增值稅專用發(fā)票開具要求（16篇）

【第1篇】增值稅專用發(fā)票開具要求

我開第一份增值稅專用發(fā)票，曾被老板狠批，原因是開具發(fā)票的內容壓線，被對方退回，也因此，延遲了付款日期。

自那以后，我按照嚴格如下要求開具:一、增值稅專用發(fā)票開具范圍：（一）能開具的增值稅專用發(fā)票的情形：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。（將貨物用于對外捐贈可以開具增值稅專用發(fā)票。）（二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1、向消費者銷售應稅項目；2、銷售免稅項目；3、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；4、將貨物用于非應稅項目；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應稅勞務（應征增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售無形資產7、向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目；8、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）化妝品等消費品。

二、增值稅發(fā)票開具內容的要求：1.開具發(fā)票前，一定要比對電腦上顯示的增值稅專用發(fā)票的代碼、號碼等，與紙質的代碼、號碼等，要完全一致。2.購、銷雙方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號，填寫準確無誤；3.貨物或應稅勞務、服務名稱、規(guī)格型號、單位、數量、單價、金額、稅率、稅額，填寫正確；4.備注：房屋裝修、房屋租賃、工程服務以及購買方要求備注的事項，必須填列；5.清單：開具貨物或應稅勞務、服務名稱內容是辦公用品、食品、家具、服裝、勞保用品等為一批的發(fā)票，發(fā)票附帶的銷貨清單，清單明細必須是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印出來的。6.印章：加蓋在發(fā)票右下角，“銷售方：（章）”的位置，加蓋“發(fā)票專用章”，印章字跡要清晰。7.時間：按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具；8.人員填寫齊全：收款人、復核、開票人都要填寫；9.總體要求：項目齊全，與實際交易相符，不得虛開。

三、增值稅發(fā)票打印的要求：1.同一份發(fā)票，要一次打印完成，不得拆開分頁打??；2、字跡清楚，不得壓線、錯格。總之，把握好以上內容，開具合規(guī)增值稅專用發(fā)票，得心應手。

【第2篇】按季申報小規(guī)模納稅人是否可以就部分業(yè)務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？

問：我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預計銷售收入為25萬元。請問我是否可以根據客戶要求，就部分業(yè)務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第四條、第五條有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

您可以根據實際經營需要，就部分業(yè)務放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應征收率的增值稅專用發(fā)票。

【第3篇】增值稅專用發(fā)票的認證期限

#虛開增值稅專用發(fā)票罪#

導讀:當前涉稅領域的違法犯罪行為成為司法機關關注的重點領域，但同時亦出現了虛開增值稅專用發(fā)票罪這一重罪的擴大化適用傾向，最為典型的就是將一般的“逃稅行為”和“掛靠行為”，認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。而產生上述認識誤區(qū)的原因主要在于機械化的將“貨票分離”作為是否虛開的標準，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的形式標準認定簡單化，而實質標準認定泛化，對此應當及時予以糾偏。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是典型的涉稅罪名，該罪名的準確適用，不僅要滿足于發(fā)票開具的形式規(guī)范，更要符合以增值稅特殊抵稅模式騙取國家稅款的實質要求，具有較強的專業(yè)性。許多司法實務機關，對該罪名的適用由于專業(yè)知識儲備的不足，而僅關注形式，而忽略實質，甚至有時連形式要件亦不滿足，就錯誤地適用了虛開增值稅專用發(fā)票罪。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪，是重刑罪名，一旦適用，往往有大量人員面臨十年以上的重刑，這不僅會嚴重影響多個家庭的正常生活，影響社會穩(wěn)定，而且還會影響到當地司法的社會評價。同時，該罪名還是一個常見的涉企罪名，對該罪的認定，直接關系到國家保護民營企業(yè)的政策落實和當地的營商環(huán)境塑造。

一、涉稅領域中虛開增值稅專用發(fā)票的常見認識誤區(qū)

（一）將逃稅行為錯誤認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為

此類情形大量出現在成品油、糧食、礦產等大宗商品的交易過程中，此處以成品油為例：

①a石化公司在經營過程中，為了賺取更大的利潤，從b煉油廠購進低價的無票油進行銷售。為了避免在報稅時出現“有銷項、沒進項”的問題，a石化公司委托甲在c石化公司正常購買成品油，a取得對應的發(fā)票，然后將所購得的成品油以無票的方式低價轉賣給甲。a石化公司通過這種方式以增加進項票、減少銷項票，從而實現發(fā)票平衡。

②甲以低價取得成品油的油卡之后，再以無票的方式銷售給d加油站，銷售價格高于購進價但低于含稅價。具體銷售方式為：d加油站將購油款打給甲指定的賬戶，之后由甲持油卡和d加油站一同去c石化公司的油庫提油。整個銷售過程中，甲一方并不接觸成品油，但可以從中獲利。

此種情形甲被許多司法機關錯誤認定為構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，然而通過以上事實可以看出，上述所涉及的問題并非“不應開票而開票”的虛開，而是銷售時“應開票而不開票”的逃稅，即：①b煉油廠以低價向a石化公司銷售成品油，應開票而不開票，存在逃稅；②a石化公司以低價向甲銷售成品油，應開票而不開票，存在逃稅；③甲又將該成品油以低價轉賣給d加油站，應開票而不開票，存在逃稅。

（二）將掛靠行為錯誤認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為

此類情形普遍出現在缺乏特定商品的經營資質，掛靠有經營資質公司的情況下，此處為了同上文案例對應，同樣以成品油為例：

沒有成品油經營資質的乙，聯(lián)系好成品油供貨商和銷售商，乙同有成品油經營資質的e公司合作，以e公司名義與購、銷雙方簽訂購銷合同。乙先將購貨款給付e公司，再由e公司把貨款打給供貨商購買成品油，供貨商向e公司出具進項增值稅專用發(fā)票和相關手續(xù)，e公司按照供貨商出具發(fā)票金額的7.5%左右給乙折抵開票費。e公司按乙的要求將成品油發(fā)貨給銷售商，銷售商依據e公司開具的銷項增值稅專用發(fā)票將貨款給付e公司，e公司從中扣除下一次貨款和9.5%左右的開票費后，將余款退給乙。周而復始。

整個交易過程中供貨商給e公司出具的進項發(fā)票和e公司給銷售商出具的銷項發(fā)票上的品種、數量是一致的，只是e公司按照乙的要求把單價提高了。高開差價部分e公司用從其它渠道獲得的進項發(fā)票補齊。

上述情形中的乙同樣被許多司法機關錯誤認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實際上乙的行為本質上是一種掛靠行為，以掛靠方式開展經營活動在社會經濟生活中普遍存在，國家稅務總局在《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第39號）和國稅總局辦公廳在2023年7 月15 日《關于答復河北省石家莊市中級人民法院有關涉稅征詢問題的函》中作了明確答復，掛靠情形不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

二、認識誤區(qū)的原因之一：將“貨票分離”作為是否虛開的標準

實踐中，部分司法機關認定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標準為是否存在“票貨分離”。但是，這一標準是缺乏依據的。國稅總局明確“掛靠”這種典型“票貨分離”模式不屬于虛開，而最高法院發(fā)布的典型案例中“貨票分離”形式被宣告無罪。

最高人民法院發(fā)布的第二批“人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護產權和企業(yè)家合法權益典型案例”中的“張某強虛開增值稅專用發(fā)票案”就是“貨票分離”的形式，該案被依法宣告無罪：

【基本案情】2004年，被告人張某強與他人合伙成立個體企業(yè)某龍骨廠，張某強負責生產經營活動。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人，無法為購貨單位開具增值稅專用發(fā)票，張某強遂以他人開辦的鑫源公司名義對外簽訂銷售合同。2006年至2007年間，張某強先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷售合同，購貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶，鑫源公司并為上述六家公司開具增值稅專用發(fā)票共計53張，價稅合計4457701.36元，稅額647700.18元?；谝陨鲜聦?，某州市人民檢察院指控被告人張某強犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

【裁判結果】最高人民法院經復核認為，被告人張某強以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，某州市人民法院認定張某強構成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。據此，最高人民法院裁定：不核準并撤銷某州市人民法院一審刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案經某州市人民法院重審后，依法宣告張某強無罪。

在上述案例當中，供貨方是張某強的個體企業(yè)，但開票方卻是他人開辦的鑫源公司，屬于“貨票分離”。但是，由于購貨方的合同關系是和鑫源公司建立，貨款也是打入鑫源公司，故由該單位開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，不會造成國家稅款損失，據此，最高人民法院認為，張某強的行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此可見，“貨票分離”并非認定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標準。

三、認識誤區(qū)原因之二：虛開行為的形式標準認定簡單化

部分司法實務機關僅從一般觀念去理解，認為只要開具增值稅專用發(fā)票過程中有違反稅務管理相關規(guī)定，就構成虛開，存在將虛開行為形式標準簡單化、泛化的錯誤傾向。實際上，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開行為”，應當從“合同關系主體”、“收、付款主體”與“開票、受票主體”三方面去考察，此處以上文所舉的甲逃稅案例為例，實踐中部分司法實務機關將甲認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實際上該案例中并不存在任何虛開行為。

（一）發(fā)票應當由銷售商品的收款方向付款方開具，案例中收款方為c石化公司，付款方為a石化公司。

《發(fā)票管理辦法》第19條，“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?/p>

在本案例中，購買成品油的貨款是a石化公司賬戶（付款方）打給c石化公司賬戶（收款方）。因此，c公司作為收款方，向a公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具和受領符合法律規(guī)定。

2.商品購銷的主體是a石化公司和c石化公司，與收、付款方相同，故發(fā)票開具情況與實際經營情況相符，不屬于虛開

《發(fā)票管理辦法》第22條，“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！?/p>

在案例當中，成品油交付是由c石化公司將成品油記載在a石化公司名下的購油卡，故成品油銷售方為c石化公司，成品油購買方為a石化公司。故實際經營情況和發(fā)票也相符，不屬于虛開。

3.商品的購銷主體是根據合同關系判斷，本案的合同主體是a石化公司和c石化公司

《增值稅暫行條例》第1條，“在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”

《增值稅暫行條例實施細則》第3條，“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益?！?/p>

可見，如何判斷商品的購銷主體，主要是看貨物的所有權是如何轉移的。在案例當中，雖然最終購油卡是由甲一方實際持有，但其并不是成品油購銷關系中的購買方，因為在c石化的這一交易環(huán)節(jié)當中，c石化公司轉移所有權的對象是a石化公司，而非甲方。舉例而言，假如甲持購油卡去提油時，c石化拒絕交付成品油，此時甲并不能直接起訴c石化公司，而只能由a石化公司進行起訴，這是合同關系的相對性所決定的。

最高法發(fā)布的典型案例也是這一判斷標準。無論是立足于合同主體關系，還是從收付款關系來看，由c石化公司向a石化公司開具增值稅專用發(fā)票，說明不屬于虛開。至于a石化公司在取得成品油卡后，又將該成品油無票轉賣給甲，這是事后的商品處置行為，都不影響前一環(huán)節(jié)中開具的發(fā)票的性質認定。因此，案例涉及的這個商業(yè)模式，其問題并不在于虛開，而是源自于成品油的購銷當中“應開票而不開票”所引起，實質上同加油站在賣油時不開票或者去飯店吃飯時不要求開票而降價無異。

四、認識誤區(qū)原因之三：虛開行為的實質標準認定泛化

除了要符合虛開的形式標準以外，刑法中認定虛開增值稅專用發(fā)票罪的實質標準為“受票方進行增值稅抵扣時是否會導致國家稅款的損失”。必須注意，在逃稅、避稅的情形下，都可能出現國家稅款損失，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪中的國家稅款損失，是一種特殊損失，即虛開行為必須由于增值稅抵扣的特殊計稅原理未能保障，對國家稅款造成了損失。然而，部分司法實務機關，未區(qū)分稅款的一般損失和增值稅特殊抵稅模式的特殊損失，導致了錯誤認定虛開增值稅專用發(fā)票罪。

增值稅是對商品生產和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，屬于流轉稅，道道計征，但不重復計征。增值稅專用發(fā)票之所以具有稅款抵扣功能，就是為了避免重復征稅，準予受票方在上一交易環(huán)節(jié)中繳納的增值稅款能夠在下一增值環(huán)節(jié)中進行抵扣。因此，就受票方而言，只要其在上一交易環(huán)節(jié)中繳納了增值稅款，那么其就有權在下一交易環(huán)節(jié)進行抵扣。相反，在虛開的情形中，正是因為所抵扣的稅款并非受票方在上一交易環(huán)節(jié)所繳納，故受票方將該發(fā)票用以抵扣的行為，當然會造成國家稅款的損失。

然而，在上文的甲案例和乙案例中，相關公司用以抵扣的增值稅專用發(fā)票，均是繳納增值稅款，以完稅價采購貨物所取得，完全符合增值稅款抵扣的規(guī)則，并不存在因未不符合增值稅的征收標準造成國家稅款損失的情形，從實質標準來看，不存在構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的空間。

五、余論：司法實踐中虛開增值稅專用發(fā)票罪擴大化的糾偏

當前涉稅領域的違法犯罪行為成為司法機關關注的重點領域，無論是從維護稅收管理秩序的微觀層面，還是從保障社會公平的宏觀層面，這都是有必要的。但是一定要避免涉稅罪名的擴大化適用的錯誤傾向，特別是對于虛開增值稅專用發(fā)票罪這類重罪，更是如此。

虛開增值稅專用發(fā)票罪雖然并不是新罪名，但是由于其行政犯的特點，該罪名適用涉及大量稅務領域的專業(yè)知識，特別是國家稅務領域“營改增”改革后，該罪名理解必須進行對應性更新。然而，許多偵查機關對該罪名適用標準存在簡單化、泛化的傾向，導致了罪名的錯誤適用，不僅對相關當事人嚴重不公，更違背了國家對民營企業(yè)“嚴管與厚愛”并重的政策導向。此類案件屢見不鮮，甚至尚未起訴時，就被偵查機關直接以“破獲特大增值稅專用發(fā)票案 涉案金額高達xx億元”的宣傳稿對外宣稱，結果案件在審查起訴階段或審判階段得到了糾正，本人曾參與的一起案件，就是偵查階段高調認定為破獲了“虛開增值稅專用發(fā)票大案”，但在審查起訴階段被糾正，認定為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。雖然得到了糾偏，但無疑是虛耗了大量的司法資源，并且亦有損司法機關的整體形象。

【第4篇】增值稅專用發(fā)票計算器

5月起，增值稅多項開票政策有變！這3大變化一定要清楚！這份最新的發(fā)票開具指南，請收好！

變化一：收費公路通行費電子票據開具新規(guī)來了！

附：通行費電子票據編碼規(guī)則

政策依據：

《交通運輸部財政部國家稅務總局國家檔案局關于收費公路通行費電子票據開具匯總等有關事項的公告》（2023年第24號）

關于啟用《收費公路通行費財政票據（電子）》的通知（財綜〔2020〕12號）

《財政部國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）

《交通運輸部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2023年第17號）已廢止。

示例說明：

例如一位貨車etc客戶，一個月通行了20次高速公路，平均每次長途通行涉及8家不同收費公路經營管理單位，根據相關財稅電子票據開具規(guī)定，最多會開具160張電子票據。

按照傳統(tǒng)財務報銷方式，需要將160張發(fā)票逐張打印后入賬報銷。按照第24號公告規(guī)定，為便捷財務處理，etc客戶在登陸電子票據服務平臺時，可獲得一張電子票據匯總單和一個含有160張電子票據的壓縮包。其中，電子票據匯總單上詳細列明了20次通行記錄，包括通行時間、出入口信息、通行費金額，以及行程對應的160張電子票據編碼、詳細金額和稅額明細。

在符合財會〔2020〕6號文件要求的情況下，etc客戶可將電子票據匯總單和含有160張電子票據的壓縮包直接提供給單位財務人員，進行入賬報銷處理，無須再打印紙質件，實現了“多次通行，一次匯總，電子票據打包下載，無紙化報銷歸檔”。

發(fā)票抵扣怎么做？還按老辦法來！

我們財務人比較關系的關于通行費發(fā)票的抵扣問題其實并未發(fā)生任何變化，依據按照財稅2023年90號文執(zhí)行。

目前按照通行費收取方式的不同，企業(yè)在實際發(fā)生通行費后會取不同的票據。企業(yè)取得的這些通行費票據有些是可以抵扣的，有些是不能抵扣的，可以抵扣的抵扣方式也是不同的。

征稅發(fā)票，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。不管稅率是多少，我們直接以取得的征稅發(fā)票上注明的稅額來抵扣增值稅。

具體做法，我們需要登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺進行勾選、統(tǒng)計、簽名確認后填寫申報表抵扣。通過勾選平臺查詢到相應的發(fā)票，然后勾選。

根據確認后的統(tǒng)計匯總填寫到增值稅納稅申報表附表2中，具體填法和增值稅專用發(fā)票一樣。

不征稅發(fā)票不得抵扣進項稅，僅作為記賬憑證使用。

值得注意的是，如果是etc預付費（儲值卡）你可以自行選擇在充值后開具不征稅的預付卡發(fā)票，也可以在實際消費后開具征稅發(fā)票。

變化二：二手車經銷有關增值稅新規(guī)來了！增值稅最新的稅率表也變了！

根據財政部、稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2023年第17號），自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為，減按0.5%征收增值稅。大白修改以前曾經發(fā)布的增值稅稅率表。

2023年5月1日起，新政策正式執(zhí)行。最新最全的增值稅稅率表如下，果斷收藏、轉發(fā)↓

變化三：《增值稅發(fā)票開具指南》更新了！

為方便納稅人掌握發(fā)票政策、規(guī)范發(fā)票開具，國家稅務總局海南省稅務局根據最新政策更新了《增值稅發(fā)票開具指南》。本指南適用通過增值稅發(fā)票開票軟件開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、門票、客運票等發(fā)票的開具，及其他未盡事項，按有關規(guī)定執(zhí)行。

來源：稅臺網、國家稅務總局、小穎言稅、二哥稅稅念、大白學會計

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【第5篇】山東增值稅專用發(fā)票查詢

【說明】

日讀一判，系法律商業(yè)雙驅動的萬程通商團隊的每日固定學習會。本文分享的案例，系我們于2023年6月1日集體學習的案例。

按照有關法律、法規(guī)、政策的要求，即日起，我們學習分享的案例，將隱去主體及案號信息。給您帶來不便，我們深表歉意。

如您需案例全文，請留言留下您的郵箱地址，我們會盡快安排發(fā)送。

【裁判要旨】

雖然下游公司實施了從涉案公司取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣的行為，但其抵扣的稅款是其在上一交易環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，因此在增值稅專用發(fā)票整個流轉線條上不存在增值稅被騙的結果，即國家稅款實質上沒有被騙取。

涉案公司雖然實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但其主觀上不具有騙取國家稅款的目的，客觀上也沒有造成國家稅款被騙取，其行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。法院對公訴機關指控其犯虛開增值稅專用發(fā)票罪不予支持。

【關聯(lián)法條】

刑法t205：【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

刑法t201：【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

【訴訟主體】

公訴機關：安徽省亳州市人民檢察院。

被告人：楊某。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪于2023年7月2日被刑事拘留，同年8月9日被逮捕?，F羈押于亳州市看守所。

【基本案情】

安徽省亳州市人民檢察院以亳檢刑訴【】號起訴書指控被告人楊某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪一案，于2023年5月18日向本院提起公訴，現已審理終結。

【公訴人安徽省亳州市人民檢察院指控】

2023年7月至10月間，被告人楊某在沒有實物交易的情況下，以其實際經營的甲公司、乙公司的名義，向丙公司、丁公司等多家公司開具燃料油增值稅專用發(fā)票1100余份，價稅合計13000余萬元，其中稅額合計1900余萬元，從中收取提成100余萬元。在為他人虛開增值稅專用發(fā)票的同時，楊某為掩飾無實際貨物交易的事實，采取支付給對方好處費的方式，分別讓戊公司、己公司、庚公司為甲公司、乙公司開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票共計12份，價稅合計97.58余萬元，其中稅款合計9.67余萬元，此12份發(fā)票已抵扣稅款。

據此認為，被告人楊某虛開增值稅專用發(fā)票，數額巨大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。

【被告人楊某辯稱】

上下游公司之間存在真實交易，其不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應構成逃稅罪。辯護人除提出相同的辯護意見外，還提出楊某主觀上沒有騙取國家增值稅稅款的故意，客觀上沒有造成國家稅款的損失，其向上海天勤、江蘇艾卡等公司開具增值稅專用發(fā)票的行為不構成犯罪；楊某具有坦白情節(jié)，請求從輕處罰。

【法院查明】

2023年5、6月份，被告人楊某使用嚴某和劉園的身份信息分別注冊成立了乙公司和甲公司并實際經營。2023年7月至10月間，該兩公司在未實際經營瀝青、燃料油的情況下，采取虛構貨物交易、變更貨物品名的方式，從上游企業(yè)龍勤化工公司、艾卡公司、申同公司、龍勤物流公司、凱世通公司、海益公司等公司獲取瀝青增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)丙公司（以下簡稱佳璽公司）、天勤公司、龍誠公司、中吉公司等公司開具燃料油增值稅專用發(fā)票，從中牟取利益。楊某實際控制的乙公司和甲公司為他人虛開增值稅專用發(fā)票合計826份，價稅合計10829.830142萬元，虛開稅款合計1573.5650599萬元，致使消費稅偷逃4223.1248724萬元，從中獲利117.628499萬元。具體犯罪事實如下：

1、2023年9月29日，佳璽公司四次共轉款1015.43984萬元至甲公司賬戶，甲公司扣除15.43743萬元至朱某賬戶后（該賬戶為楊某使用），余款1000.00241萬元通過龍勤化工公司轉入淄博臨潤公司，淄博臨潤公司于同日將1015萬元轉回至佳璽石化公司，存在資金回流情況。甲公司取得龍勤化工公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票86份，價稅合計1000.00241萬元。佳璽公司取得甲公司虛開的3430.54噸燃料油增值稅專用發(fā)票87份，價稅合計1015.43984萬元，存在變票情況。佳璽公司取得甲公司虛開的增值稅專用發(fā)票已網上認證。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃417.839772萬元，楊某從中獲利15.43743萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）銀行交易單載明：2023年9月29日，佳璽公司四次分別轉款300萬元、210萬元、280萬元、225.43984萬元，合計1015.43984萬元至甲公司賬戶。

2023年9月29日，甲公司四次分別轉款300萬元、210萬元、280萬元、210.00241萬元，合計1000.00241萬元至龍勤公司賬戶。

2023年9月30日，甲公司三次分別轉款5.437萬元、5萬元、5萬元，合計15.437萬元至朱華明6217001310000415485賬戶。

2023年9月30日，朱華明妻子朱小進賬戶轉入嚴某賬戶14.3954萬元。

2023年9月29日，淄博臨潤公司四次分別轉款350萬元、160萬元、280萬元、225萬元，合計1015萬元至上海佳璽石化公司。

（2）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年9月21日，龍勤化工公司給甲公司開具石油瀝青增值稅專用發(fā)票86份（稅號00197132-00197217），價稅合計1000.00241萬元。

（3）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年9月23日，甲公司給佳璽公司開具3430.54噸燃料油增值稅專用發(fā)票87份（稅號01392361-01392397，01390951-01390975，02662080-02662104），價稅合計1015.43984萬元。

（4）購銷合同載明：賣方龍勤公司與買方甲公司于2023年9月15日簽訂的3450噸瀝青買賣合同。

（5）增值稅專用發(fā)票認證發(fā)票查詢載明：佳璽公司增值稅專用發(fā)票網上認證情況。

（6）證人齊某1的證言：其系龍勤化工公司法人代表和實際經營人，也是龍誠化工公司的實際經營人。樂江文從其和甲公司之間的交易中進行資金和貨物的流轉，其和樂江文、甲公司之間沒有真實的交易。樂江文到其公司，其將付某1的卡交給他來流轉，轉款的對方都是樂江文聯(lián)系，錢是其的，其只是為朋友幫忙。

（8）證人朱某的證言：楊某曾用其的名字買了汽車，并將15萬余元匯入其卡內，讓其將該款再匯入嚴某的卡內。

2、2023年10月28日，淄博臨潤公司和付某1賬戶（該賬戶為楊某使用）共四次轉入淄博龍誠公司賬戶241.55681萬元，淄博龍誠公司賬戶轉入甲公司賬戶242萬元，甲公司扣除2.91萬轉至貴浩雞賬戶（該賬戶為楊某使用）后，轉入龍勤物流公司238.71632萬元，該公司于同日匯入付某1賬戶242萬元，存在資金回流情況。甲公司取得龍勤物流公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票21份，價稅合計238.71632萬元，其中稅額34.685282萬元，淄博龍誠公司取得甲公司虛開的631.22噸燃料油增值稅專用發(fā)票22份，價稅合計241.55681萬元，其中稅額35.097992萬元，存在變票情況。淄博龍誠公司取得甲公司虛開的燃料油增值稅專用發(fā)票22份均已網上認證。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃76.882596萬元，楊某從中獲利3.28368萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）購銷合同載明：賣方甲公司和買方淄博龍誠公司于2023年10月15日、16日簽訂的燃料油買賣合同；賣方泰州龍勤物流公司和買方甲公司于2023年9月17日、18日簽訂的瀝青買賣合同。

（2）龍勤物流公司情況說明載明：該公司2023年10月銷售給甲公司改性瀝青一批，銷售金額204.031038萬元。

（3）銀行交易明細載明：2023年10月28日，淄博龍誠公司四次轉入付洪波賬戶共計242萬元。

2023年10月28日，龍誠公司四次轉入甲公司242萬元，同日，甲公司四次轉入龍勤物流公司238.71632萬元，轉入浩貴雞賬戶2.91萬元。

（4）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月21日、22日，甲公司給龍誠化工公司開具631.22噸燃料油增值稅專用發(fā)票22份（稅號01429347-01429356，01392449-01392460），金額合計241.55681萬元，稅額35.097992萬元。

（5）企業(yè)網上認證結果清單（認證相符）載明：淄博龍誠化工公司燃料油增值稅專用發(fā)票22份（稅號01429347-01429356，01392449-01392460）均已網上認證。

（6）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年9月22日、24日，龍勤物流公司給甲公司開具改性瀝青增值稅專用發(fā)票21份（稅號02939309-02939310，02403540-02403558），價稅合計238.71632萬元，稅款合計34.685282萬元。

（7）證人王某的證言及情況說明：其是龍勤物流公司的法人代表和實際經營人。其公司和甲公司之間沒有真實的業(yè)務往來，其給甲公司開進稅項發(fā)票是齊某1介紹的，楊某將信息傳真到其公司，其按照楊某的指示給甲公司開具約238.7萬元的瀝青增值稅專用發(fā)票，并郵寄到亳州。購銷合同顯示的運輸方式汽運是虛假的，實際沒有運輸業(yè)務。

（8）證人齊某2的證言：其是龍誠化工公司現場管理人員，該公司早期法人叫齊學勤，妻子叫付某1，該公司主要經營燃料油和瀝青，只做存儲，是貿易公司。齊某1是龍勤化工公司法人代表。

（9）證人付某1、付某2的證言：付某1將銀行卡交給了弟弟付士林，付士林怎么用的卡，付某1不知情。付某2證實該卡被其交給齊某1使用，齊某1是龍勤化工公司的法人和實際經營人，其只負責分紅。

（10）證人浩貴雞的證言：楊某自己不能辦卡，就讓其辦了一張銀行卡交給他，其不知道楊某具體怎么用的。

3、2023年10月29日，中吉公司分別轉入甲公司和乙公司3498萬元和3816萬元，甲公司和乙公司同日轉入凱世通公司賬戶7245萬元，同日凱世通公司分兩次將7325.5萬元又匯入中吉公司，存在資金回流情況。甲公司和乙公司分別取得凱世通公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票30份（價稅3465萬元）和33份（價稅3779.99998萬元）。中吉公司分別取得甲公司虛開的11000噸燃料油增值稅專用發(fā)票298份（價稅3498萬元）、乙公司虛開的12000噸燃料油增值稅專用發(fā)票237份（價稅3816萬元），存在變票情況。中吉公司取得的開票日期為2023年10月27日、28日的增值稅專用發(fā)票均已認證抵扣。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃2801.4萬元，楊某從中獲利69萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）銀行交易單載明：2023年10月29日，中吉公司轉出3816萬元至乙公司賬戶。同日，乙公司轉出3780萬元至凱世通公司賬戶。

2023年10月29日，中吉公司轉出3498萬元至甲公司賬戶。同日，甲公司轉出3465萬元至凱世通公司賬戶。

2023年10月29日，凱世通公司兩次共計轉出7325.5萬元至中吉公司。

（2）情況說明載明：凱世通公司2023年10月銷售給乙公司、甲公司瀝青，價稅3780萬元、3465萬元，與該業(yè)務相關的合同、發(fā)票、運費，由于財務人員休假，無法提供。

（3）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月27日，凱世通公司給甲公司開具瀝青增值稅專用發(fā)票30份（稅號02978701-02978730），價稅合計3465萬元。

2023年10月27日，凱世通公司給乙公司開具瀝青增值稅專用發(fā)票33份（稅號02978731-02978763），價稅合計3780萬元。

（4）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月27、28日，甲公司給中吉公司開具11000噸燃料油增值稅專用發(fā)票298份，價稅合計3498萬元。

燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月27日、28日，乙公司給中吉公司開具12000噸燃料油增值稅專用發(fā)票237份，價稅3816萬元。

（5）泰州市國稅局第一稅務分局認證結果通知書及認證結果清單載明：中吉公司取得的開票日期2023年10月27日、28日的增值稅專用發(fā)票均已認證抵扣。

4、2023年10月9日，天勤公司轉入甲公司270萬元，甲公司將該款扣除4.5萬元至浩貴雞的賬戶后，將余款265萬元轉給艾卡石化公司。甲公司取得艾卡公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票3份，價稅合計258.92514萬元，其中稅額37.621601萬元。天勤公司取得甲公司虛開的977.076噸燃料油增值稅專用發(fā)票23份，價稅合計263.81052萬元，其中稅款38.331441萬元，存在變票情況。天勤公司取得的甲公司開具的23份增值稅專用發(fā)票已申報抵扣。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃119.0078568萬元，楊某從中獲利5萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）產品購銷合同載明：供方甲公司和需方天勤公司于2023年10月9日簽訂的瀝青買賣合同。艾卡公司和甲公司簽訂的瀝青買賣合同。

（2）銀行交易單載明：2023年10月9日，上海天勤石化公司轉入甲公司賬戶270萬元。

2023年10月9日，甲公司賬戶轉入江蘇艾卡石化公司265萬元，轉入浩貴雞賬戶4.5萬元。

（3）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月26日，甲公司給天勤公司開具977.076噸燃料油增值稅專用發(fā)票23份（稅號01429357-01429379），合計價稅263.81052萬元，合計稅款38.331441萬元。

（4）上海市浦東新區(qū)國稅局第十七稅務所抵扣證明載明：天勤公司于2023年10月接受甲公司開具的23份增值稅專用發(fā)票，價稅合計263.81052萬元，其中稅款38.331441萬元，于2023年10月已向該局申報抵扣。

（5）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月22日，艾卡公司給甲公司開具瀝青增值稅專用發(fā)票3份（稅號140××××1378-14021380），價稅合計258.92514萬元，稅額合計37.621601萬元。

（6）艾卡公司情況說明載明：2023年10月購進中海油氣公司瀝青977.076噸，價稅合計254.03976萬元，發(fā)票稅號01460415。該筆貨物銷售給甲公司，價稅合計258.92514萬元，發(fā)票號碼140××××1378-14021380。

（7）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月19日，中海油氣公司給艾卡公司開具瀝青增值稅專用發(fā)票1份（稅號01460415），價稅254.03976萬元，稅額36.91176萬元。

（8）證人羅某的證言及辨認筆錄：其是天勤石化公司的實際經營人，法人代表是其妻子吳翠麗，經營燃料油石油制品，該公司是貿易公司，無生產和倉儲。其通過張磊與甲公司簽訂了燃料油購銷合同，但沒有實物交易。變票是上游公司想避開12%的消費稅。其辨認出其公司與甲公司發(fā)生業(yè)務關系的中間介紹人張磊。

5、2023年10月16日、10月20日，凱世通公司分別轉入中吉公司賬戶850.179645萬元和559.01677萬元，該款同日被轉入乙公司賬戶，乙公司同日分別轉入大連海益公司（山東石化子公司）839.6836萬元和552.0165萬元，大連海益公司于10月20日和21日分別將800萬元和500萬元轉入山東石化公司。2023年10月16日、20日，乙公司取得大連海益公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票2份，價稅分別為839.6836萬元和552.01656萬元，乙公司2023年10月20日、23日開具給中吉公司4431.44噸燃料油增值稅專用發(fā)票108份，價稅1409.2萬元，存在變票情況。中吉公司取得的開票日期為2023年10月的增值稅專用發(fā)票均已認證抵扣。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃539.749392萬元，楊某從中獲利14.99685萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）產品銷售合同載明：賣方中海石油公司和大連海益公司于2023年9月28日簽訂的瀝青買賣合同。大連海益公司和乙公司于2023年9月29日簽訂的石油瀝青買賣合同。大連海益公司和東營全順公司于2023年9月29日簽訂的石油瀝青買賣合同。

（2）銀行交易憑證載明：2023年10月16日、10月20日，凱世通公司分別轉入中吉公司賬戶850.179645萬元和559.01677萬元。

2023年10月16日、10月20日，中吉公司分別轉入乙公司848.68021萬元和558.01674萬元。

2023年10月16日、10月20日，乙公司分別轉入大連海益公司839.6836萬元和552.0165萬元。

2023年10月20日和21日，大連海益公司分別轉入山東石化公司800萬元和500萬元。

（3）大連海益公司2023年12月14日情況說明：2023年10月共有兩筆瀝青業(yè)務：①銷售給乙公司2998.87噸，總金額839.6836萬元；②銷售給乙公司2000.06噸，總金額552.01656萬元。

（4）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月16日，大連海益公司給葦圣開具瀝青增值稅專用發(fā)票1份（稅號01091618），價稅839.6836萬元。2023年10月20日，大連海益公司給葦圣開具瀝青增值稅專用發(fā)票1份（稅號01091620），價稅552.01656萬元。

（5）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：國稅局移交的乙公司2023年10月20日、23日開具給中吉公司的4431.44噸燃料油增值稅專用發(fā)票108份。

（6）認證結果通知書載明：中吉公司2023年10月認證的748份增值稅專用發(fā)票均于當月申報抵扣。

6、佳璽公司于2023年10月22日轉入甲公司資金585.822972萬元，甲公司扣除9.8萬元轉入浩貴雞賬戶后，將其余575.912433萬元轉入申同石化公司。甲公司取得申同公司虛開的瀝青增值稅專用發(fā)票50份，價稅合計575.912433萬元。佳璽公司取得甲公司虛開的2202.342噸燃料油增值稅專用發(fā)票51份，價稅合計585.822972萬元，存在變票情況。上海佳璽石化公司取得的51份燃料油增值稅專用發(fā)票均已網上認證。經核算,上述變票行為致使消費稅偷逃268.2452556萬元，楊某從中獲利9.910539萬元。

上述事實有經庭審舉證、質證的下列證據予以證實：

（1）情況說明、產品購銷合同載明：2023年10月9日，供方泰州申同公司和需方地風升簽訂瀝青買賣合同。申同公司于2023年10月14日給甲公司開具增值稅專用發(fā)票50份，價稅合計575.912433萬元。

（2）銀行交易單載明：2023年10月22日，佳璽公司轉入甲公司資金585.822972萬元。2023年10月23日，甲公司轉入浩貴雞賬戶9.8萬元。同日，甲公司轉入申同石化公司575.912433萬元。

（3）瀝青增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月13、14日，申同公司給甲公司開具瀝青增值稅專用發(fā)票50份，合計價稅575.912433萬元。

（4）燃料油增值稅專用發(fā)票載明：2023年10月16日，甲公司給佳璽公司開具2202.342噸燃料油增值稅專用發(fā)票51份（發(fā)票號01392398-01392448），合計價稅585.822972萬元。

（5）上海浦東新區(qū)國稅局稽查局增值稅專用發(fā)票認證查詢結果載明：佳璽公司取得的燃料油增值稅專用發(fā)票51份（發(fā)票號01392398-01392448）均已網上認證。

（6）證人申某的證言：其是泰州申同公司專職會計，該公司法人代表和實際經營人是顧國金。

認定上述事實的綜合證據有：

1、現場勘查筆錄、現場圖及照片載明：甲公司、乙公司的辦公場所位于亳州市譙城區(qū)希夷大道和藥都路交叉口東南300米處的百合小區(qū)院內2號樓706室及現場的基本情況。

2、亳州市公安局經濟犯罪偵查支隊扣押清單、非稅收收入一般繳款書載明：偵查機關扣押楊某隨身攜帶的現金5.225萬元、本子1份、銀行卡12張、中國石化加油卡1張、身份證3張、印章1個、三星s6手機1部、對賬簿1本、紙質材料若干和u盾2個。

3、營業(yè)執(zhí)照載明乙公司和甲公司的注冊信息情況。

4、乙公司對公賬戶明細載明：該公司對公賬戶資金流轉全部為涉案上下游公司，無其他資金流轉情況。

5、甲公司對公賬戶銀行明細、浩貴雞銀行賬號轉款記錄載明：甲公司對公賬戶資金流轉全部為涉案上下游公司及將錢款轉出至浩貴雞、朱華明賬戶。其中，甲公司賬戶轉款至朱華明9月30日3筆共計15.4370萬元；10月9日至28日4次轉至浩貴雞賬戶共計17.5728萬元。

6、亳州市國家稅務局出具的關于甲公司案件的調查報告及匯總載明：購進方面：2023年9-10月購進瀝青1.8235838萬噸，取得進項稅發(fā)票190份，金額為4733.80874萬元，進項稅804.747557萬元，取得交通運輸增值稅發(fā)票6份，金額為43.092488萬元，進項稅4.740173萬元；銷售方面：領用增值稅專用發(fā)票500份，9-10月銷售燃料油1.824118萬噸，開具增值稅專用發(fā)票482份，銷售金額4790.282067萬元，銷項稅814.348075萬元。11月開具增值稅專用發(fā)票18份，銷售金額179.857386萬元，銷項稅30.575754萬元（11月未納稅申報）；納稅方面：2023年9-10月正常納稅申報，繳納增值稅5.573329萬元，2023年11月未納稅申報。甲公司從凱利達公司取得運輸增值稅專用發(fā)票4份，從好運公司取得運輸增值稅專用發(fā)票2份，通過協(xié)查和實際操控人筆錄，已證實為虛開。

7、亳州市國家稅務局出具的關于乙公司案件的調查報告及匯總載明：購進方面：2023年7-10月購進貨物2.457826萬噸，其中燃料油0.407933萬噸，瀝青2.049893萬噸，取得進項稅發(fā)票242份，金額6480.819056萬元，進項稅1101.739304萬元，取得交通運輸增值稅發(fā)票6份，金額44.817891萬元，進項稅4.929969萬元；銷售方面：領用增值稅專用發(fā)票675份。2023年7-10月銷售燃料油2.445249萬噸，開具增值稅專用發(fā)票664份（7月份購進的是燃料油，開具的120份發(fā)票也是燃料油），銷售金額6592.494619萬元，銷項稅1120.724278萬元。11月份開具增值稅專用發(fā)票11份，銷售金額109.79834萬元，銷項稅18.665713萬元（11月未納稅申報）。納稅方面：2023年7-10月正常納稅申報，繳納增值稅4.860345萬元，2023年11月未納稅申報。乙公司從凱利達公司取得運輸增值稅專用發(fā)票1份，從康泰公司取得運輸增值稅專用發(fā)票2份，從好運公司取得運輸增值稅專用發(fā)票3份，通過協(xié)查和實際操控人筆錄，已證實虛開。

8、營業(yè)執(zhí)照副本、全國法人信息系統(tǒng)查詢載明：山東龍勤化工、上海佳璽、泰州龍勤物流、泰州凱世通石化、泰州申同石化、淄博龍誠化工、上海天勤石化、泰州中吉商貿、泰州順天石化的注冊信息、經營范圍等基本信息。其中顧國金系泰州申同化工公司法人代表、陳艷陽系泰州中吉商貿公司法人代表；付士林系淄博龍誠的法人代表；秦舒系江蘇艾卡石化的法人代表；黃鑫冰系姜堰市凱世通石化的法人代表；羅翠麗系上海天勤石化的法人代表；王某系泰州龍勤物流的法人代表；任學斌系大連海益石化公司法人代表；齊某1系山東龍勤的法人代表；王桂英系上海佳璽的法人代表；黃純系泰州順天石化的法人代表；齊學成系淄博臨潤的法人代表。

9、常住人口登記表載明楊某的身份及基本情況。

10、證人丁某的證言：2023年8月，其被聘入乙公司和甲公司任會計，這兩家公司辦公地點、人員都一樣，實際就是同一個公司，乙公司注冊法人是嚴某、甲公司注冊法人是劉園，實際經營人都是楊某，其負責做公司賬目和網上申報稅單。在做購進賬目時楊某把購進貨物的發(fā)票清單交給其，其整理好后做一個該月份總購進的賬單，楊某再把銷售貨物合同交給其，其根據進出賬目算好當月需要交納稅款的額度，征得楊某的同意后其去稅務局報稅。兩個公司購進的基本都是瀝青，銷售的都是燃料油，其沒有見到過兩個公司有購進和銷售貨物的情況。兩家公司共開具增值稅專用發(fā)票1175份，金額大概1億多元，稅額約1000多萬元，其中有120份左右的進項和銷項發(fā)票都是燃料油。兩家公司從來沒有過提貨單和入庫憑證。凱利達公司、好運公司和康泰公司與乙公司、甲公司之間的運輸合同都是虛假的。

11、證人嚴某的證言：2023年清明節(jié)，楊某借其身份證開辦的乙公司，其還借給楊某一張尾號為4477的農行卡。

12、被告人楊某的供述：其是甲公司和乙公司的實際經營人。其用嚴某的身份證注冊了乙公司，注冊資本2000萬元。因亳州稅務機關控制增值稅嚴格，其又用劉園的身份信息注冊了甲公司，注冊資本1000萬元。兩個公司的會計都是丁某，辦稅人員是李運明，兩家公司均沒有實物交易。其公司讓康泰公司、好運公司、凱利達公司開具的12份增值稅專用發(fā)票都是虛假的。經營期間李純（凱運通公司業(yè)務員）和張磊（佳璽石化公司銷售人員）讓其公司為其他一些公司開指定的稅票，每一噸瀝青可以提成30至40元，其中張磊為其介紹開票的有龍勤化工公司、艾卡化工公司、泰州石油化工公司、龍勤物流公司、佳璽化工公司、天勤化工公司、龍城化工公司，每噸張磊提取5元回扣。李純?yōu)槠浣榻B開票的有凱世通公司、中吉公司、大連海益石化公司、順天石化公司。李純把上述公司需要的發(fā)票信息給其，其按照信息開好票，再郵寄過去。下游公司匯款到其公司賬戶，其扣掉提成費后，將錢匯給上游公司賬戶。其和上、下游公司均沒有實物交易，通過變票收取提成，共得了62萬元左右的提成費。這些提成費被其轉入朱華明和浩貴雞的卡（卡均是其持有和使用）。其經營的兩家公司經營期間共取得七八百份左右的增值稅發(fā)票。期間，齊某1想從泰州龍勤物流公司購買一批燃料油，但龍勤物流公司只給開瀝青發(fā)票，齊某1讓其給變一下票，給其每噸提成40元，其和龍勤物流公司沒有任何真實貨物交易。乙公司、甲公司從康泰公司、好運公司、凱利達公司取得的12份增值稅專用發(fā)票都是虛假開具的。按照真實買賣貨物流程，購進貨物肯定要有運輸發(fā)票，其這么做就是為了應付稅務檢查，增加一些進項稅，降低成本。康泰公司是其自己聯(lián)系的，其用0.63萬元從康泰公司買了兩份金額15萬多元的貨物運輸發(fā)票用于抵扣乙公司的稅款，實際乙公司和康泰公司沒有真實的貨物運輸。

【法院認為】

針對公訴機關的指控、楊某的辯解理由及辯護人的辯護意見，結合本案的事實和證據，本院綜合評判如下：

1、關于本案是否有真實貨物交易的問題。

經查，證人丁某、齊某1、王某等人的證言能夠與被告人楊某偵查階段的供述相互印證，證實乙公司、甲公司和上下游公司之間均不存在任何真實貨物交易，在案亦無證據顯示本案的上下游公司之間直接進行了燃料油貨物交易。楊某在沒有任何實際貨物交易的情況下,通過虛構購銷合同,制造貨票合一的交易假象。其先是接受上游公司虛開的以瀝青為進項品名的增值稅專用發(fā)票，同時在沒有實際加工生產的情況下,向下游公司虛開以燃料油為銷項品名的增值稅專用發(fā)票。綜合全案證據足以證實,相關購銷合同均系楊某為變票而虛構。雙方之間沒有任何簽訂合同、購銷油品的真實意思表示和實際行為，涉案大宗商品購銷合同和資金流轉并非是正常的市場交易行為,而是相關人員操縱的結果。相關購銷合同、增值稅發(fā)票、資金流水等并不能掩蓋楊某公司與上下游公司無實際貨物交易的實質,故涉案的增值稅專用發(fā)票均是虛開的。對楊某及其辯護人此節(jié)辯解理由和辯護意見不予采納。

2、關于楊某為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為定性問題。

經查，本案中，楊某為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為模式為：楊某以其實際經營的乙公司和甲公司與上、下游公司簽訂虛假的購銷合同，從上游公司取得虛假開具的瀝青增值稅專用發(fā)票，通過“變票”向下游公司虛假開具燃料油增值稅專用發(fā)票，楊某從“變票”行為中收取“好處費”，下游公司實現從生產燃料油公司“轉變”為流通燃料油公司的目的，從而逃避繳納消費稅，經核算，上述“變票”行為致使消費稅偷逃4223.1248724萬元。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是我國稅制改革、實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現的新型經濟犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票不僅具有記載經營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。刑法之所以將虛開增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為犯罪，即在于國家實行增值稅專用發(fā)票制度以后，一些不法分子利用增值稅專用發(fā)票能夠抵扣稅款的功能，虛開增值稅專用發(fā)票用以套取國家稅款。該行為不僅擾亂了正常的增值稅專用發(fā)票管理秩序，更造成國家稅款損失，具有極大的社會危害性。雖然刑法對虛開增值稅專用發(fā)票罪采用的是簡單罪狀描述，但構成本罪要求行為人主觀上具有騙取國家稅款目的，更符合立法時立法者對本罪的認知，也更符合罪責刑相適應原則。

就本案而言，楊某的“變票”行為有通過虛構交易環(huán)節(jié)，且在虛構的交易環(huán)節(jié)中虛假開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的行為。但楊某通過“變票”向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票并不是為了利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能從國家騙取稅款，而是為了幫助下游公司從生產燃料油公司“轉變”為流通燃料油公司，進而逃避繳納消費稅，即上述虛構交易環(huán)節(jié)、虛開增值稅專用發(fā)票、“變票”的行為，都是最終實現逃避繳納消費稅的手段。下游公司從楊某公司取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，因其抵扣的稅款是其在上一交易環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，因此在增值稅專用發(fā)票整個流轉線條上不存在增值稅被騙的結果，即國家稅款實質上沒有被騙取。因此，楊某雖然實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但其主觀上不具有騙取國家稅款的目的，客觀上也沒有造成國家稅款被騙取，其行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。對公訴機關指控楊某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪不予支持。

楊某主觀上是為了幫助下游公司逃避繳納消費稅，客觀上實施了虛構貨物交易、開具增值稅專用發(fā)票、“變票”等欺騙手段，致使納消費稅偷逃4223.1248724萬元。因楊某實際控制的乙公司和甲公司均是“空殼”公司，不具有實際補繳偷逃稅款的能力。在案的亳州市國家稅務局調查報告證實甲公司2023年9-10月正常納稅申報，繳納增值稅5.573329萬元，乙公司2023年7-10月正常納稅申報，繳納增值稅4.860345萬元，楊某的行為致使消費稅偷逃達4223.1248724萬元，已遠超應納稅額百分之三十以上，其行為符合逃稅罪的構成要件，應以逃稅罪追究刑事責任。對楊某關于其構成逃稅罪的辯解理由予以采納，對辯護人關于楊某虛開增值稅專用發(fā)票的行為不構成犯罪的辯護意見不予采納。

3、關于楊某安排他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為定性問題。

經查，楊某安排凱利達公司、好運公司、康泰公司為其實際經營的甲公司、乙公司虛開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票共計12份，價稅合計97.58余萬元，稅額合計9.670142萬元。在案證據僅有楊某本人供述將從康泰公司取得的兩份金額15萬多元的貨物運輸增值稅發(fā)票用于抵扣乙公司的稅款。經我院建議補充偵查，國家稅務總局安徽省稅務局出具一份貨物發(fā)票開具信息表，該信息表僅能證實乙公司、地風升從凱利達公司、好運公司、康泰公司取得的運輸發(fā)票均已認證，并不能證實楊某利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能騙取了國家稅款，造成國家稅款損失?，F有證據不足以認定楊某讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，對公訴機關該部分指控不予支持。

本院認為，被告人楊某采取欺騙手段幫助他人逃避繳納消費稅，逃避繳納稅款數額巨大，其行為構成逃稅罪。公訴機關指控的罪名不當，應予更正。本院重審期間，楊某否認其在偵查機關供述的虛開增值稅專用發(fā)票幫助他人逃避繳納稅款的主要犯罪事實，僅承認讓運輸公司為其公司虛開增值稅專用發(fā)票的事實，所作辯解與本院審理查明的事實不符，不應認定具有坦白情節(jié)，對楊某辯護人此節(jié)辯護意見不予采納。鑒于從本案中獲取最大利益的是第三方,參與逃稅的還有其他責任人員,故對楊某可從輕處罰。根據楊某犯罪的事實、性質、情節(jié)和對于社會的危害程度，案經本院審判委員會討論決定，依照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款、第三款、第六十四條之規(guī)定，判決如下：

一、被告人楊某犯逃稅罪，判處有期徒刑六年，并處罰金人民幣二十萬元。

（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日。刑期自2023年7月2日起至2023年7月1日止。罰金于判決生效次日起十日內繳納完畢。）

二、被告人楊某所欠稅款由稅務部門依法追繳。

三、扣押在案的楊某現金五萬二千二百五十元用于折抵其違法所得一百一十七萬六千二百八十四元九角九分，違法所得中的不足部分繼續(xù)追繳，并上繳國庫；扣押在案的其他物品由扣押機關依法處置。

如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內，通過本院或者直接向安徽省高級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本一份。

【第6篇】租房增值稅專用發(fā)票稅率是多少錢

個人住房出租

代開增值稅專用發(fā)票:

增值稅: 1.5% ,城建稅7% (減半征收),房產稅4% (減半征收),個人所得稅800以下減免, 800-30000個人所得稅1%, 30000以上1.5%。

代開增值稅普通發(fā)票:

房產稅4%(減半征收),個人所得稅800以下減免,800-30000個人所得稅1%, 30000以上1.5%.

個人非住房出租

代開增值稅專用發(fā)票:

增值稅: 5%,城建稅7% (減半征收),教育附加、地方教育附加(減半征收,月收入10萬以下全免),印花稅0.1% (減半征收)房產稅12% (減半征收),土地使用稅16元/平方米，土地使用面積(減半征收),個人所得稅800以下減免,800-30000個人所得稅1.8%, 30000以上2%

代開增值稅普通發(fā)票:

印花稅0.1% (減半征收)房產稅12% (減半征收),土地使

用稅按地段單價*土地使用面積(減半征收),個人所得稅800

以下減免, 800-30000人所得稅1.8%, 30000以上2%自用繳納房產稅、土地使用稅繳納資料

1、產權人身份證復印件

2、房產證、土地使用稅復印件,提供房產原值。

【第7篇】普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的區(qū)別

不少考了初級會計證的人，由于沒有上崗經驗，而對于工作中常用的一些發(fā)票還是不太情況。

近期，就有同學來咨詢之了君“發(fā)票有哪些種類及增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票有什么區(qū)別”等問題。

想必屏幕前的你對于發(fā)票種類及增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別也不夠清楚。下面，就請大家隨之了君一起看看關于發(fā)票的相關知識吧。

什么是發(fā)票

發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及其他經營活動中，開具、取得的收付款憑證。

幾種常見的增值稅發(fā)票

1、增值稅專用發(fā)票(含增值稅電子專用發(fā)票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

2、增值稅普通發(fā)票(含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票、通行費發(fā)票)：是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票。

3、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：凡從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時開具的發(fā)票。

4、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票：二手車經銷企業(yè)、經紀機構和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，通過開票軟件開具的發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經營項目外都不能抵扣進項稅。

以上就是之了君為大家整理的有關發(fā)票種類及增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別等方面的內容。

這些內容將是大家日常工作中都會遇到的，之了君建議大家認真區(qū)分增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票，以免在工作中出現失誤。

【第8篇】增值稅專用發(fā)票抵扣時間

納稅人取得跨年增值稅專用發(fā)票可以使用，用于抵扣增值稅以及作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第45號)文規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2023年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。

納稅人上年度發(fā)生的經營業(yè)務，在本年度采取的增值稅專用發(fā)票的，在本年度進行增值稅勾選認證抵扣即可。

納稅人上年度發(fā)生經營業(yè)務，由于沒有取得發(fā)票，涉及到暫估入賬的問題。根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應當在月末合理估計入庫成本暫估入賬。

納稅人購進勞務、服務等，也需要按照權責發(fā)生制的原則，在未取得發(fā)票的月末進行暫估入賬。同時需要注意，暫估時，無需暫估進項稅額，按照不含稅口徑暫估。

借：原材料/庫存商品/管理費用等——暫估款

貸：應付賬款——暫估款

若購進的是貨物，隨著商品的對外銷售，尚未取得進項發(fā)票的，需要按照暫估的金額結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品——暫估款

跨年收到專票時：

紅沖原入賬分錄：

借：原材料/庫存商品等(紅字)

貸：應付賬款——暫估款(紅字)

按照發(fā)票金額稅額重新入賬：

借：原材料/庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

暫估款和實際發(fā)票金額存在差異的，若暫估款上年度已經結轉至損益類科目的，則涉及到調整上年度損益(一般相差比較大的情況)：

借：以前年度損益調整

貸：庫存商品等(或相反分錄)

以前年度損益調整屬于過渡科目，需要進一步結轉至“利潤分配——未分配利潤”。

企業(yè)所得稅方面，若取得發(fā)票時間在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，則相關成本費用準予在企業(yè)所得稅前扣除，取得的跨年專票屬于有效扣除憑證。

若取得發(fā)票時間在匯算清繳之后，匯算清繳時，對于尚未取得發(fā)票的成本費用需要做納稅調增處理。匯算清繳之后，取得發(fā)票的，屬于《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第15號)規(guī)定的，按照稅法規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)在做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

【第9篇】銷售貨物有運費增值稅專用發(fā)票

這個公告已經出臺，物流運輸企業(yè)要注意啦！

國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第99號

為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，方便納稅人發(fā)票使用，稅務總局決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票），現將有關問題公告如下：

一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

二、為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2023年6月30日，7月1日起停止使用。

三、鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2023年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發(fā)票清單使用。

四、除本公告第三條外，其他規(guī)定自2023年1月1日起施行，《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）第一條第一項、第二條、第三條同時廢止。

大白菜點評：關于貨物運輸發(fā)票，在我國已經經歷了多種形式，最早的是公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票【下圖一】，可以抵扣票面金額的7%；然后過渡到貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率提高至11%【下圖二】；現在的又一次改變，相信也是為了和增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)相銜接，就象農產品采購發(fā)票納入增值稅普通發(fā)票一樣，早晚要納入稅務的千里眼管理。那么問題來了，機動車的有可能將來納入增值稅稅控系統(tǒng)嗎？

這是會計實戰(zhàn)講師大白菜，2023年在今日頭條給大家整理發(fā)布的第1條專業(yè)文章【累計第47條】，希望大家喜歡！一個人力量有限，如文中敘述有錯誤，歡迎大家共同探討指正！

大白菜，會計師，正保教育開放平臺講師、漢唐財稅在線實戰(zhàn)講師，專注會計實戰(zhàn)教育。原創(chuàng)的《大白菜會計實戰(zhàn)教程》，已經在山東省版權局獲得登記，詳情可訪問《大白菜會計旗艦店》。

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【第10篇】什么叫虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒有疑問的。然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡單，本罪的保護法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開行為背后的是騙取國家稅款，因而本罪更主要的保護法益是國家稅款安全。在虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質，因而可以歸屬于經濟犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國家稅款的性質，因而又可以歸屬于財產犯罪（自然犯）?？傊?，本罪兼具經濟犯罪和財產犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質。本文以虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構造為切入點，對本罪進行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過程

一個罪名的產生并不是突如其來的，而是具有深刻的社會經濟背景。在某種意義上說，犯罪并不是一種孤立的法律現象，它是一定社會經濟制度的派生物。在1979年刑法制定之時，我國尚未建立增值稅制度，當然也就不可能在刑法中設立虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國的推行而產生的犯罪現象。虛開增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經歷了以下三個階段的曲折演變過程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國實行稅制改革，其中主要內容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國務院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計征增值稅的依據和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉稅，其特點在于實行價、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計算增值稅的應納稅額時，可以抵扣進項稅額發(fā)票只限于在購買貨物時，從購貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數額，納稅人據此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務和納稅權利（抵扣權）有機統(tǒng)一起來，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機制。稅制改革是我國經濟體制改革的內容之一，它對國家經濟活動的正常運行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當時增值稅專用發(fā)票采用手工開票的方式，相對于實施金稅工程以后的稅控機開票方式，缺乏對增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣進行監(jiān)管的有效手段。因而，在現實生活中某些不法分子為牟取經濟利益，實施虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國家稅款，嚴重破壞國家增值稅征管制度，造成國家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數額達百萬、上千萬，甚至上億萬的稅案，震驚全國。然而，在當時的刑法中并沒有將這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任?！边@是我國首次以司法解釋的方式將虛開增值稅專用發(fā)票行為（以下簡稱“虛開行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開與虛開相提并論，尤其是對代開、虛開行為規(guī)定以投機倒把罪論處。其實，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為與投機倒把行為之間并沒有性質上的共通性。即使按照當時的刑法規(guī)定，投機倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開、虛開行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開、虛開行為以投機倒把罪論處，實際上是將法無明文規(guī)定的行為通過司法解釋的方式予以入罪。這在當時刑法沒有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問題。當然，這也反映了投機倒把罪的口袋罪性質，成為應對各種經濟領域違法犯罪現象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對虛開增值稅專用發(fā)票行為入罪時，為什么選擇以投機倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認為，這不是偶然的，而是因為當時司法解釋所規(guī)定的投機倒把行為類型中涉及發(fā)票相關犯罪。我國1979年刑法對投機倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關于當前辦理經濟犯罪案件中具體應用法律的若干問題的解答（試行）》（以下簡稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開發(fā)票，它是投機倒把罪的共犯行為。應當指出，我國當時尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據罪刑法定原則，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為以投機倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開、虛開行為并不是為他人倒賣而開具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國家稅款而開具增值稅專用發(fā)票。虛開的目的在于騙取國家稅款，而騙取國家稅款行為完全符合詐騙罪的構成要件，《規(guī)定》為何對這種為他人代開、虛開方式，騙取國家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個難以理解的問題。唯一的解釋只能是：單純的為他人代開、虛開行為以投機倒把罪論處，而利用代開、虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為則應當認定為詐騙罪的共犯。換言之，投機倒把罪只是對為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開、虛開行為的刑法評價。作為這一解釋結論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過的《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（以下簡稱“《補充規(guī)定》”）。《補充規(guī)定》第5條對騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖耍堆a充規(guī)定》設立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照詐騙罪追究刑事責任。”因此，對于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據《補充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國刑法沒有單獨設立騙取增值稅罪的情況下，對利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為以詐騙罪論處，應該是合乎邏輯的結論。然而，司法解釋并沒有采用這一邏輯進路。

（二）1995年：單行刑法入刑

通過司法解釋將虛開行為入罪，缺乏必要的正當性。為此，全國人大常委會緊接著就啟動了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設立了虛開增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開行為入罪的正當性問題。

關于《決定》的立法理由，時任全國人大常委會法制工作委員會主任的顧昂然指出：“為了維護國家稅收秩序、保障稅制改革的順利進行，全國人大常委會法制工作委員會與國家稅務總局對當前利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的一些新情況，進行了調查研究，聽取了稅務、法院、檢察院、公安等有關部門和法律專家的意見，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見，擬訂了《關于懲治偽造、虛開代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡稱“《決定（草案）》”）?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T圍繞《決定（草案）》進行了充分討論，并提出了相應的修改意見。此后，法律委員會于1995年10月10、17日召開會議，根據全國人大常委會的審議意見和有關部門的意見，對草案進行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議上通過了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過程中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對此后的司法適用產生了不可輕忽的影響。以往我國刑法學界在論述本罪的性質與特征上，對此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個問題：

第一，代開并入虛開概念。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應當刪去本決定中的代開一詞。由此，《決定（草案）》中的代開一詞被刪除，其內容并入虛開。事實表明，代開是一個內涵模糊因而容易混淆的用語。因為，代開根據是否有貨，可以分為有貨代開和無貨代開，只有無貨代開才能歸入虛開的概念，有貨代開雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡單地等同于虛開。正因為如此，《決定》頒行以后，我國刑法學界圍繞著代開增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問題一度較大爭議。

第二，虛開行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開限定為為他人虛開，并不包括為自己虛開。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點是慣常性地從事虛開活動并作為經營活動的所謂開票公司。因此，以虛開增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡稱“虛開數額”）作為本罪定罪量刑的標準具有其合理性。為他人騙取國家稅款而虛開，實際上是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因為虛開增值稅專用發(fā)票活動具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個人進行虛開，在這種情況下，將虛開行為單獨設罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機關難以查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的具體數額，對此應當直接以虛開稅款的數額作為定罪量刑的標準。在有些案件中，司法機關不僅能夠查明虛開稅款的數額，而且還能查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數額。對此，應當選擇其一作為定罪量刑的標準。在這種情況下，他人騙取國家稅款數額可以理解為虛開行為的犯罪結果。當然，這是一種間接結果而非直接結果。由此可見，在這種立法邏輯中，只有虛開是構成要件行為，而他人騙取國家稅款只能是本罪的結果而不可能是本罪的構成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對虛開只能是“為他人”的限定。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：對為自己虛開或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應當嚴懲。因此，草案修改稿增加了對虛開行為的解釋條款：“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！痹谶@種情況下，虛開不僅包括為他人虛開，而且包括為自己虛開。如果說，為他人虛開是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開就是自己騙取國家稅款的預備行為，因而屬于預備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國家稅款的行為排除在本罪的構成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內。

第三是加重構成條款。在筆者看來，對《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。”考慮到《決定》第1條第1款對虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因為在全國人大常委會審議時，有些委員和部門、專家提出，對犯罪集團的首要分子應當規(guī)定從重處罰。這一意見落實在文字上，就是對本罪增加了加重構成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件帶來方向性的扭轉。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒有這一加重構成條款，則無論是為自己虛開還是為他人虛開，都可以將他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票而騙取國家稅款數額解釋為是虛開行為的結果，因而以該結果作為加重對行為人處罰的根據，這就屬于刑法理論上的結果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構成條款以后，在為他人虛開情況下，騙取國家數額尚可以解釋為是虛開結果。而在為自己虛開情況下，騙取國家數額則無論如何也不能解釋為是虛開結果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國家稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的加重構成要件的行為，因而使得虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪質發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開行為，而是包含騙取國家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競合關系。

全國人大常委會經過審議，最終形成正式文本。《決定》第1條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開行為的入罪獲得明確的法律根據。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開行為為中心的刑法評價方式，因而錯過了在刑法中單獨設立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款行為的機會。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨立罪名，即虛開專用發(fā)票罪。應該指出，這里的虛開發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開發(fā)票罪。而且，這個虛開發(fā)票罪的存世時間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實施的時間是極為短暫的，它只是具有過渡的意義。在刑法修訂過程中，吸收了單行刑法的內容，包括上述《決定》關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個構成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數額構成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說，本罪的罪狀將三種虛開行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨成為一個罪名。就此而言，可以說《刑法》第205條規(guī)定了三個罪名。這三個罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時實施其中兩種以上行為的，并不實行數罪并罰。對此，我國學者在評論時指出：“從立法技術上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說是進了一步。但是就《刑法》第205條本身來說，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開專用發(fā)票罪，將進一步增加罪名的涵蓋性而且更體現罪名的科學和簡潔性，使我國刑法分則的罪名立法更加完善?！睉撜f，這一評論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開行為，但在司法實踐中最為常見的是虛開增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開行為合并規(guī)定在同一法條，對罪名的使用帶來一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于其他兩個罪名間或論及。因此，只有在同時涉及三種虛開行為的時候，才使用罪名的全稱。

從虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過程來看，1994年初開始推行增值稅制度，隨之出現虛開增值稅專用發(fā)票違法現象；1994年6月出臺司法解釋，規(guī)定虛開行為以投機倒把罪論處；1995年10月出臺單行刑法，設立虛開增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過短短的三年時間?？梢哉f，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺的應急性罪名。司法解釋的倉促和刑法立法的匆忙，使得虛開增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護法益的類型歸屬

我國刑法對經濟犯罪和財產犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經濟犯罪和財產犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現為經濟詐騙罪。我國《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財產犯罪。我國同時又在刑法分則第三章設立了經濟詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領導傳銷活動罪。在經濟詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中明確標示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經濟詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競合關系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中并未標示為詐騙罪，但就其構成要件內容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領導傳銷活動罪。根據《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標示為組織、領導傳銷活動，但其核心行為是通過組織、領導傳銷活動，騙取財物。因此，組織、領導傳銷活動罪的基本構成要件行為是詐騙，只是罪名上沒有予以明示而已。

虛開增值稅專用發(fā)票不是顯形的經濟詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經濟詐騙罪，可以說是一種更為疏離和隱蔽的經濟詐騙罪。由于法條表述的關系，虛開增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質往往被虛開行為所遮蔽，因而不為人所認知。從《刑法》第205條的罪狀描述來看，本罪的實行行為不是詐騙而是虛開增值稅專用發(fā)票。根據《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開具有四種情形：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。當行為人為他人騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。當行為人為自己騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預備行為。當行為人為自己騙取國家稅款而讓他人為自己虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預備行為。當行為人為他人騙取國家稅款而介紹他人虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開形式，其實可以概括為兩種：為自己虛開和為他人虛開，其中，為自己虛開是詐騙罪的預備行為，為他人虛開是詐騙罪的幫助行為。應該指出，虛開行為，無論是預備還是幫助，它都不會直接導致國家稅款損失，只有本人或者他人通過利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣這一詐騙的實行行為，才能最終造成國家稅款的損失。在為自己虛開的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預備轉化為實行，在《刑法》第205條已經將虛開這一預備行為設置為獨立罪名的情況下，行為人就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為，兩種之間具有牽連關系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構成要件之中，則轉化為包容犯。包容犯是法條競合的一種形態(tài)，表現為整體法與部分法的競合。在為他人虛開的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉化為實行，在《刑法》第205條已經將虛開這一幫助行為設置為獨立罪名的情況下，行為人的虛開行為就同時具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競合犯。想象競合不同于法條競合，它不以具有競合關系的兩個行為規(guī)定在同一罪名的構成要件為前提。

根據本罪的保護法益進行分析，如果本罪的構成要件行為僅僅是虛開行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經濟犯罪。然而，如果本罪的構成要件同時包含虛開和騙取國家稅款這兩種行為，則本罪的保護法益具有雙重性：本罪同時侵害增值稅專用發(fā)票制度和國家稅款的安全，因而具有經濟犯罪和財產犯罪的雙重性。從這個意義上說，本罪是一種隱形的經濟詐騙罪。在虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護的雙重法益之中，兩種法益對本罪的不法性質的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護法益，國家稅款安全是深層的保護法益。可以說，在表層保護法益和深層保護法益之間存在位階關系：侵害表層保護法益未必侵害深層保護法益；但侵害深層保護法益，則必然侵害表層保護法益。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪來說，只有侵害國家稅款安全這一深層保護法益才能決定本罪的不法性質。

三、構成要件的行為結構

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質界定帶來重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產?！惫P者對本罪的虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認真對待的問題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個階段，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結構進行論述。

如前所述，根據《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構成要件行為就是虛開行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開以后，本人或者他人又利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，騙取國家稅款的，就應當按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來說，正犯的處罰都要重于預備犯或者幫助犯，因此其結果必然是以正犯論處。例如我國《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網絡罪，其中就包含了為實施詐騙等違法犯罪活動發(fā)布信息的行為，這是網絡詐騙罪的預備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，未及實施即告案發(fā)，則對行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，又繼而實施了網絡詐騙行為。在這種情況下，就應當以詐騙罪論處。又如，我國《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網絡犯罪活動罪，其客觀行為表現為明知他人利用信息網絡實施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網接入、服務器托管、網絡存儲、通訊傳輸等技術支持，或者提供廣告推廣、支付結算等幫助。如果僅僅實施了上述行為，就應當以本罪論處。如果行為人不僅實施了上述行為，而且實施了網絡詐騙行為，在這種情況下，就應當以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因為1997年修訂刑法時，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實際上是將騙取國家稅款設置為該罪的行為加重構成。對于實施前款的虛開行為而騙取國家稅款數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構成中，就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進行分析，騙取稅款行為只是加重構成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構成如出一轍。在綁架罪中，基本構成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構成中同時包含綁架行為和殺人行為，屬于復行為犯。因此，在綁架罪的構成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競合關系。根據整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過程中殺害被綁架人的，應當以綁架罪論處。這種立法現象，在我國刑法中稱為行為加重犯。我國學者指出：“行為加重犯，是指行為人在實施基本罪的過程中，實施了基本犯罪之外還實施了其他行為，而由法律規(guī)定相應加重的獨立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂φ招袨榧又胤傅母拍睿耆梢詫ⅰ缎谭ā返?05條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開是基本行為，騙取國家稅款則是加重行為。當行為人在虛開行為的基礎上又實施了騙取國家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開。然而，這個前提恰恰是應當質疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當然可以得出本罪的基本犯的構成要件行為只是單一的虛開行為的結論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個罪刑單位，即：第一個罪刑單位，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；第二個罪刑單位，虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；第三個罪刑單位，虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。這三個罪刑單位都是以虛開為中心的：第一個罪刑單位是基本犯，第二個罪刑單位是加重犯，第三個罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴密，邏輯嚴謹，無可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進來以后，問題就變得復雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國家稅款；其二，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的；其三，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。這里關 鍵是第一層含義。根據第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個行為：第一是虛開增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進行分析：第一是為自己虛開。在這種情況下，騙取國家稅款的行為主體當然是本人。第二是為他人虛開。在這種情況下，騙取國家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開的行為是騙取國家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國家稅款的行為包含在本罪的構成要件之中。第二層含義，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失。問題是：這里的數額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當然是國家稅款，即，騙取國家稅款的數額特別巨大，騙取國家稅款的情節(jié)特別嚴重，給國家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無期徒刑和沒收財產都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進行統(tǒng)一考察?！缎谭ā返?05條第2款的死刑條款是對第1款三個罪刑單位的補強，因此，第2款可以確定為第四個罪刑單位，刑法關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個罪刑單位的層級：第一層級是虛開增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數額和情節(jié)，但司法解釋對此做了規(guī)定；第二層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數額較大或者有其他嚴重情節(jié)；第三層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)；第四層級則是規(guī)定了騙取國家稅款的數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級的特別嚴重情節(jié)和第四層級的情節(jié)特別嚴重存在一定的重合以外，僅就數額規(guī)定而言，可謂層層遞進。然而，如果仔細觀察我們會發(fā)現問題：前三層級的數額和情節(jié)都是虛開增值稅專用發(fā)票的數額和情節(jié)，而第四層級的數額和情節(jié)則是騙取國家稅款的數額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開行為以外還包括騙取國家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個層級的虛開行為，是否同時也伴隨著騙取國家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來看，似乎并不包括騙取國家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴重情節(jié)中包含了騙取國家稅款的內容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；②具有其他嚴重情節(jié)的。虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；②虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；③具有其他特別嚴重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內容。對比以上對數額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現一個問題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個層級中，除了虛開數額以外，國家稅款數額表述為虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國家稅款的數額。也就是說，第1款規(guī)定的三個層級的國家稅款數額相當于第四個層級的造成損失數額，而不是騙取國家稅款數額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開行為可以分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，在為他人虛開的情況下，是他人騙取國家稅款，因而對于虛開者來說，可以認定為致使國家稅款被騙取的數額。但在為自己虛開的情況下，是本人騙取國家稅款，致使國家稅款被騙取的數額是本人騙取行為的結果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個層級中，同時都包含了騙取國家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因為行為加重犯中的行為是指他行為，即基本犯所不具有的行為。例如，我國學者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質的更為嚴重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無論何種情況下，上述四個層級都包含虛開增值稅專用發(fā)票和騙取國家稅款這兩種行為，因此就屬于復行為犯。當然，這也不是單純復行為犯，因為在第1款規(guī)定的三個罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開。在這種情況下，存在為他人虛開行為和他人騙取國家稅款的幫助犯的想象競合，這就不是復行為犯。由此可以得出結論：《刑法》第205條的行為結構具有復合性，同時容納了單行為犯和復行為犯。

現在，我們再來考察我國刑法學界對于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國家稅款行為的觀點。這個問題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國家稅款的內容，那么，在為自己虛開并且利用自己虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，是否應當認定為詐騙罪而不是虛開增值稅專用發(fā)票？對于這個問題，在我國刑法學界存在爭議，主要有以下三種觀點：第一種觀點認為，虛開發(fā)票行為本身就構成犯罪，再用虛開的發(fā)票騙取國家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對此沒有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點認為，該情況屬于一罪同時觸犯數法條的法條競合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點認為，虛開增值稅專用發(fā)票后又實施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點中，只有第一種觀點肯定本罪的構成要件行為包括騙取國家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認。因此，《刑法》第205條第1款的三個罪刑單位中還是不包括騙取國家稅款行為的，只是第2款包括騙取國家稅款行為。至于其他兩種觀點，則均否定本罪的構成要件包括騙取國家稅款行為。我國刑法教科書和相關論著中，對于本罪第205條第1款的客觀構成要件一般都只是確定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并沒有論及騙取國家稅款行為。筆者認為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國家稅款行為的結論。然而，從對于本罪的數額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導出第1款規(guī)定的構成要件包括騙取國家稅款行為的結論，而且第1款的法定最高刑是無期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開增值稅專用發(fā)票數額和虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取數額并列為本罪的定罪量刑標準。因此，并非只是虛開而未實施騙取國家稅款的行為以本罪論處，而且虛開并實施騙取國家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對本罪的實行行為表述為虛開增值稅專用發(fā)票而根本沒有涉及騙取國家稅款的內容，司法解釋將騙取國家稅款的行為和結果都一并包含在本罪的構成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構造。

在我國司法實踐中，對于騙取國家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認識。例如，在司法案例中將騙取國家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構成要件中的含義，存在行為要件說和行為對象說的差異。行為要件說認為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對象說則認為抵扣稅款只是對虛開發(fā)票的性質的要求，即虛開的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對象的內容。其實，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國家稅款，因為這種抵扣稅款是利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，因而造成國家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質，而是行為人所實施的一種行為，因而行為要件說顯然是正確的。如果這種騙取國家稅款的內容包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中，則對于在實施虛開行為，同時又實施騙取國家稅款行為的，就應當以本罪論處。只有在本罪構成要件中并不包括騙取國家稅款行為的，對于這種利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國家稅款的行為，在司法實踐中并沒有認定為詐騙罪的案例，而是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術有限公司、王志強虛開增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經審理查明：2008年1月8日，被告人王志強注冊成立以其一人為股東的新客派公司，王志強系法定代表人。王志強以支付開票費的方式，讓英邁（中國）投資有限公司先后為新客派公司虛開增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開票當月向稅務局申報抵扣，騙取稅款共計82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙82000余元，被告人王志強系直接負責的主管人員，其與單位均構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強的行為是讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見，王志強同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，但司法機關對其只是以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，對于騙取稅款的行為并沒有另外認定為詐騙罪。這種司法認定，從刑法教義學上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認為王志強同時實施了兩個行為，其一是虛開增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國家稅款行為。這兩個行為之間互相獨立，同時構成犯罪，但兩罪之間存在牽連關系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據這一法理，則不能得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中的結論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認為《刑法》第205條第1款雖然沒有明示包含騙取國家稅款行為，但因為第2款規(guī)定了騙取國家稅款行為，應當認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據當然解釋原理，騙取國家稅款的行為應當包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據這一法理，則可以得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件之中的結論。從司法案例來看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會出現正犯行為被預備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當然，這一結果在《決定》審議的時候，在虛開行為之增加為自己虛開的內容，以及專門設立加重處罰條款的時候，已然埋下伏筆。

根據以上分析，我們可以對本罪的行為結構做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開行為，可以區(qū)分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，這兩種虛開行為的性質有所不同，因而構成犯罪的行為結構存在重大差別，應當分別論述：

第一，在為自己虛開的情況下，當行為人只是實施了虛開行為，尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于騙取國家稅款的預備行為，因為刑法將該預備行為設立為犯罪，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開，同時又實施了騙取國家稅款行為，此時，行為人分別實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，因而屬于復行為犯。在上述情況下，當行為人只實施了虛開行為的情況下，只有虛開稅款數額，應當分別數額一般、數額較大和數額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標準。因為在這種情況下，尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了虛開行為，并且實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數額，即虛開稅款數額和騙取稅款數額。根據刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數額作為定罪量刑標準，騙取稅款數額只是補充性的標準。在行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為的情況下，可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開的情況下，當他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于預備犯的幫助犯，因為刑法將這種幫助行為設立為犯罪，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開，他人實施了騙取國家稅款行為，這種情形構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開行為和騙取國家稅款行為這兩個行為，只不過是兩個不同的行為人在共同故意的支配下，分別實施了上述兩個行為。就此時的行為結構而言，仍然屬于復行為犯。在上述情況下，當行為人只實施了虛開行為而他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，只有虛開稅款數額，應當分別數額一般、數額較大和數額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標準。因為在這種情況下，他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了為他人虛開行為，并且他人實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數額，即虛開稅款數額和騙取稅款數額。根據刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數額作為定罪量刑標準，騙取稅款數額只是補充性的標準。在虛開行為的實施者和騙取國家稅款行為的實施者構成本罪共犯的情況下，可能出現給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為構成是較為復雜的復合結構，它同時包含單行為犯和復行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動因是廢除虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的行為，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)硪粋€問題，這就是：對于虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處？這個問題背后所隱含的問題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件是否包括騙取國家稅款行為？上述兩個問題具有一定的關聯(lián)性：如果認為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對于該款行為仍然應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點推論，則第1款當然包括騙取國家稅款行為。反之，如果認為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點推論，則第1款也就不包括騙取國家稅款行為。對于這個問題，張明楷教授認為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來看，該款中沒有規(guī)定虛開發(fā)票并且騙取稅款數額較大或者數額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機關刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒有改變本罪的性質，所以在第2款被刪除后，即使虛開發(fā)票并且騙取稅款數額特別巨大的，也僅成立本罪，可見本罪實際上包括了騙取稅款的內容。對于這一觀點，筆者完全贊同。《刑法修正案（八）》廢除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒有改變本罪的構成要件的行為結構。當然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪同時包含虛開行為和騙取國家稅款行為，對此應當在本罪的構成要件中予以明確。

從以上對《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來看，以虛開行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應當根據刑法文本，結合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學的解釋方法，重塑虛開增值稅專用發(fā)票罪的法教義學形象。

來源： 清華法學、悄悄法律人公眾號

【第11篇】增值稅專用發(fā)票有幾聯(lián)

增值稅發(fā)票種類有哪些?

#1

1. 增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成,分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種.基本聯(lián)次為三聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián),是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián),是購買方扣稅憑證;第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購買方記賬憑證.其他聯(lián)次用途,由納稅人自行確定.納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的,可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián).

#2

2.增值稅普通發(fā)票

增值稅普通發(fā)票(折疊票)

增值稅普通發(fā)票(折疊票)由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成,分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種.基本聯(lián)次為兩聯(lián):第一聯(lián)為記賬聯(lián),是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購買方記賬憑證.其他聯(lián)次用途,由納稅人自行確定.納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的,可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián).

增值稅普通發(fā)票(卷票)

增值稅普通發(fā)票(卷票)分為兩種規(guī)格:57mm×177.8mm、76mm×177.8mm,均為單聯(lián).

自2023年7月1日起,納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則要求,書面向國稅機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票),國稅機關按規(guī)定確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數量.納稅人通過新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票).

#3

3.增值稅電子普通發(fā)票

增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同.

#4

4.機動車發(fā)票

從事機動車零售業(yè)務的單位和個人,在銷售機動車(不包括銷售舊機動車)收取款項時,開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票:第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián),是購貨單位付款憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián),是購貨單位扣稅憑證;第三聯(lián)為報稅聯(lián),車購稅征收單位留存;第四聯(lián)為注冊登記聯(lián),車輛登記單位留存;第五聯(lián)為記賬聯(lián),銷貨單位記賬憑證;第六聯(lián)為存根聯(lián),銷貨單位留存.

#5

5.收費公路通行費電子票據

（

1）、通行費電子票據，使用范圍適用于征收政府還貸公路的車輛通行費。 （2）、通行費電子票據的票據代碼為8位，編碼規(guī)則：第1-2位代表財政電子票據監(jiān)管機構行政區(qū)劃編碼，第3-4位為02，第5-6位為99，第7-8位代表財政電子票據年度編碼。票據號碼為10位，采用順序號，用于反映財政電子票據賦碼順序。 （3）、全國統(tǒng)一的收費公路通行費財政票據管理平臺，并與交通運輸部系統(tǒng)對接，為通行政府還貸公路的etc用戶開具通行費電子票據，套印財政部財政票據監(jiān)制章。各地財政部門通過該平臺查看、下載本地區(qū)通行費電子票據，及時進行歸檔，并履行財政票據的監(jiān)督管理職責，做好相關監(jiān)督管理工作。

（4）、etc用戶可登陸全國財政電子票據查驗平臺，對通行費電子票據信息進行查驗，并按照《關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）規(guī)定，進行報銷入賬和歸檔管理。

#6

6.增值稅電子專用發(fā)票

電子專票由各省稅務局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質專用發(fā)票

自2023年8月1日起，在北京、上海、浙江和深圳開展增值稅電子發(fā)票試運行工作；非試點地區(qū)，

2023年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。

自2023年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，這些地區(qū)開出的電子專票，全國范圍內皆可接收使用。

2023年1月21日起，在其余地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化。

稅務總局公告2023年第22號規(guī)定，電子專票的發(fā)票代碼為12位，編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為13。發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。

自各地專票電子化實行之日起，本地區(qū)需要開具增值稅紙質普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票（以下簡稱“電子普票”）、紙質專票、電子專票、紙質機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領取稅務ukey開具發(fā)票。稅務機關向新辦納稅人免費發(fā)放稅務ukey，并依托增值稅電子發(fā)票公共服務平臺，為納稅人提供免費的電子專票開具服務。

納稅人開具電子專票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票的，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）購買方已將電子專票用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)（以下簡稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），填開《信息表》時不填寫相對應的藍字電子專票信息。

購買方未將電子專票用于申報抵扣的，由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字電子專票信息。

（二）稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字電子專票應與《信息表》一一對應。

（四）購買方已將電子專票用于申報抵扣的，應當暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

單位和個人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺對電子專票信息進行查驗；可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器，查閱電子專票并驗證電子簽名有效性。

納稅人以電子發(fā)票（含電子專票和電子普票）報銷入賬歸檔的，按照《關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）的規(guī)定執(zhí)行。

【第12篇】增值稅專用發(fā)票幾個點

導讀：一般納稅人都知道增值稅專用發(fā)票是可以用來抵扣進項稅的，所以一般納稅人對于增值稅發(fā)票是非常傷心的。但是增值稅專用發(fā)票并不是每一個納稅人都是一樣的，一般納稅人和小規(guī)模納稅人就不一樣了。那么增值稅專用發(fā)票有多少種稅率計算？

增值稅專用發(fā)票有多少種稅率計算？

增值稅專用發(fā)票適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。

1、適用17%稅率。銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。 提供有形動產租賃服務。

2、適用13%稅率

小規(guī)模納稅人。適用征收率，征收率為3%。

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票有什么區(qū)別？

1．發(fā)票的印制要求不同：根據新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經前款規(guī)定的稅務機關指定，不得印制發(fā)票。

2．發(fā)票使用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經稅務機關批準后由當地的稅務機關代開；普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用，未辦理稅務登記的納稅人也可以向稅務機關申請領購使用普通發(fā)票。

3．發(fā)票的內容不同：增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務的名稱、商品或者勞務的數量和計量單位、單價和價款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內容外，還包括納稅人稅務登記號、不含增值稅金額、適用稅率、應納增值稅額等內容。

4．發(fā)票的聯(lián)次不同：增值稅專用發(fā)票有四個聯(lián)次和七個聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)（用于留存?zhèn)洳椋?，第二?lián)為發(fā)票聯(lián)（用于購買方記賬），第三聯(lián)為抵扣聯(lián)（用作購買方扣稅憑證），第四聯(lián)為記賬聯(lián)（用于銷售方記賬），七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。

5．發(fā)票的作用不同：增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運費、收購農副產品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。

【第13篇】查增值稅專用發(fā)票真?zhèn)?/h2>

在日常工作中，會計接觸最多的就是發(fā)票了，現在增值稅發(fā)票管理越來越嚴格，稅務機關嚴厲打擊虛開發(fā)票，假發(fā)票的情形，會計要嚴把發(fā)票關，不要在發(fā)票上出問題，被稅務稽查。

會計收到增值稅發(fā)票以后，如果用肉眼無法判斷發(fā)票的真?zhèn)?，除了登陸本地的稅務網站查詢發(fā)票的真?zhèn)瓮?，還可以登錄稅務總局的全國發(fā)票增值稅發(fā)票查驗系統(tǒng)。今天老會計手把手告訴你。

當我們收到一張增值稅發(fā)票，想要檢查真?zhèn)蔚臅r候：

1，找到增值稅發(fā)票查驗平臺：

2、登錄稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺：

3、首次登錄平臺時，應下載安裝根證書文件，安裝完成后，對照增值稅發(fā)票上的發(fā)票代碼，發(fā)票號碼，開具金額：

4、按照順序一步步填寫完成，然后點擊查驗：

5、如果增值稅發(fā)票查詢一致無誤，顯示的內容跟紙質發(fā)票一樣的內容：

6、如果增值稅發(fā)票有問題，會顯示：

有些時候增值稅發(fā)票查詢不到，有可能還沒有及時同步，所以當日開具的發(fā)票最快可以次日進行查驗：

7、帶有清單的增值稅專用發(fā)票查詢真?zhèn)?，跟上面差不多一樣?/p>

8、登錄增值稅發(fā)票查驗平臺以后，輸入發(fā)票代碼，發(fā)票號碼，會出現：

9、就會看到開具發(fā)票的詳細資料，點擊查看貨物明細清單，出現貨物清單，把開具出來的跟這個對照一下，看看兩個的內容是不是一樣：

①可查驗使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票，包括：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)增值稅普通發(fā)票（含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票、通行費發(fā)票）；(3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；(4)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；(5)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

②可以查驗的時間范圍：(1)可查驗最近1年內增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票；(2)當日開具的發(fā)票最快可以次日進行查驗。

③每天每張發(fā)票可在線查詢次數為5次，超過次數后請于次日再進行查驗操作。

增值稅發(fā)票檢查真?zhèn)尉褪沁@么簡單，你學會了嗎？

【第14篇】增值稅專用發(fā)票證明

案例簡要說明：

原告a公司起訴被告b公司，稱其向b公司供貨，并且雙方在2023年11月出具對賬單，確認對賬數額為83萬元。同時，原告還主張，原告與被告于2023年2月1日訂立《購銷合同》，被告向原告購買貨物，合計30萬元。原告主張對賬單與此項金額合計113萬元。原告于2023年3月交貨，并按被告指示向原告開具了全額增值稅發(fā)票，被告應于2023年5月31日付款，但是一直拖延未付。為此，原告提交了一份《購銷合同》（復印件）作為證據，并且該合同下方落款處有雙方公章，并提交了送貨單（復印件），被告對該筆交易予以否認，主張此交易并不存在，原告提交的購銷合同買方處的公章并不是其公章，且此購銷合同為復印件。被告提交了其股東與原告股東的微信、短信聊天記錄，主張原告僅開具了30萬發(fā)票，并沒有實際供貨。

法院判決：對賬金額83萬元雙方確認，予以認可；但原告主張的30萬元交易，由于被告主張合同上公章明顯有別于其公章，所以，合同真實性存疑。原告提交的送貨單為復印件，且缺乏被告的簽章，被告不予認可，原告也未提交其他證據佐證其已完成送貨事實。

根據《最高人民法院關于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第八條（現為第五條），出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標的物義務，買受人不認可的，出賣人應當提供其他證據證明交付標的物的事實。由于原告未提交充分證據證實其與被告之間存在交易，并向被告完成送貨的事實，對其要求被告支付其30萬貨款的訴訟請求，因無事實依據，本院不予支持。

但是，也有特殊情況，同一條規(guī)定，“合同約定或者當事人之間習慣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證明已經履行付款義務的，人民法院應予支持，但有相反證據足以推翻的除外。

買賣合同（或類似買賣合同，如工程合同等）是一個公司的基本業(yè)務合同，應當謹慎完成每一步，避免給自己帶來法律風險。

有問題有想法歡迎來探討。

【第15篇】增值稅專用發(fā)票認證抵扣期限

好消息！增值稅專用發(fā)票認證抵扣的期限取消啦！

2023年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，無論什么原因導致逾期的，自2023年3月1日起都可以申報抵扣！

關于這項政策，你還需要掌握這些問題：逾期發(fā)票如何抵扣？怎么做賬？涉及的企業(yè)所得稅如何處理？本篇文章幫你捋清楚！

一

稅法規(guī)定

總局2023年第45號公告第一條規(guī)定如下，該規(guī)定自2023年3月1日起施行。

二

公司四類逾期發(fā)票抵扣方法

便于理解記憶，先來看思維導圖:

1、2023年1月1日后開具的未認證發(fā)票。

取消專用發(fā)票認證期限后，納稅人取得開票日期2023年1月1日后的未認證發(fā)票，在本省的增值稅發(fā)票綜合服務平臺上勾選認證。不同地區(qū)勾選的方法可能不同，如青島地區(qū)，自3月1日起，可以查詢到2023年1月1日至今的發(fā)票，采用正常方法勾選認證即可。

另一些地區(qū)可能較麻煩，如上海地區(qū)，需要逾期勾選并向稅務機關提供申請單、進項發(fā)票原件復印件、情況說明等資料。

發(fā)票認證成功后，增值稅申報表會自動更新數據，同其他正常的發(fā)票一樣顯示在申報表附列資料（表二）中的第2行，納稅人確認無誤后申報即可。

2、2023年1月1日后開具的已認證未抵扣發(fā)票

納稅人取得開票日期2023年1月1日后，已認證未抵扣的發(fā)票，本期申報時將稅額填入附列資料（表二）中的第3行即可。

3、2023年1月1日前開具，符合條件的未認證發(fā)票

開票日期2023年1月1日前，符合條件的未認證發(fā)票也可申請抵扣。符合條件指的是，發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證。這種情形下，納稅人需申請辦理逾期抵扣手續(xù)

經稅務機關審核后允許抵扣稅額的，納稅人可與主管稅務機關溝通申報表的填列。

4、2023年1月1日前開具，符合條件的已認證未抵扣發(fā)票

開票日期2023年1月1日前，符合條件的已認證未抵扣發(fā)票也可申請抵扣。符合條件指的是，發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成扣稅憑證稽核比對結果相符，但未按規(guī)定期限申報抵扣。

主管稅務機關審核無誤后，發(fā)送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》，企業(yè)憑《通知單》進行申報抵扣。

三

逾期發(fā)票抵扣的會計處理

會計收到了逾期的增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣，通常情況下將發(fā)票全額計入成本費用?，F在進項稅又允許抵扣了，相當于前期的成本費用多計了，按照企業(yè)會計準則的要求，理論上通過“以前年度損益調整”科目進行調整：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：以前年度損益調整

這筆分錄做到2023年，但是不影響當年的利潤，而是調整期初數據。

但在實務中，金額不大的，一般會計處理上就直接計入了當期：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：成本費用類科目。

這種操作不太規(guī)范，但確實是目前的普遍做法。

也有人說，發(fā)票逾期了，我就不敢入賬了啊。這里想糾正一下，發(fā)票逾期了，是進項稅不允許抵扣，對于企業(yè)所得稅是符合條件的稅前扣除憑證，可以入賬。

四

逾期發(fā)票抵扣的所得稅處理

有些人提出問題：逾期發(fā)票再認證，進項稅是可以抵扣了，但企業(yè)所得稅也得調增啊。確實是這樣，但我們要注意對企業(yè)所得稅的影響僅僅是調增的稅額乘以25% ，相比于可抵扣的進項稅來說更少，當然也需要結合增值稅的留抵情況和企業(yè)所得稅納稅情況來考慮究竟要不要認證。

無論會計上如何處理，原則上企業(yè)所得稅都應該調整前期的報表，這就需要去稅務局修改數據，較麻煩，實務中很多稅務局也是默認直接放在當期，不去調整前期報表，企業(yè)可結合具體情況來處理。

【第16篇】增值稅專用發(fā)票稅點

公司增值稅怎么計算取決于公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。同時境外的單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，其應納稅款以境內代理人為扣繳義務人，會采取扣繳計稅方法。這3類計稅方法適用對象如下。

類型

適用范圍

應納稅額

一般計稅方法

一般納稅人

當期應納增值稅=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出+上期留抵稅額-免、抵、退應退稅額減免稅款）-應納稅額減征額

簡易計稅方法

①小規(guī)模納稅人、

②一般納稅人特定銷售項目

當期應納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率（同時考慮減免稅優(yōu)惠政策）

扣繳計稅方法

境外單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構

應扣繳增值稅=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

一般納稅人由于會計核算比較健全，采取了增值稅專用發(fā)票抵扣制度，計稅方法叫作一般計稅方法，這種方法的特點就是計算更復雜，對數據來源要求更細致。同時對于一些特殊項目也可以采取簡易計稅辦法（如不動產的出租），因此稅額計算是2種方法計算的合計數，同時考慮稅款減免和減征情況。而對于小規(guī)模納稅人，只采取簡易計稅方法，這種方法就是計算簡單，重點是對于銷售額的確定，同樣也要考慮稅款減免和減征情況。

對于一般計稅方法和簡易計稅方法同時要注意的第一個細節(jié)是1銷售額的確定。銷售額包括了增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人也可以自行開具，但是收到專用發(fā)票時不能抵扣）、其他發(fā)票、不開票收入和視同銷售計算得出的銷售額，而不僅僅只是開票收入2含稅銷售額的換算情況①價稅合計金額②商業(yè)企業(yè)零售價③普通發(fā)票上注明的銷售額④價外費用視為含稅收入⑤逾期包裝物押金，這些都是含稅銷售額，要進行換算。 換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率/征收率）。3對于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，計算稅額時要注意進行扣除。不含稅銷售額確定了，對于一般納稅人就確定了銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人幾乎就確定了本期稅額。

對于一般計稅方法和簡易計稅方法都要注意的第二個細節(jié)是減免稅，減免稅包括減稅和免稅 。減稅包含稅額式減征（如金稅盤稅額抵減）、稅率式減征（如之前小規(guī)模3%征收率減按1%）。免稅指的是免征增值稅（如小規(guī)模納稅人對于3%征收率免征增值稅政策）。

對于一般計稅方法中的進項稅額，通常包括認證相符的增值稅專用發(fā)票稅額和其他扣稅憑證（如農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票）。增值稅專用發(fā)票的認證最好在月初抄稅之后報稅之前完成網上認證，同時要注意對于剛變成一般納稅人在輔導期內這個情況（有些剛變成一般納稅人的企業(yè)并不存在輔導期），第一個月取得的專用發(fā)票進項可以認證但當期不能進行抵扣，要放到次月才允許抵扣。

對于一般計稅方法中的進項稅額轉出是一個特殊事項（比如發(fā)生一些非正常損失，或者收到增值稅進項發(fā)票錯誤開了紅字等）。

對于一般計稅方法中的上期留抵稅額數據來自上期期末留抵稅額。免、抵、退稅是指出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予退稅的部分從內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。