企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表（10篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂?，F(xiàn)公告如下：

一、對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。其中，《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）調(diào)整為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）。

二、對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a100000）、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

三、本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）〉的公告》（2023年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（2023年第57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第41號(hào)）中的上述表單和填報(bào)說(shuō)明同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)， 2023年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明（2023年修訂）

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年12月30日

【第2篇】固定資產(chǎn)損失稅前扣除政策

一、固定資產(chǎn)一次性扣除政策整理

二、申報(bào)示例

a公司2023年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用的設(shè)備，設(shè)備不含稅單價(jià)480萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，年限10年，則第三季度會(huì)計(jì)折舊額與稅收一般折舊額均為12萬(wàn)，預(yù)繳申報(bào)時(shí)選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，則稅收折舊金額為480萬(wàn)元，納稅調(diào)減金額為468萬(wàn)元，第三季度申報(bào)表填報(bào)如下：

假設(shè)企業(yè)2023年第四季度未購(gòu)入新設(shè)備，則針對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳如何填報(bào)？

資產(chǎn)原值=480萬(wàn)元；本年賬載折舊金額 =24萬(wàn)元；本年稅收折舊額=480萬(wàn)元；享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額=4萬(wàn)元；納稅調(diào)整金額=-456萬(wàn)元；申報(bào)表填報(bào)如下：

注意事項(xiàng)：一次性稅前扣除政策是稅收折舊政策，第2列賬載折舊應(yīng)填報(bào)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的會(huì)計(jì)折舊金額。

因2023年度對(duì)于該設(shè)備已在稅前一次性扣除，在以后年度對(duì)該設(shè)備在會(huì)計(jì)處理上計(jì)提折舊的，則應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增（季度預(yù)繳申報(bào)不調(diào)整）。

2023年購(gòu)入的一次性扣除的資產(chǎn)，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳如何填報(bào)（假設(shè)2023年未購(gòu)入新設(shè)備）？

資產(chǎn)原值=480萬(wàn)元；本年賬載折舊金額=48萬(wàn)元；本年稅收折舊額=0；納稅調(diào)整金額=48萬(wàn)元；申報(bào)表填報(bào)如下：

三、其他注意事項(xiàng)

1.關(guān)于“新購(gòu)進(jìn)”的形式

包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

2.關(guān)于購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定

以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

3.關(guān)于一次性扣除時(shí)間點(diǎn)

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

4.留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)自行申報(bào)享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

【第3篇】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

第一部分

企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的界定

企業(yè)所得稅上所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第二部分

固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限

（一）房屋、建筑物:20年;

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年;

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年;

（五）電子設(shè)備:3年。

【熱點(diǎn)問(wèn)答】購(gòu)入使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對(duì)外購(gòu)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡能夠證明固定資產(chǎn)已使用年限，以上述的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限作為折舊年限;對(duì)于無(wú)法證明固定資產(chǎn)已使用年限，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的磨損程度，評(píng)估確認(rèn)尚可使用年限，據(jù)此確定折舊年限。

第三部分

不得計(jì)提折舊在稅前扣除的固定資產(chǎn)

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【熱點(diǎn)問(wèn)答】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，那么企業(yè)承租固定資產(chǎn)（房屋、汽車(chē)等），發(fā)生的租金應(yīng)如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四部分

稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（設(shè)備、器具即：除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

【熱點(diǎn)問(wèn)答】企業(yè)于2023年1月購(gòu)入價(jià)值80萬(wàn)元的二手機(jī)械設(shè)備，是否可以享受一次性扣除政策？

答：政策中所說(shuō)的“新購(gòu)入”的“新”，指時(shí)間上的新，是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以，只要購(gòu)入時(shí)間是政策執(zhí)行期內(nèi)就可以了。而購(gòu)入的時(shí)間，是以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)的，采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策無(wú)需備案，符合條件的企業(yè)在投入使用該固定資產(chǎn)月份的次月填寫(xiě)相關(guān)企業(yè)所得稅申報(bào)表就可以申報(bào)享受了，另外需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(2023年23號(hào))的規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。

年報(bào)表填寫(xiě)

a企業(yè)于2023年9月購(gòu)買(mǎi)價(jià)值100萬(wàn)元的汽車(chē)并于當(dāng)月投入使用，享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，則需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類(lèi)， 2023年版，2023年修訂)》中《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》的第11行“（四）500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除。

假設(shè)該汽車(chē)無(wú)凈殘值，會(huì)計(jì)按照4年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定汽車(chē)的最低折舊年限為4年，2023年會(huì)計(jì)累計(jì)折舊額=1000000/4/12*3=62500元，2023年10月一般規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000000/4/12=20833.33元，2023年稅收折舊額=1000000元。

【第4篇】企業(yè)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)稅前扣除申報(bào)表

資產(chǎn)損失是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失和以前年度的經(jīng)營(yíng)潛虧及資金掛賬等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)損失可以稅前扣除，那么，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)損失稅前扣除需要申報(bào)哪些清單？哪些專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)？具體如何進(jìn)行申報(bào)呢？

問(wèn)：資產(chǎn)損失稅前扣除，哪些需要清單申報(bào)，哪些需要專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，如何進(jìn)行申報(bào)？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失根據(jù)損失類(lèi)型分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1．企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

2．企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3．企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4．企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5．企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

以上五種類(lèi)型以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。 清單申報(bào)可直接填報(bào)年度申報(bào)表a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表，不需要另外報(bào)送資料。

以上是小編為大家?guī)?lái)的資產(chǎn)損失稅前扣除方法，希望對(duì)大家有所幫助！

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【第5篇】資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料

關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)減值損失申報(bào)表的填列規(guī)則，今天通過(guò)1個(gè)案例的7種情形，和大家一起了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整到底如何填寫(xiě)。

涉及申報(bào)表

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）

《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）

案例

甲公司2023年5月a類(lèi)庫(kù)存商品市場(chǎng)公允價(jià)值23萬(wàn)，賬面成本26萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元。

甲公司2023年5月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備26-23=3萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

情形一

假設(shè)該商品未處理，且至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)。

稅務(wù)處理

計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000

情形二

假設(shè)該商品未處理，但至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為19萬(wàn)。

甲公司2023年12月需繼續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備23-19=4萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 40000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000

稅務(wù)處理

兩次計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列70000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列70000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示70000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示70000

情形三

假設(shè)該商品未處理，但至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為24萬(wàn)。

甲公司2023年12月需沖回跌價(jià)準(zhǔn)備24-23=1萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000

貸：資產(chǎn)減值損失 10000

稅務(wù)處理

資產(chǎn)減值損失按借方余額在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列20000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列20000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示20000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示20000

情形四

假設(shè)該商品2023年未處理，至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2023年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2023年2-12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為18萬(wàn)。

甲公司2023年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備23-18=5萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 50000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000

稅務(wù)處理

2023年2月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列50000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列50000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示50000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示50000

情形五

假設(shè)該商品2023年未處理，至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2023年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2023年2-12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為24.5萬(wàn)，至2023年底該商品依舊未處理。

甲公司2023年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備24.5-23=1.5萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000

貸：資產(chǎn)減值損失 15000

稅務(wù)處理

2023年2月沖回的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整減少處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列-15000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列-15000，同行次第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)顯示15000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示15000

情形六

假設(shè)該商品至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，但2023年12月發(fā)生盤(pán)虧，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000

營(yíng)業(yè)外支出 253800

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

貸：庫(kù)存商品 260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 33800

稅務(wù)處理

2023年5月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2023年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬(wàn)

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬(wàn)

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元（即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額），通過(guò)資產(chǎn)損失申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000

2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000

3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000，第34行第4列自動(dòng)顯示30000

4.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000，第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000

（因該資產(chǎn)在當(dāng)年度即處理，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失對(duì) 2023年度實(shí)際納稅調(diào)整影響為0）

情形七

假設(shè)該商品2023年未處理，且至2023年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2023年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2023年2月該商品發(fā)生盤(pán)虧，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000

營(yíng)業(yè)外支出 253800

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

貸：庫(kù)存商品 260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 33800

稅務(wù)處理

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38萬(wàn)

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38萬(wàn)

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元（即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第34行第4列自動(dòng)顯示30000

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000

因計(jì)提減值準(zhǔn)備與實(shí)際損失跨年度發(fā)生，2023年計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅調(diào)增的30000元，在2023年損失發(fā)生時(shí)予以稅前扣除，納稅調(diào)減30000元。

總結(jié)

1.計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在當(dāng)年度匯繳時(shí)，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行作納稅調(diào)增處理。

2.轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失在轉(zhuǎn)回年度通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第33行作納稅調(diào)減處理，以前年度計(jì)提減值損失的資產(chǎn)在實(shí)際損失發(fā)生年度通過(guò)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）對(duì)稅會(huì)差異作納稅調(diào)減處理。

end

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【第6篇】資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表

政策操作指引

1、資產(chǎn)損失定義

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

——《企業(yè)所得稅法》（第八條）

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

—— 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（第三十二條）

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

—— 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào) 第一條）

2、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。

—— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào) 第三條）

3、資產(chǎn)損失分類(lèi)

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失

企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

例如：某企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，在沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況下，“資產(chǎn)處置損益”科目反映20萬(wàn)元，這20萬(wàn)元損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。

（2）法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年25號(hào)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

例如：甲公司應(yīng)收乙公司貨款100萬(wàn)元，已逾期三年以上，且有確鑿證據(jù)證明乙公司已無(wú)力清償債務(wù)，會(huì)計(jì)上也已作為損失處理，那么對(duì)于這種情況，甲公司無(wú)法收回的應(yīng)收賬款100萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失。

4、資產(chǎn)損失證據(jù)

（1）外部證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;

(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);

(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào) 第十六條、第十七條）

（2）內(nèi)部證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào) 第十六條、第十八條）

留存?zhèn)洳橘Y料

1、現(xiàn)金損失的證據(jù)材料

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

2、因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

（一）企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

3、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

4、存貨盤(pán)虧損失的證據(jù)材料

存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

5、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的證據(jù)材料

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

6、存貨被盜損失的證據(jù)材料

存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

7、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

8、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

9、固定資產(chǎn)被盜損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

10、在建工程停建、報(bào)廢損失的證據(jù)材料

在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；（二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

11、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失的證據(jù)材料

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

12、因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）損失情況說(shuō)明；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

13、被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

14、抵押資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）抵押合同或協(xié)議書(shū)；（二）拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

15、無(wú)形資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（一）會(huì)計(jì)核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

16、債權(quán)性投資損失的證據(jù)材料

企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）。（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)。（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)。（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

17、股權(quán)性投資損失的證據(jù)材料

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

18、其他資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

資產(chǎn)損失申報(bào)及報(bào)表填寫(xiě)

1、申報(bào)時(shí)間

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；

法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在有證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào) 第四條）

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào) 第一條）

2、申報(bào)方式

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

3、案例解析申報(bào)表填寫(xiě)

a公司2023年7月發(fā)生水災(zāi)，部分庫(kù)存商品被淹報(bào)廢，賬面成本20萬(wàn)，該存貨本年已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，保險(xiǎn)賠償5萬(wàn)元。上述損失企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（1）a公司會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

借：銀行存款 50000

營(yíng)業(yè)外支出 120000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

貸：庫(kù)存商品 200000

（2）稅務(wù)處理：

允許稅前扣除的損失金額=20-5=15萬(wàn)元

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金額=20-3-5=12萬(wàn)元

該項(xiàng)目資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)賬載資產(chǎn)損失金額12萬(wàn)元與資產(chǎn)損失稅收金額15萬(wàn)元的差額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

（3）申報(bào)表填列：

1.a100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)）

2.a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

3.a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

注： 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如要在稅前扣除，不管有沒(méi)有稅會(huì)差異，均需填寫(xiě)a105090 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第65號(hào)）

資產(chǎn)損失問(wèn)題解答

1、損失確認(rèn)的執(zhí)行口徑問(wèn)題

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報(bào)廢或變質(zhì)損失中，“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上）”，上述條款中“占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解？

如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），請(qǐng)問(wèn)該資產(chǎn)損失“占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本”的比例為多少？

答：“占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占同類(lèi)存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。問(wèn)題中的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭被淹報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中：庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算以大類(lèi)做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類(lèi)，其中被淹報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類(lèi)。因此，該企業(yè)罐頭被淹報(bào)廢的損失是否符合數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

2、損失申報(bào)扣除的時(shí)間問(wèn)題

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)在哪一年稅前扣除？

答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

（2）公司部分固定資產(chǎn)2023年發(fā)生報(bào)廢損失，但當(dāng)年未實(shí)際處置，在2023年進(jìn)行變賣(mài)處理，變賣(mài)損失計(jì)入2023年損益。對(duì)于這種情況，損失確認(rèn)時(shí)間是2023年還是2023年？

答：按照國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置和會(huì)計(jì)上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時(shí)具備的年度申報(bào)扣除。上述損失應(yīng)作為2023年發(fā)生的損失，在2023年申報(bào)扣除。

3、損失留存?zhèn)洳榈馁Y料問(wèn)題

企業(yè)稅前扣除特定資產(chǎn)損失時(shí)，是否還需留存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第65號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，不再留存專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

4、損失追補(bǔ)扣除問(wèn)題

（1）企業(yè)今年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失當(dāng)年未扣除，以后年度還能扣除嗎？

答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第六條的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

法定資產(chǎn)損失符合法定確認(rèn)損失條件且會(huì)計(jì)上已作損失處理的，實(shí)際申報(bào)的年度就是稅前扣除的年度，因此沒(méi)有追補(bǔ)確認(rèn)的問(wèn)題。

（2）以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)涉及稅款或虧損彌補(bǔ)的，如何處理？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年第25號(hào)公告第六條的規(guī)定，企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

來(lái)源：品稅閣

【第7篇】資產(chǎn)損失稅前扣除備案資料

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不免會(huì)存在一些資產(chǎn)損失，損失發(fā)生究竟具體要提供一些什么證明資料才能進(jìn)行稅前扣除？下面給大家進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)介紹。

1.資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)被鑒證人資產(chǎn)損失稅前扣除的合法性、合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定和證明，并出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

(1)合法是指被鑒證人稅前扣除的資產(chǎn)損失是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。或者雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓?zhuān)逊隙愂找?guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失:

(2)合理是指損失符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，符合行業(yè)、區(qū)域及資產(chǎn)特點(diǎn);

(3)準(zhǔn)確是指資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理金額準(zhǔn)確無(wú)誤。

2.企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)電報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

3.鑒證事項(xiàng)是發(fā)生損失資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，核心是納稅申報(bào)表和資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫(xiě)，以及資產(chǎn)損失的相關(guān)資料。

4.具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括:

司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定:公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù):工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明:企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件:行政機(jī)關(guān)的公文;專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明:仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū):保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù):符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

5.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括:

有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證:資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表:相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料:企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明:對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;法定代表人，企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

6.企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料

相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū):屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明:屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡，失蹤證明:屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

7.存貨損失的證據(jù)材料

(1)存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:存貨計(jì)稅成本確定依據(jù):企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件:存貨盤(pán)點(diǎn)表:存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

(2)存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:

存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄:涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

(3)存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括:存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明:該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記

【第8篇】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理及管理

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57 號(hào)）規(guī)定：資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

一、資產(chǎn)損失確認(rèn)

1、企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如：債務(wù)人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。

2、股權(quán)投資損失（減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

a、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

b、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3 年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。

c、對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。

d、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò) 3 年以上的。

3、存貨、固定資產(chǎn)損失：

損失原因

所得稅損失確定

增值稅要求

（1）毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨

固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠償后的余額

“非正常損失”指管理不善或違法被沒(méi)收； “非正常損失”不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入企業(yè)所得稅的損失

（2）被盜的固定資產(chǎn)或存貨

固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額

同上

例1：甲企業(yè) 2021 年 10 月因管理不善發(fā)生原料變質(zhì)，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料 32.79 萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi) 2.79 萬(wàn)元），相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，取得保險(xiǎn)公司賠款 8 萬(wàn)元，稅前扣除的損失是多少？

解：

增值稅的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝（32.79－2.79）×13％＋2.79×9％＝4.15（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失＝32.79＋4.15－8＝28.94（萬(wàn)元）

4、企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實(shí)際資產(chǎn)損失，法定資產(chǎn)損失。

2、實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已做損失處理的年度申報(bào)扣除。

3、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

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【第9篇】固定資產(chǎn)損失稅前扣除資料

（圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，侵刪）

壞賬損失可以稅前扣除嗎?答案是可以，但要滿足一定條件。具體包括：

一、會(huì)計(jì)上已做實(shí)際損失處理。僅僅提壞賬準(zhǔn)備而做損失處理（如沖減應(yīng)收賬款等）是不行的。

二、逾期一年以上或三年以上。單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失；除此之外，應(yīng)為逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。

三、書(shū)面申明或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告。雖然依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第65號(hào)）規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告不再需要，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。但對(duì)于大額的壞賬損失，還是建議企業(yè)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

四、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除壞賬損失。目前企業(yè)僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。

五、相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/strong>根據(jù)不同情況，企業(yè)需要留存不同的相關(guān)資料，具體包括：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；——這里需要注意的是，敗訴的案子可以提供法院判決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，勝訴的案子則需要法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)。

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

參考法規(guī)：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第65號(hào)）

劉旭旭律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師

2023年10月24日

劉旭旭，律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，中共黨員，畢業(yè)于中國(guó)政法大學(xué)，專(zhuān)注于商事訴訟仲裁、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、投融資等商事法律服務(wù)，致力于為公司提供全方位的綜合性法律服務(wù)。