【導(dǎo)語(yǔ)】所得稅匯算清繳調(diào)整怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的所得稅匯算清繳調(diào)整，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】所得稅匯算清繳調(diào)整
【每月精選20220403】企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整，您懂嗎？
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。除年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。
由于在上年末，對(duì)于'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅'是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單調(diào)整后計(jì)提的，其結(jié)果與匯算結(jié)果可能存在不一致。因此，匯算清繳后企業(yè)多數(shù)情況下是需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
一、賬務(wù)調(diào)整前先分清自己企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度
進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，我們必須先分清楚自己企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么，否則就會(huì)出現(xiàn)'張冠李戴'的笑話。
目前企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度有三類，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)前，必須在《a000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中選擇企業(yè)適用的'會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度'，截圖如下：
根據(jù)該表的填報(bào)說明，107會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類型代碼表如下：
本文主要討論企業(yè)的賬務(wù)處理，對(duì)于事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整暫不涉及。
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，既不確認(rèn)遞延所得稅，又不進(jìn)行追溯調(diào)整。因此，適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，賬務(wù)調(diào)整相對(duì)簡(jiǎn)單。無論是匯算結(jié)果應(yīng)該是補(bǔ)稅還是退稅，調(diào)整時(shí)科目都全部計(jì)入'所得稅費(fèi)用'科目就行：1、需要補(bǔ)稅時(shí)，借記'所得稅費(fèi)用'，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅'；2、需要退稅或原計(jì)提多了的，借記'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅'，貸記'所得稅費(fèi)用'。實(shí)際補(bǔ)稅或退稅時(shí)，一方記'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅'，一方記'銀行存款'。
由于適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，不是本文重點(diǎn)，后續(xù)內(nèi)容主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容為準(zhǔn)（企業(yè)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)基本類似，可參考）。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳后可能存在的情況
企業(yè)所得稅匯算清繳可以延后至次年的5月31日前，企業(yè)年終賬務(wù)處理是不可能等到匯算清繳完成后才進(jìn)行，一般都是在年終時(shí)根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)情況和初步的稅會(huì)差異納稅調(diào)整情況，先預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)交數(shù)計(jì)入'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅'；然后次年5月31日前進(jìn)行匯算清繳。經(jīng)過仔細(xì)填報(bào)申報(bào)表和對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行清理并進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算結(jié)果可能三種情況：
第一種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)剛好相等（概率較低）；
第二種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)小于計(jì)提數(shù)；
第三種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)大于計(jì)提數(shù)。
后兩種情況肯定都需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，第一種情況也可能需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的。
三、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定差異的分類
適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異，還需要對(duì)暫時(shí)性差異區(qū)分'應(yīng)納稅暫時(shí)性差異'和'可抵扣暫時(shí)性差異'，因?yàn)椴煌亩悤?huì)差異可能意味著不同的賬務(wù)調(diào)整。
（一）永久性差異
永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于國(guó)家會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，永久存在，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回抵銷。
有些會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)的收入或期間費(fèi)用，在稅法上則不屬于應(yīng)稅收入或稅前扣除費(fèi)用；而有些財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目，在稅法上卻作為應(yīng)稅收入；有些財(cái)務(wù)報(bào)表不存在的費(fèi)用，在稅務(wù)上卻可以扣除。
目前的永久性差異主要有：
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來的收入與費(fèi)用（扣除）差異，包括：
（1）免稅收入，包括國(guó)債利息收入、地方政府債券利息收入等；
（2）減計(jì)收入，包括綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入等；
（3）所得減免和加計(jì)扣除等，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。
2.超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用或損失，包括超標(biāo)的職工福利費(fèi)、廣宣費(fèi)等。
3.稅法規(guī)定不得稅前扣除的支出，包括稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，與取得收入無關(guān)的支出等。
（二）暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。
1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
通俗講，是指按稅法處理上本年度不用納稅或少交稅，但在以后年度要產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。比如固定資產(chǎn)在本年度采用一次性扣除，就會(huì)產(chǎn)生本年度少納稅，但是以后年度會(huì)因納稅調(diào)整而產(chǎn)生補(bǔ)交這部分少交的稅款。
2.可抵扣暫時(shí)性差異
通俗講，是指稅法上本年度要納稅或多交稅，但在以后年度可抵扣稅額的暫時(shí)性差異。比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年度超標(biāo)，超標(biāo)部分在本年度會(huì)因納稅調(diào)整而需要多交稅，以后年度會(huì)因該超標(biāo)部分稅前扣除而在以后年度少交稅，相當(dāng)于本年度多交稅部分而在以后年度進(jìn)行了抵扣。
四、盈利企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整
下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務(wù)處理（注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在納稅年度的年底計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)未予以考慮或少考慮的那部分）：
（一）對(duì)永久性差異的賬務(wù)調(diào)整
1.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：
第一步：補(bǔ)提'應(yīng)交企業(yè)所得稅'
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
第二步：追溯調(diào)整（沖減多計(jì)提的'盈余公積'）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
盈余公積
貸：以前年度損益調(diào)整
【案例-1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整
資料：甲公司2023年5月31日，對(duì)其2023年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
1.違反環(huán)境保護(hù)法，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保金罰款50萬(wàn)元；
2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有40萬(wàn)元可以享受加計(jì)扣除（加計(jì)扣除比例75%）。
假定甲公司除上述稅會(huì)差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；2023年度共計(jì)計(jì)提企業(yè)所得稅100萬(wàn)元并已經(jīng)全部申報(bào)預(yù)繳，其'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅'在2023年5月1日的余額為0。
假定甲公司盈余公積按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提。
問題：甲公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整
解析：
（1）稅務(wù)處理
違反環(huán)境保護(hù)法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增；研發(fā)費(fèi)用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。案例所涉及到兩處差異均屬于永久性差異，只會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=50-40*75%=20萬(wàn)元
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20*25%=5萬(wàn)元
（2）賬務(wù)調(diào)整
第一步：補(bǔ)提'應(yīng)交企業(yè)所得稅'
借：以前年度損益調(diào)整 5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬(wàn)元
第二步：追溯調(diào)整，沖減多計(jì)提的'盈余公積'：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5萬(wàn)元
盈余公積 0.5萬(wàn)元（5*10%）
貸：以前年度損益調(diào)整 5萬(wàn)元
2.當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：
第一步：沖減多計(jì)提的'應(yīng)交企業(yè)所得稅'
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（用紅字或負(fù)數(shù)）
貸：以前年度損益調(diào)整
第二步：追溯調(diào)整（補(bǔ)計(jì)提的盈余公積）
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
盈余公積
【案例-2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整
資料：a公司2023年5月31日，對(duì)其2023年度企業(yè)所得稅進(jìn)行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（1）違反環(huán)境保護(hù)法，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保金罰款40萬(wàn)元；
（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中有100萬(wàn)元可以享受加計(jì)扣除（加計(jì)扣除比例75%）。
假定a公司除上述稅會(huì)差異外不存在其他差異；甲公司企業(yè)所得稅稅率25%；2023年度共計(jì)計(jì)提企業(yè)所得稅100萬(wàn)元已經(jīng)全部預(yù)繳，其'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅'在2023年5月1日的余額為0。
假定a公司盈余公積按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提。
問題：a公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整
解析：
（1）稅務(wù)處理
違反環(huán)境保護(hù)法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增；研發(fā)費(fèi)用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。
應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=40-100*75%=-35萬(wàn)元
應(yīng)退預(yù)繳的企業(yè)所得稅=35*25%=8.75萬(wàn)元
（2）賬務(wù)調(diào)整
第一步：沖減多計(jì)提的'應(yīng)交企業(yè)所得稅'：
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -8.75萬(wàn)元
貸：以前年度損益調(diào)整 8.75萬(wàn)元
第二步：追溯調(diào)整，補(bǔ)計(jì)提'盈余公積'：
借：以前年度損益調(diào)整 8.75萬(wàn)元
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.875萬(wàn)元
盈余公積 0.875萬(wàn)元（8.75*10%）
（二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整
所謂'應(yīng)納稅暫時(shí)性差異'，是指以后年度'應(yīng)納稅'的暫時(shí)性差異。既然是以后年度才'應(yīng)納稅'，那當(dāng)年度就可以'不納稅'或少交稅了，而當(dāng)年不交或少交稅部分就相當(dāng)于是負(fù)債。比如，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，購(gòu)入當(dāng)年就會(huì)少交稅，但是以后年度多交稅。
如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識(shí)別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，或會(huì)計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的稅收政策等，導(dǎo)致多計(jì)提了應(yīng)交所得稅，那么賬務(wù)調(diào)整就需要沖減多計(jì)提部分。
【案例-3】假如乙公司2023年5月匯算清繳時(shí)，選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，一次性扣除了符合稅法規(guī)定的2023年6月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)100萬(wàn)元。
而該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理折舊只有10萬(wàn)元。2023年底計(jì)提'應(yīng)交企業(yè)所得稅'時(shí)沒有考慮一次性扣除的因素。
假如乙公司除上述納稅調(diào)整外，并無新增其他納稅調(diào)整，匯算結(jié)果導(dǎo)致需退稅25萬(wàn)元。
解析：
固定資產(chǎn)稅務(wù)上一次性扣除，會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分期折舊；稅會(huì)差異結(jié)果導(dǎo)致會(huì)在扣除的納稅年度少交稅，但是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)以后年度內(nèi)通過納稅調(diào)整多交稅；最終在固定資產(chǎn)結(jié)束使用時(shí)，稅會(huì)差異得到彌合。因此，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，暫時(shí)性差異并不影響當(dāng)期'所得稅費(fèi)用'，只是影響當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響，確認(rèn)為'遞延所得稅負(fù)債'。
由于乙公司在2023年底沒有確認(rèn)'遞延所得稅負(fù)債'，故應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)；而多計(jì)提的當(dāng)期納稅稅額應(yīng)予以沖銷。
因此，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整：
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -22.5萬(wàn)元（90*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5萬(wàn)元（90*25%）
因會(huì)計(jì)折舊是10萬(wàn)元，稅務(wù)折舊是100萬(wàn)元，二者在2023年底的差異是90萬(wàn)元。
（三）可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整
所謂'可抵扣暫時(shí)性差異'，是指當(dāng)年年度交稅，以后年度'可抵扣'的暫時(shí)性差異。既然是以后年度'可抵扣'，那當(dāng)年度已交稅款就相當(dāng)于是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。比如，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而稅法不允許稅前扣除，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)上好似'多交稅'了，但是這部分'多交稅'款項(xiàng)在資產(chǎn)處置時(shí)可以'抵扣'。
如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識(shí)別可抵扣暫時(shí)性差異，或會(huì)計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的稅收政策等，就會(huì)導(dǎo)致計(jì)提應(yīng)交所得稅小于實(shí)際應(yīng)交數(shù)，那么賬務(wù)調(diào)整就需要補(bǔ)計(jì)提該部分補(bǔ)繳數(shù)。
不是所有的'可抵扣暫時(shí)性差異'都要確認(rèn)'遞延所得稅資產(chǎn)'，需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)有可能在以后年度得不到抵扣的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)'遞延所得稅資產(chǎn)'。比如企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實(shí)際上因?yàn)槟昴瓿瑯?biāo)而根本就不會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)，所以這樣就不得確認(rèn)'遞延所得稅資產(chǎn)'。
因此，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。
第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分
如匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)提了10萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅2.5萬(wàn)元。但是，所補(bǔ)稅款在資產(chǎn)處置時(shí)可以抵扣，因此賬務(wù)調(diào)整：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.50萬(wàn)元
說明：這種情況下，補(bǔ)繳稅款不會(huì)對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。
第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分
雖然是可抵扣暫時(shí)性差異，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暫時(shí)性差異就變成了永久性差異，補(bǔ)繳稅款就會(huì)對(duì)以前年度損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。
比如匯算清繳發(fā)現(xiàn)，企業(yè)超支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅25萬(wàn)元。假定企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提年度應(yīng)交所得稅時(shí)未考慮到該稅會(huì)差異。
雖然按照稅法規(guī)定，以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于限額時(shí)可以繼續(xù)扣除。但是，由于該企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定，每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都會(huì)超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所補(bǔ)稅款只能作為費(fèi)用支出影響當(dāng)期損益，因此賬務(wù)調(diào)整：
第一步：補(bǔ)提'應(yīng)交企業(yè)所得稅'
借：以前年度損益調(diào)整 25.00萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.00萬(wàn)元
第二步：追溯調(diào)整
借：盈余公積 2.50萬(wàn)元（假定按10%計(jì)提）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.50萬(wàn)元
貸：以前年度損益調(diào)整 25.00萬(wàn)元
（四）同時(shí)存在永久性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整
實(shí)務(wù)中，基本上不可能存在單一的稅會(huì)差異需要賬務(wù)調(diào)整的情況，一般情況下都是多種稅會(huì)差異共同存在。因此，實(shí)務(wù)中遇到賬務(wù)調(diào)整時(shí)一定需要化繁為簡(jiǎn)，將各種需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況進(jìn)行分門別類處理即可。
因?yàn)榭赡艽嬖诟鞣N稅會(huì)差異，雖然補(bǔ)計(jì)了'所得稅遞延資產(chǎn)'和'所得稅遞延負(fù)債'等，但是'應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅'最終也有可能因正負(fù)相抵而變化為零（即不需要補(bǔ)繳稅款）。因此，匯算后即使既不補(bǔ)稅也不退稅的，也有可能需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的。
在有多種差異存在時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄也可以合并進(jìn)行，但是'所得稅遞延資產(chǎn)'和'所得稅遞延負(fù)債'不能相互抵消合并，其他會(huì)計(jì)科目如果相同可以合并抵消。
五、虧損企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整
適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，雖然因?yàn)樘潛p而不交所得稅，同樣可能存在賬務(wù)調(diào)整。
（一）對(duì)于永久性差異的賬務(wù)調(diào)整
對(duì)于經(jīng)過匯算清繳納稅調(diào)整后，企業(yè)稅務(wù)上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異不用進(jìn)行賬務(wù)處理。
對(duì)匯算清繳納稅調(diào)整后，企業(yè)稅務(wù)上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異雖然不用進(jìn)行賬務(wù)處理，但是需要調(diào)整稅務(wù)確認(rèn)的'虧損額'。
（二）對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理
在企業(yè)出于虧損時(shí)，年終一般不會(huì)進(jìn)行計(jì)提企業(yè)所得稅等處理。
比如，企業(yè)賬面虧損100萬(wàn)元，年終未做賬務(wù)處理。所得稅匯算時(shí)，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，將100萬(wàn)元生產(chǎn)設(shè)備一次性扣除，而會(huì)計(jì)處理只是計(jì)提了10萬(wàn)元折舊。
所得稅匯算清繳后，稅務(wù)虧損額比會(huì)計(jì)虧損額大90萬(wàn)元。當(dāng)年多出的90萬(wàn)元折舊額，以后年度折舊額就會(huì)少90萬(wàn)元，導(dǎo)致以后年度就需要'應(yīng)納稅'22.5萬(wàn)元（90*25%），因此這22.5萬(wàn)元就是遞延所得稅負(fù)債。
同時(shí)，這22.5萬(wàn)元需要以后年度'應(yīng)納稅'，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則當(dāng)然不能確認(rèn)為當(dāng)年的'所得稅費(fèi)用'（調(diào)整時(shí)用'以前年度損益調(diào)整'）。雖然不能確認(rèn)為當(dāng)年度的費(fèi)用，但是又卻是會(huì)影響所有者權(quán)益，故應(yīng)直接調(diào)整'利潤(rùn)分配'。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.50萬(wàn)元
貸：遞延所得稅負(fù)債 22.50萬(wàn)元
（三）對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理（以企業(yè)未來有足夠的所得額來抵扣為限）
比如企業(yè)賬面虧損了100萬(wàn)元，年終未對(duì)所得稅進(jìn)行賬務(wù)處理。所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，無其他稅會(huì)差異。
經(jīng)過所得稅匯算的納稅調(diào)整，稅務(wù)確認(rèn)虧損額為90萬(wàn)元，依然不需要交稅。但是，會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬(wàn)元
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.50萬(wàn)元
說明：匯算清繳中確認(rèn)的虧損額也是一種可抵扣暫時(shí)性差異，如果企業(yè)在未來稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)年限內(nèi)有足夠的所得額來彌補(bǔ)這部分虧損，企業(yè)也可做確認(rèn)'所得稅遞延資產(chǎn)'。
（四）虧損企業(yè)經(jīng)過納稅調(diào)整后需要補(bǔ)稅的調(diào)賬處理
虧損企業(yè)經(jīng)過納稅調(diào)整后需要補(bǔ)稅，就意味著雖然企業(yè)會(huì)計(jì)賬面虧損，但是經(jīng)過納稅調(diào)整后，在稅務(wù)上已經(jīng)不是虧損企業(yè)了。比如：
【案例-4】虧損企業(yè)經(jīng)過納稅調(diào)整后需要補(bǔ)稅的調(diào)賬處理
資料：b公司2023年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)-100萬(wàn)元，企業(yè)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)未計(jì)提應(yīng)交所得稅。2023年5月份。匯算調(diào)整事項(xiàng)如下：
1.不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
2.2023年11月份新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)100萬(wàn)元享受一次性扣除政策（會(huì)計(jì)上折舊10萬(wàn)元），調(diào)減應(yīng)納稅所得額；
3.本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
資料：b公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)所得稅稅率25%，盈余公積按照凈利潤(rùn)的10%提取。假定可抵扣暫時(shí)性差異以后年度均可得到抵扣。
問題：b公司匯算清繳后的調(diào)賬處理
解析：
1.第1項(xiàng)屬于永久性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
第一步：補(bǔ)提'應(yīng)交企業(yè)所得稅'
借：以前年度損益調(diào)整 12.50萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 12.50萬(wàn)元（50*25%）
第二步：追溯調(diào)整
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25萬(wàn)元
盈余公積 1.25萬(wàn)元
貸：以前年度損益調(diào)整 12.50萬(wàn)元
2.第2項(xiàng)屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)補(bǔ)記'遞延所得稅負(fù)債'：
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -22.50萬(wàn)元
貸：遞延所得稅負(fù)債 22.50萬(wàn)元（90*25%）
3.第3項(xiàng)屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)補(bǔ)記'遞延所得稅資產(chǎn)'：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25.00萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.00萬(wàn)元（100*25%）
說明：最終合并后，甲公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款15萬(wàn)元（12.5-22.5+25）。
上述賬務(wù)調(diào)整過程中，將稅會(huì)差異進(jìn)行區(qū)分是為了講解賬務(wù)調(diào)整的原理，實(shí)務(wù)中一個(gè)企業(yè)可能是幾種情況都是同時(shí)存在的。既有永久性差異，也有暫時(shí)性差異；既有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也有可抵扣暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異可能又要區(qū)分實(shí)際可抵扣和實(shí)際不可抵扣。因此，實(shí)際賬務(wù)調(diào)整過程中，為了簡(jiǎn)化，可以對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行合并的。但是，需要注意的是'所得稅遞延資產(chǎn)'和'所得稅遞延負(fù)債'是不能相互抵消的。
六、適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)調(diào)整
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于因企業(yè)所得稅匯算清繳導(dǎo)致的補(bǔ)繳或退還預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不要求進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在發(fā)生的當(dāng)期直接損益。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》中對(duì)'5801所得稅費(fèi)用'有明確說明，且也沒有'遞延稅款'或'遞延所得稅資產(chǎn)'、'遞延所得稅負(fù)債'等科目。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)所得稅處理采用的是應(yīng)付稅款法。
（一）匯算清繳補(bǔ)稅的情況
如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅匯算清繳導(dǎo)致補(bǔ)稅的：
1.確認(rèn)補(bǔ)稅金額：
借：所得稅費(fèi)用 （補(bǔ)稅金額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（補(bǔ)稅金額）
2.實(shí)際繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（補(bǔ)稅金額）
貸：銀行存款 （補(bǔ)稅金額）
（二）匯算清繳后退稅的
1.確認(rèn)補(bǔ)稅金額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（退稅金額）
貸：所得稅費(fèi)用 （退稅金額）
2.實(shí)際退稅：
借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（退稅金額）
說明：企業(yè)也可以不申請(qǐng)退稅，而申請(qǐng)抵繳后期應(yīng)交稅金。
注意：
適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在經(jīng)過上述調(diào)整后，'所得稅費(fèi)用'直接結(jié)轉(zhuǎn)至'本年利潤(rùn)'，不需要再調(diào)整以前年度損益。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這種處理是為了簡(jiǎn)化核算，采用了收付實(shí)現(xiàn)制原則而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
文章來源：彭懷文老師！
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【第2篇】匯算清繳納稅調(diào)整
匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報(bào)的必經(jīng)程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。說到匯算清繳，就不能不談納稅調(diào)整。事實(shí)上，納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回多少所得稅額。
納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。匯算清繳則是在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮收入、所得、扣除等一系列項(xiàng)目的納稅調(diào)整（包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額）和以前年度虧損的彌補(bǔ)，將利潤(rùn)總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退（補(bǔ)）稅額。
納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會(huì)差異，也就是應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。稅會(huì)差異之所以存在，最主要的原因是稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算遵從的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息滿足可靠性、重要性和真實(shí)性等質(zhì)量要求，并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等）和稅務(wù)規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強(qiáng)制參與收入分配，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等稅收政策目標(biāo)。稅會(huì)差異既包括暫時(shí)性差異，也包括永久性差異。因此，年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。本質(zhì)上，納稅調(diào)整就是將按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額，因而分類調(diào)整和計(jì)算往往在所難免。
納稅調(diào)整主要有四大類別：收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項(xiàng)調(diào)整。
收入類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售收入的調(diào)增，對(duì)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入和投資收益進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，對(duì)不征稅收入進(jìn)行減計(jì)，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對(duì)照相關(guān)稅法條文規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)上的某些收入或收益項(xiàng)目確認(rèn)與稅法規(guī)定不一致之處逐項(xiàng)梳理、逐項(xiàng)調(diào)整。
扣除類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售成本的調(diào)減，對(duì)職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出等有扣除限額的成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)增或調(diào)減，對(duì)罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項(xiàng)目的調(diào)增等等。扣除限額需要具體計(jì)算和選擇判斷，部分項(xiàng)目的費(fèi)用（如職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等）還允許跨納稅年度扣除。
資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對(duì)資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對(duì)這些資產(chǎn)而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)需注意稅會(huì)差異，準(zhǔn)確填列以計(jì)算納稅調(diào)整金額。
特殊事項(xiàng)調(diào)整主要包括對(duì)企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險(xiǎn)、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況和稅法中對(duì)于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項(xiàng)識(shí)別和計(jì)算、填列。
納稅調(diào)整涉及的具體項(xiàng)目比較多，其中一些項(xiàng)目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）為例，納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細(xì)表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下，以便整體理解。
認(rèn)真對(duì)待和正確完成納稅調(diào)整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù)，事實(shí)上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會(huì)差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，利用會(huì)計(jì)處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進(jìn)行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進(jìn)一步思考。
【第3篇】匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目
a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表
前面8篇文章我們主要對(duì)《a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》中的各項(xiàng)收入作了解析和總結(jié)，并對(duì)《a102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》和《a104000期間費(fèi)用明細(xì)表》中易錯(cuò)事項(xiàng)作了扼要提醒。接下來，我們將重點(diǎn)對(duì)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》各行次數(shù)據(jù)及其附表如何填報(bào)用具體案例進(jìn)行解析，文章的體例是：先說稅法規(guī)定，再說會(huì)計(jì)規(guī)定，然后是稅會(huì)差異分析，最后代入案例數(shù)據(jù)填報(bào)。
我們先講直填無明細(xì)表項(xiàng)目的填報(bào)，然后再講有附表項(xiàng)目（如（一）視同銷售收入（填寫a105010））的填報(bào)。
必須注意，在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000~a105120)系列中《a105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》、《a105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》、《a105080資產(chǎn)折舊攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》、《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅整明細(xì)表》這4張報(bào)表雖名為納稅調(diào)整項(xiàng)目表，卻實(shí)系即便不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，但只要有相應(yīng)稅前扣除事項(xiàng)發(fā)生，就必須報(bào)送(發(fā)生即填報(bào))的申報(bào)表。
本篇解析《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中“（四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”
1）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的填報(bào)解析
稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；
通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
所以，長(zhǎng)期權(quán)投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)無論大于還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)規(guī)定
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：
初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整;
初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
稅會(huì)差異
比較稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定，可知，當(dāng)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，稅會(huì)不存在差異；當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，稅會(huì)存在差異。
【案例】
a企業(yè)于2023年1月取得b公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。在b公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。a企業(yè)在取b公司的股權(quán)后，派人參與了b公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，a企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
取得投資時(shí)，a企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本9000
貸：銀行存款9000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本3000
貸：營(yíng)業(yè)外收入3000
在稅務(wù)上，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為支付的價(jià)款9000萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為12000（9000+3000）萬(wàn)元，2023年當(dāng)期確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入3000萬(wàn)元，在2023年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)做納稅調(diào)減
閑云財(cái)稅，您的財(cái)稅小伙伴！持續(xù)更新，敬請(qǐng)關(guān)注！
【第4篇】匯算清繳調(diào)整所得稅怎么做帳
匯算清繳是企業(yè)每年都需要進(jìn)行的重要工作，一般在匯算清繳后，會(huì)計(jì)還需要做一定的賬務(wù)調(diào)整，關(guān)于匯算清繳所得稅賬務(wù)處理是怎么做的呢？匯算清繳所得稅退回做賬需要哪些步驟呢？一起來了解下吧！
一、匯算清繳所得稅賬務(wù)處理
年終所得稅匯算清繳，是對(duì)所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整。如果不涉及補(bǔ)繳所得稅的話，會(huì)計(jì)賬不做賬務(wù)處理。如果需要補(bǔ)繳所得稅的話，需要做以下分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
繳納匯算清繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
調(diào)整未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
二、匯算清繳所得稅退回做賬
匯算清繳后，如果全年應(yīng)交所得稅小于已經(jīng)預(yù)繳的所得稅，那么意味著企業(yè)多交了稅款，可以申請(qǐng)退稅，其賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
以上就是關(guān)于匯算清繳所得稅賬務(wù)處理和匯算清繳所得稅退回做賬問題的解答，在這里相信有很多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注牛賬網(wǎng)頭條號(hào)，領(lǐng)取一套完整0元領(lǐng)取初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歷年考試真題資料，領(lǐng)取方式：
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【第5篇】匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整
編者按 今年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)人大代表、中國(guó)太保集團(tuán)戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳，全國(guó)政協(xié)委員、原保監(jiān)會(huì)副主席周延禮等不少代表委員，都很關(guān)注保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題，從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前，正值企業(yè)所得稅匯算清繳期，保險(xiǎn)企業(yè)在手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上，究竟應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)呢？
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開始了。在匯算清繳過程中，企業(yè)都會(huì)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司來說，手續(xù)費(fèi)及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項(xiàng)重要的調(diào)整事項(xiàng)——幾乎每家保險(xiǎn)公司每年都會(huì)涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中，保險(xiǎn)公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢？
a 緊繃扣除限額這根弦
對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出作稅務(wù)處理，首先要關(guān)注扣除限額。
保險(xiǎn)法中將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬定義為傭金。參照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法（2023年修正）》第一百一十七條規(guī)定，保險(xiǎn)代理人是根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金，并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。此條將中介代理人和經(jīng)紀(jì)人取得的中介報(bào)酬，統(tǒng)一界定為“傭金”。
稅法對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
同時(shí)，29號(hào)文件對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支付形式、支付要求、財(cái)務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說，保險(xiǎn)公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議或合同；以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得在稅前扣除。
b 對(duì)支出項(xiàng)目重新分類
筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)根據(jù)手續(xù)費(fèi)及傭金的性質(zhì)、合法憑證等，做好重新分類調(diào)整工作。
具體來說，有些保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可能會(huì)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或其他科目中，在匯算清繳時(shí)要對(duì)屬于手續(xù)費(fèi)及傭金的內(nèi)容重新分類調(diào)整，合并到手續(xù)費(fèi)及傭金科目中；同時(shí)，不屬于傭金手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的，也要從手續(xù)費(fèi)及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類的調(diào)整，確定實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，最終準(zhǔn)確計(jì)算超出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、需納稅調(diào)整的金額。
此外，保險(xiǎn)公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證，需要單獨(dú)納稅調(diào)整。如果甲壽險(xiǎn)公司發(fā)生的14億元手續(xù)費(fèi)及傭金支出中，有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證，那么該0.5億元部分，需先從實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金中剔除，測(cè)算出實(shí)際超標(biāo)的手續(xù)費(fèi)及傭金后，再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費(fèi)及傭金的調(diào)增額。則甲壽險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)為14－0.5＝13.5（億元），扣除限額為8億元，超標(biāo)的傭金手續(xù)費(fèi)為13.5－8＝5.5（億元）。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元，實(shí)際合計(jì)需納稅調(diào)增5.5＋0.5＝6（億元）。
c 高度關(guān)注超比例支出
通過分析2023年上市保險(xiǎn)公司年報(bào)筆者發(fā)現(xiàn)，幾家壽險(xiǎn)公司因手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例，帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前，保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金調(diào)整金額較大（以壽險(xiǎn)公司為例），主要有兩方面原因：一是實(shí)際發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)遠(yuǎn)超過稅法扣除限額；二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)公司未及時(shí)取得合規(guī)的稅前扣除憑證。
筆者發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及壽保退保金存在滯后性等，使得保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出超比例。近年來，各壽險(xiǎn)公司積極推動(dòng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，切實(shí)提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險(xiǎn)保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體傭金手續(xù)費(fèi)率出現(xiàn)上漲。
20年以上繳費(fèi)期的保障型產(chǎn)品，前5年傭金支出是理財(cái)型保險(xiǎn)的2倍左右；同時(shí)，隨著壽險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，展業(yè)成本的不斷增加，手續(xù)費(fèi)及傭金支出在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成本中占比越來越大。以保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)后的凈保費(fèi)收入口徑計(jì)算，當(dāng)年手續(xù)費(fèi)傭金支出的占比遠(yuǎn)高于10%。
另外，壽險(xiǎn)公司退保金存在滯后性。與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司不同，壽險(xiǎn)公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費(fèi)及傭金支出以當(dāng)年保費(fèi)為基礎(chǔ)，并不考慮以后年度退保情況。因此，在計(jì)算扣除限額時(shí)，將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費(fèi)直接從當(dāng)年保費(fèi)收入中剔除，無法真實(shí)反映公司當(dāng)期凈保費(fèi)收入，也無法真實(shí)反映公司當(dāng)期的合理經(jīng)營(yíng)成本，不符合收入費(fèi)用配比原則。筆者認(rèn)為，有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定，使壽險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出與其當(dāng)年凈收入得以匹配。
盡管目前由于一些客觀因素，保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)及傭金支出較大，但是，在新政策出臺(tái)之前，相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行規(guī)定，并動(dòng)態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)。
d 規(guī)范委托代理范圍
筆者提醒相關(guān)納稅人，還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理。
具體來說，委托代理范圍方面，建議保險(xiǎn)公司與統(tǒng)一代理的委托保險(xiǎn)銷售代理公司簽訂合同，通過合同明確雙方手續(xù)費(fèi)傭金比例，綜合考慮保險(xiǎn)公司的成本負(fù)擔(dān)，取得合格的發(fā)票，減少保險(xiǎn)公司無法抵扣、增加成本的問題。
同時(shí)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部也應(yīng)強(qiáng)化和完善支付手續(xù)費(fèi)及傭金的稅務(wù)管理，嚴(yán)格審核稅前扣除憑證，避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整；對(duì)于向個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，按相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅，符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票，減少不必要的納稅調(diào)整。
此外，從減稅降費(fèi)的大背景出發(fā)，筆者建議相關(guān)部門可以結(jié)合保險(xiǎn)公司目前保險(xiǎn)產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)情況，綜合考慮提高保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金比例。適度調(diào)整保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時(shí)，調(diào)整壽險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)傭金扣除比例的計(jì)算基礎(chǔ)，以不減退保金的保費(fèi)收入為計(jì)算基數(shù)。
【第6篇】匯算清繳怎樣調(diào)整成本
馬上12月了，再過一段時(shí)間，企業(yè)所得稅匯算清繳工作也將開始！面對(duì)這場(chǎng)“大考”，不少財(cái)務(wù)人直犯愁：
匯算清繳到底怎么做？
會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目，如何進(jìn)行調(diào)整？
政策一直在變，如何跟進(jìn)填制復(fù)雜的報(bào)表？
如何享受合理優(yōu)惠？不交冤枉稅？
又該如何規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)？
……
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定，需對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目（如收入、扣除、資產(chǎn)等）進(jìn)行納稅調(diào)整，而這些調(diào)整事項(xiàng)，很多財(cái)務(wù)人非常容易出錯(cuò)~
下面，財(cái)小加整理了11個(gè)常見應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)，建議收藏備用！
01
收入類調(diào)整項(xiàng)目
視同銷售收入
政策概述：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105010；a105000
不征稅收入
政策概述：企業(yè)取得的①財(cái)政撥款；②依法取得并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；應(yīng)從應(yīng)稅總收入中減除。
納稅調(diào)整：↓ 調(diào)減
填報(bào)附表：a105040；a105000
02
扣除類調(diào)整項(xiàng)目
罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失
政策概述：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105000
稅收滯納金、加收利息
政策概述：稅收滯納金、加收利息計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105000
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
政策概述：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%！
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105000
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
政策概述：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）
填報(bào)附表：a105060；a105000
例外情況：
1）2023年1月1日-2025年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；
2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
贊助支出
政策概述：不符合規(guī)定的贊助支出計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105000
捐贈(zèng)支出
政策概述：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增（可在三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)）
填報(bào)附表：a105070；a105000
例外情況：2023年1月1日-2025年12月31日，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用
政策概述：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105040；a105000
03
資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
資產(chǎn)折舊攤銷
政策概述：
1）企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日，新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；
2）中小微企業(yè)在2023年1月1日-2023年12月31日期間，新購(gòu)置的設(shè)備、器具單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除；
3）高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日-2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
……
納稅調(diào)整：
1）由于稅會(huì)差異，固定資產(chǎn)折舊享受稅收優(yōu)惠政策的： ↓ 調(diào)減
2）已享受稅收優(yōu)惠但會(huì)計(jì)處理仍扣除的：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105080；a105000
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金
政策概述：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
納稅調(diào)整：↑ 調(diào)增
填報(bào)附表：a105000
04
舉個(gè)栗子
a企業(yè)從事電腦零配件生產(chǎn)銷售，2023年度取得產(chǎn)品銷售收入3500萬(wàn)元，符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金200萬(wàn)元（本年度未支出），減除成本、費(fèi)用、稅金等支出后，利潤(rùn)總額為120萬(wàn)元。
企業(yè)2023年成本費(fèi)用中，包含稅收滯納金5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)170萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)600萬(wàn)元，符合條件的公益性捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備金25萬(wàn)元。
按照相關(guān)規(guī)定，a公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行以下調(diào)整：
因此：a企業(yè)當(dāng)期納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額120萬(wàn)元-調(diào)減 金額（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金200萬(wàn)元）+調(diào)增金額（稅收滯納金5萬(wàn)元+超過限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)152.5萬(wàn)元+超過限額的廣告宣傳費(fèi)75萬(wàn)元+超過限額的公益性捐贈(zèng)支出5.6萬(wàn)元+計(jì)提準(zhǔn)備金25萬(wàn)元）=183.1萬(wàn)元。
【第7篇】匯算清繳工資調(diào)整
現(xiàn)如今，個(gè)人從兩處甚至多處取得工資的情況比較常見，企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算和管理中也會(huì)常常遇到這類問題。那么，個(gè)人取得兩處工資如何繳納個(gè)人所得稅，并進(jìn)行匯算清繳？
按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。也就是說，個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得，選擇并固定在任職、受雇的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，自行辦理納稅申報(bào)并匯算清繳，多退少補(bǔ)。
比如，甲公司員工張xx2023年月份取得工資8000元（全年96000元），張xx同時(shí)做了一份兼職月份取得工資5000元（全年60000元），張xx月份社保、住房公積金等專項(xiàng)扣除500元（全年6000元），計(jì)算全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
1、張xx甲公司取得工資月份代扣代繳的個(gè)人所得稅=（8000元—5000元—500元）*3%=75元，全年代扣代繳的個(gè)人所得稅=30000元*3%=900元。
2、張xx兼職取得工資月份代扣代繳的個(gè)人所得稅=5000元*10%—210元=290元，全年代扣代繳個(gè)人所得稅=60000元*10%—2520元=3480元。
3、次年匯算清繳個(gè)人所得稅全年應(yīng)納稅所得額=96000元+60000元—60000—6000元=90000元。全年應(yīng)納稅額=90000元*10%—2520元=6480元。
4、張xx自行補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6480元—900元—3480元=2100元。
需要強(qiáng)調(diào)的是，個(gè)人取得兩處工資、薪金所得的，需要分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全額扣繳申報(bào)，并由個(gè)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。
在自行申報(bào)的過程中，個(gè)人取得兩處工資、薪金需要合計(jì)計(jì)算個(gè)人所得稅收入，而且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等扣除標(biāo)準(zhǔn)。
按照稅法規(guī)定，個(gè)人已經(jīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。比如，上例中張xx已經(jīng)代扣代繳的個(gè)稅4380萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除，則自行匯算清繳后實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為2100元。
自然人辦理年度匯算清繳的時(shí)間為次年3月1日至6月30日。當(dāng)然，當(dāng)個(gè)人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬(wàn)元，且年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的，是不需要辦理年度匯算清繳的。
總之，個(gè)人有兩處以上任職、受雇單位取得的工資、薪金所得，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，且綜合所得年收入減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬(wàn)元，年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額時(shí)需要進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財(cái)經(jīng)話題。
2023年4月30日
【第8篇】匯算清繳20項(xiàng)調(diào)整
2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳已臨近尾聲，在之前已經(jīng)介紹了關(guān)于匯算清繳的計(jì)算方式以及取得稅前扣除憑證的時(shí)間。那么，匯算清繳具體調(diào)整事項(xiàng)有哪些？該如何調(diào)整？接著往下看↓↓↓
1. 公益性捐贈(zèng)支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2. 工資薪金以及福利
（1）工資一般規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。實(shí)務(wù)中年末按照公司內(nèi)控制度計(jì)提的獎(jiǎng)金，在企業(yè)所得稅匯算清繳之前實(shí)際發(fā)放的部分，準(zhǔn)予當(dāng)年扣除。
（2）職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
（4）職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰
4. 廣告宣傳費(fèi)
（1）一般情況：不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（3）煙草企業(yè)：煙草廣告費(fèi)，一律不得扣除。
5. 利息支出
向金融企業(yè)借款的利息，可以據(jù)實(shí)扣除。向非金融企業(yè)借款的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息部分，可以扣除；超過部分，不允許扣除。
6. 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于計(jì)提未發(fā)生的壞賬，不允許稅前扣除；在實(shí)際發(fā)生損失的年份才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除，注意需要把相關(guān)的材料留存?zhèn)洳椤?/p>
7. 特別納稅調(diào)整
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
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【第9篇】匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目
每年1月1日到5月31日，是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期，現(xiàn)離期限還有2月余。
廢話不多說,今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：
以上整理了幾乎所有常見的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，如有疑問留言區(qū)見，歡迎點(diǎn)贊收藏或轉(zhuǎn)發(fā)。
企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種，其法律法規(guī)的細(xì)節(jié)規(guī)定還挺多的：
比如所得稅與增值稅對(duì)視同銷售收入的范圍規(guī)定不一樣；
比如實(shí)物捐贈(zèng)、貨幣捐贈(zèng)、資產(chǎn)物資捐贈(zèng)和外購(gòu)物資捐贈(zèng)的處理不一致；
比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報(bào)的處理也不一致；
比如對(duì)于接收政府或股東劃入資產(chǎn)是否作為收入處理；
比如股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)收入的影響；
比如免稅項(xiàng)目和不征稅項(xiàng)目的具體規(guī)定；
比如對(duì)被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定；
比如永續(xù)債的利息是否計(jì)稅的規(guī)定；
比如債權(quán)性投資和混合型投資，稅務(wù)的不同處理；
......
對(duì)于不同行業(yè)的相關(guān)抵扣和減免的規(guī)定不一樣，
如大家感興趣，我可以再做專題或補(bǔ)充，謝謝大家。
【第10篇】匯算清繳預(yù)提費(fèi)用調(diào)整
經(jīng)常有朋友問財(cái)哥關(guān)于工資核算稅務(wù)問題，再加上最近本身在進(jìn)行所得稅匯算清繳，其中當(dāng)然也涉及職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。
職工薪酬做為企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出，其實(shí)在日常核算中并不是很難。會(huì)計(jì)核算上當(dāng)然是按照準(zhǔn)則來。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。
看似很復(fù)雜，其實(shí)我們不要過多糾結(jié)如此復(fù)雜的名詞，其實(shí)說直白點(diǎn)就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個(gè)科目：應(yīng)付職工薪酬。千萬(wàn)不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個(gè)企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。
很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計(jì)算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部的任務(wù)就是按照他們的工資表進(jìn)行賬務(wù)處理和工資發(fā)放，個(gè)稅申報(bào)。
當(dāng)然小公司可能都是一肩挑。
其實(shí)職工薪酬核算就是個(gè)套路， 你看一遍就知道了。核算其實(shí)主要分為兩部分。（這里暫不討論工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等薪酬核算）
個(gè)人部分和企業(yè)承擔(dān)部分
個(gè)人部分也就是你的工資條，應(yīng)發(fā)工資數(shù)字就是個(gè)人部分。
企業(yè)部分就是你看不到的，這個(gè)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔(dān)的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔(dān)的社保、公積金。
具體我們來看看下圖
很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實(shí)你知道嗎？其實(shí)你拿到手的工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不是企業(yè)的人工成本支出。
這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應(yīng)發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應(yīng)再為你繳納一份。
所以為什么說企業(yè)目前負(fù)擔(dān)重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標(biāo)準(zhǔn)來繳納，因?yàn)檫@部分開支真的不小。
那么我們就分部分來看看核算的套路。
個(gè)人部分
1、工資的結(jié)轉(zhuǎn)
這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個(gè)最簡(jiǎn)單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會(huì)很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。
這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個(gè)人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異，因?yàn)楣具€要幫你代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保公積金，個(gè)人所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會(huì)入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡(jiǎn)便列示。
借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會(huì)那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）
管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金
應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼
2、發(fā)放工資
發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個(gè)稅，這部分通過其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛，實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。很多人會(huì)說可以通過其他應(yīng)收款不？其實(shí)二哥個(gè)人是這樣理解的，確認(rèn)了對(duì)職工的債務(wù)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實(shí)質(zhì)就是企業(yè)扣下應(yīng)付還尚未支付給社保的個(gè)人社保部分，所以用其他應(yīng)付款更好。
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金
應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼
貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)
其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
銀行存款
這個(gè)分錄，銀行存款實(shí)際支付的金額就是我們職工卡里面每個(gè)月能收到的錢了。
所以財(cái)務(wù)進(jìn)行工資核算的時(shí)候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險(xiǎn)一金，為什么這里沒有扣工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，這個(gè)是因?yàn)檫@兩個(gè)保險(xiǎn)個(gè)人是不用承擔(dān)的，都是企業(yè)為你負(fù)擔(dān)了。會(huì)在后面的分錄體現(xiàn)。
企業(yè)承擔(dān)部分
1、 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬
個(gè)人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個(gè)人扣一部分，企業(yè)為你補(bǔ)充一部分，具體比例這里多說，這個(gè)都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個(gè)人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個(gè)人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。
結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：
企業(yè)承擔(dān)的公積金部分
借：管理費(fèi)用-住房公積金
貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
企業(yè)承擔(dān)的社保部分
借：管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-醫(yī)療保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-失業(yè)保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-工傷保險(xiǎn)
管理費(fèi)用-生育保險(xiǎn)
貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)
2、繳納各種保險(xiǎn)和申報(bào)個(gè)人所得稅
把其他應(yīng)付款扣的個(gè)人社保部分和應(yīng)付職工薪酬掛的單位承擔(dān)部分全部支付掉。
借：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險(xiǎn)
其他應(yīng)付-失業(yè)保險(xiǎn)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-工傷保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-生育保險(xiǎn)
應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
貸：銀行存款
把個(gè)人扣下來的個(gè)稅全部申報(bào)了并支付，這個(gè)涉及個(gè)稅的計(jì)算和申報(bào)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款。
核算上其實(shí)就是這么簡(jiǎn)單，一般的企業(yè)也涉及不了多復(fù)雜的薪酬核算。就簡(jiǎn)單的這樣處理就完事了。
我按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計(jì)入了損益，不管你是計(jì)入的管理費(fèi)用，還是銷售費(fèi)用，其實(shí)都已經(jīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中體現(xiàn)了。
所得稅匯算清繳申報(bào)表填寫
涉及職工薪酬的表有期間費(fèi)用明細(xì)表、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表。
期間費(fèi)用明細(xì)表很簡(jiǎn)單，其實(shí)就是按照你會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來如實(shí)填寫。
二哥稅稅念公司2023年實(shí)際計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬100萬(wàn)，計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬200萬(wàn)，那么我直接填寫即可。
關(guān)鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這張表為什么出現(xiàn)？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認(rèn)可你這部分費(fèi)用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實(shí)把職工薪酬相關(guān)信息填寫到申報(bào)表就完事了。也就沒有什么納稅調(diào)整事項(xiàng)，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡(jiǎn)單。
稅法上對(duì)職工薪酬中的各個(gè)項(xiàng)目都有特別的規(guī)定。
并不是說你企業(yè)今天利潤(rùn)多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務(wù)就認(rèn)的。對(duì)于工資是否認(rèn)可，稅法也自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。
具體我們來看看。
這張表賬載金額的部分填寫的就是會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額，按照會(huì)計(jì)核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬(wàn)，那么直接填列進(jìn)去即可。
實(shí)際發(fā)生額？實(shí)際發(fā)生就是填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計(jì)提的300萬(wàn)工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬(wàn)即可。
稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報(bào)，為什么要分析？其實(shí)這里面就是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，稅法怎么判斷允許扣除的金額。
1、合理性
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
這個(gè)合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。
不然，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2、實(shí)際支付
除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個(gè)實(shí)際發(fā)生，什么是實(shí)現(xiàn)發(fā)生。就是實(shí)際支付，如果沒有實(shí)際支付就是不允許稅前扣除。當(dāng)然這里還有一個(gè)期限，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
所以，并不是你隨便做個(gè)工資表就認(rèn)這個(gè)費(fèi)用，不合理的工資稅務(wù)局會(huì)給你納稅調(diào)增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。
假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實(shí)際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調(diào)整結(jié)果就是沒有調(diào)整。
假如二哥稅稅念公司2023年300萬(wàn)的工資只支付了250萬(wàn)，其余50萬(wàn)2023年6月才支付。
那么實(shí)際發(fā)生就只有250萬(wàn)，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬(wàn)，這個(gè)和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的300萬(wàn)就有差了，稅法當(dāng)期只認(rèn)250萬(wàn)，所以給你納稅調(diào)增50萬(wàn)。
這部分會(huì)統(tǒng)計(jì)入a105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
當(dāng)然這50萬(wàn)不是不允許你扣除了，2023年你實(shí)際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時(shí)候進(jìn)行納稅調(diào)減就完事了。
其實(shí)我們看到，平時(shí)核算職工薪酬，我們可以根據(jù)科目余額表做一份應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表「如下圖」。
這個(gè)表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數(shù)和實(shí)際發(fā)放數(shù)，增加為計(jì)提，減少為實(shí)發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調(diào)整表提供了一個(gè)數(shù)據(jù)依據(jù)，而且很清晰明了，也不會(huì)填錯(cuò)了。
如果你沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計(jì)工作量就相對(duì)大，而且很容易計(jì)算不準(zhǔn)確。你需要統(tǒng)計(jì)各個(gè)費(fèi)用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計(jì)那些是計(jì)提數(shù)，那些實(shí)際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應(yīng)該用應(yīng)付職工薪酬過渡了。
來源：二哥稅稅念
【第11篇】匯算清繳業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整
匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報(bào)的必經(jīng)程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。說到匯算清繳，就不能不談納稅調(diào)整。事實(shí)上，納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回多少所得稅額。
納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。匯算清繳則是在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，考慮收入、所得、扣除等一系列項(xiàng)目的納稅調(diào)整（包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額）和以前年度虧損的彌補(bǔ)，將利潤(rùn)總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退（補(bǔ)）稅額。
納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會(huì)差異，也就是應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異。稅會(huì)差異之所以存在，最主要的原因是稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算遵從的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息滿足可靠性、重要性和真實(shí)性等質(zhì)量要求，并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等）和稅務(wù)規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強(qiáng)制參與收入分配，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等稅收政策目標(biāo)。稅會(huì)差異既包括暫時(shí)性差異，也包括永久性差異。因此，年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。本質(zhì)上，納稅調(diào)整就是將按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額，因而分類調(diào)整和計(jì)算往往在所難免。
納稅調(diào)整主要有四大類別：收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項(xiàng)調(diào)整。
收入類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售收入的調(diào)增，對(duì)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入和投資收益進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，對(duì)不征稅收入進(jìn)行減計(jì)，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對(duì)照相關(guān)稅法條文規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)上的某些收入或收益項(xiàng)目確認(rèn)與稅法規(guī)定不一致之處逐項(xiàng)梳理、逐項(xiàng)調(diào)整。
扣除類調(diào)整主要包括對(duì)視同銷售成本的調(diào)減，對(duì)職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出等有扣除限額的成本費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)增或調(diào)減，對(duì)罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項(xiàng)目的調(diào)增等等。扣除限額需要具體計(jì)算和選擇判斷，部分項(xiàng)目的費(fèi)用（如職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等）還允許跨納稅年度扣除。
資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對(duì)資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對(duì)這些資產(chǎn)而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)需注意稅會(huì)差異，準(zhǔn)確填列以計(jì)算納稅調(diào)整金額。
特殊事項(xiàng)調(diào)整主要包括對(duì)企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險(xiǎn)、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況和稅法中對(duì)于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項(xiàng)識(shí)別和計(jì)算、填列。
納稅調(diào)整涉及的具體項(xiàng)目比較多，其中一些項(xiàng)目需要展開分析，提供更多資料和數(shù)據(jù)信息，以支持計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）為例，納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細(xì)表，由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下，以便整體理解。
認(rèn)真對(duì)待和正確完成納稅調(diào)整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù)，事實(shí)上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會(huì)差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，利用會(huì)計(jì)處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進(jìn)行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進(jìn)一步思考。
【第12篇】所得稅匯算清繳調(diào)整分錄
關(guān)于匯算清繳，也算公司的頭等大事，時(shí)間就有半年之久，稅務(wù)局也是十分的重視，所以關(guān)于匯算清繳各個(gè)步驟是不能少的，包括做賬，寫分錄，這樣才能保證準(zhǔn)確性。今天給大家?guī)淼木褪撬枚悈R算清繳補(bǔ)繳所得稅分錄，一起來了解一下吧，有什么問題都可以咨詢我們的在線老師喔。
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后，在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅額所得額和應(yīng)納所得稅額。根據(jù)月度或者季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
企業(yè)匯算清繳補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄處理如下：
(1)補(bǔ)提所得稅時(shí):
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
(3)繳納所得稅時(shí):
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)匯算清繳多繳所得稅的分錄處理:
(1)多繳稅額時(shí):
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
(2)調(diào)整未分配利潤(rùn):
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
注意：(1)企業(yè)所得稅是按月或者按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅
上述內(nèi)容就是小編整理的關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄，如果還想了解更多關(guān)于做賬實(shí)操的相關(guān)知識(shí)，可以咨詢我們的在線老師。
來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：susi
【第13篇】所得稅匯算清繳調(diào)整表
我們從事財(cái)務(wù)工作的都清楚，企業(yè)所得稅是先預(yù)繳，然后年度進(jìn)行一次匯算清繳！目前，很多企業(yè)都已經(jīng)完成了上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作！但是還有很多企業(yè)未完成！企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)間在下月的31日結(jié)束！
未完成企業(yè)所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)，他們的難處在哪里呢？就是各種納稅調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)了！比起年報(bào)的填寫，納稅調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)，讓不少會(huì)計(jì)“頭大”！
別愁啦！今天在這里跟大家分享：完整版2023年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)指南，超詳細(xì)，附案例解析！
2023年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)指南
（喜歡的文末抱走）
企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)流程
納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)案例指南
一、資產(chǎn)類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)詳細(xì)內(nèi)容——資產(chǎn)折舊、攤銷、固定資產(chǎn)加速折舊
1、涉及的申報(bào)表及表間關(guān)系圖
2、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表和資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表
3、報(bào)表之間的變化調(diào)整內(nèi)容
4、案例填報(bào)舉例說明
二、資產(chǎn)類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)案例詳細(xì)內(nèi)容——資產(chǎn)損失
案例詳細(xì)填報(bào)示范
三、收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)詳細(xì)內(nèi)容——未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入
1、涉及申報(bào)表及表間關(guān)系圖
相關(guān)案例填報(bào)示范
四、收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)——不征稅收入填報(bào)案例示范
五、收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)——投資收益填報(bào)案例示范
六、收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)——視同銷售收入及成本填報(bào)案例示范
……篇幅有限，內(nèi)容較多，共有180多余頁(yè)的內(nèi)容，希望能為大家的匯算清繳提供些幫助！
【第14篇】匯算清繳怎么調(diào)整費(fèi)用
匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？
2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)費(fèi)用，怎么在2023年賬上調(diào)整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？
解答：
對(duì)于所謂的“多計(jì)費(fèi)用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。
一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的
比如，費(fèi)用是1000元的，會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的做成了10000元。
對(duì)于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按照正確的金額申報(bào)稅前扣除，對(duì)稅務(wù)局申報(bào)的財(cái)報(bào)也應(yīng)按照更正后的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)填寫。
當(dāng)然，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計(jì)了9000元費(fèi)用的，應(yīng)直接予以沖銷。
執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要區(qū)分是否具有重大影響，對(duì)有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于不屬于重大影響的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接調(diào)整即可。
稅務(wù)方面，如果是2023年度匯算清算結(jié)束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致少交了企業(yè)所得稅的，應(yīng)及時(shí)在2023年5月31日前及時(shí)更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額；如果2023年度匯算清繳結(jié)束后（2023年5月31日后），法理上均應(yīng)該做更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補(bǔ)金額，金額實(shí)在太小的稅務(wù)局一般也不會(huì)追究，會(huì)計(jì)核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時(shí)也不需要做納稅調(diào)整。
二、多計(jì)工資的
我國(guó)的國(guó)情決定了，企業(yè)在每年12月關(guān)賬時(shí)多數(shù)會(huì)預(yù)提年終獎(jiǎng)等，而年終獎(jiǎng)等通常會(huì)等到農(nóng)歷新年前才會(huì)實(shí)際發(fā)放，實(shí)際發(fā)放金額與預(yù)提金額多數(shù)不會(huì)剛好一致，因此經(jīng)常就會(huì)出現(xiàn)多預(yù)提工資（費(fèi)用）的情況出現(xiàn)，也會(huì)出現(xiàn)少預(yù)提的情況。
對(duì)于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預(yù)提的工資只要在匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日）實(shí)際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預(yù)提）年度扣除。
對(duì)于多預(yù)提的工資，在匯算清繳結(jié)束后實(shí)際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在實(shí)際發(fā)放后，應(yīng)該追補(bǔ)扣除，時(shí)限5年內(nèi)；第二種觀點(diǎn)是應(yīng)該是在實(shí)際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補(bǔ)扣除。我在這里不評(píng)價(jià)兩種觀點(diǎn)的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)局的具體執(zhí)行口徑。
對(duì)于少預(yù)提年終獎(jiǎng)的情況，由于上年度少預(yù)提了，少預(yù)提部分就不能在預(yù)提年度稅前扣除，但是可以在實(shí)際支付年度稅前扣除。
對(duì)于年終獎(jiǎng)等工資，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)無論是多預(yù)提還是少預(yù)提的，對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬-工資”以及對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用科目，建議都不要做會(huì)計(jì)調(diào)整。如果是2023年度多預(yù)提了工資，稅務(wù)上做納稅調(diào)增即可，2023年度會(huì)計(jì)核算時(shí)適當(dāng)少預(yù)提部分工資，預(yù)提工資時(shí)把余額考慮進(jìn)去即可。對(duì)于少預(yù)提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會(huì)自己把自己給繞暈的。
三、涉及到“跨期扣除項(xiàng)目”等
售后“三包費(fèi)用”等稅務(wù)上的跨期扣除項(xiàng)目等，稅前扣除必須要在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生后才能扣除，會(huì)計(jì)核算預(yù)提的費(fèi)用均不得稅前扣除，因此會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，在正確的匯算清繳情況下對(duì)企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因?yàn)闊o論是多計(jì)還是少計(jì)費(fèi)用在未實(shí)際支出前一律都是納稅調(diào)增。
對(duì)于這類對(duì)于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會(huì)計(jì)核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。金額不大的，建議不做會(huì)計(jì)調(diào)整。
對(duì)于該類費(fèi)用，2023年度實(shí)際支出的，可以稅前扣除；會(huì)計(jì)核算當(dāng)年計(jì)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。
【第15篇】所得稅匯算清繳調(diào)整項(xiàng)
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2023年度的所得稅匯算清繳又要開始了，對(duì)于匯算清繳時(shí)，常見的調(diào)整事項(xiàng)匯總?cè)缦拢?/p>
一、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除金額=min（收入*0.5%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額*60%）。也就是說可扣除的上限為實(shí)際發(fā)生額的60%，如果實(shí)際發(fā)生額的60%，高于收入的千分之五，則，可抵扣的上限為收入的千分之五。
二、 滯納金罰款等營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目
匯算清繳時(shí)，需要對(duì)營(yíng)業(yè)支出中的項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)分析。對(duì)于不能稅前扣除項(xiàng)目要進(jìn)行納稅調(diào)增，比如：滯納金罰款、行政罰款支出等。
三、 計(jì)提的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備
對(duì)于公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備則要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增。同時(shí)，對(duì)于上年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額進(jìn)行納稅調(diào)減。對(duì)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的影響其實(shí)就是壞賬準(zhǔn)備余額的變動(dòng)。
由于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，對(duì)應(yīng)的確定相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。
四、 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
對(duì)于公司根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備則要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增。同時(shí)，對(duì)于上年度計(jì)提的貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額進(jìn)行納稅調(diào)減。對(duì)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的影響其實(shí)就是貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的變動(dòng)。
由于計(jì)提的貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，對(duì)應(yīng)的確定相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。
五、 預(yù)提費(fèi)用
對(duì)于公司年底計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用則要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)增。同時(shí)，對(duì)于上年度計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用余額進(jìn)行納稅調(diào)減。對(duì)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的影響其實(shí)就是預(yù)提費(fèi)用余額的變動(dòng)。
由于計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用是時(shí)間性差異，對(duì)應(yīng)的確定相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。
六、 固定資產(chǎn)加速折舊
如果公司當(dāng)年度選擇固定資產(chǎn)加速折舊，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)行納稅調(diào)減。
由于固定資產(chǎn)加速折舊是時(shí)間性差異，對(duì)應(yīng)的確定相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債。
以上為較為常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)，一般公司都會(huì)涉及到。同時(shí)，公司還要結(jié)合自己公司的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
每日格言：會(huì)當(dāng)凌絕頂，一覽眾山??！
