匯算清繳費用會計分錄（16篇）

【第7篇】研發(fā)費用在匯算清繳

導(dǎo)讀：當(dāng)企業(yè)的所得稅已經(jīng)匯算清繳后,這時需要修改研發(fā)費用.該怎么做?什么時候開始所得稅匯算清繳?2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?這一系列問題你都能答出來嗎?

所得稅匯算清繳后怎么修改研發(fā)費用

答:再進(jìn)入,點擊做好的報表,直接修改,申報沒成功,可能是版本的問題,需要導(dǎo)出后更新軟件到最新版本,再導(dǎo)入剛剛導(dǎo)出的報表即可.

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為.

什么時候開始所得稅匯算清繳?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第三條規(guī)定,允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費.

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除.

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除.

【第8篇】所得稅匯算清繳費用

企業(yè)所得稅匯算清繳申報時間為年度終了的5個月內(nèi)，作為財務(wù)人員，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何填好最主要的納稅調(diào)整事項呢?

企業(yè)所得稅申報表納稅調(diào)整項目分為這幾部分:

一收入的調(diào)整項目

二成本費用的調(diào)整項目

三是資產(chǎn)類折舊、減值的調(diào)整。

納稅調(diào)整事項，是以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的前提下，對稅法規(guī)定與準(zhǔn)則規(guī)定存在沖突的地方，按稅法規(guī)定對會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減的事項。

一、收入的調(diào)整項目

1.視同銷售收入

市場推廣或銷售(會計上將成本計入費用)

交際應(yīng)酬(會計上直接將成本計入費用)

職工獎勵或福利

對外投資、捐贈等，

如果企業(yè)出現(xiàn)上述情形的視同銷售，需要對收入進(jìn)行納稅調(diào)增。

2.投資收益

分回的投資收益(指公司)或會計賬面形成浮盈的投資收益都需要進(jìn)行納稅調(diào)減。

一方面是居民企業(yè)間的投資收益不繳納企業(yè)所得稅，

二是，稅法不認(rèn)可預(yù)期的浮盈投資收益需要調(diào)減；反之，會計上浮虧的損失需要納稅調(diào)增。

3.不征稅收入

如取得特定的政府補助、免息收入可納稅調(diào)減。

二、成本費用調(diào)整項目

1.視同銷售成本

上述對于的視同銷售的收入對應(yīng)的成本納稅調(diào)減。

也就是說收入需要納稅調(diào)增，成本需要納稅調(diào)減，最終納稅調(diào)整額無變化，只是相應(yīng)收入、成本數(shù)變大了。

2.職工薪酬

工資總額是年度發(fā)生的工資總的金額，不包括五險一金，可以理解為員工的應(yīng)發(fā)工資總額。

（1）職工福利費

不超過工資總額14%的可扣除，超過部分不可扣除;

（2）職工教育經(jīng)費

不超過實發(fā)工資總額的8%可扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）工會經(jīng)費

不超過實發(fā)工資總額的 2%可扣除

（4）補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險

各自不超過實發(fā)工資總額的5%可扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費

與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，且不超過收入的0.5% 。得注意的是，業(yè)務(wù)招待費不僅僅是指管理費用、銷售費用里面的，還包括制造費用等其他科目中的。

4.廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用

不超過收入的15%的部分，超過可結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除；涉及化妝品、酒類等特定行業(yè)為收入的30%

5.罰金、罰款和被沒收財物、稅收滯納金及利息

注意這些罰款是指稅務(wù)、工商等政府部門的罰款不得扣除;商業(yè)合同上的罰款可以扣除的。

6.贊助支出

贊助支出不得稅前扣除;但公益性捐贈，年度利潤總額12%以內(nèi)扣除，注意是會計利潤，如果說間接的或非公益或通過營利單位捐贈的，不得扣除，要納稅調(diào)增。

7.不征稅收入用于支出所形成的費用

不征稅收入用于支出所形成的費用要做納稅調(diào)增。

三、資產(chǎn)類調(diào)整項目

主要是計提的減值損失要進(jìn)行納稅調(diào)增;

會計上折舊超過稅法的規(guī)定也需要納稅調(diào)增。

其他注意事項：

有人說有些計提的費用在本年度內(nèi)未收到發(fā)票，是否需要納稅調(diào)增?是不需要的，只要是所得稅匯算清繳前取得相關(guān)發(fā)票即可;

年末計提的工資呢?匯算清繳前實際已經(jīng)發(fā)放的工資可以扣除的。也就是說只要在匯算清繳到期前已經(jīng)實際支付且取得合理發(fā)票就可用扣除的。

【第9篇】銷售費用匯算清繳列支比例

去年政策不斷變化，2023年在辦理匯算清繳時，又與往年有什么不同呢？統(tǒng)一給大家匯總了。

企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例：

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2、職工福利費支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

7、業(yè)務(wù)招待費支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

11、企業(yè)責(zé)任保險支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

新政策的變化提醒

一、設(shè)備、器具一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提升到500萬

去年5月，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、研發(fā)費用加計扣除比例提到75%

研發(fā)費用加計扣除政策從2008年開始執(zhí)行，至今已執(zhí)行10年之久。去年7月，國務(wù)院再次召開常務(wù)會議，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%=2000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅2000×25%=500(萬元)。99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%=3000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬元)。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。

三、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高到8%

也是去年5月，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。而在此之前，這一比例是2.5%。

四、委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消

去年上半年，國務(wù)院常務(wù)會議推出了一系列減稅措施支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，其中之一就是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制。明確自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

一年一度的匯算清繳正在忙碌進(jìn)行中，很多企業(yè)都在抓緊時間準(zhǔn)備相關(guān)材料，以求順利通過本年度的匯算清繳工作。

不過，也有一些中小企業(yè)及初創(chuàng)企業(yè)依然“云里霧里”，如果納稅人對匯算清繳工作不夠了解，或者沒有足夠的時間和精力來按時完成該項工作，針對委托企業(yè)的財稅需求痛點，航天信息為客戶企業(yè)提供個性化的財稅服務(wù)方案！

轉(zhuǎn)自：中稅網(wǎng)，來源：中國稅務(wù)雜志社、郝老師說會計

【第10篇】匯算清繳預(yù)提費用調(diào)整

經(jīng)常有朋友問財哥關(guān)于工資核算稅務(wù)問題，再加上最近本身在進(jìn)行所得稅匯算清繳，其中當(dāng)然也涉及職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。

職工薪酬做為企業(yè)一項重要的成本支出，其實在日常核算中并不是很難。會計核算上當(dāng)然是按照準(zhǔn)則來。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。

看似很復(fù)雜，其實我們不要過多糾結(jié)如此復(fù)雜的名詞，其實說直白點就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計提的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工教育經(jīng)費等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個科目：應(yīng)付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責(zé)，財務(wù)部的任務(wù)就是按照他們的工資表進(jìn)行賬務(wù)處理和工資發(fā)放，個稅申報。

當(dāng)然小公司可能都是一肩挑。

其實職工薪酬核算就是個套路， 你看一遍就知道了。核算其實主要分為兩部分。（這里暫不討論工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、福利費等薪酬核算）

個人部分和企業(yè)承擔(dān)部分

個人部分也就是你的工資條，應(yīng)發(fā)工資數(shù)字就是個人部分。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔(dān)的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔(dān)的社保、公積金。

具體我們來看看下圖

很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實你知道嗎？其實你拿到手的工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不是企業(yè)的人工成本支出。

這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應(yīng)發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應(yīng)再為你繳納一份。

所以為什么說企業(yè)目前負(fù)擔(dān)重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標(biāo)準(zhǔn)來繳納，因為這部分開支真的不小。

那么我們就分部分來看看核算的套路。

個人部分

1、工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔(dān)的社保公積金，個人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要 求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，這里假設(shè)全部入管理費用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費用，制造費用等，文章只是簡便列示。

借：管理費用-工資（一般科目設(shè)置不會那么全面，把各種補貼和加班費金額都放到工資）

管理費用-獎金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

應(yīng)付職工薪酬-補貼

2、發(fā)放工資

發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費來先掛，實際支付社保局和稅務(wù)局的時候截平。很多人會說可以通過其他應(yīng)收款不？其實二哥個人是這樣理解的，確認(rèn)了對職工的債務(wù)計入應(yīng)付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實質(zhì)就是企業(yè)扣下應(yīng)付還尚未支付給社保的個人社保部分，所以用其他應(yīng)付款更好。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

應(yīng)付職工薪酬-補貼

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險

其他應(yīng)付-失業(yè)保險

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

這個分錄，銀行存款實際支付的金額就是我們職工卡里面每個月能收到的錢了。

所以財務(wù)進(jìn)行工資核算的時候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險一金，為什么這里沒有扣工傷保險和生育保險，這個是因為這兩個保險個人是不用承擔(dān)的，都是企業(yè)為你負(fù)擔(dān)了。會在后面的分錄體現(xiàn)。

企業(yè)承擔(dān)部分

1、 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)為你補充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

結(jié)轉(zhuǎn)費用：

企業(yè)承擔(dān)的公積金部分

借：管理費用-住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

企業(yè)承擔(dān)的社保部分

借：管理費用-養(yǎng)老保險

管理費用-醫(yī)療保險

管理費用-失業(yè)保險

管理費用-工傷保險

管理費用-生育保險

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險

應(yīng)付職工薪酬-生育保險

2、繳納各種保險和申報個人所得稅

把其他應(yīng)付款扣的個人社保部分和應(yīng)付職工薪酬掛的單位承擔(dān)部分全部支付掉。

借：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險

其他應(yīng)付-失業(yè)保險

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險

應(yīng)付職工薪酬-生育保險

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

貸：銀行存款

把個人扣下來的個稅全部申報了并支付，這個涉及個稅的計算和申報。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款。

核算上其實就是這么簡單，一般的企業(yè)也涉及不了多復(fù)雜的薪酬核算。就簡單的這樣處理就完事了。

我按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計入了損益，不管你是計入的管理費用，還是銷售費用，其實都已經(jīng)在會計利潤總額中體現(xiàn)了。

所得稅匯算清繳申報表填寫

涉及職工薪酬的表有期間費用明細(xì)表、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表。

期間費用明細(xì)表很簡單，其實就是按照你會計核算的結(jié)果來如實填寫。

二哥稅稅念公司2023年實際計入管理費用的職工薪酬100萬，計入銷售費用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。

關(guān)鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這張表為什么出現(xiàn)？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認(rèn)可你這部分費用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實把職工薪酬相關(guān)信息填寫到申報表就完事了。也就沒有什么納稅調(diào)整事項，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡單。

稅法上對職工薪酬中的各個項目都有特別的規(guī)定。

并不是說你企業(yè)今天利潤多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務(wù)就認(rèn)的。對于工資是否認(rèn)可，稅法也自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。

具體我們來看看。

這張表賬載金額的部分填寫的就是會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額，按照會計核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進(jìn)去即可。

實際發(fā)生額？實際發(fā)生就是填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。

稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報，為什么要分析？其實這里面就是一個關(guān)鍵點，稅法怎么判斷允許扣除的金額。

1、合理性

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

這個合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。

不然，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、實際支付

除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個實際發(fā)生，什么是實現(xiàn)發(fā)生。就是實際支付，如果沒有實際支付就是不允許稅前扣除。當(dāng)然這里還有一個期限，國家稅務(wù)總局公告2023年34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，并不是你隨便做個工資表就認(rèn)這個費用，不合理的工資稅務(wù)局會給你納稅調(diào)增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。

假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調(diào)整結(jié)果就是沒有調(diào)整。

假如二哥稅稅念公司2023年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2023年6月才支付。

那么實際發(fā)生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個和計入當(dāng)期費用的300萬就有差了，稅法當(dāng)期只認(rèn)250萬，所以給你納稅調(diào)增50萬。

這部分會統(tǒng)計入a105000 《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

當(dāng)然這50萬不是不允許你扣除了，2023年你實際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時候進(jìn)行納稅調(diào)減就完事了。

其實我們看到，平時核算職工薪酬，我們可以根據(jù)科目余額表做一份應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表「如下圖」。

這個表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數(shù)和實際發(fā)放數(shù)，增加為計提，減少為實發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調(diào)整表提供了一個數(shù)據(jù)依據(jù)，而且很清晰明了，也不會填錯了。

如果你沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計工作量就相對大，而且很容易計算不準(zhǔn)確。你需要統(tǒng)計各個費用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計那些是計提數(shù)，那些實際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應(yīng)該用應(yīng)付職工薪酬過渡了。

來源：二哥稅稅念

【第11篇】匯算清繳納稅費用多少

a104000期間費用明細(xì)表，昨天的文章二哥大概說了說收入、成本、期間費用明細(xì)表，有些朋友留言，說期間費用明細(xì)表填著麻煩，分的太細(xì)了，問二哥有么有啥好辦法快速填寫。

首先，這個表填寫不難，這個表是個純財務(wù)口徑的表。也就是說，你會計核算怎么做的，這個表就如實填，利潤表不是有個期間費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用）的合計數(shù)嘛。

這個表就是那個合計數(shù)的明細(xì)，明細(xì)到那個程度，直接看你表的欄次就行了。表格最下面有個合計，合計和利潤表的期間費用總數(shù)必須是一致的。

其次，我不知道大家在做匯算時候是如何填這個表的？

我的方法是根據(jù)科目余額表做底稿，做好底稿自動生成這個表格，底稿做好，出這個表就是分分鐘的事情。

感興趣的可以繼續(xù)往下看。

我們?nèi)粘Ｔ诤怂阗M用時候也會設(shè)置很多明細(xì)科目，比如管理費用-工資，管理費用-辦公費等等，其實匯算清繳填寫期間費用明細(xì)表的思路很簡單，就是對應(yīng)這把會計核算科目相應(yīng)填寫到對應(yīng)費用欄次即可。

管理費用-辦公費當(dāng)期發(fā)生數(shù)你就填到第9行次辦公費，其他欄次同理。

但是這樣搞還是太慢，你得登錄財務(wù)系統(tǒng)一個個去查，而更影響速度是你核算的費用口徑和所得稅匯算表中的費用口徑不是一一對應(yīng)的。比如，你會計核算更細(xì)致一些，你有設(shè)置了會議費這個科目，而期間費用明細(xì)里面沒有這個，那么你只能把這個科目的發(fā)生填到其它。

你想一下，如果你每個費用科目都去核對一些期間費用明細(xì)有沒有對應(yīng)的欄次，沒有的再加總到其它去，這效率它能高起來嗎？

怎么提高效率呢?

二哥的辦法就是利用excel工作底稿來自動生成這張期間費用明細(xì)表。

把科目明細(xì)和期間費用明細(xì)表中的欄次做個對照表

就像二哥前面說的，會計核算科目和明細(xì)表的欄次并不是完全一一對應(yīng)的，那么我們得先給他做個關(guān)聯(lián)表，如下圖。

第1、2欄次是財務(wù)軟件中科目的代碼和名稱，這部分你可以直接更換成你自己財務(wù)軟件里面的數(shù)據(jù)，表格第3欄次就是根據(jù)a104000表中的項目一一對應(yīng)上的。

舉個典型的例子，期間費用表中的職工薪酬它對應(yīng)財務(wù)核算中多個科目，比如工資、獎金、福利費等等，那么相應(yīng)的這些科目對應(yīng)的都是期間費用表中的工資薪金這個名稱，我們都給他填這個名稱。

表格第4列是對于各大類費用，因為期間費用表同樣的名稱，比如職工薪酬，它又分了管理費用，銷售費用，所以我們還的再加上一個輔助列，把從財務(wù)軟件導(dǎo)出的科目也給對應(yīng)上大類。

上述表格整理完整后就是一個基礎(chǔ)表，它是我們后面自動生成報表的一個基礎(chǔ)信息表。

把當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)導(dǎo)出來，然后用基礎(chǔ)表做個匹配。

有個第一張對照表，那么我就可以給每個科目的發(fā)生數(shù)做個匹配了。如上圖，這里其實就是用了一個excel的函數(shù)公式，vlookup。

我們把財務(wù)軟件中每個費用科目的發(fā)生明細(xì)導(dǎo)出來，然后在后面給他匹配上它在匯算清繳期間費用明細(xì)表中的位置。

=iferror(vlookup(a3,過錄表!a:c,3,0),0)

excel中的vlookup函數(shù)公式，目的就是在對照表中查找科目對應(yīng)匯算表中的表格欄次名稱。

最后把數(shù)據(jù)全部匯總到正式表格中去。

有個發(fā)生數(shù)，也有了對應(yīng)關(guān)系，那么我們只需要把對應(yīng)關(guān)系的發(fā)生數(shù)匯總自動填入固定格式的匯算清繳a104000表中去就行了。

當(dāng)然這里不是自己一個個加上去，而是利用sumifs函數(shù)自動匯總過去的。如上圖。

=sumifs(發(fā)生額!c:c,發(fā)生額!d:d,b6,發(fā)生額!e:e,$c$3)

所以，一張表，我做好一個底稿，要做的時候直接把財務(wù)軟件中的明細(xì)導(dǎo)出來粘貼進(jìn)去，正式的期間費用明細(xì)表就自動完成了，如果不算做底稿的時間，實際做這張表真的只要分分鐘。

當(dāng)然，做這個底稿你得能用幾個基本的函數(shù)，vlookup、sumifs，二哥這里不教大家這個公式的用法，我只是給大家理一個思路，說明掌握一門工具的重要性，它真的可以讓你的工作事半功倍。

當(dāng)然，如果excel高手看到這個就忽略，如果你不知道，那么剛好可以好好學(xué)習(xí)一下，看能不能提高你的工作效率，當(dāng)然還可以運用到日常的其他工作去，表格中基礎(chǔ)表對應(yīng)關(guān)系你可以自己根據(jù)自己公司情況進(jìn)行維護。

當(dāng)然，前面我們看到了填a104000第一步就是明確口徑問題，也就是期間費用明細(xì)表中的欄次具體應(yīng)該包括哪些科目內(nèi)容，這個其實是一個口徑問題，二哥再具體和大家一一看看主要欄次的口徑，方便大家準(zhǔn)確的查找填寫。

1

期間費用表a104000的填報規(guī)則

納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務(wù)費用”等會計科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（a類）期間費用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目的明細(xì)賬填列，不考慮稅會差異。

但客觀上表中一些項目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報期間費用明細(xì)表a104000，相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫。

2

常見費用歸集要點解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；

（3）五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對職工股權(quán)激勵。

注意

▼

（1）a104000表只體現(xiàn)計入費用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務(wù)報告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬只是計入費用的部分，而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時還可能包括計入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。

（3）管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務(wù)費

勞務(wù)費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。

對于接受勞務(wù)派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務(wù)費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準(zhǔn)予作為工會經(jīng)費等其他相關(guān)費用的扣除依據(jù)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

傭金和手續(xù)費

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人）的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。

手續(xù)費包括兩部分：①與傭金相關(guān)的手續(xù)費；②其他具有手續(xù)費性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。

注意

▼

銀行賬戶管理費、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費等不具有手續(xù)費性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費支出。

資產(chǎn)折舊攤銷費

該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆嬋肫陂g費用的金額，不包括計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外，計入當(dāng)期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關(guān)支出。

注意

▼

（1）對于低值易耗品，如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品，記入制造費用，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

（2）辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

防偽稅控設(shè)備費和技術(shù)維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考：

繳納時，

借：管理費用

貸：銀行存款

實際抵減增值稅時，

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費-簡易計稅/應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸：管理費用。

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。

保險費

這里的保險費主要指商業(yè)保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產(chǎn)保險等。不包括五險一金。

注意

▼

為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象分別填寫：

1.生產(chǎn)車間人員：直接計入生產(chǎn)成本或通過制造費用歸集到生產(chǎn)成本并對外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應(yīng)的管理費用或銷售費用。

研究費用

對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”，填寫在此欄次。

管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫a105050表對應(yīng)各行次。

各項稅費

本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之前計入管理費用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用，可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。

記住：原則還是就是按賬填表

利息收支

該欄目主要填寫借款利息，計入財務(wù)費用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務(wù)費用（借：銀行存款 貸：財務(wù)費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務(wù)費用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負(fù)數(shù)形式填寫；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫。

黨組織工作經(jīng)費

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費，并納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部 財政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

注意

▼

填寫此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”中進(jìn)行納稅調(diào)整。

3

常見問題

1.104000表里管理費用列填表說明提示：如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，應(yīng)填報負(fù)數(shù)，如何理解？

期間費用表a104000里填寫（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）的差額，計算為負(fù)數(shù)填寫負(fù)數(shù)，計算結(jié)果為正數(shù)，正數(shù)填列。

2.勞保費填寫在a104000表哪一行？

勞保費一般計入管理費用，填寫在a104000期間費用表第25行“其他”。

3.加油費在哪里填寫？

如果企業(yè)自己運輸發(fā)生的加油費，可以填寫在a104000表第15行“運輸、倉儲費”；如果是與辦公相關(guān)的可以填寫在第9行“辦公費”，具體行次以會計上處理為準(zhǔn)，沒有對應(yīng)行次的填寫25行“其他”。

4.銀行賬戶管理費、轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費在哪里填寫？

銀行賬戶管理費填寫在a104000表第25行“其他”。轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費填寫在a104000表第6行“傭金和手續(xù)費”。

5.企業(yè)費用明細(xì)科目太多，在填報該表時沒有對應(yīng)的項目該怎么辦？

可以根據(jù)明細(xì)科目的性質(zhì)和核算的內(nèi)容分析填報在對應(yīng)的項目中，確實無對應(yīng)項目的，填到25行“其他”。

4

風(fēng)險監(jiān)控

1. “其他”欄次費用比例較高

在填寫期間費用明細(xì)表時，如果填寫到第25行“其他”欄次的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用比例過高，可能存在申報風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際形況進(jìn)行合理歸集，能歸集到相關(guān)費用的，盡量不要填報到“其他”欄次。

2. 期間費用中有財產(chǎn)損失但未申報

如果填寫期間費用明細(xì)表第8行“財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失”，需要按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失申報并填報附表a105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如未填報將可能產(chǎn)生申報風(fēng)險。

3. 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、傭金與手續(xù)費表間不一致

正常情形下：

（1）a104000表中的管理費用與銷售費用中的第4行“業(yè)務(wù)招待費”合計數(shù)應(yīng)與a105000表第15行第1列“業(yè)務(wù)招待費”賬載金額一致。

（2）a104000表中的管理費用與銷售費用中的第5行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費“合計數(shù)，應(yīng)與a105060表《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行第1列“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”一致。

（3）a104000表中的管理費用與銷售費用中的第6行“傭金與手續(xù)費”合計數(shù)應(yīng)與a105000表第23行第1列“傭金與手續(xù)費”賬載金額一致。

如果上述數(shù)據(jù)存在表間不一致，可能存在申報風(fēng)險。

這下你清楚嗎？

來源： 二哥稅稅念

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【第12篇】預(yù)提費用匯算清繳填在哪里

2023年度匯算清繳已經(jīng)開始了，這次跟以往有不少變化，國家也推出不少新政策，掌握新政策是財稅人員順利完成匯算清繳的必備功課，今天時譽財稅整理了一份今年大家比較關(guān)注的匯算清繳的一些要點，一起來學(xué)習(xí)一下。

重點稽查的企業(yè)數(shù)據(jù)

1、企業(yè)的收入

如果你的企業(yè)少記了銷售收入或是隱匿了一部分銷售收入，那么，金稅三期可通過你的成本和費用來比對你的利潤是否為負(fù)數(shù)，或是比對你開具出去的發(fā)票，收到的貨款數(shù)額以及賣出的商品，或者進(jìn)一步通過大數(shù)據(jù)，查詢與你交易的下游企業(yè)的相關(guān)賬本數(shù)據(jù)，比對出異常。

2、企業(yè)的成本費用

3、企業(yè)的利潤

金稅三期大數(shù)據(jù)是可以得到你所有的收入信息和成本信息的，而利潤就是收入減去成本，算出你的利潤不會是什么難事，所以若你的利潤不一致或是少報了，都會被輕易查出來。

4、企業(yè)的庫存

如果你的企業(yè)只有銷售數(shù)據(jù)、而沒有購買數(shù)據(jù)或購買量少，金稅三期大數(shù)據(jù)會判斷出你的庫存一直處于遞減狀態(tài)，并進(jìn)一步形成電子底賬來比對你的庫存，然后判斷出異常。

如果你的企業(yè)只有購買數(shù)據(jù)、而沒有銷售數(shù)據(jù)或銷售量少，金稅三期大數(shù)據(jù)會判斷出你的庫存一直處于遞增狀態(tài)，并進(jìn)一步形成電子底賬來比對你的庫存，然后判斷出異常。

5、企業(yè)的銀行賬戶

如果你的企業(yè)銷售了一批貨物，貨款也已進(jìn)入到銀行賬戶，收到的貨款卻遲遲沒記入賬中；如果你的企業(yè)取得了一些虛開的發(fā)票，而賬戶里面的資金卻沒有減少或減少額不匹配。

對于這些情況，以前只要賬本調(diào)整的好，是很難識別出來的，可現(xiàn)在對于上述包括以下情形，金稅三期系統(tǒng)都會進(jìn)行分析并識別出異常：企業(yè)當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于收入80%、應(yīng)收賬款長期為負(fù)數(shù)；當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于收入80%；預(yù)收賬款減少但未記入收入、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上；當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%。

6、企業(yè)的應(yīng)繳稅額

以上問題，金稅三期都會識別出來的。前四個維度都能識別出異常，而應(yīng)納稅額就是有以上的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計算出來的，所以金稅三期通過比對你的收入、成本、利潤、庫存、資產(chǎn)資本、國地稅數(shù)據(jù)、往期稅收數(shù)據(jù)等來判定出企業(yè)應(yīng)納稅額的異常。

13個政策變化，財稅人員一定要牢記于心

1、公益性捐贈支出可以結(jié)轉(zhuǎn)了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

新規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本通知自2023年1月1日執(zhí)行，2023年9月1日至2023年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2023年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。(財稅〔2018〕15號)

2、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高了

原政策：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

新規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財稅〔2018〕51號)

3、部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新規(guī)定：自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！?財稅〔2018〕76號)

4、研發(fā)費用加計扣除比例提高了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;……

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

新規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財稅〔2018〕99號)

5、小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。(財稅〔2018〕77號、國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)

6、部分固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除了

原政策：《企業(yè)所得稅法實施條例》五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

新規(guī)定：企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。(財稅〔2018〕54號)

7、取消委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除限制

自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)

8、服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

自2023年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2018〕44號)

9、擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍

自2023年1月1日起，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅〔2018〕102號)

10、境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅

自2023年11月7日起至2023年11月6日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕108號)

11、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第43號)

12、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠

2023年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止;2023年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

需要注意的是，集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受兩免三減半稅收優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。該文件還規(guī)定了2023年12月31日前設(shè)立，但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè);自獲利年度起，享受五免五減半稅收優(yōu)惠;2023年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2018〕27號)

13、責(zé)任保險費可以稅前扣除

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。該公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第52號)

最后，時譽財稅給企業(yè)幾點提醒

1.無論政策、制度、系統(tǒng)怎么變化，對于那些合法、合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說都不會受到什么影響。

2.如果您的企業(yè)在賬面、發(fā)票、賬簿上有問題，就需要特別注意了！金稅三期并庫后，企業(yè)將會面臨又一輪大清查，切勿心存僥幸！

3.發(fā)票的問題，盡快進(jìn)行增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。賬簿的問題，盡快兩賬合一，通過庫存盤盈方式盡快補申報。

【第13篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用會計分錄

根據(jù)稅法實施條例規(guī)定?企業(yè)所得稅按年計算?分月或分季按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)，年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:

ps:依據(jù)現(xiàn)行政策，對原文略有修正，僅供參考，如有異議，請與專管員核實。

1.按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得額

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金

應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳

全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額?正數(shù)是應(yīng)補稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

5.重新分配利潤

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳

如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

貸:以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤

借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤分配-未分配利潤

8.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款

借:銀行存款

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸:資本公積

借:本年利潤

貸:所得稅

涉及以前年度損益事項的調(diào)整

如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目'以前年度損益調(diào)整'進(jìn)行會計處理。'以前年度損益調(diào)整'科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的?不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄：

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

舉例說明:

假如某稅務(wù)局在對某物資集團公司上年度財務(wù)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元，全部計入當(dāng)年'管理費用'已知該集團公司所得稅率為25%，稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會計制度規(guī)定，對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務(wù)，同時計算補交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定?該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

1.按會計制度規(guī)定?裝修費用應(yīng)記入'遞延資產(chǎn)'科目?分10年攤銷。

依此計算?該公司上年度多計費用540000元

(600000-600000/10=540000)?應(yīng)予以調(diào)整:

借:遞延資產(chǎn)辦公樓裝修 540000

貨:以前年度損益調(diào)整 540000

2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元?該公司上年度少交所得稅135000元(540000×25%=135000)予以調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整 135000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 135000

3.交納所得稅時:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 135000

貸:銀行存款 135000

4.交納罰款

借:營業(yè)外支出 10000

貸:銀行存款 10000

5.將'以前年度損益調(diào)整'余額轉(zhuǎn)入'未分配利潤'(540000-135000=405000)

借:以前年度損益調(diào)整 405000

貸:未分配利潤 405000

6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應(yīng)調(diào)整上年度利潤分配

借:未分配利潤 60750

貨:盈余公積法定公積金 40500

盈余公積公益金 20250

【第14篇】匯算清繳費用比例2023

一年一度的匯算清繳即將要開始準(zhǔn)備了，這12項費用扣除的比例你清楚嗎？今天統(tǒng)一給大家匯總了~

01

匯算清繳12項費用扣除的比例

一、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

二、職工福利費支出

扣除比例：14%

企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

三、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

五、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

六、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

七、業(yè)務(wù)招待費支出

扣除比例：60%、5‰

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

九、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

十、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

十一、企業(yè)責(zé)任保險支出

扣除比例：100%

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十二、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

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【第15篇】匯算清繳怎么調(diào)整費用

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，怎么在2023年賬上調(diào)整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？

解答：

對于所謂的“多計費用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會計差錯造成的

比如，費用是1000元的，會計核算錯誤的做成了10000元。

對于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按照正確的金額申報稅前扣除，對稅務(wù)局申報的財報也應(yīng)按照更正后的財報數(shù)據(jù)填寫。

當(dāng)然，會計賬務(wù)處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對會計差錯采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計了9000元費用的，應(yīng)直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于會計差錯需要區(qū)分是否具有重大影響，對有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；對于不屬于重大影響的會計差錯，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整即可。

稅務(wù)方面，如果是2023年度匯算清算結(jié)束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計費用，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅的，應(yīng)及時在2023年5月31日前及時更正申報并補繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補金額；如果2023年度匯算清繳結(jié)束后（2023年5月31日后），法理上均應(yīng)該做更正申報并補繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補金額，金額實在太小的稅務(wù)局一般也不會追究，會計核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時也不需要做納稅調(diào)整。

二、多計工資的

我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關(guān)賬時多數(shù)會預(yù)提年終獎等，而年終獎等通常會等到農(nóng)歷新年前才會實際發(fā)放，實際發(fā)放金額與預(yù)提金額多數(shù)不會剛好一致，因此經(jīng)常就會出現(xiàn)多預(yù)提工資（費用）的情況出現(xiàn)，也會出現(xiàn)少預(yù)提的情況。

對于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預(yù)提的工資只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）實際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預(yù)提）年度扣除。

對于多預(yù)提的工資，在匯算清繳結(jié)束后實際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實務(wù)中存在兩種觀點：第一種觀點認(rèn)為在實際發(fā)放后，應(yīng)該追補扣除，時限5年內(nèi)；第二種觀點是應(yīng)該是在實際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補扣除。我在這里不評價兩種觀點的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)局的具體執(zhí)行口徑。

對于少預(yù)提年終獎的情況，由于上年度少預(yù)提了，少預(yù)提部分就不能在預(yù)提年度稅前扣除，但是可以在實際支付年度稅前扣除。

對于年終獎等工資，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)無論是多預(yù)提還是少預(yù)提的，對于“應(yīng)付職工薪酬-工資”以及對應(yīng)的成本費用科目，建議都不要做會計調(diào)整。如果是2023年度多預(yù)提了工資，稅務(wù)上做納稅調(diào)增即可，2023年度會計核算時適當(dāng)少預(yù)提部分工資，預(yù)提工資時把余額考慮進(jìn)去即可。對于少預(yù)提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項目”等

售后“三包費用”等稅務(wù)上的跨期扣除項目等，稅前扣除必須要在費用實際發(fā)生后才能扣除，會計核算預(yù)提的費用均不得稅前扣除，因此會計核算時出現(xiàn)多計或少計費用，在正確的匯算清繳情況下對企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因為無論是多計還是少計費用在未實際支出前一律都是納稅調(diào)增。

對于這類對于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會計核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會計差錯造成的”進(jìn)行會計處理。金額不大的，建議不做會計調(diào)整。

對于該類費用，2023年度實際支出的，可以稅前扣除；會計核算當(dāng)年計提數(shù)與實際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。

【第16篇】匯算清繳期間費用

企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例，主要涉及工資薪金、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等相關(guān)成本費用支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費支出，而且不同成本費用項目其扣除比例是不同的。

又到了每年企業(yè)所得稅匯算清繳前的復(fù)盤清查階段，企業(yè)所得稅匯算清繳既涉及到企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)，也涉及到成本費用的扣除是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)取得的稅前扣除憑證是否滿足抵扣要求。應(yīng)該說，每一項內(nèi)容都會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。

一、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按照實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分分別按照各自的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，按照工資薪金總額14%準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置賬套，進(jìn)行準(zhǔn)確核算；沒有單獨設(shè)置賬套準(zhǔn)確的核算的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期整改，逾期沒有整改的，稅務(wù)機關(guān)可以進(jìn)行核定。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，在不高出工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，在工資薪金總額2%以內(nèi)的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在不超過工資薪金8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、業(yè)務(wù)招待費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。也就是說兩者執(zhí)行孰低的原則。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，其不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度進(jìn)行扣除。對化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)，其不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

四、公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，其不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、手續(xù)費和傭金支出的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費和傭金支出，其財產(chǎn)保險企業(yè)按照當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后的余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按照當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后的余額的10%計算限額；其他企業(yè)按照所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

當(dāng)然，成本費用的扣除比例標(biāo)準(zhǔn)還包括貸款利息列支的扣除比例，社會保險和公積金稅前列支的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及研發(fā)費用加計扣除的比例等。

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基數(shù)也是不同的，有按工資薪金總額、有按銷售收入、有按利潤，還有按費用發(fā)生額的，不同成本費用的扣除比例執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)準(zhǔn)確掌握各項成本費用，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額列支的扣除比例和標(biāo)準(zhǔn)，確保所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財經(jīng)話題。

2023年1月18日