所得稅匯算清繳的稅金（4篇）

【第1篇】所得稅匯算清繳的稅金

年后各企業(yè)單位已經(jīng)逐步開(kāi)工，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳下面這些知識(shí)你要知道！準(zhǔn)確掌握各類稅前扣除項(xiàng)目是順利完成匯算清繳的重要前提。今天為大家歸納了常見(jiàn)費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，一起來(lái)了解一下吧~企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

評(píng)論“日歷”免費(fèi)領(lǐng)取21年最新會(huì)計(jì)臺(tái)歷

一、工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

二、職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。

四、職工教育經(jīng)費(fèi)

自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別提醒

1、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)（動(dòng)漫企業(yè)）的職工培訓(xùn)費(fèi)用：?jiǎn)为?dú)核算、據(jù)實(shí)扣除。2、航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本據(jù)實(shí)扣除。3、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)用，與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分并單獨(dú)核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實(shí)扣除。

五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

六、利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可據(jù)實(shí)扣除。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別提醒

1、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、防疫捐贈(zèng)支出

自2023年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。自2023年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

十一、手續(xù)費(fèi)和傭金支出

一般企業(yè)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額的5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。從事代理服務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

十二、扶貧捐贈(zèng)支出

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

來(lái)源: 廣東稅務(wù)

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，

下方評(píng)論區(qū)留言：想要學(xué)習(xí)，并收藏本文；私信小編：學(xué)習(xí)

即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)會(huì)計(jì)課程15天！

因領(lǐng)取人數(shù)太多，不能及時(shí)回復(fù)，請(qǐng)大家耐心等待。。。

【第2篇】匯算清繳稅金扣除

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將開(kāi)始啦，你清楚匯算清繳12項(xiàng)費(fèi)用扣除比例嗎？

1、合理的工資薪金支出：100%

2、職工福利費(fèi)支出：14%

3、職工教育經(jīng)費(fèi)：8%

超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2%

上述第2-4項(xiàng)均以第1項(xiàng)作為基數(shù)。

5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：60%、5‰

按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，兩者孰低原則作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。

其中：營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：15%、30%

① 一般規(guī)定：不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

② 化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入30%，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

③ 煙草企業(yè)不得扣除。

7、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：75%、100%

① 制造業(yè)企業(yè)：

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

② 除制造業(yè)以外的企業(yè)：

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

③ 不得加計(jì)扣除的企業(yè)：

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。

8、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出：5%

9、公益性捐贈(zèng)支出：12%

不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10、手續(xù)費(fèi)和傭金支出：5%，18%

① 保險(xiǎn)企業(yè)：手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前扣除限額的規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金支出不得超過(guò)當(dāng)年全部保險(xiǎn)費(fèi)收入扣除退保金后余額的18%。

② 其他企業(yè)：按照與合法經(jīng)營(yíng)資格的中介或與所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確定收入金額的5%計(jì)算限額，超過(guò)限額部分不得稅前扣除。

③ 從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為傭金、手續(xù)費(fèi)的企業(yè)（比如證券公司）：為取得傭金（手續(xù)費(fèi)）而發(fā)生的傭金（手續(xù)費(fèi)）支出屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。

11、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出：100%

12、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出：1%

企業(yè)所得稅匯算清繳之12項(xiàng)費(fèi)用扣除比例，你學(xué)會(huì)了嗎？特別注意其中幾項(xiàng)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除到以后年度的項(xiàng)目[比心]

＃企業(yè)所得稅匯算清繳＃匯算清繳扣除比例＃財(cái)稅

【第3篇】地稅匯算清繳稅金分錄

匯算清繳完成后，有補(bǔ)稅的、有退稅的，看看日歷都5月份了，補(bǔ)或退的稅是上年的，需要跟今年的稅款分開(kāi)統(tǒng)計(jì)，那如何記賬呢？下面就來(lái)列列會(huì)計(jì)分錄：

補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理

1.匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納年度匯算清繳應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

4.調(diào)整盈余公積公益金（不提的不用記這筆）

借：盈余公積----法定盈余公積

盈余公積----法定公益金

貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)

退稅或抵稅的會(huì)計(jì)處理

1.匯算清繳后，全年應(yīng)交稅少于已預(yù)交稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)

3.調(diào)整盈余公積公益金（不計(jì)提的不用記這筆）

借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積----法定盈余公積

盈余公積----法定公益金

4.多預(yù)繳稅分兩種情況，退稅或抵稅

（1）退稅的

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅

（2）多交稅款不退稅用來(lái)抵減下年度預(yù)繳稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅

匯算清繳季，免費(fèi)分享匯算那些事，實(shí)務(wù)+稅法+會(huì)計(jì)處理，干貨分享！記得收藏哦！

關(guān)注我，明明白白交稅，每天聊聊稅務(wù)那些事！

【第4篇】企業(yè)所得稅匯算清繳營(yíng)業(yè)稅金及附加

一、a000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

（一）所屬行業(yè)代碼錯(cuò)誤。企業(yè)a000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）” 與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)不符，若行業(yè)錯(cuò)誤，有可能導(dǎo)致享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）產(chǎn)生問(wèn)題或疑點(diǎn)。由于所屬行業(yè)無(wú)法在申報(bào)表中直接修改，如發(fā)現(xiàn)有誤，納稅人需要到前臺(tái)辦理稅務(wù)變更登記。

（二）“106從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”填報(bào)有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”應(yīng)填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（三）資產(chǎn)總額單位誤按元填列，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，無(wú)法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”填報(bào)季度平均數(shù)，而非“月度或年度平均”，單位為萬(wàn)元，而非“元”。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

（四）誤報(bào)從業(yè)人數(shù)。在“104從業(yè)人數(shù)”的填報(bào)中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)。

二、 a100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）

（一）第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫，一般情況下應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)一致。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”、“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào))的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過(guò)《期間費(fèi)用明細(xì)表》(a104000)第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào);在《利潤(rùn)表》中歸集的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無(wú)需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。特別要注意，不要將會(huì)計(jì)報(bào)表其他收益填報(bào)到納稅申報(bào)表投資收益等項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)處置收益填報(bào)到納稅申報(bào)表其他不相關(guān)項(xiàng)目。

（二）“稅金及附加”重復(fù)填報(bào)。核算的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；原來(lái)在管理費(fèi)用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，需要并入“稅金及附加”填報(bào)，不得重復(fù)填報(bào)。

三、 a101010 一般企業(yè)收入明細(xì)表

（一）收入為負(fù)數(shù)。常見(jiàn)于“其他業(yè)務(wù)收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，將財(cái)務(wù)報(bào)表上的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”直接填入年度申報(bào)表的“其他業(yè)務(wù)收入”，雖不影響應(yīng)納稅所得額，但會(huì)減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)。同樣，“營(yíng)業(yè)外收入”也有填為負(fù)數(shù)的，甚至發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也出現(xiàn)此類情況。

（二）政府補(bǔ)助填報(bào)錯(cuò)誤。取得財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》a101010第20行“政府補(bǔ)助利得”欄次進(jìn)行填寫。實(shí)務(wù)中，出現(xiàn)企業(yè)將政府補(bǔ)助填入a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無(wú)法判斷“其他”中是否包含政府補(bǔ)助。如該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入，將會(huì)出現(xiàn)a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補(bǔ)助利得”為零的異常情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)存在少計(jì)收入的嫌疑。另外，還出現(xiàn)將政府補(bǔ)助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這樣填報(bào)會(huì)加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（三）表中三項(xiàng)“非貨幣性資產(chǎn)”項(xiàng)目的區(qū)分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以主營(yíng)產(chǎn)品對(duì)外發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換。按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產(chǎn)的業(yè)務(wù)不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的內(nèi)容，屬于交易價(jià)格中的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)---收入》進(jìn)行核算。

“其他業(yè)務(wù)收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。

“營(yíng)業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的凈收益。

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)與出租“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的區(qū)分

如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等，則其相關(guān)收入在“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”中核算；

?如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售商品、提供勞務(wù)、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)收入在其他業(yè)務(wù)收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的出租包裝物和商品收入，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，填入26行營(yíng)業(yè)外收入的“其他”行次，不在表a101010表第14行填報(bào)。

四、 a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

（一）企業(yè)支付銀行手續(xù)費(fèi)誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費(fèi)”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第21行“二十一、利息收支”。

（二）研究費(fèi)用歸集不完整，導(dǎo)致本表中的研究費(fèi)用與a107012 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中的研究費(fèi)用相當(dāng)懸殊。

五、 a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（一）未調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。常見(jiàn)情況：a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費(fèi)有發(fā)生額，但本表未填列相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）將沒(méi)有取得合規(guī)票據(jù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，填在第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第30行“（十七）其他”。

（三）將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“（六）利息支出”。實(shí)際上，第18行“（六）利息支出”是填報(bào)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報(bào)納稅調(diào)整。

（四）將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

（五）將逾期繳納社保費(fèi)發(fā)生社保滯納金填入第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報(bào)納稅調(diào)整表。

（六）不區(qū)分具體納稅調(diào)整事項(xiàng)，濫用“其他”。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將超標(biāo)的職工福利費(fèi)填入a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”，而不填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費(fèi)”第5列“納稅調(diào)整金額”。

（七）未對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍應(yīng)按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（八）第8行“（七）不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時(shí)在第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”填報(bào)數(shù)據(jù)。

（九）將贊助支出混入公益性捐贈(zèng)、廣告支出。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不具有有償性；廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產(chǎn)品或服務(wù)的知名度和認(rèn)可度為目的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，可按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060)。而贊助支出（非廣告性質(zhì)）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)常將贊助支出（非廣告性質(zhì)）與公益性捐贈(zèng)、廣告支出相混淆，申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、a105010 視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）視同銷售的納稅調(diào)整處理。企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

舉例：a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價(jià)為50元/箱，市場(chǎng)價(jià)格為70元/箱。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了1萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價(jià)值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說(shuō)，該筆交易會(huì)在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時(shí)應(yīng)在原來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對(duì)應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第3行“(二)用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報(bào)14000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)14000，同時(shí)，在該表第13行“(二)用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報(bào)10000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)10000。與此同時(shí)，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會(huì)差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)表內(nèi)第30行“(十七)其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

（二）房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)，是以企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，在未正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》前所取得的誠(chéng)意金、定金、認(rèn)籌金等不作為房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)。

（三）已完工未交付開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的申報(bào)問(wèn)題（跨年度）：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產(chǎn)品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會(huì)計(jì)上還未確認(rèn)收入，可在銷售的年度申報(bào)時(shí)將銷售收到的金額填寫在a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表“四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入-調(diào)增欄”，將相關(guān)的成本填寫在a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目....（十七）其他-調(diào)增欄”；在企業(yè)交房時(shí)再按相同的欄次調(diào)減。

七、 a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

政府補(bǔ)助填報(bào)錯(cuò)誤。對(duì)于不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助需要在收到的當(dāng)期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，不需要納稅調(diào)整；本期收到記到遞延收益的，需要在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入處填報(bào)，全額納稅。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表內(nèi)填報(bào)，而是在以后期間確認(rèn)其他收益時(shí)才納稅，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

八、 a105030 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對(duì)按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅收上不需要確認(rèn)，個(gè)別企業(yè)直接按照投資收益金額確認(rèn)稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）中填報(bào)。實(shí)際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。如無(wú)差異，不需要填報(bào)。

①會(huì)計(jì)上規(guī)定：成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)比以上規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的時(shí)間基本相同，一般不存在稅會(huì)差異，因此匯算清繳無(wú)需填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）。由于稅法對(duì)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)申報(bào)表。

九、 a105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助填入本表。

（二）將未在申報(bào)年度“會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：對(duì)于符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，在納稅調(diào)整時(shí)，一定是在申報(bào)年度“會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的財(cái)政性資金。

（三）對(duì)于企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、 a105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 認(rèn)為不存在調(diào)整事項(xiàng)即不填報(bào)本表，或在相關(guān)欄次填報(bào)“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二） 簡(jiǎn)單以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報(bào)在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實(shí)際發(fā)放的金額為依據(jù)，實(shí)際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認(rèn)往往來(lái)自于“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額。上年計(jì)提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，將影響實(shí)際發(fā)生額的確認(rèn)。

（三） 以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為限額扣除計(jì)算的基數(shù)。限額扣除內(nèi)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等扣除限額的計(jì)算，是以實(shí)際發(fā)生的工資薪金作為計(jì)算的基數(shù)，而并非以會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額作為計(jì)算基數(shù)。

（四） 填錯(cuò)行次。例如企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯(cuò)填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯(cuò)，原因多為串行。

（五） 基本醫(yī)療保險(xiǎn)誤填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險(xiǎn)填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會(huì)保障性繳款”；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。

（六） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等按照計(jì)提金額作為實(shí)際發(fā)生額。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支出額作為發(fā)生額，按照政策計(jì)提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七） 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、 a105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 將非公益性捐贈(zèng)混入公益性捐贈(zèng)內(nèi)。應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售情形的處理。同時(shí)，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對(duì)于實(shí)際扣除額小于等于“限額”的，按“實(shí)際”；“實(shí)際”大于“限額”的，按“限額”。

（二） 混淆可全額扣除的公益性捐贈(zèng)和限額扣除的公益性捐贈(zèng)。2023年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈(zèng)如下：

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2023年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號(hào)）

對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2023年第18號(hào)）

1.企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

2.企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

-《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2023年第9號(hào)）-注：財(cái)稅2023年7號(hào)公告延長(zhǎng)執(zhí)行至2023年3月31日

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（2023年第49號(hào)）—注：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家鄉(xiāng)村振興局2023年18號(hào)公告延長(zhǎng)至2025年12月31日。

十二、 a105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對(duì)不征稅收入形成的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)增。對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯(cuò)誤地對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（三）對(duì)“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)錯(cuò)誤。對(duì)于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷金額”直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額即可。

例：2023年6月，c公司購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的儀器用于研發(fā)，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬(wàn)元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2023年度一次性扣除300萬(wàn)元。

c公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填寫直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填寫用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第16行“(三)折舊費(fèi)用”中填寫3000000。

（四）對(duì)用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計(jì)提折舊攤銷。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

十三、 a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，只要有發(fā)生，無(wú)論是否有納稅調(diào)整均需要填報(bào)。

（二） 填報(bào)不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍。對(duì)資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識(shí)，不僅包括流動(dòng)資產(chǎn)的損失，還涉及非流動(dòng)資產(chǎn)的損失，重在無(wú)遺漏和填報(bào)準(zhǔn)確。

十四、 a105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表。此表的填報(bào)是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時(shí)，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購(gòu)置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除。

十五、 a106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

（一）彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補(bǔ)虧損年限錯(cuò)誤。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2023年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

（二）隨意填報(bào)合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報(bào)虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報(bào)表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會(huì)再變動(dòng)，無(wú)論在哪一年的申報(bào)表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報(bào)表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。

十六、a107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）將國(guó)債、地方債的轉(zhuǎn)讓收入誤填入國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓收入不免。

（二）濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠。“其他”用于填報(bào)納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類多為存在錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農(nóng)林牧漁經(jīng)營(yíng)收入填在“免稅收入-其他”，成本、費(fèi)用卻照樣進(jìn)行扣除，導(dǎo)致賬面出現(xiàn)巨額虧損。

（十七）a107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未正確填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫造成多繳稅款；同時(shí)，也存在不屬于免稅的“分紅收入”（如被投資企業(yè)根本不存在利潤(rùn)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配），誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒(méi)按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益沒(méi)有計(jì)入損益，卻在a107011 表按免稅收入處理。

（二）混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030），將成本法核算的股權(quán)投資的分紅完全按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法填列，直接在a105030進(jìn)行了納稅調(diào)整，或者進(jìn)行相反操作。注意，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認(rèn)的被投資方宣告分配的股息紅利是現(xiàn)實(shí)存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵(lì)投資而免稅，所以同樣是長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益，兩者還是有較大差異，填報(bào)也不一樣。

十八、a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量為0，或者研發(fā)費(fèi)用可扣除金額大于會(huì)計(jì)賬目研發(fā)費(fèi)用金額。常見(jiàn)于個(gè)別企業(yè)為滿足高新計(jì)算企業(yè)要求，直接在申報(bào)表將營(yíng)業(yè)成本調(diào)入研發(fā)費(fèi)用。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例填報(bào)錯(cuò)誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2023年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除；制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。

十九、a107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目，將不應(yīng)減免稅的項(xiàng)目填入本表享受優(yōu)惠。

（二）未將期間費(fèi)用在應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/strong>享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二十、a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未對(duì)“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。第29行“二十九、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時(shí)享受優(yōu)惠稅率和所得項(xiàng)目減半情形下，在填報(bào)本表低稅率優(yōu)惠時(shí)，在本行填報(bào)所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半計(jì)算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：

a=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

b=a×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報(bào)a和b的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)有關(guān)規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項(xiàng)目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。

（二）“三十、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對(duì)已減征的增值稅等進(jìn)行扣除。實(shí)際應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)納稅年度終了時(shí)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二十一、a107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

（一）無(wú)論高新技術(shù)企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)，均需填報(bào)該表。

（二）應(yīng)注意數(shù)據(jù)完整性。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)納稅人未完整填列科技人員數(shù)、本年職工總數(shù)等信息直接填0的情況，導(dǎo)致被認(rèn)為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。

來(lái)源：福建稅務(wù) 資料提供：省局所得稅處