就所得稅處理中的費用扣除問題（16篇）

【第1篇】就所得稅處理中的費用扣除問題

企業(yè)所得稅

企業(yè)利息費用在企業(yè)所得稅前能否扣除的問題，基本上是大中型企業(yè)都會遇到的一個問題，現(xiàn)將該問題分情況討論如下：

1.企業(yè)向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出都可以據(jù)實在扣除。

2.企業(yè)向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款

非金融企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

3.企業(yè)向非金融企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）借款----正常情況

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，正常來說是要同時滿足以下“雙標準”：

a.債資比的要求——其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1

b.貸款利率的要求——企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得沒有超過債資比規(guī)定的借款利息費用，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可以據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

舉例：

實例1：【2023年稅務(wù)師考試真題】甲乙公司均為制造企業(yè)，2023年甲公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的股權(quán)投資為5000萬元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產(chǎn)，當年12月31日歸還，借款利率為6%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為4.8%。2023年乙公司該項借款在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的利息費用是？

答：向關(guān)聯(lián)方借款，要考慮債資比的問題，該債資比的限制為2:1，因此借款中5000×2=10000的部分借款利息費用可以扣除。綜上，乙公司稅前應(yīng)扣除的利息費用為5000×2×4.8%×10個月÷12個月=400萬元。

4.企業(yè)向非金融企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）借款----特殊情況

若企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。這種情況下，就可以不用考慮債資比，只需要考慮利率不要超過金融企業(yè)同期同類貸款利率即可。

實例2：[2023年稅務(wù)師考試真題]某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定利率10%，銀行同期同類貸款利率7%。2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費用為？

答：該電子公司的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，不需要考慮債資比 的問題。2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費用=5000×7%=350萬元。

實務(wù)處理中的個人思考：

實務(wù)中，一般都是母、子公司間的借款。若全資子公司向母公司借款，可以優(yōu)先考慮采用第三種情況進行處理，即同時考慮債資比的限制和貸款利率的限制。若母公司向全資子公司借款，這個就麻煩了，因為全資子公司對母公司的權(quán)益性投資幾乎肯定是零，那就不存在債資比的問題，就可以考慮采用第四種情況進行處理。

【第2篇】費用發(fā)票與企業(yè)所得稅

導語：哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定可知，企業(yè)用于實際經(jīng)營的成本類、費用類、稅金類和其他支出類票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅。

具體來說，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（各類收入總額-成本-費用-稅金）*稅率。

企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。另外，20%和15%是優(yōu)惠稅率。而10%屬于代扣代繳稅率。

成本類票據(jù)包括哪些？

對于商貿(mào)公司來說，企業(yè)購進產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，都是企業(yè)的成本票據(jù)。這也是企業(yè)公司最基本的票據(jù)。

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，成本類發(fā)票包括的范圍要更廣一些。比方說，購進原材料的增值稅發(fā)票，運費的增值稅發(fā)票，生產(chǎn)設(shè)備的增值稅發(fā)票以及燃料發(fā)票等，都是企業(yè)可以合法稅前扣除的憑證。

對于服務(wù)行業(yè)來說，不僅有購買商品的增值稅發(fā)票可以稅前扣除，企業(yè)購進的服務(wù)類發(fā)票，也可以在稅前扣除。

費用類票據(jù)包括哪些？

對于費用類票據(jù)來說，主要就是企業(yè)的三大費用。即管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

只要是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的費用支出都可以計算企業(yè)所得稅時，進行稅前扣除。當然，這里需要企業(yè)獲得增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

管理費用主要包括：辦公費、交通費、差旅費、福利費、車輛使用費以及租賃費等。

銷售費用主要包括：廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費以及租賃費等。

而財務(wù)費用主要包括：利息支出、匯兌損失以及手續(xù)費等。

哪些支出即使沒有發(fā)票可以在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除？

1、工資薪金、所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)規(guī)定可知，對于企業(yè)來說，實際支付的工資所得，不需要任何外部票據(jù)就可以在稅前扣款。

企業(yè)在扣除工資薪金所得時，只需要提供工資單、代扣代繳個稅證明等資料即可。

當然，在個稅改革以后，企業(yè)再想通過支付工資所得的方式進行偷稅漏稅，已經(jīng)越來越困難。企業(yè)還是把自己的工作重心放到業(yè)務(wù)上面吧！

2、資產(chǎn)損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號)的規(guī)定可知，企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)損失后，根據(jù)實際損失申報即可，并不需要外部資料。

但是，企業(yè)在申報損失時，需要提供相關(guān)證據(jù)資料，從而證明資產(chǎn)已經(jīng)達到了報廢或處理的條件。

當然，企業(yè)雖然不需要外部資料，但是對于實際損失需要按照相關(guān)規(guī)定進行涉稅申報。沒有申報的資產(chǎn)損失，也是不能在稅前扣除的。

3、五險一金、補充養(yǎng)老保險、工會經(jīng)費。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號)以及《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)在稅前扣除五險一金、補充養(yǎng)老保險以及工會經(jīng)費時，不需要取得增值稅發(fā)票。

當然，這里只是說，企業(yè)在稅前扣除五險一金、補充養(yǎng)老保險以及工會經(jīng)費時，不需要發(fā)票。但是，對于企業(yè)來說，還是需要取得相關(guān)憑證才能在稅前扣除。

具體來說，稅前扣除五險一金和補充養(yǎng)老保險，需要取得社保繳費憑證；稅前扣除工會經(jīng)費，需要取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或稅務(wù)局代開的工會經(jīng)費憑據(jù)。

總結(jié)：

虎虎在上面介紹的這么多票據(jù)以及憑證，都是企業(yè)進行會計處理的依據(jù)。但是，由于“稅會”之間存在差異，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯繳清算時，即使企業(yè)的稅前扣除票據(jù)沒有問題，也需要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

對于這一點，我們要給予一定的認識。不要把稅前扣除憑證與納稅調(diào)整搞混了！

其它與“哪些票據(jù)可以沖抵企業(yè)所得稅”相關(guān)的問題，可以點擊下方“問一問提問卡”卡片提問以便及時獲取一對一的針對性幫助。

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【第3篇】企業(yè)所得稅申報表費用

本文發(fā)表于：《注冊稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點及匯算清繳申報表案例解析

蘇 強

企業(yè)因經(jīng)營發(fā)展需要等各種原因會發(fā)生各種對外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會計核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對企業(yè)所得稅匯算清繳及申報表填報會產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（以下統(tǒng)稱“新準則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過對投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點進行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會計核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報質(zhì)量，降低涉稅風險。

一、投資業(yè)務(wù)初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準則規(guī)定，取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入當期損益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；第二，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始計量的企業(yè)所得稅難點是，確定其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異，計稅基礎(chǔ)為購買價款包含相關(guān)稅費，賬面價值按照公允價值計量，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入“投資收益”科目借方金額進行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場買入b上市公司股票100萬股，成交價格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費用3.16萬元，上述款項已經(jīng)通過銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為包含交易費用在內(nèi)的購買價款1583.16萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計核算交易費用計入投資收益的3.16萬元進行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項目明細表 a105000

新準則規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同時，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)當按照二者之間的差額增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入取得投資當期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點是確定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額是否存在差異，計稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項投資時實際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將會計核算確認的營業(yè)外收入進行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計量企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬元對c公司進行股權(quán)投資，投資時c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┲卮笥绊?，采用?quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1400萬元（3500×40%）的差額150萬元，會計核算計入當期營業(yè)外收入。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬元，其賬面價值為1400萬元，會計核算計入營業(yè)外收入的150萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項目明細表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價值計量模式和賬面價值計量模式進行會計處理。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計算確認股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂?，該項專利技術(shù)評估后的公允價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面原值為5000萬元，累計攤銷3000萬元，未計提減值準備，該項專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計稅基礎(chǔ)2000萬元確定，專利技術(shù)的公允價值6000萬元扣除其計稅基礎(chǔ)2000萬元后的余額4000萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時，在投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為公允價值5000萬元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺設(shè)備對e公司進行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂撇⒉捎贸杀痉ê怂恪Ｔ撛O(shè)備投資時評估后公允價值為320萬元，該設(shè)備2023年購進時原值為360萬元，由于其單位價值不超過500萬元，a公司選擇一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此投資時其計稅基礎(chǔ)為0萬元，會計累計折舊為99萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

累計折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對e公司進行股權(quán)投資選擇遞延納稅時，應(yīng)按照設(shè)備原計稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評估后的公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計入應(yīng)納稅所得額64萬元（320/5）。2023年末長期股權(quán)投資——e公司的計稅基礎(chǔ)為64萬元，即設(shè)備的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬元，以后每年逐年進行調(diào)整增加股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按設(shè)備評估后的公允價值320萬元確定，設(shè)備公允價值320萬元扣除其計稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價值320萬元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

（一）長期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計入當期投資收益。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認投資收益或分擔虧損并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進行彌補。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計入當期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責發(fā)生制采用實際利率法計算實際利息收入，計入當期投資收益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動，計入當期公允價值變動損益；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益，并不影響當期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。取得符合條件的國債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當年實現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬元，2023年4月15日，c公司股東會宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬元，股東會決議不分配，a公司2023年末已對該投資計提100萬元資產(chǎn)減值準備。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（b公司） 660

貸：公允價值變動損益 660

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對聯(lián)營企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬元，會計核算的公允價值變動收益660萬元不計入當期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認的投資收益240萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計入當期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準備金支出100萬元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細表 a105030

表7 納稅調(diào)整項目明細表 a105000

2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點解析及申報表填報案例

新準則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入當期投資收益；處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額計入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點是，由于投資資產(chǎn)在初始計量和持有期間的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會計核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計算的所得或損失也必然存在差異，需要進行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價款3200萬元、1500萬元、4500萬元、200萬元。2023年2月，將2023年取得的公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1600萬元，該項權(quán)益性投資的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，會計核算的“其他權(quán)益工具投資”明細科目“成本”借方余額為1000萬元，“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”貸方余額為200萬元，假設(shè)按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。2023年會計和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長期股權(quán)投資減值準備——d公司 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價值變動 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬元）；a公司出售c公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬元）；a公司出售d公司長期股權(quán)投資，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬元），股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)2000萬元；a公司出售e公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時的公允價值320萬元，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬元），同時，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬元）。申報表填報時需要注意，處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（a105100）進行納稅調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（a105090）進行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細表 a105030

作者：蘭州財經(jīng)大學教授

（責任編輯：佟鈞）

【第4篇】所得稅費用是的稅率是不是25%

只要你開了公司，企業(yè)所得稅是肯定需要繳納的，就有小伙伴問，南寧公司企業(yè)所得稅稅率5%、10%、25%，指的是什么？

企業(yè)所得稅的稅率目前有25%、20%、15%和10%。

25%的稅率是企業(yè)所得稅的基本稅率；如果你想要繳納20%的企業(yè)所得稅，那么就必須是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)；如果你的公司是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)等，那么企業(yè)所得稅按15%繳納；如果你的公司是重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)特定情形或者是非居民企業(yè)特定情形所得，那么企業(yè)所得稅按10%繳納。

現(xiàn)在25%和10%都有了指向，那么5%指的是什么呢？

其實這個5%指的是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)的稅負，但如果從這個角度思考，10%也有可能是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)的稅負。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

所以，你明白了嗎？如果沒有明白或者是還是很理解，可以給小金留言喔！

以上就是南寧公司企業(yè)所得稅稅率5%、10%、25%指的是什么的內(nèi)容，已經(jīng)閱讀完畢的你還有疑問的話，可以留言小金，小金在看到后的第一時間都會回復(fù)的！如果遇到財務(wù)、稅務(wù)、公司注冊、公司變更、公司注銷、商標注冊等方面的難題，咨詢小金哦！

【第5篇】企業(yè)所得稅是不是企業(yè)的一項費用

1.增值稅中的勞務(wù)

在增值稅的語境中，勞務(wù)和服務(wù)有嚴格的區(qū)分，營改增之前，勞務(wù)即屬于增值稅的征稅范圍，而服務(wù)則是營改增之后引入的概念。目前，增值稅中的勞務(wù)特指加工、修理修配等四類勞務(wù)，如下圖所示：

可見，增值稅中的勞務(wù)，均是與貨物的生產(chǎn)密切相關(guān)的活動，適用的稅率也與貨物一樣，均為13%，至于我們耳熟能詳?shù)慕煌ㄟ\輸服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)等，則屬于增值稅中的“服務(wù)”大類，二者不是一碼事。

2.企業(yè)所得稅中的勞務(wù)

企業(yè)所得稅法規(guī)中有一個重要的收入類型叫做提供勞務(wù)收入，這個勞務(wù)的概念又與增值稅中的概念有所不同。企業(yè)所得稅法實施條例第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?？梢?，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)包含了增值稅中的勞務(wù)和絕大多數(shù)的服務(wù)。但是，由于企業(yè)所得稅法規(guī)中“提供勞務(wù)收入”與“利息收入”、“租金收入”、“特許權(quán)使用費收入” 是并列的，據(jù)此，個人認為，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)不包含增值稅中的“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”、“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)” 。

3.個人所得稅中的勞務(wù)

個人所得稅中的勞務(wù)，主要體現(xiàn)在“勞務(wù)報酬所得”稅目，根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條第（二）項的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十九條進一步解釋：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭關(guān)系與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

4.發(fā)票中的勞務(wù)費

發(fā)票中的勞務(wù)包括兩種含義，一是發(fā)票的編碼簡稱顯示為“勞務(wù)”，二是發(fā)票的費用品名顯示為“勞務(wù)費”。開票時如果稅收編碼選擇的是200下屬的四個編碼之一，則發(fā)票編碼簡稱自動顯示為*勞務(wù)*，這個是無法更改的。反過來講，如果發(fā)票上編碼簡稱顯示的是*勞務(wù)*，但業(yè)務(wù)對應(yīng)的不是加工、修理修配、生產(chǎn)性勞務(wù)以及礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)其中的一個，說明這張票開錯了。

如果費用品名顯示為勞務(wù)費，則有幾種可能性，一是建筑勞務(wù)公司提供清包工建筑服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，編碼簡稱應(yīng)為*建筑服務(wù)*，二是勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，編碼簡稱應(yīng)為*人力資源服務(wù)*，三是個人提供各種勞務(wù)（服務(wù)）收取的報酬代開的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票不顯示編碼簡稱。

需重點關(guān)注第三種情形，因為涉及到代開發(fā)票一方取得的報酬個人所得稅稅目的判定問題，如屬勞務(wù)報酬所得，支付方（受票方）需要代扣代繳，如屬經(jīng)營所得，支付方（受票方）則沒有扣繳義務(wù)，關(guān)于這個問題，大家要引起重視。

最后，考大家一個問題，如果你收到一張發(fā)票，上面寫的是*勞務(wù)*勞務(wù)費，稅率選擇的是9%，你覺得這張票能收不？

有需要稅務(wù)局土增稅內(nèi)部指引請聯(lián)系我，最新的資料

【第6篇】為什么所得稅費用進行期內(nèi)分攤

導讀：目前全球化經(jīng)營的形式是很常見的經(jīng)營形式了，但是這樣子的經(jīng)營出現(xiàn)的稅務(wù)問題很多納稅人都不是很明白，比如總機構(gòu)分攤費用的扣除。那么總機構(gòu)分攤費用可以稅前扣除嗎？關(guān)于這個問題的答案，會計學堂小編在下文中整理了相關(guān)的內(nèi)容，大家一起來了解一下吧。

總機構(gòu)分攤費用可以稅前扣除嗎？

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

準予扣除須滿足以下幾個要求。

一、所分攤的費用必須是由中國境外總機構(gòu)所負擔，且與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。即，首先這部分允許分攤的費用，必須是由非居民企業(yè)在中國境外的總機構(gòu)所負擔，且這部分費用是與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，否則不得作為本條規(guī)定的分攤費用。

二、在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。

三、有關(guān)費用必須是合理分攤的，才準予扣除。

這是企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則基本要求，若存在證據(jù)表明總機構(gòu)分攤給中國境內(nèi)分支機構(gòu)的有關(guān)費用不合理的，或者通過亂攤費用，以獲取某種非法稅收利益的，將不允許扣除這些費用。

新稅法實施后總機構(gòu)管理費還可以在稅前扣除嗎？

不可以！第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

總機構(gòu)分攤費用可以稅前扣除的，但是必須要符合上述中提到的三個條件，如果不能夠符合情況的話是不能夠進行扣除的?？吹竭@里,小伙伴們對于總機構(gòu)分攤費用可以稅前扣除嗎都了解清楚了嗎?學習財務(wù)知識需要良好的環(huán)境和專業(yè)的指導,會計學堂為每一位學員量身定制學習計劃,幫助大家高效學習,快來會計學堂官網(wǎng)咨詢了解吧！

【第7篇】企業(yè)所得稅年報研發(fā)費用

成功認定為高新技術(shù)企業(yè)就可以高枕無憂了嗎？并不是這樣的。高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年，企業(yè)在資格有效期內(nèi)，每年應(yīng)在5月底前填報科技部火炬統(tǒng)計年報，未按規(guī)定提交年報的企業(yè)或?qū)⒈蝗∠咂筚Y格。那么該怎么填報發(fā)展年報呢？接著往下看！

一、高企年報填寫內(nèi)容？

高企年報是國家了解企業(yè)發(fā)展的情況的重要依據(jù)，連續(xù)兩年未按規(guī)定報送發(fā)展年報的企業(yè)將被取消高新資格，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，當年不得再次申請認定。

高企發(fā)展年報應(yīng)包括上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等內(nèi)容，具體如下：

1、高新技術(shù)企業(yè)基本情況；

2、知識產(chǎn)權(quán)情況，根據(jù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)申請情況填寫；

3、人員情況，須與各項申報數(shù)據(jù)做到一致性；

4、企業(yè)財務(wù)狀況，包括總收入、銷售收入、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、納稅總額、企業(yè)所得稅減免額、利潤總額、研發(fā)開發(fā)費用額、中國境內(nèi)研發(fā)費用額、基礎(chǔ)設(shè)施投入費用總額。

二、高企年報填寫流程

1、進入科學技術(shù)部政務(wù)服務(wù)平臺，點擊“用戶登錄”，選擇“法人登錄”；

2、登錄后，點擊“服務(wù)事項”菜單欄，滑動找到“火炬中心業(yè)務(wù)辦理平臺”，點擊“辦理入口”；

3、選擇“科技部火炬統(tǒng)計調(diào)查”，點擊“我要辦理”，最后進入“企業(yè)年報”、“發(fā)展年報”填寫頁面。

三、高企抽查范圍

目前高企管理越來越嚴格，每年都會進行高企抽查，主要抽查企業(yè)認定材料是否作假，認定后是否按要求進行維護以及企業(yè)的運營狀態(tài)。

一般情況下，高企抽查的數(shù)量不低于當年認定數(shù)量的10%，有以下情況的企業(yè)將被列為重點抽查對象。

1、高企火炬統(tǒng)計年報中主營業(yè)務(wù)收入下降超過10%的；

2、過去三年納稅總額低于各級財政給予的財政補貼額度的，或者過去三年發(fā)生重大事故等的企業(yè)；

3、高企火炬統(tǒng)計年報中，研發(fā)費用占比低于高企認定要求的企業(yè)；

4、高企評分71-75分的企業(yè)。

好了，以上就是本期文章的全部內(nèi)容啦，有關(guān)高企認定的其它問題歡迎在評論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請關(guān)注下期分享！

【第8篇】研發(fā)費用加計扣除所得稅會計處理

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號第一條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。那么研發(fā)費用平時賬務(wù)處理如何歸集，哪些可以加計扣除及如何加計扣除呢？今天給大家分享如下：

第一：研發(fā)費用如何歸集？

企業(yè)研發(fā)項目的分為研究階段與開發(fā)階段。

（一）研究階段研發(fā)生的費用歸集

序號

一級科目

二級科目

三級科目

四級科目

1

研發(fā)支出

費用化支出

人員人工

工資

社保

五險一金

勞務(wù)費用

2

研發(fā)支出

費用化支出

直接投入

材料費

燃料費

動力費

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

樣品、樣機及一般測試手段購置費

測驗費

儀器、設(shè)備維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

儀器、設(shè)備的租賃費

3

研發(fā)支出

費用化支出

折舊費

儀器折舊費

設(shè)備折舊費

4

研發(fā)支出

費用化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

軟件的攤銷費

專利權(quán)的攤銷費

非專利技術(shù)的攤銷費

5

研發(fā)支出

費用化支出

新產(chǎn)品設(shè)計費

新產(chǎn)品設(shè)計費

新工藝規(guī)程制定費

新藥研制的臨床試驗費

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

6

研發(fā)支出

費用化支出

其他費用

資料費、翻譯費、咨詢費、高新技術(shù)研發(fā)保險費

研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

差旅費、會議費

......

7

研發(fā)支出

費用化支出

委托研發(fā)

委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

備注：以上費用屬于研發(fā)活動中費用化支出。月末費用化轉(zhuǎn)入管理費用，其會計分錄：

1、研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出--費用化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：管理費用--研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出--費用化支出（按明細結(jié)轉(zhuǎn)）

（二）開發(fā)階段發(fā)生的成本歸集

1

研發(fā)支出

資本化支出

人員人工

明細同上

2

研發(fā)支出

資本化支出

直接投入

明細同上

3

研發(fā)支出

資本化支出

折舊費

明細同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

明細同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

設(shè)計試驗費

明細同上

5

研發(fā)支出

資本化支出

其他費用

明細同上

6

研發(fā)支出

資本化支出

委托研發(fā)費用

明細同上

備注：以上支出屬于開發(fā)階段可資本化的支出。研究開發(fā)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后，其會計分錄：

1、開發(fā)階段可資本化（如果不可資本化分錄同上）

借：研發(fā)支出--資本化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

2、按月歸集支出、研發(fā)成功后才將匯總的支出轉(zhuǎn)出

借:無形資產(chǎn)--xx

貸：研發(fā)支出--資本化支出（按明細結(jié)轉(zhuǎn)）

參考文件：研發(fā)費用加計扣除歸集詳見：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號》，網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意1：研發(fā)費用平時賬務(wù)處理就要按項目核算，稅審的時候是按項目審核。政策文件：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》詳見：國家稅務(wù)總局公告2023年第23號第七條規(guī)定? 企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應(yīng)當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意2：如果增值稅設(shè)及先征后退也是需要分項目核算。

注意3：研發(fā)費用平時最好按項目建立“研發(fā)支出輔助賬”與“研發(fā)支出輔助賬匯總表”也是企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ涓袷娇稍陔娮佣悇?wù)局官網(wǎng)下載，其四川網(wǎng)址：https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/bszm-web/apps/views/beforelogin/indexbefore/pageindex.html#/?_t=1655198301950

【第9篇】彌補虧損所得稅費用

什么是彌補虧損呢？

我們先來了解下它的含義。所謂的彌補虧損，就是企業(yè)當年發(fā)生的虧損，可以由下年的所得來彌補，如果下年的所得不足以來彌補，可以逐年往后進行順延彌補。但也是有一個期限的，一般的規(guī)定就是不超過五年的。

當然如果你們的企業(yè)屬于困難企業(yè)，那么就是屬于特殊情況的，由5年延長至8年或者10年的。具體是指哪一些企業(yè)呢？給大家做了總結(jié)，直接看下圖就可以了。

接下來一純具體來跟大家分享如何進行彌補虧損。

舉個例子，2023年企業(yè)虧損80萬，2023年盈利10萬，2023年盈利20萬，2023年虧損30萬，2023年盈利20萬，2023年盈利10萬，2023年虧損40萬，2023年盈利80萬。整理成表格就是如下圖。

我們可以看出，2023年是虧損的，那就從2023年開始往后數(shù)5年就是可以彌補虧損的年限。也就是說到2023年可以彌補虧損的年限就結(jié)束。

2023年虧損80萬，2023年盈利10萬，2023年盈利20萬，2023年盈利20萬，2023年盈利10萬，彌補虧損后就是虧損20萬。

這時有同學可能就會問了，那虧損的這20萬怎么辦？

因為到這里5年的期限已經(jīng)結(jié)束了，所以即使還有20萬沒有彌補完，那也沒辦法，虧損就虧損，也不用交所得稅。

那從這張圖我們也可以看到，企業(yè)在2023年也是虧損的，虧損30萬，按照規(guī)定，往后5年也是可以進行虧損彌補的。于是從2023年開始往后數(shù)5年。

這里需要注意的是，因為2023年和2023年的盈利已經(jīng)彌補了2023年的虧損，所以這里不能再重復(fù)彌補了。2023年虧損30萬，2023年虧損40萬，2023年盈利的80萬就可以彌補2023年和2023年的虧損。彌補虧損之后剩下的10萬就是要交的應(yīng)納稅所得額。

我們就將這10萬乘以當年的企業(yè)所得稅的稅率，乘以25%，就是你本期應(yīng)該交的所得稅。

這時有同學可能就會問了，彌補虧損應(yīng)該如何做賬呢？

在會計上，我們一般是不需要做賬的；而在稅務(wù)上，彌補虧損主要是調(diào)整到應(yīng)納稅所得額，大家可以看下下面這張表，匯算清繳時直接填在a100000這張表的第21行，彌補以前年度虧損。

系統(tǒng)就會根據(jù)你去年填寫的報表自動取數(shù)，你也可以看一下這個彌補虧損明細表，加深一下理解。

當然，今天講的彌補虧損只是企業(yè)所得稅當中的一小塊內(nèi)容，如果你想全面了解和掌握企業(yè)所得稅的所有知識點，可以關(guān)注我，每天學習一點點，每天進步一點點。

【第10篇】個人所得稅費用扣除標準的演變

研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)費用支出數(shù)額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。

該項政策演變?nèi)缦拢?/p>

1、1996年，我國對國有、集體工業(yè)企業(yè)首次實施50%研發(fā)費用加計扣除比例。2、2003年開始，這一優(yōu)惠政策擴圍，內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等都相繼納入。

3、2008年隨著企業(yè)所得稅法實施，研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。

4、2023年至今，研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化。

5、2023年5月，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確在2023年1月1日至2023年12月31日期間，研發(fā)費用加計扣除比例從50%提至75%。這意味著企業(yè)投入符合政策口徑100萬元研發(fā)費用，但在計算企業(yè)所得稅基數(shù)時，扣除額從150萬元提至175萬元。

6、2023年3月24日國務(wù)院常務(wù)會議部署實施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例等政策，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。這意味著企業(yè)投入符合政策口徑100萬元研發(fā)費用，但在計算企業(yè)所得稅基數(shù)時，扣除額從175萬元提至200萬元。

近年來，研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進了企業(yè)創(chuàng)新.研發(fā)費用加計扣除政策撬動企業(yè)和全社會增加研發(fā)投入，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

今日，看到國務(wù)院常務(wù)會議部署的“將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%”這條優(yōu)惠政策時，筆者想起了塵封多年的一件事情。早在2023年底的時候，接到當初任職公司領(lǐng)導交代的一項任務(wù)，幫助他起草一份“解決當前裝備制造業(yè)發(fā)展有關(guān)困難及問題的建議”的報告。報告提出了裝備制造業(yè)目前面臨的幾個方面的困難，并提出了裝備制造業(yè)當前應(yīng)解決的幾個建議，其中一條就是“加大企業(yè)技術(shù)研發(fā)投入。對于國家認定的企業(yè)技術(shù)中心，研發(fā)費用的加計扣除在現(xiàn)有150%的基礎(chǔ)上提高到200%。并按照研發(fā)費用占銷售額的百分比減免增值稅納稅額。鼓勵企業(yè)加快技術(shù)中心建設(shè)，促進國家級企業(yè)技術(shù)中心發(fā)展?！?/strong>裝備制造業(yè)實在是太不容易了，工作環(huán)境差、勞動強度大、從業(yè)人員收入低等，但又是制造的基礎(chǔ)，中國想從制造大國轉(zhuǎn)為制造強國，裝備制造業(yè)必須是發(fā)展重中之重。現(xiàn)在國家對制造業(yè)企業(yè)增加加計扣除比例，在結(jié)構(gòu)性減稅中力度之大前所未有，充分體現(xiàn)了國家對制造業(yè)的高度重視。相信中國制造！