企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險（6篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅管理的風(fēng)險

加強(qiáng)異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理

2023年02月15日 中國稅務(wù)報 版次：07 作者：趙俊

異常憑證指的是狀態(tài)異常的增值稅異?？鄱悜{證，加強(qiáng)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環(huán)。異常憑證的增值稅進(jìn)項抵扣管理和企業(yè)所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項的不同管理側(cè)面。理論上，兩者可以同步管理，但實際工作中，由于管理系統(tǒng)、稅種間具體管理規(guī)定的不同，兩者的協(xié)同管理與預(yù)期還存在一定的差距。

異常憑證稅前扣除管理的難點(diǎn)

一是異常憑證稅前扣除是否合規(guī)舉證難度較大。

現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進(jìn)項稅額、出口退稅、消費(fèi)稅抵扣。對于異常憑證的認(rèn)定及推送方式，以“異地協(xié)作平臺-增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)”為依托，根據(jù)異常憑證的相關(guān)政策文件確定的情形，由系統(tǒng)發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認(rèn)為所對應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)真實，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項通知書》之日起10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請，并提供相關(guān)證明材料。整個工作過程，認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)對照具體情形即可舉證，申訴環(huán)節(jié)由納稅人提供具體證明資料舉證。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認(rèn)定為異常憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能直接以此為依據(jù)，要求其進(jìn)行納稅調(diào)整。從《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第38號）等增值稅相關(guān)規(guī)定看，異常憑證只是存在疑點(diǎn)的發(fā)票，是否屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）列舉的“私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范”等不合規(guī)情形，還須稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查核實，負(fù)責(zé)舉證確認(rèn)。

實際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理帶來較大的工作壓力。原因在于，對于虛開等不合規(guī)情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。

二是企業(yè)所得稅和增值稅申報制度的差異。

增值稅實行按月（季）申報，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票一旦列入異常憑證范圍，前期已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，按規(guī)定即可在當(dāng)期申報中做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。已經(jīng)申報抵扣的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報期申報。

與此不同的是，企業(yè)所得稅實行的是“按年計算，分（月）季預(yù)繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報是按會計利潤為基礎(chǔ)的預(yù)繳申報，納稅人收到的當(dāng)年度異常憑證，確屬不合規(guī)發(fā)票且無法補(bǔ)開換開、不能提供無法補(bǔ)開換開證明時，在年度匯算清繳結(jié)束前申報調(diào)整。此外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調(diào)整的，應(yīng)按其所屬期由遠(yuǎn)及近在不同年度進(jìn)行申報調(diào)整并加收滯納金。

三是增值稅、企業(yè)所得稅滯納金處理上的差異。

增值稅的上述規(guī)定及其較快的反應(yīng)機(jī)制避免了滯納金問題的產(chǎn)生，在提高工作效率的同時，也容易被納稅人理解接受。企業(yè)所得稅由于前述提及的問題，往往增值稅處理完了，企業(yè)所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來，以前年度異常憑證產(chǎn)生了大量的滯納金，加大了處理難度。

加強(qiáng)異常憑證稅前扣除管理的建議

雖然增值稅和企業(yè)所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)管理。

一是持續(xù)做好和優(yōu)化“跟票管”“按戶管”工作。現(xiàn)行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯(lián)動管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風(fēng)險快速反應(yīng)工作機(jī)制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對受票方納稅人接受的異常（疑點(diǎn)）發(fā)票開展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風(fēng)險管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續(xù)做好和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅常態(tài)化的全鏈條聯(lián)動防控，對于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險，督促納稅人按規(guī)定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應(yīng)注重提高反饋質(zhì)量，做好反饋內(nèi)容的輔導(dǎo)、審核，做好風(fēng)險應(yīng)對。

二是建議對增值稅發(fā)票管理具體規(guī)定、發(fā)票管理辦法、28號公告等涉及異常憑證的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，出臺綜合性管理辦法，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險應(yīng)對的步驟流程。推進(jìn)管理系統(tǒng)整合，實現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅同步風(fēng)險應(yīng)對，進(jìn)一步提高工作效率，減少對納稅人的干擾，推動異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開展。

三是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高納稅人風(fēng)險防范意識。通過定期開展以案說法，靈活運(yùn)用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現(xiàn)實中的正反案例推送給企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員，引導(dǎo)企業(yè)重視異常憑證問題，自查自糾，防患于未然。同時，推動規(guī)模較大企業(yè)在會計電算化基礎(chǔ)上探索試行原始憑證電子化，在進(jìn)一步提高會計核算信息化的同時提高風(fēng)險應(yīng)對效率。

（作者單位：國家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局）

【第2篇】管理費(fèi)用企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是針對企業(yè)的凈利潤的征收的一種稅，企業(yè)凈利潤越高，對企業(yè)來說意味著收益越大，但同時應(yīng)交的企業(yè)所得稅也越高。這對企業(yè)來說也是一件頭痛的事情，作為財務(wù)人，一定要在充分了解稅收政策的基礎(chǔ)上合法合規(guī)的進(jìn)行納稅籌劃。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式看我們進(jìn)行納稅籌劃有兩個思路，一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是利用各種稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)率！

一、盡量減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

1. 合理降低應(yīng)稅收入總額凡是企業(yè)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該適時入賬。不應(yīng)當(dāng)計入收入賬戶的，則不要入，能少入的盡可能少入，能推遲入賬的，則盡可能推遲入賬。此外還要注意不征稅收入和免稅收入的規(guī)定

二、增加準(zhǔn)予稅前扣除項目

（1）選擇合適的會計政策。比如固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計價方法的選擇等等

（2）企業(yè)發(fā)生的損失，應(yīng)及時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，以便可以及時稅前扣除

（3）有些期間費(fèi)用有扣除比例，比如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該控制好這些費(fèi)用的比例，不要超額了，否則也是增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)

（4）利用稅收優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費(fèi)用加計扣除，殘疾人職工工資加計扣除等等

三、成本費(fèi)用發(fā)票欠缺怎么辦？

（1）經(jīng)營過程中，每一筆業(yè)務(wù)往來都要有相應(yīng)的票據(jù)，無票業(yè)務(wù)越少越好，獲得合規(guī)的成本費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣，從而減少應(yīng)納稅所得額

（2）完善企業(yè)財務(wù)管理制度。規(guī)范財務(wù)流程，提高財務(wù)人員專業(yè)財務(wù)知識，避免因為財務(wù)漏洞導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)壓力大

（3）經(jīng)營過程中一些小額零星的不超過500元的支出，可以憑收據(jù)發(fā)貨單等等稅前扣除

如果企業(yè)只是部分缺少成本發(fā)票，那么可以用個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶解決這部分的成本發(fā)票缺失，現(xiàn)在在園區(qū)內(nèi)設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)和個體工商戶，是可以申請核定征收的。個獨(dú)核定個稅0.6-1%，個體工商戶核定個稅在0.3-0.5%，可以開450萬的增值稅發(fā)票，有需要可以聯(lián)系我！

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主要經(jīng)營：

香港公司注冊、深圳公司注冊、國內(nèi)公司注冊、金融公司注冊！

催收執(zhí)照、貸款代理、基金管理，資產(chǎn)管理，金融服務(wù)，不良資產(chǎn)處置，資產(chǎn)清算、法拍公司轉(zhuǎn)讓，公司收購轉(zhuǎn)讓！升級一般納稅人，記賬報稅，工商變更、驗資實繳、審計會計等等

企業(yè)資質(zhì)備案辦理：

iso體系認(rèn)證、資質(zhì)認(rèn)證、icp、edi許可證申請

拍賣經(jīng)營許可證、道路運(yùn)輸許可證、食品經(jīng)營許可證、人力資源許可證、第二類醫(yī)療、第三類醫(yī)療、第一類醫(yī)療備案等相關(guān)資質(zhì)等等

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

12月了，2023年也逐漸接近尾聲，企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就將開始了，財小加特別整理了匯算清繳全攻略（僅供參考，存在政策變動可能，謹(jǐn)以實際情況為準(zhǔn)）！

01

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 范圍

1. 凡在2023年納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在2023年納稅年度中間終止經(jīng)營活動的居民企業(yè)納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

2. 執(zhí)行或參照執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號發(fā)布，2023年第31號修改）的跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)參加匯算清繳。匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)按照稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎愕姆种C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，由分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

3. 不執(zhí)行《（上述）管理辦法》的跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表或其他相關(guān)資料，稅款繳納根據(jù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入的組織。包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

5. 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳（存政策變動的可能，僅供參考）

02

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 期限

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為：2023年1月1日-2023年5月31日（存在政策變動的可能，僅供參考）。納稅人應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)完成2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。

注意：納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實際終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)算應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

03

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 需報送的資料

納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料（存在政策變動可能，僅供參考）：

查賬征收企業(yè)

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》及其附表（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號修訂版）。

適用于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)及不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的中央企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)填報。

2. 企業(yè)年度財務(wù)報表；

3. 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

4. 企業(yè)年度內(nèi)與其他關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來或符合國別報告報送條件的，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》；

5. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

注：具有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料。

核定征收企業(yè)

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號修訂版）。

適用于核定定率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報。

2. 《受控外國企業(yè)信息報告表》

注：具有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料。

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

分支機(jī)構(gòu)

1. 《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報表》

表樣同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，2023年版）》

適用于執(zhí)行或參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、省內(nèi)跨地市匯總納稅企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)填報。

2.《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的復(fù)印件）

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

04

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 辦理方式

納稅人在匯算清繳期限內(nèi)可通過登錄當(dāng)?shù)仉娮佣悇?wù)局，或前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（場所）辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

如納稅人選擇網(wǎng)上辦理，不需要再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送紙質(zhì)資料；

如納稅人選擇上門辦理的，應(yīng)按稅法規(guī)定報送紙質(zhì)匯算清繳資料（各地可能略有不同，建議詢問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)）。

以廣東省電子稅務(wù)局“2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳”為例：

點(diǎn)擊【我要辦稅】-【稅費(fèi)申報及繳納】-【申報清冊】-【按期應(yīng)申報】，找到“企業(yè)所得稅（年報）”菜單，點(diǎn)擊【填寫申報表】進(jìn)入申報表，如下圖所示：

在線申報

【按期應(yīng)申報】-【企業(yè)所得稅（年報）】點(diǎn)擊在線申報，進(jìn)入申報表。

在線申報，基礎(chǔ)信息表，可自行填寫，其中帶 * 號為必填項。

也可點(diǎn)擊【獲取初始化數(shù)據(jù)】由系統(tǒng)自動帶出。

點(diǎn)擊【保存】界面提示保存成功后點(diǎn)擊【確定】即可進(jìn)入表單界面，系統(tǒng)根據(jù)納稅人基礎(chǔ)信息表，自動篩選必報表單，特殊情況可自選表單。

進(jìn)入申報表后，納稅人可在頁面左側(cè)的“報表列表”切換填寫的表單；可以點(diǎn)擊頁面右上角的【重置】按鈕重置填寫表單。頁面標(biāo)黃處或標(biāo)紅處為校驗不通過項，需要納稅人修正填表數(shù)據(jù)才能操作下一步確認(rèn)申報表。

保存數(shù)據(jù)后點(diǎn)擊【申報】-【確定】，確定后申報成功跳轉(zhuǎn)申報結(jié)果界面，點(diǎn)擊【繳款】可直接進(jìn)行繳款。

離線申報

【按期應(yīng)申報】-【企業(yè)所得稅（年報）】點(diǎn)擊離線申報，下載并保存申報表。

使用pdf工具打開申報表，填寫數(shù)據(jù)后，點(diǎn)擊【檢查所有數(shù)據(jù)】，對填寫的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗。檢查數(shù)據(jù)無誤后，輸入密碼（納稅人登錄電局密碼），點(diǎn)擊【提交】，提交申報。

提交后，申報表進(jìn)入提交排隊，頁面顯示提交回執(zhí)（注意：不是申報成功與否回執(zhí)），等待幾分鐘后，在申報查詢及打印中查看申報成功與否的結(jié)果。

作廢申報表

納稅人在清繳稅費(fèi)前且在納稅申報期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報表有誤時，可以作廢申報表。

點(diǎn)擊【申報繳納】-【申報作廢】，進(jìn)入申報作廢頁面，輸入申報稅款所屬期起止時間，點(diǎn)擊【查詢】查詢出需作廢的申報表，點(diǎn)擊【作廢】，填寫作廢原因，點(diǎn)擊作廢提交，即可作廢該申報表。

清繳稅費(fèi)

納稅人申報成功后，可在申報結(jié)果頁面點(diǎn)擊【繳稅】進(jìn)入清繳稅費(fèi)頁面或點(diǎn)擊【申報繳納】-【清繳稅費(fèi)】，打開清繳稅費(fèi)頁面，系統(tǒng)自動查詢未清繳的稅費(fèi)信息，如下圖所示：

選擇需清繳的稅費(fèi)，點(diǎn)擊【立即繳款】，納稅人可選擇三方協(xié)議扣款或銀聯(lián)繳款清繳稅款。

05

企業(yè)所得稅匯算清繳 - 注意事項

一、關(guān)于“申報表的修訂”問題

此前，“2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳”對部分表單及填報說明進(jìn)行了修訂（點(diǎn)這里回顧）！

2023年度匯算清繳申報表是否修訂，暫未明確。關(guān)注財加教育，后續(xù)我們將及時跟進(jìn)放送！

二、匯算清繳，11個常見納稅調(diào)整事項

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照相關(guān)規(guī)定，需對會計與稅法的差異項目（如收入、扣除、資產(chǎn)等）進(jìn)行納稅調(diào)整，而這些調(diào)整事項，很多財務(wù)人非常容易出錯~

財小加對此進(jìn)行了整理，點(diǎn)這里回顧：收藏！企業(yè)所得稅匯算清繳，11個常見納稅調(diào)整事項

三、報表填報時，幾個易錯點(diǎn)

下面，根據(jù)“2023年度匯算清繳”申報情況，財小加整理了一些易錯點(diǎn)（僅供參考，存在政策變動可能）：

1. 企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表（a100000）第13行“利潤總額”應(yīng)與財務(wù)報表“利潤總額”一致，基礎(chǔ)信息表“103資產(chǎn)總額”平均值的計算公式中資產(chǎn)總額期初、期末值應(yīng)與財務(wù)報表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。

2. 一般情況下，申報表主表（a100000）第1行“營業(yè)收入”與第11行“營業(yè)外收入”的合計數(shù)，應(yīng)大于當(dāng)年度增值稅申報年度累計銷售收入?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》（a00000）為必填表，只有在完整填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（a00000）并保存后方能進(jìn)入下一步，增加其他申報表。

3. 一般情況下，《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行第1列“工資薪金支出—賬載金額”不應(yīng)為0。

4. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a00000）中的“基本經(jīng)營情況”為所有企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時的企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目，非小型微利企業(yè)必須填報。

5. 小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）。除前述規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。

6. 所有納稅人都必須填報《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）。彌補(bǔ)虧損表中的以前年度虧損數(shù)由系統(tǒng)自動帶出，納稅人對第8列“當(dāng)年待彌補(bǔ)虧損額”有疑義的，請咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7. 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中“104從業(yè)人數(shù)”若與季度預(yù)繳申報表填報的全年從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導(dǎo)致小型微利企業(yè)標(biāo)志發(fā)生改變的，應(yīng)先更正第四季度預(yù)繳申報表。

8. 納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷等事項，無論是否納稅調(diào)整，均須填報《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）。

9. 不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）、《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。

10. 分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

11. 需要更正以前年度申報表的，應(yīng)從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報表。未按要求更正申報的，將對納稅人歷年虧損、捐贈支出等以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致納稅人申報錯誤。

……篇幅原因，更多匯算清繳及其他財稅相關(guān)內(nèi)容，關(guān)注財加教育，后續(xù)將持續(xù)為您放送！

【第4篇】企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理實施辦法

對于企業(yè)重組，在企業(yè)所得稅處理上如何確認(rèn)重組的具體類型？

答：根據(jù)總局2023年第33號公告第三條：“符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。”

因此，按照實質(zhì)重于形式和有利于納稅人的原則，允許納稅人選擇適合自己的重組類型，但是重組當(dāng)事各方需要保持一致，并且重組類型一經(jīng)確定，不得變更。

【第5篇】企業(yè)所得稅納稅申報管理

分稅制：將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。并在此基礎(chǔ)上，實行了中央財政對地方財政的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度等。

國稅稅種：增值稅、消費(fèi)稅、燃油稅、車輛購置稅、出口產(chǎn)品退稅、證券交易稅、部分企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、中央企業(yè)、中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)）等。

地方稅種：地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、地方教育附加稅等。

國地稅合并：2023年3月，國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案開啟。方案指出，改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，實行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。2023年6月，全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統(tǒng)一掛牌。

申報納稅簡介：

首次申報或基礎(chǔ)信息發(fā)生變化：基礎(chǔ)信息表。

如果沒有發(fā)生稅金，也應(yīng)按時進(jìn)行零申報。

增值納稅申報，需要安裝電子辦稅服務(wù)平臺客戶端。

辦理途徑：

實行定期定額征收方式征收：按各地稅務(wù)局規(guī)定的方式和渠道辦理申報納稅

實行查賬征收、非定期定額核定征收：辦稅服務(wù)廳、登錄各地電子稅務(wù)局辦稅服務(wù)平臺（注冊app掃碼登錄或稅號用戶名登錄）、客戶端

納稅/稅款繳納方式：

網(wǎng)上申報-銀聯(lián)卡在線支付或個人三方協(xié)議；

辦稅服務(wù)廳-個人三方協(xié)議或pos機(jī)刷卡；

代扣代繳/代收代繳

一、企業(yè)所得稅

“按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收（查賬征收、非定期定額核定征收）

分期預(yù)繳：月(季)度終了后15日內(nèi)

年終匯算清繳：正常情況下應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

關(guān)聯(lián)申報(年度)：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù) 完成年度申報后進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報

申報表：a類 按期預(yù)繳（查賬征收 非定期定額征收）b類 核定征收（定期定額征收）

分期預(yù)繳：月(季)度預(yù)繳納稅申報表（a類）；非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表；月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類）

年終匯算清繳：年度納稅申報基礎(chǔ)信息表、年度納稅申報表（a類）、年度納稅申報表填報表單內(nèi)的其他表。

（一）預(yù)繳納稅申報（a類、非居民企業(yè)）：

預(yù)繳方式：按照實際利潤額預(yù)繳、按照上一年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳

企業(yè)類型：一般企業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)）；單獨(dú)納稅機(jī)構(gòu)場所、匯總納稅（主要、其他機(jī)構(gòu)場所）（非居民企業(yè)）

1、預(yù)繳稅款計算：

利潤總額；

實際利潤額（即應(yīng)應(yīng)納稅所得額）=利潤總額+特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入減計收入所得稅減免等優(yōu)惠金額(附表)-固定資產(chǎn)加速折舊條件額(附表)-彌補(bǔ)以前年度虧損；

應(yīng)納所得稅額=實際利潤額*稅率（25%）；

本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額(附表)-實際已繳納所得稅額-特定業(yè)務(wù)預(yù)繳所得稅額

2、匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計算：總、分機(jī)構(gòu)分別填報（按比例分?jǐn)偅?/p>

3、非居民企業(yè)主要、其他機(jī)構(gòu)場所稅款分配：分別填報（分配比例）

附報信息：高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅事項

按季度填報信息：季初、季末從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額（萬元）國家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)（勾選是或否）

（二）預(yù)繳和年度納稅申報（b類）：

核定征收方式：核定應(yīng)稅所得率（能核算收入總額的/能核算成本費(fèi)用總額的） 核定應(yīng)納所得稅額

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益、證券投資基金分配收益、地方政府債券利息收入）

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（25%）

本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=應(yīng)納所得稅額-符合條件的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅-實際已繳納所得稅額

按季度填報信息：季初、季末從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額（萬元）國家限制或禁止行業(yè)、小型微利企業(yè)（勾選是或否） 按年度填報信息：小型微利企業(yè)（是或否）

（三）年終匯算清繳

二、個人所得稅

表頭項目：

稅款所屬期：自然月1日至月末日（扣繳）；具體的起止年月日（自行納稅、經(jīng)營所得）；自然年度1月1日至年末日（年度自行納稅）

扣繳義務(wù)人/納稅人名稱：

扣繳義務(wù)人/納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：納稅人有中國公民身份號碼的，公民身份號碼；沒有中國公民身份號碼的，填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識別號。

報送期限：

代扣代繳：每月(次)扣繳的次月15日內(nèi)；

經(jīng)營所得：月度或者季度終了后15日內(nèi)(a表)；取得經(jīng)營所得的次年3月31日前，辦理匯算清繳、年度匯總納稅申報(b、c表)。

自行納稅：非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款（從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形）的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前辦理納稅申報。

境外所得：從中國境外取得所得的，應(yīng)于次年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理境外所得納稅申報。

經(jīng)營所得適用范圍及申報表：

納稅人：個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得。

a表 適用于納稅人辦理個人所得稅預(yù)繳納稅申報。

b表 適用于查賬征收的納稅人，辦理個人所得稅匯算清繳納稅申報。

c表 適用納稅人在中國境內(nèi)兩處以上取得經(jīng)營所得，辦理合并計算個人所得稅的年度匯總納稅申報。

合伙企業(yè)有兩個或者兩個以上個人合伙人的，應(yīng)分別填報a、b、c表。

【第6篇】企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法

以前炒股的時候，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)上市公司收購目標(biāo)企業(yè)時，很多采用股權(quán)支付的方式，原來上市公司采用股權(quán)支付可以使目標(biāo)企業(yè)暫時不需要繳納企業(yè)所得稅，等目標(biāo)企業(yè)時限解禁后，直接在證券市場上轉(zhuǎn)讓時再繳納企業(yè)所得稅，這樣既解決了目標(biāo)企業(yè)繳稅資金的壓力，又使上市公司獲得目標(biāo)企業(yè)并且不用支付現(xiàn)金。這是稅收籌劃的一種，充分利用了稅法中特殊性企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策！

企業(yè)所得稅法對對企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理是這樣規(guī)定的：

一、企業(yè)重組 同時符合下列5個條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、企業(yè)重組后的 連續(xù) 12 個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

3、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后 連續(xù) 12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

4、被收購、合并或分立部分的 資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（≧50％）。

5、重組交易對價中涉及的 股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（≧85％）。

二、五種重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

1、企業(yè)債務(wù)重組

a、債務(wù)重組：確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50％以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)， 均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額——存在納稅調(diào)整。

b、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

2、股權(quán)收購

3、資產(chǎn)收購

4、企業(yè)合并

5、企業(yè)分立

列表如下：

重組方式

特殊性稅務(wù)處理條件

特殊性稅務(wù)處理

2、股權(quán)收購

（1）購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的 50％

（2）且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％ （同時也滿足其他三個條件）

（1） 一方取得股權(quán)支付：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不納所得稅；另一方按原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

3、資產(chǎn)收購

（2） 一方取得非股權(quán)支付：按比例確認(rèn)所得或損失，繳納企業(yè)所得稅。另一方按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

◆ 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

4、合并

（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％；（同時也滿足其他條件）

（2）以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并

（3） 合并中的虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)。

補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

5、分立

（1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85％；（同時也滿足其他條件）

（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動

（4） 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)

例1：甲企業(yè)共有股權(quán) 1000 萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將 80％的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 7 元，每股資產(chǎn)的公允價值為9 元。在收購對價中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付 6480 萬元，以銀行存款支付 720 萬元。

解：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（9－7）×1000×80％×（720÷7200）＝160（萬元）

例2：乙公司將 80％持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價 300 萬元，取得現(xiàn)金對價 20 萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為 200 萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為 320 萬元。該子公司的留存收益為 50 萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

解：股權(quán)支付額比例＝300÷320＝93.75％>85%

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5萬元（特殊重組稅法確認(rèn)的投資收益）

會計準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益320-200=120萬元

納稅調(diào)減所得額＝120－7.5＝112.5（萬元）

例3：丙生產(chǎn)企業(yè) 2021 年合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為 5700萬元、全部負(fù)債為 3200 萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為 620 萬元。合并時甲生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為 2300 萬元、銀行存款 200 萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為 6％）。

解：補(bǔ)虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率＝（5700－3200）×6％＝150（萬元）。

企業(yè)合并符合特殊重組稅務(wù)處理的條件。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)在補(bǔ)虧限額內(nèi)彌補(bǔ)。（150<620）

三、 股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則

1、劃轉(zhuǎn)的類型

a、對 100％直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100％直接控制的居民企業(yè)之間按 賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

b、 零所得劃轉(zhuǎn)，降低稅法遵從的稅收成本。

2、符合的條件

凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益。

3、 可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理

a、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè) 均不確認(rèn)所得。

b、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的 原賬面凈值確定。

c、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其 原賬面凈值計算折舊扣除。

例4：丁公司 2021 年 5 月份接受 100％控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺設(shè)備。該設(shè)備原值 3000 萬元，已按稅法規(guī)定計提折舊 500 萬元，其市場公允價值為 2200 萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

解：甲公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝3000－500＝2500（萬元）

對 100％直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，且選擇采用特殊性稅務(wù)處理的，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

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