研發(fā)費用共同開發(fā)加計扣除比例（16篇）

【第1篇】研發(fā)費用共同開發(fā)加計扣除比例

一

適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二

政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關(guān)行次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四

相關(guān)文件

（一）《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號）；

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）；

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五

相關(guān)問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務(wù)機關(guān)申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機關(guān)申請。

來源：國家稅務(wù)總局

責(zé)任編輯：于燕 宋淑娟(010)61930016

【第2篇】研發(fā)費用涉稅風(fēng)險

今年科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科火字〔2021〕133號），要求全國36個高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)對本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定、監(jiān)督管理和享受稅收落實情況開展自查，并形成自查報告，引發(fā)廣泛關(guān)注。

對于相關(guān)企業(yè)來說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應(yīng)處理，嚴重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對此，提醒相關(guān)企業(yè)，務(wù)必在平時強化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護高新技術(shù)企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個方面的涉稅風(fēng)險較常見，相關(guān)企業(yè)對此應(yīng)高度重視。

1風(fēng)險一：認定過程弄虛作假，被取消資格須補繳稅款

對在高新技術(shù)企業(yè)申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)在通過認定當(dāng)年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關(guān)企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其在資格有效期內(nèi)享受的相應(yīng)稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個不小的數(shù)字。

對此，相關(guān)企業(yè)一定要切實增強自身的科技創(chuàng)新能力，嚴格對照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準確判斷自身在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達標(biāo)，并據(jù)實進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請，千萬不要帶著僥幸心理弄虛作假。

2風(fēng)險二：將境外所得錯誤適用優(yōu)惠稅率

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

實踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請時，僅以境內(nèi)的研發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)進行申請，不包括境外的相關(guān)數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。對此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。

3風(fēng)險三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、資格證書等不符，無法證實其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法、《認定辦法》等相關(guān)規(guī)定追繳稅款。

對此，相關(guān)企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細做實材料整理及保管等工作，通過真實、詳細的資料證實自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對研發(fā)人員的工時情況等進行詳細記錄，更好地證明研發(fā)費用歸集的合理性；將科技人員的勞動合同、考勤表、工資明細表、個稅申報表等相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。

4風(fēng)險四：因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補稅

根據(jù)規(guī)定，對發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）但未在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表（企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)在每年5月底前填報上一年度的發(fā)展情況）的高新技術(shù)企業(yè)，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

例如，b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認定機構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)接到認定機構(gòu)的通知后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預(yù)繳已享受的稅收優(yōu)惠。

對此，相關(guān)企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中切實增強風(fēng)險防控意識，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量，主動履行環(huán)保等社會責(zé)任。當(dāng)發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時，應(yīng)及時向認定機構(gòu)報告，同時要按規(guī)定及時填報年度發(fā)展情況報表。

【第3篇】研發(fā)費用加計扣除委托

企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動而產(chǎn)生的各項費用支出。國家為促進科技進步，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對研發(fā)費用加計扣除所作的各項規(guī)定。

一、3類加計扣除比例

（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）

（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)

（三）其他企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅75%加計扣除，階段性100%加計扣除

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2018〕99號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

2、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）

二、委外研發(fā)費用的加計扣除

1、企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（財稅〔2015〕119號）

技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人，以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人，應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機構(gòu)提出認定登記申請。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）

2、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。（財稅〔2018〕64號）

3、未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認定登記的技術(shù)合同，當(dāng)事人可以持認定登記證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國科發(fā)政字〔2000〕063號）

三、允許加計扣除的研發(fā)費用（財稅〔2015〕119號）

研發(fā)費用的具體范圍主要包括（5+1）：

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

含：材料、燃料和動力費用；樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

5.試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

“其他相關(guān)費用”的限額：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）

四、不允許加計扣除的活動費用（財稅〔2015〕119號）

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述不可加計扣除的活動，除第5項有可能為研發(fā)立項所做可行性研究的前期準備工作，其他項內(nèi)容基本上都不是實質(zhì)性研發(fā)活動。

五、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)（財稅〔2015〕119號）

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用加計扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國家限制的特定行業(yè)。

六、不征稅收入形成的支出

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，自然也不得計算加計扣除或攤銷。（財稅〔2008〕151號、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）

七、研發(fā)項目的內(nèi)控管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項目內(nèi)部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程，對研發(fā)項目立項管理、進度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項目驗收、項目變更、項目退出、研發(fā)成果保護、注冊商標(biāo)申報與維護管理等進行全流程規(guī)范化管理；加強和規(guī)范研發(fā)項目的會計核算，做到歸集準確、依據(jù)充分、分配合理，對研發(fā)費用要做到按項目進行專項核算。在研發(fā)費用“料工費”的歸集核算中，要特別注意建立人員項目打卡，項目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。

存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè)，生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分攤方法可以按照生產(chǎn)和研發(fā)人員工時、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價值等合理方法進行分攤。無論采用何種分攤方法，企業(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。

八、預(yù)繳申報

自2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）

【第4篇】研發(fā)費用在匯算清繳

導(dǎo)讀：當(dāng)企業(yè)的所得稅已經(jīng)匯算清繳后,這時需要修改研發(fā)費用.該怎么做?什么時候開始所得稅匯算清繳?2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?這一系列問題你都能答出來嗎?

所得稅匯算清繳后怎么修改研發(fā)費用

答:再進入,點擊做好的報表,直接修改,申報沒成功,可能是版本的問題,需要導(dǎo)出后更新軟件到最新版本,再導(dǎo)入剛剛導(dǎo)出的報表即可.

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為.

什么時候開始所得稅匯算清繳?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第三條規(guī)定,允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費.

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除.

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除.

【第5篇】什么研發(fā)費用加計扣除

今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策，需準備哪些資料？

研發(fā)支出輔助賬新樣式適用哪些企業(yè)？

其他相關(guān)費用計算有哪些新規(guī)定？

......

近日，國家稅務(wù)總局舉辦以“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”為主題的在線訪談，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民就《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》相關(guān)內(nèi)容，與網(wǎng)友進行在線交流，我們梳理了相關(guān)問答，快來一起看看吧。

訪談現(xiàn)場

一、關(guān)于研發(fā)費用加計扣除

1.我們單位今年前三季度發(fā)生了研發(fā)費用，是不是在第3季度預(yù)繳時就可以享受加計扣除政策？如果第3季度預(yù)繳時沒有享受，以后還可以享受嗎？

答：28號公告規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，你單位可以在10月預(yù)繳申報第3季度企業(yè)所得稅時，享受加計扣除政策。

對2023年10月份預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，今年10月份申報期時，可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。

3.2023年10月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以對哪個期間實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠？

答：按月預(yù)繳的企業(yè)，對其2023年1至9月實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠；按季預(yù)繳的企業(yè)，對其2023年1至3季度實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

4.我們公司第三季度還沒享受研發(fā)費用加計扣除就出現(xiàn)虧損，還能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎？

答：在預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)將享受的研發(fā)費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除，減除后的余額為當(dāng)期盈利額或虧損額，因此無論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)均可以充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

5.我單位打算在今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策，需準備哪些資料？

答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?。真實發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提，自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑，相關(guān)資料留存?zhèn)洳槭呛罄m(xù)管理要求。

今年10月份，企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）以及政策規(guī)定的其他資料留存?zhèn)洳椤?/p>

二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式

1.28號公告發(fā)布了新的研發(fā)支出輔助賬樣式，哪些企業(yè)可以使用新發(fā)布的樣式？

答：28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式未設(shè)置條件，所有享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)均可以結(jié)合自身財務(wù)核算情況，選擇使用。

2.原來的研發(fā)支出輔助賬樣式還可以用嗎？

答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、“其他相關(guān)費用”限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。

3.我們想自己設(shè)計輔助賬樣式，可以嗎？

答：可以的。但為保證企業(yè)準確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式應(yīng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。

4.企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時，可以適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式嗎？

答：按照28號公告的規(guī)定，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2023年及以后年度，因此企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時，可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費用。

5.從哪里可以下載新版研發(fā)加計扣除輔助賬模板？

答：您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目，查詢《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號），點擊附件中的鏈接即可下載。

三、關(guān)于其他相關(guān)費用

1.能舉例說明“其他相關(guān)費用”限額計算方法調(diào)整后如何計算嗎？

答：28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關(guān)費用”為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關(guān)費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。

2.“其他相關(guān)費用”限額的計算公式跟原來好像差不多啊，具體區(qū)別在哪呢？

答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。

為進一步減輕企業(yè)負擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

3.我單位有一個跨年度的資本化項目，需要在每個年度都就發(fā)生的研發(fā)費用參與“其他相關(guān)費用”限額的計算嗎？

答：為簡便計算，且與輔助賬樣式的設(shè)計邏輯保持一致，資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2023年均發(fā)生了研發(fā)費用，2023年形成無形資產(chǎn)，2019、2023年的研發(fā)費用在當(dāng)年暫不參與“其他相關(guān)費用”計算，在2023年該研發(fā)項目結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的年度，將上述三年發(fā)生的研發(fā)費用統(tǒng)一納入“其他相關(guān)費用”限額的計算。

4.我公司前三季度“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生額為100萬元，按照28號公告計算出的限額為120萬元，那我們可以按照120萬元計算加計扣除嗎？

答：28號公告規(guī)定，當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額。你公司實際發(fā)生數(shù)100萬元小于限額120萬元，因此，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)100萬元計算加計扣除額。

來源：國家稅務(wù)總局

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第6篇】受托研發(fā)費用加計扣除

關(guān)注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實務(wù)觀點！

作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【稅律筆談】按

為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新生產(chǎn)，稅務(wù)總局及科技部近幾年不斷在提高研發(fā)費用的加計扣除比例、放寬享受主體、簡化申報程序、擴大加計扣除范圍以及延長加計扣除優(yōu)惠政策適用期限等。針對制造業(yè)，稅局更是給予了企業(yè)研發(fā)費用100%的加計扣除比例，優(yōu)惠力度非常大。為了能夠享受加計扣除政策，有代加工生產(chǎn)企業(yè)就向我們咨詢題述問題。為此，我們就當(dāng)前研發(fā)費用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做簡要分享。供相關(guān)企業(yè)參考適用。

【律師觀點】

需要指出的是，稅法除了限制部分行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策外，并沒有就商業(yè)模式進行限定。換句話說，只要代加工生產(chǎn)企業(yè)具有符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，并按照規(guī)定有效合理采集研發(fā)費用，稅法就允許代加工生產(chǎn)企業(yè)進行加計扣除。故，我們在判斷企業(yè)是否具備研發(fā)費用加計扣除資格時，不是去判斷企業(yè)的商業(yè)模式是什么，而是去判斷企業(yè)是否屬于行業(yè)限制范圍以及是否符合加計扣除條件。針對oem、odm代加工生產(chǎn)模式能否享受加計扣除政策，我們再做進一步的剖析。

1、不得適用加計扣除政策的情形以及研發(fā)費用的界定

1-1 依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，文件從行業(yè)、企業(yè)類型及企業(yè)行為等三個角度排除了適用加計扣除政策的情形，具體為：

（1）限制適用加計扣除政策的行業(yè)

不適用加計扣除的行業(yè)主要包括六大行業(yè)，分別為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。至于公司屬于哪個行業(yè)，可以以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》為判斷標(biāo)準。

對于混合經(jīng)營業(yè)務(wù)公司，在判斷是否屬于上述六大行業(yè)時，可以“上述所列行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。”為認定標(biāo)準。

（2）不適用加計扣除的企業(yè)

以下三類企業(yè)不得加計扣除政策：會計核算不健全，不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；核定征收的企業(yè)；非居民企業(yè)。

所謂非居民企業(yè)，系指是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（3）不屬于加計扣除的研發(fā)活動

下列活動不適用加計扣除政策：（3-1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（3-2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；（3-3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；（3-4）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（3-5）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；（3-6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；（3-7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1-2 除此上面負面清單的列舉外，現(xiàn)有政策也對研發(fā)活動以及可扣除的研發(fā)費用做了正向的界定和列舉，具體為：

（1）可加計扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

由此，企業(yè)研發(fā)活動可分為兩種，一種是為獲得科學(xué)技術(shù)新知識進而創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識；一種是實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝。除此之外，上述研發(fā)活動還應(yīng)具有目標(biāo)性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。關(guān)于目標(biāo)性，系指企業(yè)從事相關(guān)研發(fā)活動具有明確的應(yīng)用目的，應(yīng)當(dāng)在立項計劃說明中予以明確提出；系統(tǒng)性和持續(xù)性則要求企業(yè)對研發(fā)活動應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，在明確目標(biāo)的指引下，科學(xué)、系統(tǒng)、持續(xù)地進行研發(fā)活動（即有一定的期限，有較為確定的人財物等支持，具有一定邊界性和可度量性）。而稅局對于上述目標(biāo)性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的核查，往往是從企業(yè)的立項計劃說明書或立項決議、人財物的費用歸集、成果文件、效用情況說明等系列文件來判斷。稅局對企業(yè)研發(fā)活動持異議時，則可以委托地市級以上科技行政主管部門出具鑒定意見。

從上述界定來看，稅法對于研發(fā)活動的定義較為抽象、寬泛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則并結(jié)合負面清單排除適用的情形，謹慎判斷一項企業(yè)行為是否屬于研發(fā)活動。需要注意的是，盡管稅法排除了社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動加計扣除政策的適用，但是國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計活動納入了加計扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計服務(wù)、專業(yè)設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。

所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識（理工科知識）進行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識（社會文化知識）進行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計和服務(wù)設(shè)計活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。

（2）依據(jù)財稅【2015】119號文規(guī)定，稅法允許加計扣除的研發(fā)費用包括從事研發(fā)活動人員人工費用、研發(fā)活動直接投入費用、用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計實驗等費用、其他與研發(fā)活動相關(guān)費用等。

在這里，我們僅正向列舉可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍，不做具體分析。后期，我們會專門出一期公號文章進行深入分享。敬請關(guān)注。

2、oem、odm的業(yè)務(wù)模式及適用加計扣除政策的判斷

從行業(yè)屬性來看，代加工生產(chǎn)屬于制造業(yè)，非稅法限制的行業(yè)類型，若代加工生產(chǎn)具有上述描述的研發(fā)活動，則可以享受100%的研發(fā)費用加計扣除政策。至于代加工生產(chǎn)是否具有符合條件的研發(fā)活動，我們可以從實務(wù)中對其業(yè)務(wù)模式的分類來分別進行探討。通常情形下，代加工模式分為oem及odm兩種生產(chǎn)模式。

（1）oem業(yè)務(wù)模式法稅簡介

oem全稱為original equipment manufacturer，即原始設(shè)備制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的授權(quán)，并根據(jù)品牌廠商的設(shè)計規(guī)格、技術(shù)規(guī)范、外觀要求及品質(zhì)要求等特定地制造和加工某一產(chǎn)品。在這種模式下，品牌廠商負責(zé)產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計、研發(fā)、品牌推廣及營銷，代加工廠僅負責(zé)生產(chǎn)制造。這是一種典型的委托生產(chǎn)的模式，代加工廠商不需要具備產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計能力，通常也就不具有產(chǎn)品的研發(fā)活動。所以，在這種情況下，品牌廠商針對產(chǎn)品的研發(fā)活動一般可以享受研發(fā)加計扣除，代加工廠商則通常不享受這一優(yōu)惠政策。

但是，在某些特殊情形下，不排除代加工廠商參與了產(chǎn)品的研發(fā)活動，或者在生產(chǎn)過程中對原有技術(shù)和工藝進行了實質(zhì)性的改進或優(yōu)化，此時，代加工廠商可以憑具體情況判斷其是否具備享受加計扣除政策的條件。有關(guān)oem生產(chǎn)模式，通常可以用如下圖形來表達其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。

（2）odm業(yè)務(wù)模式法稅簡介

odm全稱為original design manufacturer，即原始設(shè)計制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的要求，對需求產(chǎn)品進行研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)，并完成交付。在這種模式下，生產(chǎn)廠商需要充分了解品牌廠商的要求（功能需求、產(chǎn)品規(guī)格指標(biāo)等），對需求產(chǎn)品進行完整設(shè)計、研發(fā)、工藝安排及生產(chǎn)制造等價值環(huán)節(jié)的工作，品牌廠商則負責(zé)產(chǎn)品的品牌推廣及營銷等價值環(huán)節(jié)的活動。因此，區(qū)別于oem，odm廠商除完成生產(chǎn)制造工作外，還需要承擔(dān)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計工作。odm廠商所承擔(dān)的研發(fā)設(shè)計活動則需要根據(jù)其與品牌廠商的具體合同安排，來判斷相關(guān)研發(fā)費用的產(chǎn)生，由哪個主體來加計扣除。通常分為如下兩種：

其一，根據(jù)委托生產(chǎn)合同的約定，odm對其承擔(dān)研發(fā)設(shè)計活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，品牌廠商僅是買斷odm生產(chǎn)的該合同項下的產(chǎn)品。理論上，odm可就同型號產(chǎn)品進行再生產(chǎn)或擴大生產(chǎn)，并出售給其他客戶。即使odm不享有該項再生產(chǎn)權(quán)利，品牌廠商也不能擁有該產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計活動環(huán)節(jié)形成的知識產(chǎn)權(quán)。

在這種合同約定下，我們認為odm是基于提升自身產(chǎn)品創(chuàng)新能力，所進行的自主研發(fā)活動，相關(guān)研發(fā)費用可以由odm加計扣除。這種合同外觀上是委托生產(chǎn)，本質(zhì)上還是odm廠商將自主研發(fā)的產(chǎn)品獨家銷售給品牌廠商。

當(dāng)然，實務(wù)中，也不排除合同約定odm和品牌廠商共同對產(chǎn)品研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，這種情形下，就很難判斷該項研發(fā)活動的歸屬問題。從稅務(wù)角度，我們是建議雙方不僅要對知識產(chǎn)權(quán)的歸屬進行一個明確，同時也要對研發(fā)活動屬于自主研發(fā)、委托研發(fā)還是合作研發(fā)進行一個具體明確，以確定研發(fā)費用加計扣除的適用主體。

其二，根據(jù)委托生產(chǎn)合同約定，品牌廠商買斷odm研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)，odm不得使用該知識產(chǎn)權(quán)。此種情形下，品牌廠商與odm實質(zhì)上存在兩種法律關(guān)系，一種是委托研發(fā)；一種是委托生產(chǎn)。故，因研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用理應(yīng)由品牌廠商加計扣除。odm則不得享有優(yōu)惠政策。需要注意的是，從稅務(wù)角度出發(fā)，品牌廠商需要在協(xié)議上明確委托研發(fā)部分的費用，否則，品牌廠商將因無法歸集委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用金額，不能進行研發(fā)費用的加計扣除。

有關(guān)odm生產(chǎn)模式，通?？梢杂萌缦聢D形來表達其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。

【第7篇】2023研發(fā)費用加計扣除要求

關(guān)于2023年研發(fā)費用加計扣除新稅收政策詳細解讀，我們一起來看下：

一、什么是研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)之上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、從75%提高到100%是什么概念？

以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，實際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2023年1月1日起，企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元，比之前多扣除25萬元。

三、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時即可扣除?？s短結(jié)算期限，意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財務(wù)負擔(dān)比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費用允許加計扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號），研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下：

（1）人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（2）直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（3）折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

（6）其他相關(guān)費用

一般多指一些資料費，技術(shù)咨詢費用，圖書費用等等，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第8篇】研發(fā)費用加計扣除培訓(xùn)宣傳報道

各市（含定州、辛集市）科技局、稅務(wù)局，雄安新區(qū)管委會改革發(fā)展局、稅務(wù)局，各省級以上高新區(qū)，有關(guān)單位：

為深入貫徹省委十屆二次全會精神，推動企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實落地，省科技廳、省稅務(wù)局共同打造了“智慧河北加計扣除”服務(wù)平臺（網(wǎng)址：http://jjkc.hebsti.cn/）。該平臺于9月30日正式上線試運行。平臺能夠協(xié)助基層科技、稅務(wù)管理部門準確查閱、掌握、運用政策，幫助企業(yè)解決研發(fā)活動管理不規(guī)范、研發(fā)費用歸集不準確等問題。為便于企業(yè)熟練使用“智慧河北加計扣除”服務(wù)平臺，充分享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利，省科技廳、省稅務(wù)局現(xiàn)組織召開企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策視頻培訓(xùn)會。有關(guān)事項通知如下。

一、培訓(xùn)時間

2023年10月14日（周五）下午2:30-5:00。

請參會人員于下午2：00入會測試網(wǎng)絡(luò)，2:30準時開始。

二、培訓(xùn)對象

各市、縣科技、稅務(wù)部門研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)負責(zé)人；對研發(fā)費用加計扣除政策有需求的企業(yè)科研管理人員、技術(shù)人員、財務(wù)人員；熟悉了解研發(fā)費用加計扣除政策的財務(wù)、稅務(wù)專家；研發(fā)費用加計扣除專業(yè)化服務(wù)機構(gòu)有關(guān)人員等均可參會。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

1.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策解讀。

2.“智慧河北加計扣除”服務(wù)平臺操作詳解。

3.培訓(xùn)過程中，直播間可留言提問，工作人員將及時整理、現(xiàn)場解答。如時間緊張、現(xiàn)場不能全部解答時，可在“智慧河北加計扣除”服務(wù)平臺“在線答疑”模塊留言，工作人員將及時進行解答。

四、參會方式

培訓(xùn)會通過“騰訊會議”和“科技河北”視頻號同時直播進行，請各級科技管理部門、稅務(wù)部門、各省級高新區(qū)引導(dǎo)參會者通過登陸網(wǎng)址或微信掃描“科技河北”視頻號二維碼參會。

網(wǎng)址：https://meeting.tencent.com/l/j5snxriwt0jw

科技河北視頻號二維碼：

五、會議要求

1.請各地科技部門和稅務(wù)部門積極組織、動員相關(guān)企業(yè)、專家和服務(wù)機構(gòu)等準時參會。

2.各地如需組織集中線下參會，要嚴格落實當(dāng)?shù)匾咔榉揽匾螅龊么舜闻嘤?xùn)會議的疫情防控工作。

六、會議聯(lián)系方式

省科技情報研究院 馬永慧85809325/13230160309

桂宇輝 85877165/13473207357

省科技廳法規(guī)處 宋俊娜 85803093

河北省科學(xué)技術(shù)廳 國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

2023年10月13日

【第9篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除

編者按

2023年11月24日，中央深改委會議審議通過《關(guān)于支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強先行先試改革的若干措施》，支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強先行先試改革，加快打造世界領(lǐng)先科技園區(qū)和創(chuàng)新高地。為深入推進中關(guān)村新一輪先行先試改革任務(wù)落實，部、市、區(qū)三級聯(lián)動，加快出臺相關(guān)配套政策或優(yōu)化流程。

近日，市科委、中關(guān)村管委會政務(wù)新媒體平臺開設(shè)《中關(guān)村新一輪先行先試改革配套政策》專欄，對相關(guān)配套政策進行宣傳，詳細介紹重點配套政策制定背景、主要內(nèi)容和政策亮點，方便創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體了解和掌握政策，力爭讓各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體“應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享”，推動先行先試政策發(fā)揮最大效應(yīng)。今天推出的配套政策是《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》。

2023年3月23日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）。

該公告為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例而制定。

財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號

為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）稅前加計扣除比例有關(guān)問題公告如下：

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

財政部?稅務(wù)總局?科技部

2023年3月23日

政策解讀

政策出臺的依據(jù)是什么

主要內(nèi)容有哪些

科技型中小企業(yè)如何認定

下面

就讓小編帶您

一起去了解一下吧

【第10篇】研發(fā)費用未加計扣除

最近一段時間，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項目立項，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間，作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費用，全部歸集為研發(fā)費用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如此操作，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

案例：設(shè)備費用全額加計扣除

甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年，甲公司設(shè)立特殊機械加工機器人設(shè)計的研發(fā)項目，研發(fā)特殊機械加工機器人，用于本企業(yè)的管道加工。

2023年，該項目共發(fā)生研發(fā)費用1000萬元。研發(fā)完畢，700萬元形成固定資產(chǎn)（其中，材料費用380萬元，相應(yīng)的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計費等費用320萬元），300萬元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬元費用，全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計扣除優(yōu)惠政策。

錯誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費用化

甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備，全部費用化處理，是一種錯誤的處理方式。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

基于此，對于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項目立項研發(fā)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設(shè)備使用，實際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時進行，該類設(shè)備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)”，應(yīng)按固定資產(chǎn)計提折舊，并在稅前扣除；其他費用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)計提攤銷，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費用支出按費用化進行賬務(wù)處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定。

風(fēng)險研發(fā)費用全部加計扣除

甲公司存在的另一個重要稅務(wù)風(fēng)險，就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費用，全部加計扣除。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。同時，《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日~2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

由此，能夠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動，是針對改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開展的活動。對研發(fā)活動結(jié)果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專利權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在攤銷時享受加計扣除。

建議找準依據(jù)準確處理

對研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”）的規(guī)定進行處理。

40號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得享受加計扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費用之外的部分，比如材料費用，相應(yīng)的人工、動力等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，享受加計扣除優(yōu)惠。

以甲公司為例，企業(yè)1000萬元研發(fā)費用，應(yīng)分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬元部分，可通過固定資產(chǎn)計提折舊的形式，進行稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的300萬元部分，可通過無形資產(chǎn)計提攤銷的形式，進行稅前扣除。

對于研發(fā)費用加計扣除的問題，筆者認為，參照這一思路，300萬元的無形資產(chǎn)，可通過加計攤銷形式，享受加計扣除優(yōu)惠政策；700萬元的固定資產(chǎn)中，380萬元的材料費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠，320萬元的人工、動力、新產(chǎn)品設(shè)計費等費用，可以比照研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)進行加計攤銷的方式，享受加計扣除優(yōu)惠政策。

對于這一問題，稅收政策并未作出明確，實務(wù)中可能存在不同觀點，建議企業(yè)在具體操作時，提前與稅務(wù)機關(guān)溝通。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2023年3月12日b3版，有刪減，原文詳見《中國稅務(wù)報》網(wǎng)絡(luò)報。

來源：中國稅務(wù)報

作者：陳玉琢 錢震亞 馬嘉偉

作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局

責(zé)任編輯：張越 (010)61930078

【第11篇】加計扣除研發(fā)費用留存?zhèn)洳橘Y料

1、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意是否屬于委外研發(fā)活動。

注意：委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

2、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意80%的扣除限制。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。

3、?委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意誰享受加計扣除。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。注意：無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

4、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意獨立交易原則。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

5、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）規(guī)定，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

留存?zhèn)洳橘Y料：

1. 委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2. 委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；

4. 從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

6. 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7. 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告，明確2023年匯算清繳開始，研究開發(fā)費用加計扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳?，而留存?zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同”此條款。

6、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意是否擁有了產(chǎn)品所有權(quán)。

注意：委托外部研究開發(fā)費用可以歸入研發(fā)費用，享受加計扣除政策，但是要注意什么是委外研發(fā)費用，沒有產(chǎn)品所有權(quán)的，不屬于研發(fā)費用歸集范圍。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

7、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意委外合同誰來認定登記。

參考：根據(jù)《技術(shù)合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定，未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。

注意：據(jù)此，委外研發(fā)合同須申請認定登記后才能享受加計扣除。委托境內(nèi)技術(shù)合同必須由受托方辦理登記。委托合同經(jīng)當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場管理辦公室認定，并取得了《技術(shù)合同認定登記證明》。委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅〔2018〕64號文件對此進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記。

8、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意取得的技術(shù)服務(wù)費發(fā)票開具的稅率問題。

注意：受托方對符合免稅條件的技術(shù)開發(fā)費應(yīng)開具稅率欄次為“免稅”的普通發(fā)票，而不是選擇的“0”稅率。

參考：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》一、下列項目免征增值稅

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

9、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意正確進行賬務(wù)處理。

支出發(fā)生：

借：研發(fā)支出-費用化支出-——xx委托研發(fā)項目

貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費用-研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出-費用化支出-——xx委托研發(fā)項目

10、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意加計扣除的比例是75%還是100%。

注意：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如：甲公司是一家制造企業(yè)，委托境內(nèi)的外部機構(gòu)進行研發(fā)，全部的研發(fā)費用是100萬，那么就按照100*80%=80萬元計入研發(fā)費用，按照80萬元比例加計扣除。

參考：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定：從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。

作者：郝守勇