理費用的數(shù)字，一定要符合研發(fā)費用的比例要求。

四、企業(yè)的研發(fā)制度決定企業(yè)是否分研發(fā)項目進(jìn)行核算：如果企業(yè)的研發(fā)制度是比較完善的，每個年度開始前就已經(jīng)確定了明確的項目，可以按研發(fā)項目核算；如果不是這樣的情況，建議不用按項目核算，可以在審計的時候根據(jù)總的研發(fā)費用分?jǐn)偨o各項目，有些稅務(wù)還會要求每個項目做輔助賬，這個可以用 excel 表來做的，這個在實際操作中基本是可行的。

如果之前沒有做研發(fā)費用核算的，可在尚未結(jié)束的年度，在匯算清繳結(jié)束前進(jìn)行調(diào)賬。

調(diào)賬的思路就是從前面月份里面已經(jīng)做進(jìn)管理費用里面、沒有分離出來的研發(fā)費用，歸集出來集中進(jìn)行調(diào)賬。比如工資需要各月的歸屬于研發(fā)人員的工資條的匯總；材料需要各月研發(fā)部門領(lǐng)用的補(bǔ)充文件；折舊需要有研發(fā)設(shè)備各月累計計提的折舊明細(xì)；房租需要有分?jǐn)傉f明和分?jǐn)偟挠嬎氵^程等等。

調(diào)賬不建議全年一筆調(diào)整，最好一筆憑證做一筆調(diào)賬，這樣比較清楚（可以提供模板）。調(diào)賬只影響利潤表的分類，不影響凈利潤也不影響資產(chǎn)負(fù)債表。

如果達(dá)到高企認(rèn)定研發(fā)費用要求，調(diào)賬之后最重要的是要去稅務(wù)局修改匯算清繳的期間費用明細(xì)表的研究費用的數(shù)字，如果稅務(wù)記錄不改，高新是肯定通不過的。

對于要申請高新認(rèn)定或者研發(fā)費用補(bǔ)助的企業(yè)來說，一份清晰且無漏洞的研發(fā)費用報表是非常重要的，細(xì)節(jié)只要一個出錯，都會影響最終的核算結(jié)果，所以建議企業(yè)提前按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備。

高新申報

申報高新技術(shù)企業(yè)需要有多少個專利

第一種是提供1個發(fā)明專利或5個實用新型。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，有一條是“企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求”，這是一項主觀量化考核指標(biāo)，滿分為100分。主要包含著：知識產(chǎn)權(quán)（30分），科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分），研究開發(fā)組織管理水平（20分），企業(yè)成長性（20分）。

在其中，知識產(chǎn)權(quán)部分的評分由知識產(chǎn)權(quán)類型、數(shù)量、先進(jìn)性、與主營產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性、獲取方式等幾個方面組成。只要知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量里的量化標(biāo)準(zhǔn)為1個發(fā)明專利或5個實用新型專利，就可以獲得知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量方面的滿分(8分)。

以此為評判標(biāo)準(zhǔn)，可以得出，在申報高企過程中只要1個發(fā)明專利或5個實用新型就可以，這里是高企審核制度中對知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量最明確的量化要求。

第二種是提供15-18個專利。

高新技術(shù)企業(yè)評審的主觀量化考核指標(biāo)中，總分100分，知識產(chǎn)權(quán)部分占30分，科技成果轉(zhuǎn)化占30分，研發(fā)組織管理水平占20分，成長性指標(biāo)占20分。

除知識產(chǎn)權(quán)部分，科技成果轉(zhuǎn)化占比也是30分，也起著舉足輕重的作用。而科技成果轉(zhuǎn)化的細(xì)化得分標(biāo)準(zhǔn)如下:

平均年成果轉(zhuǎn)化5項及以上得分為25-30分，平均年成果轉(zhuǎn)化4項及以上得分為19-24分，平均年成果轉(zhuǎn)化3項及以上得分為13-18分，平均年成果轉(zhuǎn)化2項及以上得分為7-12分由此可以看出，平均年轉(zhuǎn)化不低于5個科技成果，能得到最高分。

那科技成果轉(zhuǎn)化是什么呢?

科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實用價值的科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動。

所謂科研成果，其證明方式有兩種：一是一句話概括科研工作結(jié)束后得到的技術(shù)點也就是所謂的技術(shù)訣竅，二是知識產(chǎn)權(quán)證明(專利、軟著等)。

所以，企業(yè)所提供的科技成功轉(zhuǎn)化最好要有專利證明材料，否則容易被否定。并且為了提高科技成果轉(zhuǎn)化的被認(rèn)可度，科技成果轉(zhuǎn)化的核心部分：科技成果的證明材料用專利證書而不是所謂的技術(shù)訣竅，顯得更為有利。

由此計算：申報高企的企業(yè)在前三年必須每年都有不低于5個科技成果轉(zhuǎn)化，即15- 18個專利，相對來說申報更保險。

綜合以上分析，可以看出：

高新技術(shù)企業(yè)申報只需要1個發(fā)明專利或5個實用新型專利，是對高新技術(shù)企業(yè)申報條件的膚淺解讀?？此迫菀祝峁┻@樣的材料進(jìn)行申報反而會讓企業(yè)冒著很大的風(fēng)險，容易失敗。

所以各企業(yè)如有申報高新技術(shù)企業(yè)的需求，建議準(zhǔn)備15-18個專利，這才是為企業(yè)成功申報高新技術(shù)企業(yè)提供了可靠且強(qiáng)大的保障！

以上就是小編整理的關(guān)于申請高新企業(yè)的相關(guān)知識。

歷年企業(yè)補(bǔ)貼申報工作中，專才管理采用全方位、一體化的綜合服務(wù)模式，從前期規(guī)劃到項目獲批全程質(zhì)量控制，為全國企業(yè)提供補(bǔ)貼項目認(rèn)定一站式解決方案。

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【第3篇】研發(fā)費用稅前扣除比例

◎ 科技日報記者劉垠

近日，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》指出，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就在一個月前，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中提到，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%。

那么，什么是加計扣除？比例提高到100%后，企業(yè)究竟能享受到什么實惠？就此，科技日報記者請專家解疑釋惑。

“這是創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略下激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的重要舉措，也是應(yīng)對新冠疫情對實體經(jīng)濟(jì)造成不利影響的實招。”中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院研究員魏世杰說，當(dāng)前，新冠疫情對中小企業(yè)造成的沖擊較大，更大力度的減稅政策能減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，也能進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，支撐中小企業(yè)在特殊時期養(yǎng)精蓄銳。

2023年，我國推出允許科技型中小企業(yè)享受75%研發(fā)費用加計扣除政策；2023年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費用稅前加計扣除。

“此次政策將優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費用加計扣除比例提至100%，體現(xiàn)了國家對科技型中小企業(yè)的針對性支持?！敝袊茖W(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員薛薇告訴科技日報記者，此舉會進(jìn)一步降低企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵支持企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力，激發(fā)市場主體更強(qiáng)的創(chuàng)新活力。

“加計扣除的核心在于‘加計’，準(zhǔn)確來說應(yīng)該是‘加’，即在計算應(yīng)納稅所得額時原本應(yīng)該據(jù)實扣除的‘費用’，現(xiàn)在可以多扣一些?！蔽菏澜鼙硎?，因為費用加計扣除了，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)減少了。研發(fā)費用加計扣除中所說的“扣除”，就是企業(yè)所得稅法提到的“各項扣除”部分，具體為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。

薛薇進(jìn)一步解釋說，《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》明確，納入研發(fā)的費用包括：人員人工、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、折舊、“三新”（新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試用費以及勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費）、其他相關(guān)費用等。

記者從科技部火炬中心獲悉，截至2023年12月31日，我國科技型中小企業(yè)達(dá)到32.8萬家。加計扣除比例從75%提至100%，到底能給這些企業(yè)帶來多少實惠？

薛薇就此算了一筆賬：假如科技型中小企業(yè)符合條件的研發(fā)費用投入為200萬元，如按之前75%比例加計扣除，可在稅前實際扣除350萬元；比例提至100%后，可在稅前實際扣除400萬元。這意味著，企業(yè)的加計扣除比例提高了25%，加計扣除額就會提高50萬元，按照科技型中小企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅率來算，企業(yè)相較以前可以少納稅50*25%=12.5萬元。

“提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、擴(kuò)大增值稅期末留抵退稅等政策，對減輕中小微企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有很大效果?！钡菏澜芴寡裕枚悆?yōu)惠政策要彰顯效力，還有賴于企業(yè)的盈虧狀況，“假如一家企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么所得稅優(yōu)惠政策就很難即時顯效，這個問題在困難時期尤為凸顯。”

對此，薛薇深有同感。她建議，可以借鑒國外對中小企業(yè)虧損時采取的稅收返還的優(yōu)惠方式，“這實際上把稅收優(yōu)惠變成了財政補(bǔ)貼，中小企業(yè)虧損時也就能立刻得到輸血”。

“建議增值稅期末留抵退稅政策落實得更快一些，以盡快緩解中小企業(yè)資金壓力?！蔽菏澜苷f，之前的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，科技型中小企業(yè)認(rèn)為阻礙創(chuàng)新的最大問題是資金問題，特別是外部資金問題?！拔覈€可考慮直接資助科技型中小企業(yè)研發(fā)資金，比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，就曾經(jīng)發(fā)揮了非常好的效果?！彼f道。

編輯：王宇

審核：岳靚

【第4篇】外聘人員列入研發(fā)費用

研發(fā)費用加計扣除作為國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。很快制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除100%的政策就會出臺。在享受這一優(yōu)惠政策的同時，也要注意風(fēng)險防范。實務(wù)中經(jīng)常會遇到企業(yè)由于政策把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致多計扣除或者少計扣除的問題。下面結(jié)合人員人工費用加計扣除規(guī)定談需要注意的事項：

人員人工費用具體指什么？指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

人員人工費用需要注意什么？一是需要注意從事研發(fā)活動人員并不是專職的人員人工費用分配問題。實務(wù)中存在研發(fā)人員除從事研發(fā)項目工作外，還從事企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營工作。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。如果企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取其他科學(xué)合理的方法來合理分配各項費用。如果確實政策把握不準(zhǔn)，可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前進(jìn)行溝通。二是要注意人員人工費用一定要實事求是，不能弄虛作假。實務(wù)中有的企業(yè)人員人工費用占比明顯過大，將大量根本沒有從事研發(fā)工作的人員列入研發(fā)人員中。實際上弄虛作假一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，追補(bǔ)稅款并加收滯納金對企業(yè)來講也是很大的損失。三是工時記錄一定要規(guī)范。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)工時記錄雖然有，但是仔細(xì)一看，特別是結(jié)合企業(yè)其他涉稅資料分析就會發(fā)現(xiàn)工時記錄信息不可靠，帶有一定的隨意性。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際評估檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)工時記錄存在虛假記載問題，研發(fā)費用是不能加計扣除的。

【第5篇】研發(fā)費用稅前加計扣除適用企業(yè)

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點↓

政策要點：

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除宣傳

“原來我們研發(fā)費用的這些零碎部分還可以歸入加計扣除部分，這樣計算下來我們企業(yè)今年又可以多享受2萬多元的加計扣除優(yōu)惠，太好了！我們也越來越有信心和充足的費用進(jìn)一步開展科技研發(fā)了！”這是甘肅昊洲土壤修復(fù)科技有限責(zé)任公司會計陳亞楠發(fā)出的驚喜感嘆，同樣這也是享受到研發(fā)費用政策優(yōu)惠所有企業(yè)經(jīng)營者們的心聲。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實情況事關(guān)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)升級。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作開展期間，靖遠(yuǎn)縣稅務(wù)局緊扣省市局考核要求，切實傳導(dǎo)壓力；傾聽企業(yè)呼聲，保證紅利應(yīng)享盡享；結(jié)合稅收宣傳月活動，推出“三類宣傳”。

第一類是針對轄區(qū)內(nèi)有能力進(jìn)行科技研發(fā)和可能投入研發(fā)的企業(yè)，進(jìn)行“引導(dǎo)吸收式”宣傳。將有關(guān)的政策通過微信群、qq群、電話等多種方式進(jìn)行廣泛宣傳，鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)，并對未來帶來的效益進(jìn)行了細(xì)致分析，努力使絕大多數(shù)企業(yè)在科技研發(fā)上“想作為”。

第二類是針對轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較小的私營高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行“鼓勵輔導(dǎo)式”宣傳。稅政部門和屬地管理分局人員對有條件進(jìn)行研發(fā)但投入規(guī)模小的企業(yè)進(jìn)行實地走訪，詳細(xì)了解企業(yè)研發(fā)費用流入方向，收集企業(yè)在研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力階段以及收益階段存在的制約性問題，共同進(jìn)行研究探討，積極探索解決辦法，最大限度地使這一類企業(yè)在科技研發(fā)上“會作為”。

第三類是針對轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較大的上市企業(yè)和國有相對控股企業(yè)，進(jìn)行“保底創(chuàng)新式”宣傳。對該類企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行長期跟進(jìn)，把涉及各個方面的稅收政策，第一時間傳達(dá)給企業(yè)并進(jìn)行詳細(xì)輔導(dǎo)和扎實落實，為企業(yè)利潤增長留出更多空間，更好地推動企業(yè)研發(fā)向“高精尖”行業(yè)發(fā)展，堅決保證這一類企業(yè)在科技研發(fā)和重點稅源養(yǎng)成上“大有可為”。

（供稿：張羽森）

【第7篇】研發(fā)費用加計扣除遞延

近日，財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復(fù)，答復(fù)中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明示了集團(tuán)間企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的分?jǐn)偧吧暾垎栴}，表示會統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計扣除政策，但在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求，如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，我們期待后續(xù)進(jìn)一步的明確政策。

以下為答復(fù)原文：

財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復(fù)

財稅函〔2019〕30號

王填代表：

您提出的關(guān)于取消研發(fā)費加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認(rèn)真研究，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策

我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗，國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策體系。

一是重點鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認(rèn)定條件，并擴(kuò)充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。

二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，允許再加計扣除50%，自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍，并擴(kuò)大了研發(fā)費用口徑，同時簡化了審核管理，不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明；自2023年起，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%；自2023年起，對符合條件的委托境外研發(fā)費用也允許稅前加計扣除，并將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

三是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策，并將5年以上非獨占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍；對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅；對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵，減半征收個人所得稅。

四是完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起，對符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策，允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅；將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月；對企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股的，納稅人可選擇5年分期納稅政策，也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。

五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴(kuò)展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初，又?jǐn)U展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計算個人所得稅。

六是支持大學(xué)科技園、孵化器、科研機(jī)構(gòu)。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策；對非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

七是積極推廣創(chuàng)新試點政策。在中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點；在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。

目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程；并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，有力地促進(jìn)了科技與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深度融合，強(qiáng)化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，取得了較好實施效果。

二、關(guān)于集團(tuán)總部研發(fā)費用加計扣除的問題

現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團(tuán)總部及成員企業(yè)的研發(fā)費用可依法享受加計扣除政策。

三、關(guān)于取消研發(fā)費用加計扣除行業(yè)限制的問題

對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認(rèn)和合規(guī)研發(fā)費用的歸集，對此，國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定，研發(fā)活動包括三類，分別是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設(shè)備投入及租金等。同時，一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā)，對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進(jìn)行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法，我國在研發(fā)費用加計扣除政策中規(guī)定，符合要求的研發(fā)活動，是指“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”；考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動，煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè)，現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計扣除政策。

不過，近些年我們在調(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用，提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求。

下一步，我們將在對國際上一些通行做法進(jìn)行深入細(xì)致研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合您所提建議，統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

感謝您對財政工作的關(guān)心和支持，歡迎再提寶貴意見。

聯(lián)系單位：財政部稅政司

財政部

2023年7月1日

【第8篇】研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計扣除

1、研發(fā)過程中，試運行造成產(chǎn)品報廢，該損失能否加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報廢，直接約50萬元，該損失能否計入研發(fā)費用加計扣除？

答：與這個支出最接近的是“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”，之所以說是最接近，是因為這個費用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動機(jī)，研發(fā)時，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動機(jī)風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗過程中報廢，報廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費用。這是正常的損失。

“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問題所說的損失。個人認(rèn)為，本問題所說的損失，應(yīng)當(dāng)計入研發(fā)費用加計扣除，它屬于研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵的范疇，該損失是研發(fā)活動導(dǎo)致，是研發(fā)活動的一項必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因為管理不善。

建議總局在加計扣除政策文件在“直接投入費用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成。”

2、研發(fā)過程中，對耗用材料進(jìn)行無害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費用加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗，試驗完成后，對剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計扣除？

答：從原理上，該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計入“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？似乎不太合適。

建議總局在加計扣除政策文件“直接投入費用”中的“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”更改為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用及研發(fā)活動棄置物資的處置費用”。

3、研發(fā)過程中，需要樣品贈送進(jìn)行測試，該贈送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進(jìn)一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會生產(chǎn)一部分樣品，免費贈送給個人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進(jìn)一步對即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計劃是贈送100個樣品，單個樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。

問題：對外贈送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能否加計扣除？

答：上述贈送行為看上去是無償，實際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”強(qiáng)調(diào)無償，因此，增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷售。

就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

個人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實物所得，個人所得稅實施條例規(guī)定“參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場價格怎么辦？未見相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當(dāng)。

由于問題中的“贈送”物品代扣個稅在實務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈”物品為稅后來進(jìn)行處理。如果這樣，帶來一個問題？為個人負(fù)擔(dān)的稅款（注意是負(fù)擔(dān)）能否計入研發(fā)費用？個人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)計入“贈送”支出中一并去扣除。

上述“贈送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費用的哪個項目加計扣除呢？個人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”計算加計扣除金額。

依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

二、直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第9篇】研發(fā)費用的進(jìn)項稅

審計費是否可以抵扣進(jìn)項稅是會計工作中的常見問題，一般審計費計入管理費用科目，對管理費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核算。本文就針對審計費是否可以抵扣進(jìn)項稅做一個相關(guān)介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

審計費能否抵扣進(jìn)項稅?

答：審計費是可以抵扣進(jìn)項稅的。

“營改增”之后，一般納稅人在取得試點地區(qū)所開具的展覽服務(wù)費、審計費應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票的情況下，除了稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣之外，其進(jìn)項稅額都是可以從銷項稅額中抵扣的。即，對于審計費，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行抵扣。

服務(wù)包括：水路運輸服務(wù)、陸路運輸服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、航空運輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、管道運輸服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

支付審計費的會計分錄

借：管理費用——審計費

貸：銀行存款

審計費用應(yīng)當(dāng)計入哪個明細(xì)科目?

答：審計費用應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”科目，審計費屬于管理費用的二級科目。

審計收費由哪幾部分組成?

答：審計收費由支付方式、費用額度、支付方式及費用機(jī)構(gòu)這幾部分租場。

1.支付方式

目前，我國的審計費用支付方式為直接支付方式，也就是被審計單位直接向會計事務(wù)所付費。

2.費用額度

費用額度指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲媶挝皇杖《嗌儋M用。

3.支付時間

一般情況下，審計費用的支付時間在企業(yè)約定書中規(guī)定。按照我國慣例來看，支付時間一般是在全部審計工作完成之后。

4.費用結(jié)構(gòu)

費用結(jié)構(gòu)指的是某個客戶所付的費用占整個事務(wù)所收入的比例。

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第10篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費用跨年

一提到“跨年”這個詞，想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對我們財務(wù)人員來說，一提到“跨年”這個詞難免會有些頭疼，因為這一階段不僅會比平時更忙碌，而且針對很多業(yè)務(wù)一旦對收入或支出的時點把握不準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結(jié)合以下5個案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問題

甲公司由于臨時性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個月，甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。假設(shè)在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)，而不應(yīng)在實際取得日2023年1月15日確認(rèn)利息收入。

案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題

甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預(yù)計工期為14個月，合同約定項目總金額為600萬元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對該項目的完工進(jìn)度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二項規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計租金60萬元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點跨年度處理問題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán)，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號)第三條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入.

案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題

2023年12月1日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價款300萬元，購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬元貨款；假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運達(dá)甲公司并驗收合格，甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日，該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)?！?/p>

在本案例中，甲公司購進(jìn)設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結(jié)合采購合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)時點，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第11篇】研發(fā)加計扣除的其他費用

我們在根據(jù)研發(fā)費加計扣除相關(guān)稅收政策計算研發(fā)費加計扣除的金額時，需要注意“其他相關(guān)費用”項目的內(nèi)涵、歸集范圍和計算方式的變化。

其他相關(guān)費用，指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，總局2023年第40號公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費用的范圍，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

原總局公告2023年第97號規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且每一研發(fā)項目歸集的其他相關(guān)費用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）后，原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。這樣就簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關(guān)費用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

【第12篇】加計扣除的研發(fā)費用

例：甲醫(yī)藥公司2023年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設(shè)未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2023年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開始使用。

解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2023年上半年計入費用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；2023年7月1日進(jìn)入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2023年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

一、會計處理：

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出——費用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：管理費用 120

貸：研發(fā)支出-費用化支出 120

（二）開發(fā)階段（2023年下半年）

借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：無形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

注意：從2023年6月起，利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。

二、稅務(wù)處理

（一）2023年上半年

1.計算可稅前扣除的成本費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）

2.計算2023年可加計扣除的研發(fā)費用

允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元

加計扣除比例75%

本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）

（二）2023年下半年

計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎(chǔ)）；

在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用：

2023年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。

允許扣除的研發(fā)費用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元

本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）

三、資本化還是費用化？

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實務(wù)中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當(dāng)期利潤，高估以后年度利潤，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2023年全部費用化，2023年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費用加計扣除金額將增加75萬元；但2023年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費用加計扣除金額將減少7.5萬元。

嚴(yán)穎小穎言稅

【第13篇】高新企業(yè)研發(fā)費用差旅費

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費用企業(yè)為：獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動過程中所產(chǎn)生的費用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項審計或鑒證。

一、研發(fā)費用包括哪些

1、直接投入，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動中直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于研發(fā)、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

2、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。

3、無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件著作權(quán)、專利、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

4、人員費用

包括企業(yè)科技人員的工資和五險一金；以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

5、設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動費用。為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。

設(shè)計費用對于部分企業(yè)來說比較薄弱，下面看下怎么應(yīng)對：

1）重點檢查管理費用明細(xì)賬－研究開發(fā)費用明細(xì)科目，檢查設(shè)計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計費用發(fā)生的合理性、真實性及準(zhǔn)確性。

2）對于外包設(shè)計費，應(yīng)重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計而發(fā)生的費用；若合同或協(xié)議實質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費用，應(yīng)要求被審計單位據(jù)實調(diào)整并列報。

3）注冊會計師應(yīng)走訪被審計單位的設(shè)計、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計費和外包研究開發(fā)費，必要時，應(yīng)考慮利用專家工作。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8、其他費用

其他費用是指除開上述費用后，與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的費用，包括專家咨詢費、技術(shù)圖書資料費、高新科技研發(fā)保險費、資料翻譯費，研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評審、驗收費用，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般要低于研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

關(guān)于研發(fā)費用占比的要求

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

“研發(fā)費用”占比解讀

1、2023年通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年度對其進(jìn)行后續(xù)管理復(fù)核中，關(guān)于研發(fā)費用占比應(yīng)參照舊辦法，即研發(fā)費用占比不低于6%。

2、2023年需要重新認(rèn)定的企業(yè)（即2023年通過認(rèn)定）且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年對其進(jìn)行重新認(rèn)定檢查過程中，關(guān)于研發(fā)費用占比應(yīng)參照新辦法，即研發(fā)費用占比不低于5%。

所以說，2023年需要重新認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)的研發(fā)費用占比要同時滿足新舊認(rèn)定辦法，即在重新認(rèn)定當(dāng)年，企業(yè)的上一年度研發(fā)費用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨詢知頂頂（http://www.zddip.cn/）的，可以隨時聯(lián)系。

【第14篇】研發(fā)費用稅前加計扣除比例

那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

來源：國家稅務(wù)總局

編輯：李世樂

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除關(guān)于人員

研發(fā)費用加計扣除中的“人員人工費用”如何界定？

一、哪些人工費用可以加計扣除？

人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

二、哪些人員屬于從事研發(fā)活動的人員？

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

三、可以加計扣除的工資薪金及保險包括哪些內(nèi)容？

（1）工資薪金是指符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）保險是指按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，但不包含補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費和商業(yè)保險金部分。

（4）福利費及補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險不得在人員人工費用加計扣除，只能在其他費用按限額10%內(nèi)扣除；

（5）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第34號規(guī)定，作為工資、薪金支出，享受加計扣除。

四、委托外部機(jī)構(gòu)和個人研發(fā)的費用如何加計扣除？

（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

五、兼職從事研發(fā)人員的費用如何扣除？

直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。