所得稅稅前扣除稅費（16篇）

【第1篇】所得稅稅前扣除稅費

小愛財務，大愛人生，財務人生，我們一起學財務！

文│小愛

今天跟大家一起學習和分享的內(nèi)容為稅務管理的“異?？鄢龖{證的增值稅和所得稅處理”

一、取得異?？鄢龖{證增值稅處理

【問題一】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應怎樣處理？

【問題二】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，是否一律做進項稅額轉(zhuǎn)出處理？

【問題一之解答】

《國家稅務總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第38號）

三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理:

（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

【問題二之解答】

《國家稅務總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第38號）

（四）納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規(guī)定作相關(guān)處理

二、取得異常扣除憑證所得稅處理

【問題一】如果專票被稅務局判定異常憑證，此時還在核實中，但是已經(jīng)到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，此時能否作為企業(yè)所得稅扣稅憑證？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【問題二】假設異?？鄱悜{證性質(zhì)改變，被稽查協(xié)查子系統(tǒng)定義為對方“已證實虛開”，最終，稽查部門認定為善意取得開發(fā)票，這種情形之下，企業(yè)所得稅前能否扣除？

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）：

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

異常扣稅憑證和善意取得增值稅專用發(fā)票的區(qū)別

1．異常憑證按稅務總局公告2023年第38號規(guī)定違規(guī)情形對應屬期開具的增值稅專票列入異常憑證范圍

2．善意取得虛開專票按國稅發(fā)〔2000〕187號規(guī)定四個并列條件，缺一不可：

（1）真實交易

（2）銷方本省專票

（3）票實相符

（4）無證據(jù)表明購方知道銷方專票是非法獲得。

【第2篇】最新企業(yè)所得稅稅前扣除各項費用明細表

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》(a200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設備、器具購進情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

【第3篇】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表

在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

第一部分

企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的界定

企業(yè)所得稅上所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。

第二部分

固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

（一）房屋、建筑物:20年;

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備:10年;

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年;

（五）電子設備:3年。

【熱點問答】購入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對外購已使用過的固定資產(chǎn)，凡能夠證明固定資產(chǎn)已使用年限，以上述的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限作為折舊年限;對于無法證明固定資產(chǎn)已使用年限，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的磨損程度，評估確認尚可使用年限，據(jù)此確定折舊年限。

第三部分

不得計提折舊在稅前扣除的固定資產(chǎn)

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【熱點問答】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊，那么企業(yè)承租固定資產(chǎn)（房屋、汽車等），發(fā)生的租金應如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四部分

稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具（設備、器具即：除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

【熱點問答】企業(yè)于2023年1月購入價值80萬元的二手機械設備，是否可以享受一次性扣除政策？

答：政策中所說的“新購入”的“新”，指時間上的新，是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以，只要購入時間是政策執(zhí)行期內(nèi)就可以了。而購入的時間，是以設備發(fā)票開具時間為準的，采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策無需備案，符合條件的企業(yè)在投入使用該固定資產(chǎn)月份的次月填寫相關(guān)企業(yè)所得稅申報表就可以申報享受了，另外需要按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(2023年23號)的規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料，以備稅務機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。

年報表填寫

a企業(yè)于2023年9月購買價值100萬元的汽車并于當月投入使用，享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，則需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類， 2023年版，2023年修訂)》中《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》的第11行“（四）500萬元以下設備器具一次性扣除。

假設該汽車無凈殘值，會計按照4年計提折舊，稅法規(guī)定汽車的最低折舊年限為4年，2023年會計累計折舊額=1000000/4/12*3=62500元，2023年10月一般規(guī)定計算的折舊額=1000000/4/12=20833.33元，2023年稅收折舊額=1000000元。

【第4篇】企業(yè)所得稅又變了！23年1月1日起，這是最新稅率表及稅前扣除標準

企業(yè)所得稅又變了！23年1月1日起，這是最新稅率表及稅前扣除標準

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)全面展開了！現(xiàn)在公司的財務人員都會準備2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除比例，以及現(xiàn)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，以及企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)事宜等，都是身為會計要早知道的。下面是跟各位財務人員梳理了現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率表、扣除標準、優(yōu)惠政策以及匯算清繳37張申報表填寫說明，下面一起看看吧。

企業(yè)所得稅主要內(nèi)容：

一、企稅5項新變化

二、企業(yè)所得稅稅率

三、企業(yè)所得稅應稅收入

四、最新扣除標準

五、虧損彌補要點

六、最新稅收優(yōu)惠

七、匯算清繳辦法

一、2023年企業(yè)所得稅5項新變化

2023年1月起，這5項企業(yè)所得稅優(yōu)惠即將過期，財務人還是早知道的好。

二、2023企業(yè)所得稅稅率表

三、2023企業(yè)所得稅應收收入四、2023企業(yè)所得稅稅前扣除五、企業(yè)所得稅虧損彌補要點六、企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅匯算清繳

……篇幅限制，有關(guān)企業(yè)所得稅的內(nèi)容就先到這里了。

【第5篇】上年度費用發(fā)票能否所得稅前扣除

從會計核算的角度來講，《會計法》要求各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。因此，在有關(guān)支出發(fā)生時，企業(yè)應該根據(jù)實際支出情況及時入賬；當時未取得發(fā)票等憑證的，應該按照暫估價入賬，等取得發(fā)票時再做調(diào)整。會計核算上，對于發(fā)票的年限并未做出要求。

從企業(yè)所得稅的角度來看，按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）第十七條的規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。因此，企業(yè)當年度該項業(yè)務因未于匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，不得稅前扣除；日后取得發(fā)票若不超過追補確認期限的，準予追溯至所屬年度扣除。也就是說，超過5年的發(fā)票，相應成本費用不得從企業(yè)所得稅前扣除。

按照國家稅務總局2023年第11號公告的規(guī)定，自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

對于超過認證抵扣時限的增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)抵扣應根據(jù)具體情況，《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2023年第36號）第一條規(guī)定：“自2023年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項由省稅務局核準。允許繼續(xù)抵扣的客觀原因類型及報送資料等要求，按照修改后的《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第50號）執(zhí)行?！备鶕?jù)修改后的《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》相關(guān)規(guī)定：“增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

【第6篇】不得在所得稅稅前扣除的稅金

作者：小晟

面對企業(yè)所得稅法中所得稅前扣除的各項要求及標準，財務在企業(yè)做匯算清繳時對于部分調(diào)增項不是很清晰明白，下面我們就談一下“滯納金”是否一定不可以稅前扣除？

01

滯納金是否可以稅前扣除

很多小伙伴肯定會義正言辭說“不可以”，因為這是企業(yè)所得稅法規(guī)定。那么我們看一下是如何規(guī)定的？

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： (三)稅收滯納金… …(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

所以根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定目前不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，其他滯納金原則是可以稅前扣除的，但同時產(chǎn)生滯納金的“費用”需要通過“與取得收入無關(guān)的其他支出”的條件再做具體判斷：

產(chǎn)生的滯納金“費用”可稅前扣除，則其滯納金可稅前扣除;

產(chǎn)生的滯納金“費用”不可稅前扣除，則其滯納金不可稅前扣除。

對于不得稅前扣除的滯納金應在企業(yè)所得稅匯算清繳時及時納稅調(diào)增處理，避免留下稅務風險。

例如：

（1）社保滯納金不屬于稅收滯納金，同時社保費用屬于可稅前扣除項，所以社保滯納金可稅前扣除。但是大家需要注意各地政策也有不同，需以當?shù)乜趶綖闇剩?/p>

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的規(guī)定外的商業(yè)保險費產(chǎn)生的滯納金也不屬于稅收滯納金，但同時也不屬于可稅前扣除項，所以此類商業(yè)保險的滯納金是不可稅前扣除。

02

如何賬務處理

（1）滯納金賬務處理：

借：營業(yè)外支出-滯納金支出

貸：銀行存款

（2）不可稅前扣除的滯納金匯算清繳調(diào)增賬務處理：

① 稅金計提分錄：

借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 應交稅金--所得稅

② 補交稅金：

借: 應交稅金--所得稅

貸: 銀行存款

③ 結(jié)轉(zhuǎn)稅金：

借: 利潤分配--未分配利潤

貸: 以前年度損益調(diào)整

【第7篇】企業(yè)所得稅前扣除稅金

注：黑體字部分為重點內(nèi)容，便于大家閱讀掌握；斜體字部分主要為作者解讀分析內(nèi)容，純屬個人觀點，僅供參考。

又臨近年底了，企業(yè)主和財務負責人這時候最關(guān)心的是企業(yè)財務決算業(yè)績是否能如期完成，稅負如何平衡，關(guān)鍵是抵稅的發(fā)票等扣除憑證是否足夠、合規(guī)。前段時間本號發(fā)布了《企業(yè)財務決算哪些事》中提到了在財務清理時，要對增值稅、企業(yè)所得稅等納稅事項進行提前籌劃安排。增值稅負平衡是公司每個月都要做的事情，財務人員操作都比較熟練，一般都會提前安排規(guī)劃。年度企業(yè)所得稅負平衡在年度匯算清繳前完成即可，時間充裕多了，可以把各方面因素都考慮得更充分一些。

今天就大家關(guān)心的發(fā)票等企業(yè)所得稅前扣除憑證的問題，共同學習一下國家稅務總局2023年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），希望能對大家有所幫助。

一、類型

企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。如：工資表、成本計算匯總表、費用計提計算表、出入庫單、付款審批表、收款收據(jù)等，所有表單由制表人、復核人、審批人等簽章，常用的憑證格式可以由公司統(tǒng)一制定，填制、審核等管理流程以制度形式明確下來進行規(guī)范，并一貫遵照執(zhí)行。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票、稅務代開發(fā)票）、行政事業(yè)單位收費財政票據(jù)、海關(guān)關(guān)稅完稅憑證、成本費用分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。

二、管理原則

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。真實性是基礎，合法性和關(guān)聯(lián)性是核心?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！保惨?，稅前扣除憑證管理的三個原則反映的憑證對應的經(jīng)濟業(yè)務要具有實際發(fā)生的真實性、與收入有關(guān)的相關(guān)性、符合常識、邏輯或行業(yè)特點的合理性。

企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、法院裁判文書等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。這些與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，雖不屬于稅前扣除憑證，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，建立臺賬或相關(guān)檔案，以備包括稅務機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。在日常核算中，為防止憑證丟失、遺忘等情況發(fā)生，除建檔備查外，可在會計核算時將相關(guān)資料與扣稅憑證相關(guān)的關(guān)鍵信息的復印件作為記賬憑證的原始憑證釘在憑證中保管。

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

三、不同應稅項目的稅務處理

（一）應稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定的增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

免稅或未達到起征點并不能成為不開具發(fā)票的理由，企業(yè)是可以自行或稅務代開免稅發(fā)票。企業(yè)應謹慎把握個人小額零星經(jīng)營業(yè)務取得發(fā)票的尺度，首先業(yè)務必須是真實發(fā)生的，如果按次發(fā)生的在500元及以下無發(fā)票的可以付款收據(jù)和其他證據(jù)作為扣除憑證，發(fā)生次數(shù)不應該過多；其他的應一律取得稅務代開的免稅發(fā)票、簽訂合同。

企業(yè)與個人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營業(yè)務支出時，如果支付的款項屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應履行代扣代繳義務的款項，應代扣代繳個稅，除非取得的代開發(fā)票顯示已經(jīng)繳納相關(guān)代扣代繳稅款。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（二）非應稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如：違約賠償可以賠償款支付憑證、收款收據(jù)作為扣除憑證，將相關(guān)的原合同、訴訟判決書等留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、取得時間

企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

五、外部憑證的稅務處理企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

（一）匯算清繳期結(jié)束前的稅務處理

1.（辦法第十三條）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

2.（辦法第十四條）企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）； （2）相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議； （3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （4）貨物運輸?shù)淖C明資料； （5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證； （6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第（1）項至第（3）項為必備資料。

3.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

（二）匯算清繳期結(jié)束后的稅務處理1.匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ?strong>特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。2.企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證；因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的；企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，稅務部門允許企業(yè)在5年內(nèi)追補扣除，對企業(yè)的非主觀性原因未申報行為表現(xiàn)出了很大的容忍度。但如果企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，真實且已實際發(fā)生的支出在當年度進行了稅前扣除，違反了辦法第十三條，況且上條已經(jīng)給了自被告知之日起60日的寬限期，后續(xù)即使在5年內(nèi)取得了發(fā)票、其他外部憑證，仍然存在很大稅務風險的，最好的解決辦法是盡早進行更正申報，及時補繳稅款。

六、憑證分割

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

在現(xiàn)實中也存在應稅項目、非應稅項目需要分割的情況，常見于合署辦公的關(guān)聯(lián)方單位以其中一個單位（主體）名義發(fā)生有需要共同分擔的支出，也是可以以分割單作為稅前扣除憑證的，但是應稅項目的進項稅存在無法抵扣的問題，可以由主體單位向其他單位開具發(fā)票、其他憑證進行轉(zhuǎn)銷售的方式進行分配。

獨立交易原則也是市場化交易原則，要求支出分割的數(shù)量要公平合理，價格要公允、同質(zhì)同價，不存在人為故意轉(zhuǎn)移稅負的情況。企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。七、適用范圍

辦法適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。查賬征收的個體工商戶也可以參照規(guī)范執(zhí)行。

【第8篇】可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問答

為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）相關(guān)的熱點問答公布如下，請大家了解一下！

01

問：企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除條件是什么？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除，應同時具備兩個條件：一是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出；二是稅前扣除憑證還須符合國家稅務總局公告2023年第28號等有關(guān)規(guī)定。

02

問：企業(yè)稅前扣除憑證是什么？

答： 企業(yè)稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

03

問：企業(yè)稅前扣除憑證應遵循哪些原則？

答：稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

04

問：企業(yè)稅前扣除憑證包括哪些？

答：稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

05

問：企業(yè)應在什么時間取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

06

問：我單位在境內(nèi)發(fā)生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些？

答：（一）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

07

問：我單位在境外發(fā)生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些？

答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

08

問：我單位取得不合規(guī)的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

09

問：我單位在企業(yè)所得稅匯算清繳期未取得部分支出項目的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照國家稅務總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

10

問：我單位被主管稅務機關(guān)告知取得不合規(guī)發(fā)票，怎么處理？

答：匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照國家稅務總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照國家稅務總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

【第9篇】所得稅費用稅前扣除

企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，稅前扣除的成本應符合《企業(yè)所得稅》的相關(guān)要求，只有和取得收入相關(guān)且合理的支出（包括成本、費用、稅金、損失和其他支出），才可以在計算企業(yè)所得稅前扣除。

成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的商品銷售成本、勞務成本、建造合同成本、業(yè)務支出和為收入發(fā)生的其他支出，都屬于成本。在稅前扣除成本時，依據(jù)的是企業(yè)成本核算單據(jù)和相關(guān)的原輔材料成本購進發(fā)票、人工費用憑證、成品核算單等。

費用

企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營或管理過程中發(fā)生的銷售費用、營業(yè)費用、管理費用、財務費用都屬于“費用”。在和成本進行區(qū)別時，主要看企業(yè)的會計核算，只要不違背國家統(tǒng)一會計制度，費用和成本并沒有嚴格的界限。在處理涉稅問題時，注意應用“區(qū)分收益性支出和資本性支出”等原則。

稅金

企業(yè)在經(jīng)營過程中，發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅外的所有稅金和附加，都屬于稅金。在計算企業(yè)所得稅時，稅金有兩種扣除形式：一是在發(fā)生的當期扣除；二是在發(fā)生時，計入相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎后，再按照稅法規(guī)定隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費用，按照成本費用扣除。按照稅務總局于2023年發(fā)布的第28號公告，雇主承擔的雇員的個人所得稅部分，屬于雇員個人工資薪金的部分，不得在稅前扣除。

損失

企業(yè)存貨的盤虧、損耗、損毀、報廢損失，固定資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢損失，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，壞賬損失，投資損失，資產(chǎn)被盜損失，自然災害等不可抗力造成的損失，都屬于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的資產(chǎn)損失。

其他支出

除了上述支出類型外，企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)且合理的支出。

關(guān)于可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的費用，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】所得稅前扣除稅金

1....企業(yè)補交之前年度的稅款產(chǎn)生的滯納金能否在所得稅前扣除？

答；不能。匯繳應作納稅調(diào)增

2...無形無形資產(chǎn)入股交什么稅？

專利使用費增值稅稅率為6%，應扣繳稅額等于接受方支付的價款除以(1+稅率)乘以稅率

3...股權(quán)比例怎樣合適：

大股東 通常在40%~60%

合伙人 一般在10%~20%

投資人 15%~30%為宜

核心員工 5%~10%％即可

4...公司使用員工的汽車，保險費，車船費用可以稅前扣除嗎？

答：

使用車輛發(fā)生的油費，過橋過路費，修理費可以稅前扣除。

但是與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用，包括車船稅，保險費，車輛購置稅和車輛折舊費，均不予扣除。

5...公司沒有收到進項發(fā)票，能在發(fā)票平臺勾選抵扣嗎？如果發(fā)票抵扣了，卻一直沒有收到進項票，怎么處理？

答：只要是真實的，可以抵扣，以后再把票要過。

【第11篇】所得稅前扣除的費用比例

企業(yè)所得稅12項費用的扣除比例

最近有很多小伙伴咨詢企業(yè)所得稅各項費用扣除比例的問題，尤其是幾項特殊行業(yè)的扣除比例總是容易出錯。為此，小編精心整理了企業(yè)所得稅12項費用稅前扣除比例的相關(guān)知識點，我們共同來學習一下~

一、合理的工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第三十四條

二、職工福利費支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十條

三、職工教育經(jīng)費

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條

2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例

（1）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條

（2）經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）第二條

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）第四條

（4）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條

四、工會經(jīng)費支出

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十一條

五、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

六、黨組織工會經(jīng)費支出

非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條

七、業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十三條

八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十四條

2.特殊行業(yè)扣除比例

（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號）

九、手續(xù)費和傭金支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條

2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)扣除比例

企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條

3.保險企業(yè)特殊扣除比例

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第72號）第一條

十、研發(fā)費用支出

1.一般扣除比例

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

1.《財政部 國家稅務總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

2.《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

2.制造業(yè)企業(yè)扣除比例

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）

十一、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

十二、企業(yè)責任保險支出

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局 關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）

以下幾個方面問題可以咨詢：

1、高管、企業(yè)股東、高薪員工、銷售提成、年終獎金的個稅優(yōu)化；

2、公戶提現(xiàn)、無票支出多，缺進項票導致利潤虛高繳稅多需要合法節(jié)稅；

3、因為社保入稅，導致企業(yè)替員工繳納的部分過高，用工成本高、人力成本高；

4、企業(yè)外部勞務人員、兼職員工、臨時員工（群演、顧問、專家、網(wǎng)紅、主播等）、臨時員工的薪資發(fā)放，需要獲得合法票據(jù)；

5、返傭費過高、居間費過高，需要獲得合法票據(jù)；

6、自然人代開，個體戶核定等業(yè)務。

【第12篇】個人所得稅稅前扣除

從11月25日起，個人所得稅app版本更新，“我要辦稅”頻道新增“個人養(yǎng)老金扣除信息管理”功能，支持掃描個人養(yǎng)老金繳費憑證二維碼以錄入相關(guān)扣除信息。

個稅app再添功能：存入個人養(yǎng)老金最高可扣除12000元

北京青年報記者在操作中注意到，多數(shù)用戶在使用“個人養(yǎng)老金扣除信息管理”功能時，會先遇到app版本升級提示，需從原v1.8.6升版本升至v1.8.7才能開通這一功能。根據(jù)升級后的提示信息顯示，個人養(yǎng)老金制度屬于政府政策支持、個人自愿參加、市場化運營的補充養(yǎng)老保險制度。用戶可以通過“掃碼錄入”功能掃描個人養(yǎng)老金繳費憑證上的二維碼，完成信息確認后導入個人養(yǎng)老金扣除信息，可在個人所得稅預扣預繳或匯算清繳階段進行稅前扣除。不過需要注意的是，由于相關(guān)數(shù)據(jù)來自于個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺，因此可能存在無法獲得數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)不準確的情況，因此需要用戶與個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺確認。

與之前的個稅附加扣除一樣，如果用戶錄入了個人養(yǎng)老金繳費信息后，就可以在在“查詢我的扣除信息”功能中查詢到相關(guān)扣除信息。由于相關(guān)政策從2023年1月1日開始，因此相關(guān)查詢目前也只包括2023年度的內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)行政策，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除。

個人養(yǎng)老金有關(guān)個稅政策今年起實施

根據(jù)《個人養(yǎng)老金實施辦法》，個人養(yǎng)老金的參加人應當是在中國境內(nèi)參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險或者城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險的勞動者，參加人每年繳納個人養(yǎng)老金額度上限為1.2萬元。北京青年報記者從國家稅務總局了解到，本月財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》，明確自2023年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除；在投資環(huán)節(jié)，計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資、薪金所得”項目。

據(jù)了解，個人繳費享受稅前扣除優(yōu)惠時，以個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計預扣法預扣預繳個人所得稅勞務報酬所得的，其繳費可以選擇在當年預扣預繳或次年匯算清繳時在限額標準內(nèi)據(jù)實扣除。選擇在當年預扣預繳的，應及時將相關(guān)憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項。取得其他勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等所得或經(jīng)營所得的，其繳費在次年匯算清繳時在限額標準內(nèi)據(jù)實扣除。個人按規(guī)定領(lǐng)取個人養(yǎng)老金時，由開立個人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機構(gòu)代扣代繳其應繳的個人所得稅。

有專業(yè)人士介紹，雖然每年1.2萬元的扣除金額看似不多，但如果個人應納稅所得正好在兩檔稅率之間，還是能享受到一筆優(yōu)惠的。比如，個人應納稅所得為31萬元的話，稅率為25%，應納稅45580元；如果扣除1.2萬元，稅率則變成20%，個人應納稅為42680元，一年就節(jié)稅近3000元。據(jù)分析，如果當期個稅稅率高于3%，參加個人養(yǎng)老金的稅收減免效果就比較明顯，應稅收入對應的個稅稅率越高，減稅效果也越明顯。

多部門信息交換，確保養(yǎng)老金涉稅信息真實準確

針對個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策，人力資源社會保障部門將與稅務部門建立信息交換機制，通過個人養(yǎng)老金信息管理服務平臺將個人養(yǎng)老金涉稅信息交換至稅務部門，并配合稅務部門做好相關(guān)稅收征管工作。商業(yè)銀行有關(guān)分支機構(gòu)也將及時對在該行開立個人養(yǎng)老金資金賬戶納稅人的納稅情況進行全員全額明細申報，保證信息真實準確。

據(jù)了解，此次稅收政策自2023年1月1日起在個人養(yǎng)老金先行城市實施。上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)等已實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的地區(qū)，自2023年1月1日起統(tǒng)一按照此次公告規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。

我國個稅稅前扣除項目已達八項

隨著“個人養(yǎng)老金扣除”功能開通，我國個稅可稅前扣除的項目再度擴容。此前，我國對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護共7個項目都推出了稅前扣除政策。

其中，“3歲以下嬰幼兒照護扣除”是今年上半年推出的新政策，也是從今年1月份起實施。根據(jù)政策，納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除，每年最高額度為12000元。

文/北京青年報記者 張欽

編輯/田野

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【第13篇】稅前可彌補虧損所得稅費用核算

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題之十

特別提醒——

企業(yè)所得稅前彌補虧損的這些事兒

眾所周知，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損（稱之為“允許彌補的以前年度虧損”）。即，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

稅法所稱“允許彌補的以前年度虧損”，其“允許”意指稅收法律、法規(guī)以及稅收政策規(guī)定“可以”。相關(guān)“規(guī)定”包括但不限于以下幾點 ：

1. 在計算應納稅所得額時所允許彌補的虧損，不是企業(yè)會計核算的虧損額，而是稅收概念，即稅收上計算應納稅所得額時的一個結(jié)果：企業(yè)依照稅法及稅收政策規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額；

2. 企業(yè)在經(jīng)營期間所發(fā)生的虧損，方可在以后納稅年度彌補；

3. 用于彌補虧損的是稅收上的應納稅所得額（而非會計利潤），即以后年度的應納稅所得額來彌補以前年度的虧損；

4. 當年虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補的年限（準予彌補以前年度虧損的后續(xù)年度）必須符合稅收規(guī)定。

企業(yè)在稅前彌補虧損，原則上應按照《企業(yè)所得稅法》第十八條有關(guān)“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”的規(guī)定執(zhí)行。但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收調(diào)控及服務經(jīng)濟的需要，這些年來，財政部、稅務總局相繼對一些特定企業(yè)（行業(yè)）規(guī)定了不同的稅前彌補虧損政策：

一、彌補以前年度虧損的一般規(guī)定

虧損準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的最長年限一般為5年。

（一）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條

（二）企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

相關(guān)政策：國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2023年第25號公告發(fā)布）

（三）虧損企業(yè)追補確認以前年度（不得超過5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

相關(guān)政策：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2023年第15號）

（四）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

相關(guān)政策：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2023年第34號）第五條

二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補虧損

稅務機關(guān)查增的應納稅所得額允許彌補虧損。

稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

相關(guān)政策：《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2023年第20號）

三、支持疫情防控及復工復產(chǎn)相關(guān)企業(yè)

2023年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。

（一） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2023年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

適用本項延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應當在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

相關(guān)政策：《財政部、稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第8號）第四條

（二）對電影行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡傳播電影的企業(yè)。

相關(guān)政策：《財政部 稅務總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2023年第25號 ）第二條

四、進入清單前特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)

“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補虧損。

國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

相關(guān)政策：《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2023年第45號）

五、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)

具備兩類“資格”的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。

自2023年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

相關(guān)政策：《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條

特別提醒：當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。

六、普通合并、分立重組企業(yè)

（一）重組事項不符合適用特殊性稅務處理條件，適用一般性稅務處理規(guī)定的，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補。

企業(yè)重組，除符合財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

相關(guān)政策：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條

（二）重組事項符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補。

企業(yè)重組同時符合財稅〔2009〕59號第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務處理規(guī)定的：

1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

相關(guān)政策：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條

《國家稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2023年第45號）第三條

七、兩類特定合并、分立重組企業(yè)

適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限：

合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損（指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損），準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年”規(guī)定處理。

相關(guān)政策：《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條

《國家稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2023年第45號）第一條、第三條

八、政策性搬遷年度不計入結(jié)轉(zhuǎn)年限：

政策性搬遷年度可從法定彌補年限中扣除。

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

政策依據(jù)：國家稅務總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2023年第40號發(fā)布）第二十一條

九、房開企業(yè)土增清算相關(guān)虧損彌補

房開企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：

企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。

后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。

企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照規(guī)定的方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：

各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

該項目開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應調(diào)整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應納稅所得額。

企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

相關(guān)政策：《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（2023年第81號）

十、企業(yè)籌辦期相關(guān)虧損計算

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期虧損。

關(guān)于開（籌）辦費的處理，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

相關(guān)政策：《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）

十一、清算所得可彌補經(jīng)營期虧損

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補虧損，確定清算所得”。

相關(guān)政策：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第三條、第四條

十二、合伙企業(yè)的法人、其他組織合伙人

不得用合伙企業(yè)的虧損抵減合伙企業(yè)的盈利。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

相關(guān)政策：《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

十三、匯總納稅企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)虧損

不得用境外營業(yè)機構(gòu)的虧損抵減盈利。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十七條

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳系列資料

本公眾號推送匯算清繳專題持續(xù)至5月底

歡迎關(guān)注！歡迎轉(zhuǎn)發(fā)！

09：實務解析！申報一季度所得稅時為何無法彌補上年虧損

08：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答第1期

07：【重要實務】跨年度取得收入、發(fā)生支出的企業(yè)所得稅處理

06：2023年版企業(yè)所得稅費用扣除標準/比例及稅政依據(jù)

05：跨年度發(fā)票，如何進行稅前扣除及會計處理

04：新增/替換/調(diào)整！企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修改內(nèi)容

03：所得稅事先核定征收，存在稅款流失、侵蝕稅基等巨大風險

02：廣宣費一般扣除與特殊扣除及隱含的重大減稅功效

01：老板為多抵稅款讓我買發(fā)票入賬，有什么后果

【第14篇】新企業(yè)所得稅稅前扣除政策與納稅申報實務

業(yè)務是流程，財稅是結(jié)果，稅收問題千千萬，《稅算盤》來幫你找答案。

從企業(yè)注冊經(jīng)營那天開始，就需要繳納稅款了。納稅是我們每個公民應盡的義務。企業(yè)經(jīng)營一般會涉及到增值稅，企業(yè)所得稅等，本文主要講解一下企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式，查賬征收和核定征收

查賬征收

主要用于財務制度健全，能夠準確核算企業(yè)的收入、費用以及利潤，可以按照規(guī)定進項申報的企業(yè)。

企業(yè)所得稅計算公式：應納稅所得額×25%的稅率

當期應納稅所得額是企業(yè)收入總額減去免稅收入、企業(yè)各項扣除以及年度虧損。

核定征收

核定征收分為定額和核定稅率征收

定額征收，是稅務機關(guān)按照一定的標準，核定納稅人的應納稅所得額。

核定稅率征收，是稅務機關(guān)根據(jù)行業(yè)的利潤率進行核定企業(yè)所得稅的稅率。

以下就為大家介紹一些所得稅的優(yōu)惠政策。

一、特定行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1、第三方污染行業(yè)，15%所得稅

2、高新技術(shù)企業(yè)，15%所得稅

3、投資額超過80億或滿足一定條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，15%所得稅。

二、個人獨資企業(yè)核定征收

入駐稅收洼地的個人獨資企業(yè)是能夠享受核定征收的。地方政府為了招商引資，帶動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，就會劃定特定的行政區(qū)劃，入駐當?shù)氐钠髽I(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

核定之后的稅率為0.5%—2.1%，算上企業(yè)增值稅及其附加稅，綜合稅負也不會超過3%。

企業(yè)就不用考慮企業(yè)缺少成本票，利潤虛高等導致的企業(yè)所得稅稅負重的問題了。

版權(quán)聲明，本文轉(zhuǎn)自公眾號《稅算盤》，查看正文請關(guān)注公眾號

【第15篇】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表

國家稅務總局

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告

國家稅務總局公告2023年第24號

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》部分表單和填報說明進行修訂。現(xiàn)公告如下：

一、對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）、《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）、《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（a105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（a105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）、《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（a106000）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（a107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107042）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（a108010）的表單樣式及填報說明進行修訂。其中，《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）調(diào)整為《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（a105120）。

二、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）、《境外所得稅收抵免明細表》（a108000）的填報說明進行修訂。

三、本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）〉的公告》（2023年第54號）、《國家稅務總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（2023年第57號）、《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（2023年第41號）中的上述表單和填報說明同時廢止。

特此公告。

附件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類， 2023年版）》部分表單及填報說明（2023年修訂）

國家稅務總局

2023年12月30日

【第16篇】企業(yè)所得稅稅前扣除稅金

眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于員工工資稅前扣除，并無金額上限限制（國有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額）。但是，也不是說，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢？工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

一、工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的稅法依據(jù)

何為“合理的工資薪金”？我國稅法對“合理的工資薪金”界定有嚴格的規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第二條，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）工資薪金企業(yè)所得稅前扣除法定條件

基于以上稅法條款的規(guī)定，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除必備的法定條件:

1、實際發(fā)放

在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除的工資薪金必須要在納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年度的5月31日之前），實際發(fā)放給職工，否則不可扣除，必須進行納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。

我們分情況具體來講：

（一）2023年12月計提工資，12月當月發(fā)放；自然可以稅前扣除。

（二）2023年12月計提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

（三）2023年12月計提工資，次年4月（年度匯算清繳結(jié)束前）發(fā)放，還是可以稅前扣除。

（四）2023年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2023年度應納稅所得額。但是，對于上筆工資，2023年7月發(fā)了，則仍可追溯2023年度企業(yè)所得稅重新計算扣除；并對相應所得稅額進行退抵處理。

企業(yè)的企業(yè)所得稅是以權(quán)責發(fā)生制原則計算。從而得知，屬于當期的收入和費用，無論是否收支，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的，即使該款項已經(jīng)在當期收支，不可作為當期相關(guān)收支。

2、發(fā)放的工資薪金合理

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1）企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度。

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標準、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調(diào)整依據(jù)等。

2）企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當?shù)厮健?/p>

解析：工資報酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對比當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

3）企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定或有序調(diào)整的。

解析：制定的基本工資應與崗位相對應，同時獎勵都要與相關(guān)的考核相結(jié)合，工資薪金若有調(diào)整，需公司內(nèi)部會議通過，并對工資調(diào)整的原因與調(diào)整幅度有合理解釋。

4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個稅的代扣代繳。

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

5）工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的。

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

6）工資薪金員工確實已收到的。

注意：國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3、依法履行扣繳個稅義務

“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務，則相應支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續(xù)或者主動，或者被動（因稅務機關(guān)檢查等原因）補扣了個稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾正錯誤；不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務”的既成事實。（注：稅法規(guī)定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款。

4、符合“相關(guān)性”原則

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、人員對應崗位

計提工資薪金，應當對應員工崗位，計入相應科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程；后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計提折舊。這就不能在發(fā)生時直接稅前扣除了。

6、勞務用工之區(qū)分

勞務用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金；如果支付給勞務派遣公司（勞務派遣公司再向派遣人員發(fā)放），那就是勞務費用。

7、支出項目與福利不同

按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得（綜合所得）來計算繳納（扣繳）個人所得稅的。

8、扣除憑證乃是另一必要條件

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項（實體），而不關(guān)心扣除憑證（程序）；更常有人拿稅法第八條說事（實際發(fā)生就要扣除，不管憑證）。任何一項稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此，要有工資表（內(nèi)部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關(guān)資料——支出依據(jù)”）、銀行單據(jù)（作為與稅前扣除憑證相關(guān)資料——付款憑證”）、勞動合同（這個不用每月都附，但顯然應當有，通常人資部門或者檔案部門保管）、個稅扣繳申報資料（電子申報當然也可以，能查到即可）、工資計算依據(jù)（計時、計件等記錄，工資表能反映則不必另行重復）等。

三、工資薪金方面沒有稅務風險需具備以下三大證據(jù)鏈：

一是工資制度；

二是代扣代繳個稅；

三是工資表及銀行付款憑證。

否則有存在虛列工資風險。社?，F(xiàn)在劃入了稅務管理，個人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進行了合并，工資證據(jù)鏈不充分，分分鐘會被抓現(xiàn)行。