利息費(fèi)用企業(yè)所得稅（7篇）

【第1篇】利息費(fèi)用企業(yè)所得稅

#企業(yè)所得稅匯算清繳#企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)到了尾聲，很多企業(yè)在進(jìn)行填報(bào)的時(shí)候，對(duì)利息費(fèi)用都很困惑，到底企業(yè)支付的利息能不能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除呢？需要不需要納稅調(diào)整呢，下面我們就分這幾種情況來(lái)看政策是如何規(guī)定的：

一、向金融機(jī)構(gòu)借款

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定中：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

因此，只要是企業(yè)向金融企業(yè)的借款，該利息支出并沒(méi)有金額的限制，如果取得了利息的普通發(fā)票，是可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

需要注意的是，金融企業(yè)是指取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。因此該金融企業(yè)是指取得金融類牌照的企業(yè)，而不僅是名稱上的金融公司等。

當(dāng)然這些金融企業(yè)不僅是境內(nèi)的企業(yè)，也包括境外的金融企業(yè)，對(duì)于這類境外公司，企業(yè)就無(wú)法依據(jù)發(fā)票來(lái)在稅前扣除了，企業(yè)可以憑付款協(xié)議、付款憑證和付款時(shí)代扣代繳各項(xiàng)稅費(fèi)的證明等資料來(lái)作為稅前扣除憑證。

在實(shí)際的工作中，也遇到了企業(yè)應(yīng)該取得的，但是沒(méi)有取得金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票，這時(shí)就需要進(jìn)行納稅調(diào)整了，需要填報(bào)a105000表，第18行“利息支出”，”賬載金額“填實(shí)際發(fā)生的利息支出，”稅收金額“，將該筆沒(méi)有發(fā)票的金額填為0。

還需要特別強(qiáng)調(diào)的是，如果是向金融機(jī)構(gòu)借款，取得了利息發(fā)票，就一定能全額在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答案是：不一定！

由于現(xiàn)在企業(yè)都是認(rèn)繳制，很多企業(yè)在剛成立時(shí)都沒(méi)有全額實(shí)繳注冊(cè)資金，如果公司章程中規(guī)定，于**日前投資額需實(shí)繳到位，那么在這個(gè)期限內(nèi)的借款利息就可以在稅前扣除。如果在期限內(nèi)未實(shí)繳，就屬于國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)規(guī)定的投資者投資未到位的情形，借款利息支出就不可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

具體的規(guī)定如下：

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說(shuō)明一下：

假如某企業(yè)注冊(cè)資金是100萬(wàn)，在章程中規(guī)定須在2024年底前實(shí)繳完畢，那么企業(yè)在2024年底前的借款，只要取得了利息發(fā)票均可以稅前扣除；如果超過(guò)了2024年底了，假如到了2025年底了，企業(yè)的注冊(cè)資金僅實(shí)繳了50萬(wàn)，這時(shí)該企業(yè)借款了200萬(wàn)，2025年支付了當(dāng)年的利息10萬(wàn)，那么未繳足的注冊(cè)資金占借款額的比例是50/200×100%=25%，不得稅前扣除的利息就是10萬(wàn)×25%=2.5萬(wàn)，因此可在稅前扣除的利息就是7.5萬(wàn)。

二、向非金融企業(yè)借款

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條中的規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

這個(gè)規(guī)定也意味著，企業(yè)如果向金融企業(yè)借款，會(huì)有金融監(jiān)管部門對(duì)這些金融企業(yè)貸款有所限制，因此利率也是在金融相關(guān)政策法規(guī)范圍內(nèi)，而非金融企業(yè)就沒(méi)有此類限制，有可能會(huì)出現(xiàn)利率超出了監(jiān)管范圍，也就是高息貸款的情況，因此稅法就不允許高出同期同類貸款利率在稅前扣除了。

而同期同類貸款利率該如何確定呢？

在國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)中的規(guī)定是：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

三、向關(guān)聯(lián)方借款

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)之間的借款很多是在關(guān)聯(lián)方之間，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，在財(cái)稅[2008]121號(hào) 文件中是這樣規(guī)定的：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1;

這個(gè)政策的規(guī)定是有反避稅的意思了，有的企業(yè)，尤其是法人股東，其權(quán)益投資并不高，卻通過(guò)借款的形式提供給子公司，這樣子公司的借款利息就可以在稅前扣除，如果母公司的所得稅稅率低，而子公司的所得稅稅率高，這樣整體算下來(lái)，要比股息紅利為稅后分紅的形式要更加有利，起到了資本弱化和利益輸送的目的。

因此，在121號(hào)文件中，緊接著又出現(xiàn)了第二個(gè)條款，即：

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

這個(gè)條款又進(jìn)一步解釋了，企業(yè)如果采用這種關(guān)聯(lián)借款的形式來(lái)弱化權(quán)益資本的話，如果母子公司所適用的所得稅稅率相同，或者子公司的所得稅稅率并不高于母公司的話，就沒(méi)有起到避稅的作用，也就無(wú)需根據(jù)其債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的限制來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整了。

但是這個(gè)第二個(gè)條款，也僅限是境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方，如果是境外公司，沒(méi)有此豁免條款。

四、用于在建工程的利息

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

在這個(gè)條款中又進(jìn)一步解釋了什么是資本化：

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

稅法中的資本化條件僅有一個(gè)，就是建造達(dá)到12個(gè)月以上，而和金額無(wú)關(guān)，和會(huì)計(jì)上認(rèn)定的是存貨還是固定資產(chǎn)，或者是不動(dòng)產(chǎn)也沒(méi)有關(guān)系。如果企業(yè)買來(lái)就能用，即使金額再大，其發(fā)生的利息支出就可以作為利息費(fèi)用稅前扣除，如果買來(lái)需要經(jīng)過(guò)建造才可以使用，且建造要達(dá)到12個(gè)月以上，這時(shí)要作為資本化支出，計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以折舊攤銷的形式進(jìn)行稅前扣除。

需要提示大家的是，根據(jù)今年延續(xù)的和新發(fā)布的政策，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的單位價(jià)值不超500萬(wàn)的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，對(duì)單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)可按照單位價(jià)值的一定比例一次性稅前扣除政策。也就意味著這些資本化的利息支出，是可以隨著固定資產(chǎn)的原值在所得稅稅前一次性扣除。

五、向自然人借款

企業(yè)很多時(shí)候會(huì)向自然人借款，自然人可能是股東，也可能是企業(yè)以外的不相關(guān)聯(lián)的人，這在國(guó)稅函[2009]777號(hào)是這樣規(guī)定的：

企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

因此，金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制與向非金融企業(yè)借款的規(guī)定是一樣的。

需要注意的是，企業(yè)向自然人借款，如果是無(wú)償?shù)那闆r，也最好是簽訂借款合同，如果是有償?shù)那闆r，企業(yè)在所得稅稅前扣除，還需要取得自然人代開的增值稅普通發(fā)票。

這在之后的國(guó)家稅務(wù)總局2023年第28號(hào)公告中有了規(guī)定：

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

也就是，只要發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，均需要取得增值稅發(fā)票，除了個(gè)人發(fā)生的小額零星業(yè)務(wù)（500元以下）之外。

【第2篇】借款利息費(fèi)用稅前扣除嗎

問(wèn)題

這樣理解對(duì)嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！

答復(fù)

這樣理解是片面的。

企業(yè)之間相互借款的利息費(fèi)用，借款必須是用于經(jīng)營(yíng)與取得的收入相關(guān)，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。

提醒

企業(yè)首次支付借款利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

參考一

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

參考二

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

另外

若是相互借款的2個(gè)企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。

只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，則不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

注意

一旦關(guān)聯(lián)債資超過(guò)了規(guī)定的比例，企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，以確保其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅前扣除。

參考

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

作者：郝守勇

【第3篇】利息費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

如何利用利息費(fèi)用，做財(cái)稅籌劃？

一、利息費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)普通企業(yè)(指非金融企業(yè))利息費(fèi)用的稅前 扣除，做了如下規(guī)定。

1.在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

2.向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

3.向內(nèi)部職工或個(gè)人借款的利息支出，符合以下條件的，在不超過(guò) 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除:

（1）借貸真實(shí)、合法、有效;

（2）企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同。

4.企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái) 稅[2008]121號(hào))規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除能夠提供相關(guān)資料并證明交易符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為2:1。

二、財(cái)稅籌劃要點(diǎn)由稅法規(guī)定可知，利息支出并非無(wú)條件地全部扣除，因此企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅籌劃是十分必要的。

1.企業(yè)應(yīng)注意利息支出的合法性

第一，借貸行為應(yīng)取得合法的憑證。例如，簽訂的借款合同、支付利息的結(jié)算單或者證明書、支付給個(gè)人利息的收據(jù)等

第二，借款應(yīng)記載債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址等信息，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將借款利息認(rèn)定為虛增費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款，如果利率過(guò)高，超額的部分無(wú)法 得到稅前抵扣。

3.企業(yè)之間相互拆借資金可規(guī)定互惠利率企業(yè)之間相互拆借資金時(shí)，若利率約定過(guò)高，

一方面?zhèn)鶛?quán)企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅費(fèi)用會(huì)增加；

另一方面?zhèn)鶆?wù)企業(yè)支付的超額利息可能無(wú)法稅前抵扣。因此，如果雙方經(jīng)常性地互相拆借資金，可以在合同中約定互惠的利率。

【第4篇】所得稅扣除利息費(fèi)用嗎

行政處罰決定書文號(hào) 通稅稽一罰[2022]7號(hào)

案件名稱 南通***有限公司-逃避繳納稅款

處罰事由 本案為積案清理案件。

（一）房產(chǎn)稅

2023年度：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產(chǎn)原值2505124.80元，應(yīng)交房產(chǎn)稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21229.40元，多交186.35元；

2023年：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產(chǎn)原值2505124.80元，應(yīng)交房產(chǎn)稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21145.40元，多交102.35元；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅

2023年度， 根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地使用稅暫行條例》第二、三、四、五條規(guī)定， 你單位土地使用證上記載的土地使用權(quán)面積為5623.00平方米，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅5623.00×4=22492.00元，已交28115.00元，多交5623.00元；

（三）企業(yè)所得稅

2023年

1、賬面利潤(rùn)1934038.27元；

2、匯算清繳中的納稅調(diào)整情況：（1）調(diào)增多提的職工工資37385.00元；（2）調(diào)增職工福利費(fèi)59170.48元；（3）調(diào)增工會(huì)經(jīng)費(fèi)21747.70元；（4）調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)893444.47元；（5）調(diào)增從財(cái)務(wù)費(fèi)用中預(yù)提的利息2100000.00元；（6）調(diào)增稅收滯納金1401.58元；（7）調(diào)增管理費(fèi)用中列支的個(gè)人費(fèi)用20660.55元；（8）加計(jì)扣除殘疾人工資365338.00元，增值稅退稅收入632916.67元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為4069593.38元；

3、檢查中發(fā)現(xiàn)的納稅調(diào)整情況：

（1）2023年6月2#憑證管理費(fèi)用—低值易耗品列支辦公家具137575.00元應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用—業(yè)務(wù)費(fèi)中列支費(fèi)用未取得符合規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)平時(shí)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支，匯算清繳時(shí)超過(guò)部分已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本次檢查不涉及企業(yè)所得稅；（3）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)你單位向江蘇金融租賃公司、交通銀行、民生銀行所貸款項(xiàng)均非用于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故其財(cái)務(wù)費(fèi)用中所列支的利息支出2344505.67元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在匯算清繳中已調(diào)增2100000.00元，故本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額244505.67元；（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支張某磊個(gè)人費(fèi)用172500.00元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）2023年其他應(yīng)付款—惠港船廠資產(chǎn)貸方余額9755244.42元，原檢查人員到南通惠港造船有限公司調(diào)查取證，未發(fā)現(xiàn)南通惠港造船有限公司有該筆應(yīng)收款，故認(rèn)定該款項(xiàng)已無(wú)需支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；本次檢查人員對(duì)該案中原檢查中發(fā)現(xiàn)的2023年其他應(yīng)付款—惠港船廠資產(chǎn)貸方余額9755244.42元的該筆業(yè)務(wù)重新進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間久遠(yuǎn)，辦公室?guī)锥劝徇w，會(huì)計(jì)已早已不做，2004年度至2008年度帳已遺失，檢查人員對(duì)原檢查人員取證的2004年至2008年度有關(guān)證據(jù)資料，及到企業(yè)取證補(bǔ)取2023年度有關(guān)證據(jù)資料，企業(yè)提供的情況說(shuō)明中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)的情況：19

處罰依據(jù) 1.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定

納稅人名稱 南通***有限公司

納稅人識(shí)別號(hào) 91320***52951h

處罰結(jié)果 對(duì)你單位2023年度、2023年度少代扣代繳個(gè)人所得稅80809.69元已責(zé)令限期改正，你單位逾期未改正的行為，處以1.5倍的罰款計(jì)121214.54元。2.對(duì)于你單位未按規(guī)定取得發(fā)票事項(xiàng)已責(zé)令限期改正，你單位逾期未改，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第六款規(guī)定，處以罰款8000元。3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，對(duì)你單位未按規(guī)定提供納稅資料的行為，處5000元的罰款。

違法行為登記日期 2022-03-29

處罰決定書制作日期 2022-03-29

處罰機(jī)關(guān) 國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局

來(lái)源：南通市稅務(wù)局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】所得稅扣除利息費(fèi)用

利息支出的企業(yè)所得稅稅前扣除解析

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因缺乏資金而對(duì)外借款的情形很常見，比如，向銀行借款，向其他企業(yè)借款，甚至向個(gè)人借款。對(duì)外借款是需要支付利息的，那么，企業(yè)支付的利息都能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？除了稅前扣除涉及的風(fēng)險(xiǎn)外，是否還存在其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者通過(guò)本文，將企業(yè)對(duì)外借款支付利息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析，歡迎大家批評(píng)指正。

根據(jù)放款方的身份，將放款方區(qū)分為三類：金融企業(yè)、非金融企業(yè)（其他企業(yè)）、自然人。以下根據(jù)放款方的身份，就利息支出稅前扣除的涉稅規(guī)定進(jìn)行解析，具體如下。

01 向金融企業(yè)借款

金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司和部分財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)第一條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。

企業(yè)向金融企業(yè)借款，利息支出如何稅前扣除呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

比如，某制造企業(yè)2023年初向當(dāng)?shù)啬成虡I(yè)銀行借款2000萬(wàn)元，約定：借款期限3年，年利率5%，按季度支付利息，則2023年該企業(yè)發(fā)生的利息支出為100萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除。

注意：利息支出稅前扣除，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)的規(guī)定，需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證，即需要取得金融企業(yè)開具的增值稅發(fā)票（下同），因貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不到抵扣，取得增值稅普票發(fā)票即可。

另外，還需要注意一種特殊的借款業(yè)務(wù)，那就是“統(tǒng)借統(tǒng)還”。所謂的“統(tǒng)借統(tǒng)還”，顧名思義，就是“統(tǒng)一借統(tǒng)一還”，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

1、企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

2、企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

一般來(lái)說(shuō)，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，如果不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平，可以開具免稅發(fā)票。統(tǒng)借方憑金融機(jī)構(gòu)開具的利息發(fā)票稅前扣除，資金使用單位憑統(tǒng)借方開具的免稅發(fā)票稅前扣除。

如果，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平，相當(dāng)于統(tǒng)借方從事貸款業(yè)務(wù)，需要向資金使用單位開具正常的利息發(fā)票，資金使用單位支付的利息，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

還有，針對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）中有相關(guān)規(guī)定，內(nèi)容如下：

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

注意：這里的“合理利息”，應(yīng)為“不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”；再者，分配比例要合理。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

如果統(tǒng)借統(tǒng)還符合上述規(guī)定的，借入方也可以制作利息分割單，借入方以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證予以稅前扣除，使用借款的單位以分割單和發(fā)票復(fù)印件作為稅前扣除憑證予以稅前扣除。

02 向非金融企業(yè)借款

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，因向金融企業(yè)借款，限制條件較多、放款速度較慢，為了快速取得資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不少企業(yè)都會(huì)向非金融企業(yè)借款。那么，向非金融企業(yè)借款，支付的利息如何稅前扣除呢？

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，向非金融企業(yè)借款可以限額扣除，限額標(biāo)準(zhǔn)為金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。比如，某制造企業(yè)向當(dāng)?shù)亓硗庖患抑圃炱髽I(yè)借款2000萬(wàn)元，約定年利率8%，但是金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%，那么該企業(yè)稅前扣除的部分只是按5%利率計(jì)算的利息，超過(guò)部分不得稅前扣除。

（二）關(guān)于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的詳細(xì)規(guī)定，由國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)第一條（關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題）予以明確，具體如下：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：

1、提供的時(shí)間。按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)提供，根據(jù)目前企業(yè)所得稅的征管情況，最晚到匯算清繳時(shí)提供也可以。

2、這里的金融企業(yè)，并不是特指銀行，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。

3、“利率情況”的范圍，局限于本省。當(dāng)然這里的本省，還應(yīng)當(dāng)包括本自治區(qū)和本直轄市。為什么局限于本省呢？這是因?yàn)楦鱾€(gè)省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別較大，用本省的數(shù)據(jù)，更能反映當(dāng)?shù)氐睦仕?，更加符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

4、這里的“利率情況”必須是紅頭文件或其他公告性文件，還是可以用網(wǎng)站宣傳的廣告性資料等，這個(gè)政策并沒(méi)有明確。

“國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于答復(fù)省十二屆政協(xié)二次會(huì)議第0475號(hào)提案的函”中有這樣的表述：公告要求提供的“情況說(shuō)明”并不必然是金融機(jī)構(gòu)或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過(guò)公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網(wǎng)頁(yè)截圖、金融機(jī)構(gòu)對(duì)其他企業(yè)的貸款合同復(fù)印件等非正式材料。

注：上述四川省稅務(wù)局的答復(fù)，僅供參考，具體情況請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

所以，針對(duì)企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)可以通過(guò)努力尋找本省范圍內(nèi)更多的樣本，選擇最有利于自己的最高利率作為同期同類貸款利率，從而實(shí)現(xiàn)最多的稅前扣除。

（三）針對(duì)關(guān)聯(lián)方借款利息支出的稅前扣除，新增相關(guān)規(guī)定，即財(cái)稅[2008]121號(hào)，內(nèi)容如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

上述規(guī)定中，以下幾點(diǎn)值得注意：

1、實(shí)際支付。關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的前提是“實(shí)際支付”，即只有實(shí)際支付的利息支出，才可以稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出（符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除必須要做到“實(shí)際支付”，防止利用關(guān)聯(lián)方掛賬，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避繳稅。

2、限額扣除。如果放款方屬于非金融企業(yè)，借款方的利息支出可以限額扣除，限額標(biāo)準(zhǔn)為金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。

3、債資比。以一般企業(yè)為例，在符合前面兩條的基礎(chǔ)上，如果債資比超過(guò)2：1，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除。

那么，這里的“債資比”是什么意思呢？根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)的規(guī)定，指的是接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例。

注意：這里的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資，不同于一般理解，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條這樣規(guī)定：

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和 ；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

4、“債資比”應(yīng)用的方向?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從上述規(guī)定可以看出，這里的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資方向一致，都屬于從投資者指向被投資者，此時(shí)被投資者的利息支出稅前扣除需要考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，同時(shí)，a企業(yè)又借款給b企業(yè)，則b企業(yè)支付給a企業(yè)的利息支出稅前扣除時(shí)，就需要考慮債資比。

如果，債權(quán)性投資與權(quán)益性投資方向不一致，無(wú)需考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，但是，b企業(yè)借款給a企業(yè)，則a企業(yè)支付給b企業(yè)的利息支出稅前扣除時(shí)，就不需要考慮債資比。

舉例說(shuō)明：2023年a企業(yè)投資b企業(yè)2000萬(wàn)元，持股比例為80%，2023年初，因b企業(yè)急需資金購(gòu)買設(shè)備，a企業(yè)借款5000萬(wàn)元給b企業(yè)，約定：借款期限3年，年利率12%，每年年末支付利息。2023年12月，b企業(yè)按照約定支付a企業(yè)利息600萬(wàn)元。假定可比金融企業(yè)的年利率為10%，債資比按投資額計(jì)算。請(qǐng)問(wèn)：b企業(yè)2023年該筆利息支出稅前扣除金額為多少？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，b企業(yè)利息支出需要考慮：實(shí)際支付、可比利率及債資比，利息支出可以稅前扣除部分=2000×2×10%=400萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)增600-400=200萬(wàn)元。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

上述規(guī)定相當(dāng)于“債資比”的例外條款，具體分兩項(xiàng)：

1、能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，可以不受債資比的限制。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條有明確的界定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

因此，借款企業(yè)如果想要擺脫債資比的限制，最好事先提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。

2、企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方?？偩执鹨扇缦拢?/p>

首先關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定。

其次，實(shí)際稅負(fù)的比較，是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負(fù)擔(dān)的比較。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少稅負(fù)。所以，財(cái)稅[2008]121號(hào)文件做出了限定。

綜述，如果企業(yè)能夠提供相關(guān)資料證明利息的支付符合獨(dú)立交易原則或證明企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，則其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，可以不受債資比的限制。

03 向自然人借款

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)向自然人借款尤其是向股東借款，這種情形也比較常見。那么，向自然人借款，支付的利息又如何稅前扣除呢？國(guó)稅函[2009]777號(hào)關(guān)于向自然人借款利息支出稅前扣除相關(guān)規(guī)定如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，屬于關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)方借款的規(guī)定進(jìn)行處理，即應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：

1、利息是否實(shí)際支付。

2、借款利率是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)同期同類貸款利率）

3、債資比是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款，其利息支出稅前扣除需要考慮以下幾個(gè)方面：

1、是否簽訂借款合同且借貸真實(shí)、合法、有效。

2、借款利率是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)同期同類貸款利率）

另外，企業(yè)向自然人借款（不管是否為關(guān)聯(lián)方）支付利息時(shí)，需要由對(duì)方代開發(fā)票予以稅前扣除，并按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

上述給大家解析的都是利息支出費(fèi)用化稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，但是，如果借款利息支出符合資本化條件的，應(yīng)該予以資本化。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

因此，企業(yè)借款利息支出符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，以折舊、攤銷等方式稅前扣除。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，利息支出不得稅前扣除部分，即使計(jì)入資產(chǎn)成本，折舊攤銷時(shí)也不得稅前扣除。資本化只是改變了稅前扣除的形式，并沒(méi)有“格外開恩”，因此，不得扣除部分仍然不得扣除。

以上是筆者就企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息支出如何稅前扣除所做的政策解析，希望給企業(yè)及企業(yè)財(cái)稅人員帶來(lái)幫助，盡量規(guī)避利息支出稅前扣除給企業(yè)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

文章來(lái)源：祥順財(cái)稅俱樂(lè)部

本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是：企業(yè)所得稅借款利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我們學(xué)習(xí)的時(shí)候我先把那些難理解的幾個(gè)政策表述給先簡(jiǎn)化先。

金融企業(yè)（我們且稱為“銀行”）：是指各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)；

非金融機(jī)構(gòu)（我們且稱為“其他企業(yè)”）：指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。

關(guān)聯(lián)企業(yè)（我們且稱為“同行”）

我們分四種情況說(shuō)明：

1.不得扣除的情況（內(nèi)部不行）

其他企業(yè)（非銀行金融企業(yè)）內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除

也就是說(shuō)，在同一家企業(yè)，同一個(gè)法人，一起合并交稅，內(nèi)部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。

但集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，這種情況除外。

2.全額據(jù)實(shí)扣除的情況（有銀行參與的借款，其他企業(yè)向銀行借款，銀行向銀行借款）

其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

3.單限額扣除的情況（沒(méi)有銀行參與的借款）

其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

也就是要按銀行同期利息算，防止你放高利貸又少交稅。

貼士：集團(tuán)內(nèi)部母子公司分屬獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，按這條限額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣。

4. 雙限額扣除的情況（關(guān)聯(lián)企業(yè)）

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

①借款金額不超過(guò)權(quán)益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍，其他企業(yè)為2倍)

也就是借款不得超過(guò)“入股”出借方份額的2倍或5倍，超過(guò)部分不“報(bào)銷”

②借款利率不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率。

也就是，還是要按銀行同類利息算。

特殊情況：企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不受債資比的限制，但是仍需要滿足一般原則，即借款利率不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率。

總結(jié)來(lái)說(shuō)：

內(nèi)部拆借肯定不能扣除

有銀行參與的可以據(jù)實(shí)扣除

沒(méi)有銀行參與的要按銀行同期利息算

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，除了要按銀行同期利息算，借款總額還不能超過(guò)“投資入股”的2倍或5倍

我們出一道最復(fù)雜的計(jì)算題來(lái)算一下，就明白了。

例題：某生產(chǎn)企業(yè)2023年權(quán)益性投資為2000萬(wàn)，當(dāng)年按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)資金6000萬(wàn)，發(fā)生借款利息支出300萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時(shí)，不得扣除的利息費(fèi)用是多少？

我們審題，首先是關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后是向非金融機(jī)構(gòu)借，有雙限制條件，一是要按同期同類金融企業(yè)利息算，這個(gè)題目直接給了；二是借款不超過(guò)權(quán)益性投資兩倍以內(nèi)的利息可以扣，超過(guò)部分不得扣。也就是說(shuō)2000*2=4000。4000萬(wàn)的借款產(chǎn)生的部分利息可以扣，2000萬(wàn)產(chǎn)生的利息不能扣。

可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200萬(wàn)

不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100萬(wàn)

你都學(xué)會(huì)了嗎？

每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天講課就講到這里。

【第7篇】企業(yè)所得稅利息費(fèi)用的扣除

某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬(wàn)元用于購(gòu)置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費(fèi)用為350萬(wàn)元。

企業(yè)投資者在規(guī)定期內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)由企業(yè)的投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息

=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

=該期間未繳足注冊(cè)資本額×利率×該期間÷12

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

甲公司股東王某認(rèn)繳的出資額為100萬(wàn)，應(yīng)于2023年5月1日、7月1日分別繳納40萬(wàn)和60萬(wàn)，直至11月1日王某實(shí)繳資本為20萬(wàn)，剩余部分至2023年12月31日仍未繳納，甲公司因經(jīng)營(yíng)需要于2023年1月1日向銀行借款200萬(wàn)元，年利率10%，發(fā)生借款利息20萬(wàn)元，計(jì)算甲公司2023年應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除借款利息。

2023年5月~6月不得扣除的利息=40×10%×2÷12=0.67萬(wàn)元；

2023年7月~10月不得扣除的利息=100×10%×4÷12=3.33萬(wàn)元；

2023年11月~12月不得扣除的利息=80×10%×2÷12=1.33萬(wàn)元。

2023年不得扣除利息合計(jì)=0.67+3.33+1.33=5.33萬(wàn)元。

合計(jì)可扣除利息費(fèi)用=20-5.33=14.67萬(wàn)元。

借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。