【導(dǎo)語】營改增稅金11.07怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的營改增稅金11.07，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】營改增稅金11.07
費(fèi)率調(diào)整計算方法：按價稅分離的營改增調(diào)整思路，在取費(fèi)基數(shù)剔除進(jìn)項(xiàng)稅金后下降的情況下，適當(dāng)調(diào)整取費(fèi)費(fèi)率，使之與原有費(fèi)用去除進(jìn)項(xiàng)稅額后的值基本一致，以營改增前后發(fā)生費(fèi)用無變化為前提。
x（營業(yè)稅下除稅費(fèi)用）=y（增值稅下費(fèi)用）；
x=a1(含稅基數(shù))*b% -稅費(fèi) 與 y=a2（除稅基數(shù)）*c%相等；
c%=?
【第2篇】營改增后出租房屋稅金
2023年5月1日后，全面試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅，房屋租賃業(yè)務(wù)由原來的地稅管理，變成了國地稅共管！出租方怎么交稅，承租方怎么入賬，開發(fā)票需要注意什么問題..........不敢想，亂套了!做財務(wù)時間長了,真要崩潰了。
可是真的拋棄財務(wù)工作，臣妾做不到?。。?！還是不說廢話了！
1.房屋租賃應(yīng)稅行為都包括啥？
【稅法規(guī)定】房屋租賃應(yīng)稅行為包括：以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)和以融資租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)。
【稅法規(guī)定】取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。（提供道路通行服務(wù)除外）
【稅法規(guī)定】不動產(chǎn)是指不能移動或如移動即會損害其經(jīng)濟(jì)效用和經(jīng)濟(jì)價值的物，如土地及固定在土地上的建筑物、橋梁、樹木等。
2.房屋租賃應(yīng)稅行為都交什么稅？
增值稅
2.1.增值稅的具體計稅方法及稅率征收率
小隊(duì)長為大家整理了一幅圖，讓大家清晰的能夠看清楚哦！
【圖1】不動產(chǎn)租賃稅率表
2.2.稅款計算方法及預(yù)繳稅金計算方法
不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
（1）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%
（2）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
（3）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
（4）其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應(yīng)納稅款：
①出租住房：
應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
②出租非住房：
應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%
【小隊(duì)長說稅】單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
房產(chǎn)稅
房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅
應(yīng)納稅額=計征房產(chǎn)稅收入 ×12%
營業(yè)稅金及附加
按照實(shí)際繳納的增值稅稅額和房地產(chǎn)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加稅率計算繳納。
3.發(fā)票開具的要求
3.1小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
3.2納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
【小隊(duì)長說稅】在開具發(fā)票的備注欄一定要注明出租不動產(chǎn)的詳細(xì)地址等信息。
【第3篇】營改增后建筑業(yè)稅金
根據(jù)3月28日晚各主流媒體報道，國務(wù)院常務(wù)會議已經(jīng)確定，5月1日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%；交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信等增值稅率將從11%降至10%；將小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50和80萬上調(diào)至500萬元。
因?yàn)樵靸r工作主要在投標(biāo)報價階段需要考慮稅務(wù)成本的問題，而在實(shí)際工作中大部分公司相關(guān)報稅工作由專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行，所以很多造價人員對實(shí)際工程中分包單位的實(shí)際稅務(wù)成本并不了解。
本文將根據(jù)我在日常工作中接觸的稅務(wù)方面的問題以及經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我的一些思考，給大家分享一下關(guān)于建筑業(yè)納稅流程和知識、營改增前后企業(yè)稅負(fù)變化、以及國務(wù)院宣布下調(diào)增值稅稅率的一些看法。
（一）營改增之前
1.1印花稅（地稅）
印花稅是一個很古老的稅種，甲乙雙方一旦簽訂施工合同，就必須到稅務(wù)局繳納印花稅，相當(dāng)于雙方到稅務(wù)局備案。建筑業(yè)合同印花稅稅率為合同額的萬分之三，甲乙雙方均需要繳納。印花稅由地稅局征收。
目前印花稅的法律依據(jù)是國務(wù)院的一個暫行條例，對于繳納地點(diǎn)，也留有伏筆：印花稅可以在訂立合同地點(diǎn)或工程所在地繳納。條例中的這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中會帶來哪些問題，可以自行體會。
1.2營業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅（地稅）
營業(yè)稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅由于工程所在地地稅局針對某一具體項(xiàng)目進(jìn)行征收，營業(yè)稅稅率為3%，根據(jù)雙方結(jié)算額計算，全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)所在區(qū)域不同，稅率有所不同。還有一些地方根據(jù)省級人大立法征收水利基金等，這個具體不一而足。
1.3企業(yè)所得稅（國稅）
企業(yè)所得稅為針對整個公司進(jìn)行征收的稅種，一般是在企業(yè)所在地國稅局進(jìn)行征收。所得稅計算辦法為，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入-成本，計算所得的利潤，按照25%進(jìn)行征收（為便于理解，把利潤的計算簡單化，實(shí)際很復(fù)雜）。對于一些高科技企業(yè)或者其他符合國家相關(guān)減免政策的可以減免征收，高新科技企業(yè)所得稅稅率為15%。企業(yè)所得稅由國稅局征收，然后通過財政轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行調(diào)劑支出。
當(dāng)甲乙雙方簽訂合同后，首先需要分別到各自公司所在地地稅局繳納印花稅（如果項(xiàng)目所在地地稅局仍然要求你交，那也沒得商量，也是必須再交一遍，一般不會這樣但也不排除個別地方就是讓交，你除了再交一次沒有其他選擇）。繳納印花稅以后，需要辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，簡稱“外管證”。外管證開具以后，要在一個月以內(nèi)到工程所在地地稅局進(jìn)行備案，外管證備案需要提供蓋紅章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件和外管證原件。
當(dāng)工程完成一定進(jìn)度，辦理完進(jìn)度款，比如100萬元，則乙方需要向甲方提供100萬元的建安發(fā)票和收據(jù)后，甲方方可向乙方支付。這100萬元的建安費(fèi)發(fā)票，就需要施工單位攜帶甲方開具的開票證明到稅務(wù)局開具100萬元的發(fā)票，開具發(fā)票的時候，需要交納相應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)、教育附加以及其他當(dāng)?shù)匾蟮馁M(fèi)用，如果綜合考慮是5個點(diǎn)，那么需要交納100x5%=5萬元的稅款，開具的發(fā)票金額為100萬元。（營業(yè)稅屬于價外稅，就是說稅金是獨(dú)立在發(fā)票金額100萬元以外）
施工總包單位往往又存在分包的情況，比如總包單位與業(yè)主方結(jié)算額為100萬，相應(yīng)地他與分包單位結(jié)算額為80萬元。這時候就需要分包單位先到地稅局開具80萬的營業(yè)稅發(fā)票給總包單位，總包拿著分包開給他80萬的發(fā)票，到地稅局去向業(yè)主開具100萬元的發(fā)票，但是因?yàn)榉职鼏挝灰呀?jīng)繳納80萬元發(fā)票的稅款，所以這時候總包單位只需要繳納20萬元發(fā)票相應(yīng)的稅款就可以。
地稅局開具100萬元的發(fā)票后，會在外管證上備注，開具建安費(fèi)發(fā)票100萬元，每一筆都會有記錄。等項(xiàng)目竣工結(jié)束后，施工單位在工程所在地地稅局辦理外管證核銷，然后帶回公司所在地辦理注銷，這樣公司所在地地稅局就掌握了公司在外地經(jīng)營情況，避免偷稅漏稅。
對于沒有或者無法辦理外管證的企業(yè)，項(xiàng)目所在地地稅局會一次要求你預(yù)繳2%的企業(yè)所得稅。
年底的時候，國稅局會根據(jù)你這個公司一年所有的項(xiàng)目經(jīng)營情況，計算出一年內(nèi)的利潤，然后統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅。理論上對于有預(yù)繳2%企業(yè)所得稅的，可以抵扣這2%的稅金，不用在繳納。但在實(shí)際操作過程中，公司所在地的國稅很多不認(rèn)可在工程所在地預(yù)繳的所得稅，畢竟各地稅源的爭搶也是很厲害的。
（二）增值稅（國稅）
2023年5月1日開始，建筑業(yè)實(shí)行“營改增”，將取消營業(yè)稅，改為增值稅。增值稅稅率為11%，純提供勞務(wù)或者甲供材的項(xiàng)目可以按3%的稅率征收，在2023年4月30日前簽訂合同或者獲得施工許可證的項(xiàng)目，可以作為老項(xiàng)目，仍然按照3%的稅率征收，開具3%的增值稅發(fā)票。
印花稅、城市維護(hù)和教育費(fèi)附加仍由地稅局征收，稅率不變。
增值稅由國稅局征收，這樣相當(dāng)于地方政府失去了一項(xiàng)收入，國稅局征收后會再給地方政府按比例分成返還。
改為增值稅以后，還是需要辦理外管證，也還是要到工程所在地預(yù)繳稅款，然后回公司所在地申報、抵扣。
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，只是對中間流通環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征收。簡單點(diǎn)說，比如有一個項(xiàng)目，分別有業(yè)主、總包、分包、材料廠家這些參與者，從材料到工程實(shí)體，這幾家單位每經(jīng)過一家之后，都會有相應(yīng)的加工、勞動，實(shí)體發(fā)生了增值，而每一家只需要對增值部分進(jìn)行繳稅。
增值稅有一個好處就是，公司購買的原材料、車輛等可以進(jìn)行稅金的抵扣，這也是很多私人老板舍得買好車的原因。用公司的名義買一輛50萬的車，首先50萬可以作為公司成本計入財務(wù)成本，這樣在計算所得稅的時候，營業(yè)收入里就有20萬不需要繳稅。然后4s店開具17%，共7.26萬元的增值稅發(fā)票，這7.26萬元又可以抵扣計算出來應(yīng)繳的所得稅。（增值稅屬于價內(nèi)稅，具體計算方法就不在多說，可以百度了解）
但是，因?yàn)樵鲋刀愂前凑?1%的稅額，相對于之前3%的營業(yè)稅來說，雖然有了抵扣，但是由于現(xiàn)實(shí)中很多購買材料、雇傭臨時工人，是沒法獲得發(fā)票無法抵扣，所以實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)是增加的。
這也是為什么會有2023年4月30日前按老項(xiàng)目3%計稅的原因，是因?yàn)楫?dāng)時中建、中鐵等很多中字頭企業(yè)聯(lián)合上書國務(wù)院，指明實(shí)際操作中無法達(dá)到財政部測算的稅務(wù)水平。
（三）施工單位的稅負(fù)水平
在營改增之前，我曾經(jīng)向我們合作的施工單位進(jìn)行了解摸底，這些單位均為法人為實(shí)際施工人的單位，實(shí)際上，如果是掛靠的單位的話，這種摸底也沒有任何意義。
經(jīng)過摸底發(fā)現(xiàn)，在執(zhí)行營業(yè)稅的時候，如果財務(wù)相對規(guī)范且是查賬征收的情況下，企業(yè)的稅負(fù)水平在5%左右（不含企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是根據(jù)利潤來的，這個沒法衡量）。
在營改增以后，由于部分進(jìn)項(xiàng)沒有發(fā)票，工人因?yàn)闆]有保險不能列成本，以及其他原因，綜合稅負(fù)水平在5.6%--7%左右。
這里說的5.6%的綜合稅負(fù)水平，是在公司財務(wù)制度非常健全，平時對于出差加油等發(fā)票開具做的非常規(guī)范，有專業(yè)事務(wù)所咨詢提供方案以后的情況，這個數(shù)字是我們摸底的所有單位中，在抵稅方面做的最好、最用心的情況下達(dá)到的最佳的結(jié)果。
對于那些管理不規(guī)范，很多發(fā)票該要沒有要，以及沒有專門去研究如何抵稅（合法抵稅）的，稅負(fù)水平很容易就到了7%以上。
聲明一下：這個只是我根據(jù)我所接觸的單位在改革后的測算水平，這時候由于抵扣鏈不完整以及公司本身管理問題造成的，隨著時間和經(jīng)驗(yàn)的增加，管理水平的提高，稅負(fù)肯定會有所降低。所以，以上稅負(fù)水平不代表所有的，也請勿與財政部測算的稅負(fù)水平相比較，也不推薦作為投標(biāo)報價和分包價格測算的依據(jù)，具體還要你根據(jù)實(shí)際情況實(shí)際調(diào)查分析。特此聲明，不想喝茶。
（四）關(guān)于這次減稅
昨天看到新聞，國務(wù)院對建筑業(yè)增值稅稅率進(jìn)行1%的調(diào)減，由11%改為10%?？吹竭@個新聞的第一個念頭就是，真是太好了！首先，1%的稅負(fù)對于目前情況下，的施工單位真的是有很大的實(shí)惠。特別是對那些小型施工單位，可能一年施工額三五百萬，目前隨著市場競爭激烈中標(biāo)價不斷下浮，去年今年環(huán)保壓力也非常大，導(dǎo)致利潤非常微薄，這1%的讓利，對于這些小單位來說作用是非常巨大的。
同時，這樣客觀上，這也是對工程質(zhì)量的一種保障措施，必須點(diǎn)贊。
實(shí)際上，國家這次公布減稅政策，跟特朗普去年大規(guī)模減稅和前幾天的貿(mào)易戰(zhàn)是有非常大的關(guān)系的，這個不再多說，可以看看這篇文章《中美史詩級貿(mào)易戰(zhàn)，我們做造價的該怎么辦？》
剛才跟合作的一個單位老板打電話，問了下關(guān)于這次減稅的看法。他說，昨天晚上就看到這個新聞了，非常高興和開心，畢竟是實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠，怎么能不高興，要是能再降一點(diǎn)就好了。
（五）結(jié)尾
以上就是我對于工程造價中稅的一點(diǎn)淺薄的認(rèn)識和經(jīng)歷，分享給各位。畢竟稅法是一個非常復(fù)雜和龐大的系統(tǒng)，即便是專業(yè)的稅務(wù)人員甚至是稅務(wù)局的工作人員對于有些問題，也會有不同的理解和認(rèn)識，所以行文倉促之下，這篇文章謬誤在所難免，只是分享各位參考，請辯證看待。
也歡迎各位留言交流討論，如果問題多或者比較有價值，我會再去公司稅管員那請教，然后專門寫一篇工程造價稅務(wù)方面的文章。
當(dāng)然，今年的造價師考試肯定要涉及到這個點(diǎn)的，不過只是一個稅率，影響不大。最后，這是對于工作，其實(shí)對于我們每一個工薪族來說，抓緊把個稅起征點(diǎn)提高才是最最實(shí)惠的呀！
出處：學(xué)霸帶你過造價
【第4篇】營改增后的營業(yè)稅金及附加
稽查案例：某大型建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)完工百分比確認(rèn)合同收入和 合同成本，根據(jù)確認(rèn)的收入計提營業(yè)稅金及附加。2023年5月1日賬面根據(jù)收入計 提的營業(yè)稅金及附加共計3.2億元，根據(jù)實(shí)際開具的營業(yè)稅發(fā)票繳納的營業(yè)稅金及 附加共計2.9億元，應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅及附加余額3000萬。由于營改增政策尚未明確， 收入如何調(diào)整，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何繳納尚未明確，建筑行業(yè)的 增值稅核算如何賬務(wù)處理均未明確，該建筑企業(yè)的財務(wù)人員經(jīng)過多方研究進(jìn)行了 2023年8月做賬務(wù)調(diào)整：
沖減了計提的營業(yè)稅金及附加-已繳納的營業(yè)稅金及附加的差額，即賬面的應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加余額。
借：營業(yè)稅金及附加 -3000萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi) -3000萬
根據(jù)預(yù)計合同總收入-已開營業(yè)稅發(fā)票金額/1.03，計算出剩余合同收入不含稅金額，新的預(yù)計合同總收入=已開營業(yè)稅發(fā)票金額+剩余收入不含稅金額，根據(jù)新的預(yù)計總收入和完工百分比確認(rèn)當(dāng)期收入，當(dāng)期收入包含了當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收入和調(diào)整的收入。
稽查認(rèn)為：
1、營業(yè)稅金及附加沖減不合規(guī)：營業(yè)稅金及附加不能一次全部沖減，只能開一筆增值稅發(fā)票交了一筆增值稅及附加的同時沖減一筆應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加
2、收入不允許整體調(diào)整，必須在營改增時點(diǎn)根據(jù)賬面已確認(rèn)收入減去已開營業(yè)稅發(fā)票，沖減差額。在營改增以后每月價稅分離確認(rèn)收入。
3、要求調(diào)增2023年5月沖減的稅金及附加，要求解釋收入調(diào)整是否降低了利潤，少交了企業(yè)所得稅。
4、賬務(wù)處理是否有明確的文件規(guī)定，或者有關(guān)部門的通知，企業(yè)內(nèi)部是否有制度支撐
稽查口徑：財稅2023年22號文
鐵蛋思考：財稅22號文是2023年12月出臺，距離全面營改增已經(jīng)過去8個月，這八個月沒有任何人告訴我們收入如何處理，已計提未繳納的營業(yè)稅金及附加如何處理。22號文主要是針對增值稅核算，并不是針對收入調(diào)整。面臨這些問題，建筑企業(yè)在主觀上確認(rèn)不知道如何處理，并不是惡意沖減稅金，以及調(diào)整收入。
檢查匯報：
1、還原了營改增前確認(rèn)收入、工程結(jié)算、計提營業(yè)稅及附加、繳納營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理分錄。
2、解析了營改增后沖減營業(yè)稅金及附加的分錄，羅列了計提、繳納、沖減的數(shù)據(jù)依據(jù)。
3、解析了營改增后在22號文出臺之前的增值稅核算賬務(wù)處理分錄。
4、解析了營改增后調(diào)整收入的賬務(wù)處理分錄及調(diào)整依據(jù)，測算了一次調(diào)整收入與分期調(diào)整收入的區(qū)別，證明兩種調(diào)整方式對利潤沒有影響，利潤減少是營改增價稅分離造成的，與調(diào)賬方式無關(guān)。
5、結(jié)論：2023年5月1日沖減的營業(yè)稅金及附加小于2023年5月1日至2023年2023年12月31日開具增值稅發(fā)票繳納的增值稅、稅金及附加。
稽查后思考：
1、賬務(wù)處理并不是財務(wù)想怎么干就能怎么干的。
2、只要涉及稅務(wù)，賬務(wù)處理必須慎重，后附資料必須齊全。
3、遇到稽查一定要對稽查內(nèi)容的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定非常了解。
4、面對稽查人員解釋問題一定要邏輯清晰，思維清晰，有條不紊。
5、根據(jù)幾輪的約談，逐步捋清稽查的目標(biāo)和自身的問題重點(diǎn)。
6、根據(jù)要求撰寫報告、承諾，反饋結(jié)果。
【第5篇】營改增建筑業(yè)稅金計提
建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。
2016建筑行業(yè)營改增細(xì)則
納稅人的適用稅率 《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用征收率為3%。計稅方法 適用簡易計稅方法計稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新老項(xiàng)目的劃分 老項(xiàng)目是指合同開工日期在2023年4月30日的建筑工程項(xiàng)目;未取得《建筑工程施工許可證》的按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。
【免征增值稅的有哪些】
稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個重點(diǎn)，就新頒布的'營改增'細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。包括：
(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
關(guān)于材料提供的問題
原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%的銷項(xiàng)稅。 對于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法. 而在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。
關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題
已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨'應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減'的法律后果。 在簽訂合同時應(yīng)注意的問題 沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。
為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。 增值稅發(fā)票的處理 抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān). 一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的'增值稅額'。
【建筑業(yè)營改增稅收政策指引】
一、建筑業(yè)增值稅納稅人
(一)在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。
(二)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
(三)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1、應(yīng)稅行為(包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn))的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
(四)中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
二、征稅范圍
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
(一)工程服務(wù)。
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
(二)安裝服務(wù)。
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
(三)修繕服務(wù)。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
(四)裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
(五)其他建筑服務(wù)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。
【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】
(一)建筑服務(wù)適用稅率為11%;
(二)小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。
【建筑業(yè)營改增計稅方法】
增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
(一)一般計稅方法
一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應(yīng)納稅額按以下公式計算：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 公式中所述銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng) 范文頻道項(xiàng)稅額計算公式：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率
(二)簡易計稅方法
1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人，適用簡易計稅方法計稅，按以下公式計算應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率
2、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
【建筑業(yè)營改增銷售額確定】
(一)基本規(guī)定
銷售額，是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
(二)差額扣除規(guī)定
試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。
試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
(三)混合銷售規(guī)定
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
(四)兼營銷售規(guī)定
納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
【建筑業(yè)營改增進(jìn)項(xiàng)稅額】
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
(一)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
4、從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(三)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1、用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(四)適用一般計稅方法的建筑業(yè)納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
(五)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(六)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
(七)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(八)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
(九)適用一般計稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
【建筑業(yè)營改增納稅地點(diǎn)】
(一)基本規(guī)定
1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3、其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。
(二)跨縣(市)提供建筑服務(wù)規(guī)定
1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
【建筑業(yè)營改增納稅義務(wù)發(fā)生時間】
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。
(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【建筑業(yè)營改增跨境免稅規(guī)定】
中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。
【第6篇】營改增后可抵扣的稅金
營改增以后，服務(wù)類（主要是現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)）一般納稅人企業(yè)適用的增值稅稅率為6%，采購商品或服務(wù)收到的專用發(fā)票的稅率大多為13%（部分為9%），普遍高于銷售服務(wù)時適用的稅率，有些人認(rèn)為采購發(fā)票的稅率高于銷售發(fā)票的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅是不是不允許抵扣？ 這其實(shí)是個誤區(qū)，不存在稅率高不能抵扣的問題。那政策是怎么規(guī)定的，且看下文分析：
政策依據(jù)：
財稅［2016］36號文件第二十五條規(guī)定：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%（現(xiàn)為9%）的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
（4）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
從以上規(guī)定可以看出，增值稅抵扣的依據(jù)是取得合法的憑據(jù)，并沒有涉及稅率的問題，為什么會有這樣的規(guī)定呢？
這是因?yàn)?，我國現(xiàn)行增值稅的計稅方法為購進(jìn)扣稅法，所謂購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣“各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額”，不考慮稅率差。
所以，各位營改增企業(yè)的親們，不要擔(dān)心稅率的問題，只要我們?nèi)〉煤戏ǖ牡挚蹜{據(jù)且用于允許抵扣的情形，進(jìn)項(xiàng)稅額大膽的抵扣！
【第7篇】建筑業(yè)營改增繳納稅金
一、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（一）有形資產(chǎn)
此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨、固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機(jī)器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。
與無形的勞務(wù)和服務(wù)不同，有形資產(chǎn)可以儲存，自采購到轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用通常有一段時間，購進(jìn)扣稅法允許納稅人在采購環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）合同成本
1.人工費(fèi)：是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動報酬，包括施工人員的應(yīng)付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)等。
2.材料費(fèi)：指在施工過程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi) 、半成品等 。
3.機(jī)械使用費(fèi)：指在施工過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。
4.其他直接費(fèi)（措施費(fèi)）：指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用中的其他可以直接計入合同成本核算對象的費(fèi)用，包括：環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用及場地清理費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時設(shè)施折舊費(fèi)等。
5.間接費(fèi)用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、排污費(fèi)、取暖費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)和其他間接費(fèi)用。
6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應(yīng)資質(zhì)（單位）對應(yīng)的分包工程價款。
以上六項(xiàng)合同費(fèi)用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進(jìn)行明細(xì)核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細(xì)科目無需按照人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行成本還原。
（三）期間費(fèi)用
包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，與一般企業(yè)無異。
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分合同成本與期間費(fèi)用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，后者構(gòu)成利潤表的損益項(xiàng)目。
如某工程項(xiàng)目部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計入期間費(fèi)用。
此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》關(guān)于營銷費(fèi)用的核算規(guī)定：
「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。」
（四）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅政策
無論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費(fèi)用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開具或代開專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會計核算
（一）正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)
正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)管理與會計核算既沒有時間性差異，也沒有口徑性差異的業(yè)務(wù)。
例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計稅方法計稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票已勾選且申報抵扣。
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元
貸：應(yīng)付賬款 351萬元
材料領(lǐng)用時，按照不含稅成本計入工程施工科目，假定甲項(xiàng)目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。
借：工程施工—合同成本—材料費(fèi) 150萬元
貸：原材料 150萬元
（二）時間性差異業(yè)務(wù)
主要包括兩類業(yè)務(wù)：
一是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計量單等資料上記載的不含稅價格計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用科目，同時以不含稅口徑確認(rèn)債務(wù)，取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務(wù)處理。
例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計稅方法計稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材，貨物已驗(yàn)收入庫，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價稅合計351萬元；本月專業(yè)分包單位完成工程量價稅合計金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。
借：原材料 300萬元
貸：應(yīng)付賬款 300萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元
貸：應(yīng)付賬款 500萬元
2023年8月取得對方開具專票并認(rèn)證：
借：原材料 -300萬元
貸：應(yīng)付賬款 -300萬元
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元
貸：應(yīng)付賬款 351萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬元
貸：應(yīng)付賬款 -500萬元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55萬元
貸：應(yīng)付賬款 555萬元
二是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認(rèn)證申報手續(xù)的，會計上需要按照不含稅口徑計入相關(guān)成本費(fèi)用科目，對應(yīng)的稅額計入「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，申報抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。
例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計稅方法計稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購一批鋼材價稅合計351萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬元，稅額51萬元，專票尚未勾選及申報抵扣。
借：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元
貸：應(yīng)付賬款 351萬元
假定5月申報抵扣：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬元
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元
在申報抵扣前發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，直接將對應(yīng)的稅額通過「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目計入相應(yīng)成本費(fèi)用，申報抵扣后發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，通過「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」專欄核算。
假定上例中，這批材料4月份因管理不善導(dǎo)致被盜。
借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元
貸：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬元
如果在申報抵扣后因管理不善導(dǎo)致鋼材被盜。
借：待處理財產(chǎn)損溢 351萬元
貸：原材料 300萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51萬元
（二）口徑性差異
主要包括三類業(yè)務(wù)：
一是發(fā)生時即可明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)的購進(jìn)業(yè)務(wù)等，此類業(yè)務(wù)又可分三種情形。
1.取得普票，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費(fèi)用。
2.取得專票，勾選認(rèn)證，不申報抵扣，直接按照價稅合計數(shù)計入成本費(fèi)用。
3.取得專票，勾選認(rèn)證并申報抵扣，先將不含稅金額計入成本費(fèi)用，稅額計入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄；然后再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二是購進(jìn)時可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）」
三是發(fā)生時不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無形資產(chǎn)」等。
（三）不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
要注意以下幾個問題：
一是自外部取得的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當(dāng)月計入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄，40%部分計入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。
二是自建不動產(chǎn)，只有構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備、建筑服務(wù)和設(shè)計服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分期抵扣，其余費(fèi)用可以一次性抵扣。
三是外購的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料和設(shè)備，用于不動產(chǎn)在建工程時，需要在領(lǐng)用當(dāng)期將40%部分通過「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」計入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。
四是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未在轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時（13個月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應(yīng)處理。
三、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（一）預(yù)收款
由于工程項(xiàng)目造價金額較高，為保證施工過程順利進(jìn)行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)擔(dān)保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預(yù)付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過程中陸續(xù)自工程進(jìn)度款中扣回。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。
（二）驗(yàn)工計價
驗(yàn)工計價是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進(jìn)行計價的過程，業(yè)主簽認(rèn)「工程計量單」，表明業(yè)主對建筑業(yè)企業(yè)計量期間已完成的工程量的認(rèn)可，相當(dāng)于業(yè)主對工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預(yù)結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認(rèn)對業(yè)主的債權(quán)。
在增值稅稅制下，驗(yàn)工計價應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)增值稅的價外稅特性，也就是價款和稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的計稅方法進(jìn)行價稅分離。
但是，這種價稅分離，只是項(xiàng)目管理的需要，并不代表分離之時發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)際上，驗(yàn)工計價和工程款的支付，總會有一定的時間差異和金額差異。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒有支付款項(xiàng)，沒有向業(yè)主開具發(fā)票，沒有達(dá)到書面合同約定的付款日期，以及沒有竣工結(jié)算的情況下，驗(yàn)工計價環(huán)節(jié)本身并不必然導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生。
納稅義務(wù)沒有發(fā)生，會計核算方面就不能將對應(yīng)的稅額計入「銷項(xiàng)稅額」，否則必然會導(dǎo)致稅務(wù)管理和會計處理的脫節(jié)。那么，驗(yàn)工計價計的「稅額」是否需要核算呢，應(yīng)該如何核算呢？
答案是，應(yīng)當(dāng)通過「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目進(jìn)行核算。從這個科目的名稱可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷項(xiàng)稅額的稅額，主要是用來核算會計先于稅法的業(yè)務(wù)。
需要指出的是，本明細(xì)科目盡管名稱帶有「銷項(xiàng)稅額」字樣，但根據(jù)財會〔2016〕22號文，它不僅適用于一般計稅方法下會計先于稅法業(yè)務(wù)的核算，也適用簡易計稅方法下會計先于稅法業(yè)務(wù)的核算，參見營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會計處理：簡易計稅項(xiàng)目（上）。
（三）工程進(jìn)度款
工程進(jìn)度款，是業(yè)主驗(yàn)工計價之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項(xiàng)。
毫無疑問，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的稅額，計入「銷項(xiàng)稅額」。
結(jié)合上文所述的驗(yàn)工計價環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進(jìn)度款通常是驗(yàn)工計價之后才予以支付，而驗(yàn)工計價環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應(yīng)的稅額，計入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，進(jìn)度款支付時，「未來的納稅義務(wù)」變?yōu)椤脯F(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)」，此時應(yīng)將對應(yīng)的「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」計入「銷項(xiàng)稅額」。
（四）質(zhì)保金
根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。
國家稅務(wù)總局公告2023年第69號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過業(yè)主簽認(rèn)的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗(yàn)工計價時向業(yè)主開具發(fā)票了，發(fā)票開具時即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實(shí)際收款時發(fā)生納稅義務(wù)。
以上所述預(yù)收款、應(yīng)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會計核算的角度看，還要考慮其對應(yīng)的收益確認(rèn)，也就是建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的合同收入確認(rèn)問題，參見下文。
四、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會計核算
結(jié)合施工過程中的工程價款結(jié)算業(yè)務(wù)，筆者將建筑業(yè)銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理流程概括描述如下：
（一）預(yù)收款
1.建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時，根據(jù)實(shí)際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「預(yù)收賬款」科目。
2.根據(jù)該筆預(yù)收款對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。
注：未收款即向業(yè)主開票，以及開票金額大于實(shí)際收款金額的，會計處理參照上述第2筆分錄。
（二）驗(yàn)工計價
3.施工過程開始后，向業(yè)主辦理階段性工程價款結(jié)算時，根據(jù)驗(yàn)工計價的價稅合計數(shù)，借記「應(yīng)收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」等科目，根據(jù)對應(yīng)的稅額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。
（三）抵扣預(yù)收款、收取進(jìn)度款（質(zhì)保金）
4.按照合同約定以工程進(jìn)度款抵扣預(yù)收款時，根據(jù)實(shí)際抵扣的價稅合計數(shù)，借記「預(yù)收賬款」科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。
5.實(shí)際收到工程進(jìn)度款（質(zhì)保金）時，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來—公司存款」等科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。
6.根據(jù)收款對應(yīng)的稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。
注：第2筆分錄和第6筆分錄實(shí)質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進(jìn)行總結(jié)歸納。
（四）收入確認(rèn)
1.未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認(rèn)可參照上文第3筆分錄。
2.執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，借記「主營業(yè)務(wù)成本」科目，貸記「主營業(yè)務(wù)收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。
從上文所述的會計處理方案看，分錄中并沒有體現(xiàn)形式上的價稅分離，但由于當(dāng)期確認(rèn)金額是按照合同預(yù)計總收入和完工進(jìn)度計算得來的，在合同總收入、預(yù)計總成本以及完工進(jìn)度均為不含稅口徑的情況下，「主營業(yè)務(wù)收入」、「主營業(yè)務(wù)成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個科目對應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價稅分離不是通過會計分錄，而是通過計算過程實(shí)現(xiàn)的。
這個問題實(shí)際上是建筑業(yè)企業(yè)價稅分離的對象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財會〔2016〕22號文的解讀已經(jīng)明確為驗(yàn)工計價環(huán)節(jié)，而不是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。
（五）案例分析
例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計稅方法計稅工程項(xiàng)目合同總價333萬元，其中不含稅金額300萬元，稅額33萬元。
2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
1.2023年6月收到預(yù)收款111萬元，已向業(yè)主開具專票，并在7月申報期申報納稅，會計處理如下(單位：萬元，下同)：
（1）借：銀行存款 111
貸：預(yù)收賬款 111
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11
2.2023年7月15日，業(yè)主驗(yàn)工計價33.3萬元，按照合同條款抵扣預(yù)收款11.1萬元，會計處理如下：
（1）借：應(yīng)收賬款 33.3
貸：工程結(jié)算 30
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3.3
（2）借：預(yù)收賬款 11.1
貸：應(yīng)收賬款 11.1
抵扣預(yù)收款11.1萬元時，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)。此時，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬元）。
3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進(jìn)度款22.2萬元。
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開具發(fā)票22.2萬元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額2.2萬元，8月申報期申報納稅，會計處理如下：
（1）借：銀行存款 22.2
貸：應(yīng)收賬款 22.2
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 2.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.2
此時，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬元）。
4.2023年8月15日，業(yè)主驗(yàn)工計價299.7萬元，按照合同條款抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元，會計處理如下：
（1）借：應(yīng)收賬款 299.7
貸：工程結(jié)算 270
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 29.7
（2）借：預(yù)收賬款 99.9
貸：應(yīng)收賬款 99.9
抵扣剩余預(yù)收款99.9萬元時，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。此時，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬元）。
5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進(jìn)度款199.8萬元。
建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開具發(fā)票199.8萬元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額19.8萬元，9月申報期申報納稅，會計處理如下：
（1）借：銀行存款 199.8
貸：應(yīng)收賬款 199.8
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.8
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.8
此時，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬元）。
五、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會計核算小結(jié)
以上銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算流程可分兩條線：
第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。
分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開多少票，計多少稅，預(yù)收款全額計入「預(yù)收賬款」科目貸方，進(jìn)度款、質(zhì)保金等全額計入「應(yīng)收賬款」貸方。
分錄2：只要有收款，現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。
第二條線，計量或者收入確認(rèn)線，一筆分錄即可?！腹こ探Y(jié)算」或「主營業(yè)務(wù)收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。
在正確核算「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「銷項(xiàng)稅額」等事項(xiàng)之后，接下來要做的是申報納稅業(yè)務(wù)的核算，主要涉及三個問題：
一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應(yīng)交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。
二是已預(yù)繳的稅款抵減應(yīng)納稅額。
三是申報后稅款繳納的核算。
四、月末結(jié)轉(zhuǎn)
（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項(xiàng)全部反映在公司賬套中的「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各個專欄。
這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財會〔2016〕22文的要求即可。
結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：
第一步，分析「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。
第二步，將貸方余額，通過「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目貸方。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
注：此筆分錄的作用在于，通過增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額變?yōu)榱?，「?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預(yù)繳稅款后申報繳納。
因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個方法是，看「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。
（二）分級核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行分級核算的模式下，各獨(dú)立核算的工程項(xiàng)目，以及公司總部，分別核算本會計主體的日常涉稅事項(xiàng)，納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)分散在不同的賬套之中，月末需要通過逐級結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實(shí)現(xiàn)會計核算與納稅申報的銜接。
結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：
第一步，各項(xiàng)目部將本會計主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末各專欄的余額反方向?qū)_，差額部分計入「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會計主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末余額為零。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）
注：項(xiàng)目部月末只需向上級會計主體結(jié)轉(zhuǎn)「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」等過渡性科目。
第二步，異地項(xiàng)目部將本會計主體「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目借方余額，通過「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。
借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅
注：第一步和第二步分錄可以合并。
第三步，公司總部審核各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，并作與項(xiàng)目部金額相同，方向相反的分錄。
第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項(xiàng)作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
（三）案例
某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個一般計稅方法項(xiàng)目，兩項(xiàng)目部均獨(dú)立核算，并通過公司申報納稅。
2023年3月甲乙項(xiàng)目部的涉稅情況如下：
1、甲工程項(xiàng)目
銷項(xiàng)稅額100萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。
甲項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100萬元
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80萬元
—預(yù)交增值稅 5萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬元
2、乙工程項(xiàng)目：
銷項(xiàng)稅額10萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，本地項(xiàng)目無預(yù)繳。
乙項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬元
3、公司總部：
（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項(xiàng)目本月稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬元
—預(yù)交增值稅 5萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項(xiàng)目 18萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110萬元
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬元
內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項(xiàng)目 40萬元
注：「內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨(dú)立核算單位的涉稅利益，公司總部應(yīng)對其進(jìn)行明細(xì)或者項(xiàng)目輔助核算。
（2）逐級結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：
銷項(xiàng)稅額110萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，預(yù)繳稅款5萬元。
假定公司總部本月沒有涉稅業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為-17萬元，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，無需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
假定公司總部還有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 7萬元
四、預(yù)繳稅款抵減及繳納業(yè)務(wù)
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預(yù)繳稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
從納稅申報表的邏輯順序看，是先計算出納稅人的應(yīng)納稅額，再以預(yù)繳稅款進(jìn)行抵減。
因此，會計處理也應(yīng)按此順序，也就是以「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」和「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」對沖。
顯然，上述兩科目對沖時，應(yīng)以二者余額孰低為原則。
抵減之后，「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」有貸方余額的，說明納稅人當(dāng)期存在應(yīng)補(bǔ)稅額；「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目有借方余額的，說明納稅人當(dāng)期預(yù)繳的稅款大于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬元之后，以預(yù)繳的5萬元進(jìn)行抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 5萬元
抵減之后，應(yīng)補(bǔ)稅款為2萬元，申報后繳納：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬元
貸：銀行存款 2萬元
假定公司總部本月銷項(xiàng)稅額30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬元，以預(yù)繳抵減時，只能抵減4萬元，當(dāng)期無需補(bǔ)稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 4萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 4萬元
需要指出的是，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，筆者一貫主張，無需區(qū)分計稅方法，無需區(qū)分不同工程項(xiàng)目，也無需區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是可以綜合抵減。
【第8篇】營改增后稅金包括什么
一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目
(一)科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅。
(二)科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。
(三)科目期末余額核算內(nèi)容
1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
(四)科目明細(xì)專欄核算內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。
3.“銷項(xiàng)稅額”專欄
“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
4.“出口退稅”專欄
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。
5.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄
企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。
(五)科目核算賬戶格式
企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算;也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
三、“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目
增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。
(一)若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
(二)若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。
(三)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。
(四)若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
四、“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。
(二)本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
(三)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
1.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
4.交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。
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【第9篇】營改增房屋租賃稅金
建筑施工行業(yè)內(nèi)所說的工程機(jī)械租賃，其實(shí)包含兩種：一種是干租，即只租機(jī)械不配備機(jī)手；一種是濕租，即租賃機(jī)械同時配備操縱、維修人員。從稅務(wù)角度來說，兩者屬于不同的納稅范疇。
前者是租賃業(yè)下的機(jī)械設(shè)備租賃，稅務(wù)上屬于有形動產(chǎn)租賃，在2023年8月1日開始納入營改增的范圍，稅率為17%；后者是建筑業(yè)下的提供施工設(shè)備服務(wù)，稅務(wù)上歸屬于其他建筑勞務(wù)，建筑勞務(wù)在2023年5月1日后新納入營改增的范圍，稅率為11%；兩者的小規(guī)模納稅人征收率均為3%。營改增對工程機(jī)械租賃行業(yè)有多少納稅影響？有什么應(yīng)對方法？本文將進(jìn)行簡單的論述。
一、營改增前后機(jī)械租賃企業(yè)的稅負(fù)和利潤變化
對于外行人來說，可能不是太明白為什么國家說實(shí)施營改增，所有行業(yè)稅負(fù)都只減不增。因?yàn)閺谋砻鎭砜矗瑺I改增令各行各業(yè)的稅率提高不少。就拿工程機(jī)械租賃行業(yè)來講，干租業(yè)務(wù)-有形動產(chǎn)租賃稅率是從5%提高到17%（2023年8月已實(shí)施營改增），提高比率高達(dá)12%；濕租業(yè)務(wù)-其他建筑勞務(wù)稅率是從3%提高11%，提高比率也達(dá)9%。有這種誤解，主要是大家對營業(yè)稅和增值稅本身的特點(diǎn)不是太了解。
在營改增前，營業(yè)稅是針對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)收入征收的一種價內(nèi)稅；增值稅是針對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種價外稅。
營業(yè)稅和增值稅最主要的區(qū)別，除了征稅對象的不同，其關(guān)鍵的差別在于營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，即無論企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)生該項(xiàng)收入付出了多少成本，這個流轉(zhuǎn)稅企業(yè)都必須負(fù)擔(dān)；而增值稅是對增值額征稅，即企業(yè)取得收入所交的稅金可以抵扣因取得該項(xiàng)收入付出的成本所交的稅金，抵扣后有余額要交稅，抵扣后是虧損不用交稅；另一個主要差別在于“價內(nèi)稅“和”價外稅“的區(qū)別，所謂價內(nèi)指的是按含稅營業(yè)額計稅；所謂價外指的是按不含稅銷售額計稅。我們用一些簡單的數(shù)據(jù)來說說營改增對干租業(yè)務(wù)，濕租業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)的納稅影響。
假設(shè)一家工程機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)為增值稅一般納稅人，年收入是500萬（含稅），成本是350萬，不考慮流轉(zhuǎn)稅的附加稅費(fèi)。
1、提供不配備機(jī)手的干租業(yè)務(wù)的納稅影響。
交納營業(yè)稅下的稅負(fù)及利潤情況：
（1）營業(yè)稅=500*5%=25萬元
（2）利潤總額=500-350-25=100萬
營改增后的稅負(fù)及利潤情況：
假設(shè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不變，則進(jìn)項(xiàng)稅額=500/1.17*17%-25=47.65萬元，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本為280.29萬元（假設(shè)該可抵扣成本稅率均為17%，47.65/17%=280.29萬元），利潤總額=500/1.17-（350-280.29*17%）=124.70萬元；由上述計算可知，該租賃企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于等于47.75萬元時，營改增后的稅負(fù)會低于營改增前的稅負(fù)，同時利潤大于營改增以前。
2、提供配備機(jī)手的濕租業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)成本除了常規(guī)的成本，還需要考慮機(jī)手的成本，我們假設(shè)該成本為50萬（假設(shè)機(jī)手為公司的工隊(duì)，無進(jìn)項(xiàng)可抵扣）
交納營業(yè)稅下的稅負(fù)及利潤情況：
（1）營業(yè)稅=500*3%=15萬
（2）利潤總額=500-15-350-50=85萬
營改增后的稅負(fù)及利潤情況：
同樣假設(shè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不變，則進(jìn)項(xiàng)稅額=500/1.11*11%-15=34.55萬元，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本為203.24萬元（假設(shè)該可抵扣成本稅率均為17%，34.55/17%=203.24萬元），利潤總額=500/1.11-（350-203.24*17%）-50=85；當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于等于34.55萬元時，營改增后的稅負(fù)會低于營改增前的稅負(fù)，同時利潤大于等于營改增以前。
3、小規(guī)模納稅人的納稅影響。
營改增前，無論是從事干租業(yè)務(wù)還是濕租業(yè)務(wù)的設(shè)備租賃企業(yè)都沒有區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，相同的收入所繳納的稅費(fèi)和實(shí)現(xiàn)的利潤是一樣的。營改增后，根據(jù)企業(yè)的收入規(guī)模，收入在500萬以上的企業(yè)劃分為一般納稅人，適用不同的增值稅稅率；收入在500萬以下的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，一律使用3%的征收率。假設(shè)取得100萬的收入，營改增前：干租業(yè)務(wù)營業(yè)稅=100*5%=5萬元，濕租業(yè)務(wù)營業(yè)稅=100*3%=3萬，營改增后增值稅=100/1.03*3%=2.91萬。
從上述簡單粗糙的數(shù)據(jù)計算分析，可以看出營改增對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的確是只減不增；而對于一般納稅人的設(shè)備租賃企業(yè)，收入不變的情況下，稅負(fù)減少的前提條件是有足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
二、營改增影響建筑施工企業(yè)（客戶）對工程機(jī)械租賃的選擇。
在營改增前，施工企業(yè)為降低成本，往往選擇個體戶，小規(guī)模納稅人作為合作商提供材料、機(jī)械設(shè)備租賃，因?yàn)闊o論該合作商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，只要能開出真實(shí)合法的發(fā)票即可，至于是什么類型的發(fā)票，或發(fā)票所含的稅金是多少與施工企業(yè)都無關(guān)。而營改增后，建筑施工企業(yè)的稅率從營業(yè)額3%調(diào)整至銷售額的11%，小規(guī)模納稅人征稅率為3%。
由于增值稅是抵扣稅制，而大部分的施工企業(yè)都是增值稅一般納稅人，這意味著他們在選擇供應(yīng)商的時候，會優(yōu)先考慮具備開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商，否則其銷項(xiàng)稅缺少進(jìn)項(xiàng)可抵，稅負(fù)將大大提升。一部分的工程機(jī)械租賃企業(yè)為了避稅，隱瞞收入，甘愿做“小”，而在營改增這個大環(huán)境下，作為個體戶或者小規(guī)模的工程機(jī)械租賃企業(yè)，要不就能在價格上有絕對的優(yōu)勢，要不就逼著自己做大做強(qiáng)，否則被大型的機(jī)械租賃企業(yè)吞噬將是大勢所趨。
三、營改增對工程機(jī)械租賃企業(yè)選擇供應(yīng)商的影響。
1、對工程機(jī)械“干租”企業(yè)的影響。
設(shè)備租賃企業(yè)的干租業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣主要依靠購置新設(shè)備及設(shè) 備的維修保養(yǎng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。對于已成立和發(fā)展到一定程度的設(shè)備租賃企業(yè)來說，用于出租的工程機(jī)械的配備基本齊全，由于多數(shù)設(shè)備在營改增之前購入并已按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計提折舊列入了成本，營改增后在設(shè)備的購進(jìn)方面的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分有限，其進(jìn)項(xiàng)抵扣多數(shù)來自于設(shè)備的維修保養(yǎng)。
設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要是是日常維修配件的購買或機(jī)械大修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，小的配件供應(yīng)商通常價格較低，但一般都不能開出增值稅專票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)不可抵；能提供增值稅專票的企業(yè)，配件價格都較高，企業(yè)的維修費(fèi)用因而大幅增加。
假設(shè)租賃公司的”干租“業(yè)務(wù)收取每天1200元/天的租賃費(fèi)，可取得專票的維修成本為300元/天，不可取得專票的維修成本為250元/天，不考慮其他的抵扣因素，可取得專票的應(yīng)納稅額為1200/1.17*17%-300/1.17*17%=130.79元，利潤為1200/1.17-300/1.17=769.23元；不可取得專票的應(yīng)納稅額為1200/1.17*17%=174.36元，利潤為 1200/1.17-250=775.64元；在配件價格差異不是太大的情況下，選擇同樣是增值稅納稅人的供應(yīng)商要比選擇個體或小規(guī)模要干租企業(yè)要更有利。
事隔兩年多的全面營改增似乎與從事干租業(yè)務(wù)的設(shè)備企業(yè)關(guān)系不大，事實(shí)上不然，各行各業(yè)均投入到營改增的大流中，這意味著設(shè)備租賃企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍加大，例如場地的租賃費(fèi)用、物業(yè)的管理費(fèi)用，這些費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，也算是設(shè)備租賃企業(yè)的一次“稅收減負(fù)”。
2、對工程機(jī)械的”濕租“企業(yè)的影響
從事“濕租”業(yè)務(wù)的設(shè)備租賃企業(yè)，與從事“干租”業(yè)務(wù)的企業(yè)相比，費(fèi)用的主要構(gòu)成除了機(jī)械設(shè)備本身的成本、維修保養(yǎng)的成本，還有配備機(jī)手的人工成本。通常提供“濕租”業(yè)務(wù)的租賃企業(yè)機(jī)手來自于三個方面：一是租賃企業(yè)自己組建的機(jī)手團(tuán)隊(duì)，由租賃企業(yè)發(fā)工資，買社保，包括各種人員管理成本，這種機(jī)手的人工成本無進(jìn)項(xiàng)可抵；二是租賃企業(yè)通過勞務(wù)公司招聘機(jī)手，由勞務(wù)公司開出發(fā)票，這種方式下只要勞務(wù)公司能開出的增值稅專票，則進(jìn)項(xiàng)可抵；第三種方式是通過臨時招聘農(nóng)民工，按租賃天數(shù)支付農(nóng)民工勞務(wù)費(fèi)，這種方式同樣無進(jìn)項(xiàng)可抵。
假設(shè)租賃企業(yè)都是收取每天2000元/臺班（含稅）的租賃費(fèi)，每天的維修成本為300元（取得專票），人工成本按第一種方式和第二種方式都是1000元，第三種方式下成本只需800元，不考慮公司其他的進(jìn)項(xiàng)抵扣，則第一種方式下的應(yīng)納增值稅稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000=545.39元；第二種方式下應(yīng)納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%-1000/1.06*6%=98.01元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000/1.06=601.99元；第三種方式下應(yīng)納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-800=745.39元。
由上述假設(shè)可知，通過勞務(wù)公司招聘機(jī)手的方式下第二種方式下最節(jié)稅；通過招聘農(nóng)民工的方式利潤最高。這樣看來，臨時招聘勞民工的方式仿佛是最好的方式，稅負(fù)與自帶機(jī)手的情況持平，利潤高出其他兩種方式達(dá)20%。但是事實(shí)真的如此嗎？臨時招聘的農(nóng)民工普遍存在文化程度偏低，隊(duì)伍組織渙散，受教育程度低，缺乏必要的職業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致上崗操作機(jī)械的時候安全事故時有發(fā)生，設(shè)備租賃企業(yè)因此發(fā)生諸多后續(xù)管理成本、賠償成本；另外支付給農(nóng)民工的費(fèi)用，如果直接以現(xiàn)金的方式支付，必須代扣代繳個稅，毫無疑問這個稅收成本還是由企業(yè)負(fù)擔(dān)；其二就是通過一些替代發(fā)票來沖銷這方面的費(fèi)用，這種方法存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，從事“濕租”業(yè)務(wù)的企業(yè)，目光要放遠(yuǎn)，不能單從短期的納稅成本和利潤所得去考慮機(jī)手成本的，應(yīng)綜合平衡各方面的關(guān)系。
四、營改增工程機(jī)械租賃行業(yè)的應(yīng)對方法
面對營改增，工程機(jī)械租賃行業(yè)如何把因稅率提高而產(chǎn)生的納稅影響降到最低，我們可以從以下幾個方面考慮應(yīng)對：
1、加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理。營改增后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。這就決定了工程機(jī)械租賃行業(yè)應(yīng)該在綜合考慮價格和稅負(fù)的前提下，更多地選擇有具有增值稅納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
2、加快設(shè)備的更新?lián)Q代。由于大多數(shù)的工程機(jī)械租賃企業(yè)在營改增以前設(shè)備配置已經(jīng)基本齊全，大部分企業(yè)為了節(jié)約成本，機(jī)械的更新?lián)Q代非常落后。一些老舊的工程機(jī)械維修成本高企。加快設(shè)備的更新速度，第一可以提升出租機(jī)械的競爭力；二是從安全角度出發(fā)，老舊機(jī)械存在更多的安全隱患；第三是從正規(guī)廠家購置資產(chǎn)，除了能夠得到較大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以后資產(chǎn)處置價格更有保證。
3、開票與收款盡量同步。因?yàn)橄乳_發(fā)票，必先報稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的日期。因建筑施工行業(yè)特殊性，其款項(xiàng)結(jié)算周期一般較長，因此建議租賃企業(yè)不要超前開出發(fā)票，盡量做到票款時間能夠同步。
4、從事濕租業(yè)務(wù)的設(shè)備租賃公司機(jī)手配備可通過向人力資源公司購買。因無論是公司自身雇傭機(jī)手支付的工資薪金，或是臨時找來的農(nóng)民工支付的勞務(wù)費(fèi)，都沒有直接向人力資源公司直接購買勞務(wù)人員的服務(wù)來得好，既能減少企業(yè)直接的人員管理成本，又能取得合法的票據(jù)，支付的費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以用于抵扣，無疑給公司減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
5、談判合同要注意雙方所談的價款是否含稅。由于增值稅是價外稅，含稅價和不含稅家差異較大，在與施工企業(yè)進(jìn)行合同談判時，要明確雙方所談價格是否含稅，避免糾紛，造成不必要的損失。
【第10篇】建筑營改增后稅金怎么計算繳納
導(dǎo)讀：所謂的營改增即營業(yè)稅改增值稅，指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。我國自2023年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。那么營改增后土地增值稅如何計算呢？
營改增后土地增值稅如何計算
營改增后土地增值稅計算方法為：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率
1 公式中的“增值額”為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額。
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
計算增值額的扣除項(xiàng)目：
（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；
（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；
（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（5）財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
納稅人計算土地增值稅時，也可用下列簡便算法：
土地增值稅的計稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體土地增值稅計算方法如下：
（一）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%
土地增值稅稅額=增值額×30%
（二）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%
（三）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額=增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%
（四）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%
土地增值稅稅額=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%
公式中的5%，15%，35%為速算扣除系數(shù)。
結(jié)合實(shí)務(wù)中納稅人獲取房屋方式的一般渠道，本文所謂“改前房”僅指納稅人在2023年4月30日以前通過購買取得的房屋。
另外考慮到增值稅跟土增稅相結(jié) 合業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，下文刻意的設(shè)定了納稅主體為一般納稅人，交易金額為含稅價，按土地增值稅的計算方法中的簡易征收。
例： a公司是原營業(yè)稅納稅人，營改增后為一般納稅人，其機(jī)構(gòu)所在地在青海省西寧市，a公司于2023年2月1日從b公司購買房產(chǎn)一處(坐落地位于西寧市)，取得了相關(guān)發(fā)票;成交價1000萬元、繳納契稅1000*5%=30萬元，并辦理了過戶手續(xù)。
營改增前a公司銷售此房屋土地增值稅的計算方法為：
假設(shè)a公司于2023年3月1日以1500萬元將此處房產(chǎn)銷售給c公司并開具了發(fā)票：
應(yīng)繳營業(yè)稅=(1500-1000)*5%=25萬元;
城市維護(hù)建設(shè)稅=25*7%=1.75萬元;
教育費(fèi)附加=25*3%=0.75萬元;
印花稅=1500*0.0005=0.75萬元;
土地增值稅的稅額為：
收入額=1500萬元;
扣除額=1000(1+3*5%)+30+25+1.75+0.75+0.75=1208.25萬元;
注意上式第一項(xiàng)：根據(jù)財稅[2006]21號第二條、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物能提供購房發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)，購房原始成本金額，可按發(fā)票所載金額并從 購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。每年指以12個月為1年，超1年不滿12個月但超6個月可視為1年。契稅(有完稅憑證)也可扣除(但不得作為加 計扣除基數(shù))。
增值率=(1500-1208.25)/1208.25=24.12%;
應(yīng)納土增稅=291.75*30%-1208.25*0=87.53萬元
例：營改增后a公司銷售此房屋土地增值稅的計算方法為：
財稅【2016】36號附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”第一條第八款、國家稅務(wù)總局公告2023年第14號 “國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告”第三條、一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)， 可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
財稅【2016】36號附件1“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”第三十五條、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
假設(shè)a公司于2023年5月10日以1500萬元含稅價將此處房產(chǎn)銷售給c公司，選擇了按簡易征收繳納增值稅并開具了發(fā)票。
取得房屋時的契稅如前文所述
銷售房屋時：
應(yīng)納增值稅=(1500-1000)/(1+5%)*5%=23.81萬元。
城市維護(hù)建設(shè)稅=23.81*7%=1.67萬元;
教育費(fèi)附加=23.81*3%=0.71萬元;
印花稅=1500*0.0005=0.75萬元;
土地增值稅適用的稅率有哪些？
土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：
增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。
增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目
【第11篇】營改增甲供材稅金
營業(yè)稅改增值稅是我國結(jié)構(gòu)性稅改的一項(xiàng)重要措施。2023年11月17日，財政部和國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2023年5月1日起，我國全面推行營改增稅改。營改增稅改對抽水蓄能電站工程含有甲供材的基建工程計稅情況產(chǎn)生了影響，在業(yè)主方（甲方）出現(xiàn)了甲供材和含甲供材工程進(jìn)項(xiàng)稅重復(fù)計稅和抵扣情況。目前國家對含甲供材工程的增值稅雙重計稅問題還沒有統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)就抽水蓄能電站建設(shè)工程中含甲供材工程雙重計稅解決辦法進(jìn)行初步探討。
一、目前工程造價計價規(guī)范
當(dāng)前，國家規(guī)定的建筑工程有兩種計價方式：一是定額計價法，也叫工料計價法，是指按照建設(shè)工程計價定額中的工程量計算規(guī)則計算出直接工程費(fèi)，按規(guī)定方法計算措施費(fèi)，再計算出其他項(xiàng)目費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)和稅金，匯總確定建筑安裝工程造價的計價方法，也是我國傳統(tǒng)的工程造價計價方法，是相對于工程量清單計價的一種工程造價計價模式。
二是工程量清單計價法，亦稱綜合單價法，是指建設(shè)工程按照國家統(tǒng)一的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013,編制綜合單價，計算所需的全部費(fèi)用的工程造價計價模式。綜合單價是指完成一個規(guī)定清單項(xiàng)目所需的人工費(fèi)、材料和工程設(shè)備費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)、利潤，以及一定范圍內(nèi)的風(fēng)險費(fèi)用，是工程量清單計價的核心。
上述兩種工程計價方法都是以國家頒布的定額為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，在我國的定額體系中，工程預(yù)算定額的直接費(fèi)都是由人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)這三種費(fèi)用構(gòu)成，也就是說，材料費(fèi)是構(gòu)成工程造價的基礎(chǔ)，甲供材的出現(xiàn)只是業(yè)主為了保證工程質(zhì)量把鋼筋、水泥、碎石等主要材料改為由甲方采購，只是改變了材料的采購方式，材料費(fèi)依舊是包含在定額含量中按照工程造價計算規(guī)則參與取費(fèi)和計稅?！督ㄔO(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013是國家標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制執(zhí)行。
二、營改增甲供材重復(fù)計稅分析
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。在營改增之前，工程結(jié)算按照國家工程計價規(guī)范是計取營業(yè)稅及附加，營業(yè)稅及附加計取基數(shù)為含甲供材的稅前完全造價。營業(yè)稅稅率為3%，城市建設(shè)附加稅和教育附加稅視工程所在地確定。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅，我國采用稅額抵扣的辦法（增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）予以計征，體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。甲供材采購計取的是增值稅，稅率是17%。
所以，營改增改革前，甲供材與建筑工程是征收不同稅種，故不存在增值稅重復(fù)征收和抵扣問題。
營改增后，甲供材計取增值稅，建筑工程取消營業(yè)稅改為計取增值稅，按照工程造價編制辦法，材料費(fèi)（含甲供材）是建筑工程直接費(fèi)的一個組成部分，參與工程取費(fèi)和計稅，所以，施工單位向建設(shè)單位結(jié)算工程款開具增值稅專用發(fā)票包含了甲供材金額，建設(shè)單位采購甲供材也取得了增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致甲供材部分增值稅重復(fù)抵扣，重復(fù)部分甲供材增值稅額為施工單位開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額。
例如，某工程交通洞、道路、業(yè)主營地辦公區(qū)、生活區(qū)房屋建筑4項(xiàng)工程2023年5月1日至10月31日發(fā)票開具情況，4項(xiàng)工程共結(jié)算6,970.75萬元并全額取得增值稅專用發(fā)票，其中包含甲供材金額1,464.67萬元，按發(fā)票稅率3%計算甲供材進(jìn)項(xiàng)稅額為42.66萬元；對該工程結(jié)算中包含的甲供材建設(shè)單位也取得了增值稅專用發(fā)票并將增值稅與已抵扣，導(dǎo)致施工單未開具增值稅專用發(fā)票包含的甲供材部分增值稅額42.66萬元重復(fù)抵扣。
增值稅進(jìn)行稅額重復(fù)抵扣，將會導(dǎo)致稅收檢查風(fēng)險。
三、當(dāng)前某公司解決甲供材重復(fù)計稅問題的弊端分析
2023年8月1日，某公司財務(wù)部頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)營改增相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)財務(wù)處理指導(dǎo)意見的通知》，對含甲供材工程結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，主要內(nèi)容表述如下：“2016 年 5 月 1 日后簽訂合同的工程項(xiàng)目，業(yè)主方確需對工程中部分主材進(jìn)行自主采購的，需在招標(biāo)公告時提前予以明確，并在工程報價時按照不含業(yè)主自行采購的材料價格作為中標(biāo)價格及合同總價……”。
上述文件內(nèi)容有瑕疵，在執(zhí)行中會遇到不可解決的問題。原因如下：國家進(jìn)行營改增稅制改革到目前還沒有配套的細(xì)則出臺，對于基建工程來說，原來計取的營業(yè)稅現(xiàn)改為增值稅，其他沒有變化，所以，按照工程計價規(guī)范工程中的材料費(fèi)（包括甲供材）做為定額直接費(fèi)的組成參與綜合單價的取費(fèi)和計稅。如果按照上述公司發(fā)文，需要扣除甲供材后組價，就從根本上違反了《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》gb50500-2013,而這個計價規(guī)范是國家頒發(fā)并且是要強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)范。上述發(fā)文內(nèi)容與國家計價規(guī)范相沖突，無效。所以說上述發(fā)文在執(zhí)行時有很大問題。
四、營改增后甲供材重復(fù)計稅問題解決方案
工程結(jié)算時按國家計價規(guī)范正常取費(fèi)，然后再扣除甲供材后計取增值稅并開具增值稅發(fā)票，這是解決甲供材重復(fù)計稅問題的簡便解決方案。從基本原理上來說，甲供材既然由發(fā)包方自行采購，相應(yīng)采購發(fā)票由材料供應(yīng)商開具提供給發(fā)包方，由發(fā)包方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時，由于該部分已經(jīng)在發(fā)包方做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，施工單位向發(fā)包方開具建筑發(fā)票時就不應(yīng)該包括甲供材的價值，否則會導(dǎo)致甲供材的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額再一次抵扣，同時，施工方編制工程結(jié)算時又不能違反國家的工程計價規(guī)范，所以，只能是按照預(yù)算定額，按照國家計價規(guī)范正常套定額上價取費(fèi)，甲供材材料費(fèi)包含在定額材料費(fèi)中正常參與取費(fèi)，只是在計稅前把甲供材扣除，然后再計取增值稅，匯總工程總造價?？鄢坠┎氖窃诮Y(jié)算取費(fèi)后和計稅前完成，這樣，既能解決甲供材重復(fù)計稅問題，又不違反國家計價規(guī)范的規(guī)定。按照扣除甲供材后的工程結(jié)算額開具增值稅發(fā)票，這樣就能很好的解決甲供才重復(fù)計稅問題。（作者微信：snowstone999）
【第12篇】營改增后營業(yè)稅金及附加
營改增后房產(chǎn)稅會計分錄：借；稅金及附加 貸；應(yīng)交稅費(fèi) 借；應(yīng)交稅費(fèi) 貸；銀行存款 在稅金及附加欄次。
營改增后房產(chǎn)稅會計分錄
借；稅金及附加 貸；應(yīng)交稅費(fèi) 借；應(yīng)交稅費(fèi) 貸；銀行存款 在稅金及附加欄次
'應(yīng)交稅費(fèi)'科目
(一)本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等.企業(yè)代扣代交的個人所得稅等,也通過本科目核算.
(二)本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算.
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別'進(jìn)項(xiàng)稅額'、'銷項(xiàng)稅額'、'出口退稅'、'進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'、'已交稅金'等設(shè)置專欄.
(三)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理.
1.企業(yè)采購物資等,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記'材料采購'、'在途物資'或'原材料'、'庫存商品'等科目,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記'應(yīng)付賬款'、'應(yīng)付票據(jù)'、'銀行存款'等科目.購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄.
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'、'銀行存款'等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額),按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記'主營業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目.發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄.
3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記'其他應(yīng)收款'科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅--出口退稅).
4.交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅--已交稅金),貸記'銀行存款'科目.
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記'材料采購'、'在途物資'等科目,貸記本科目.
營改增后房產(chǎn)稅會計分錄如何做？上文已經(jīng)給出了答案，如還有疑問，歡迎咨詢1992373858與老會計在線互動！
【第13篇】營改增后個人出租房屋稅金計算
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前言
1.私房出租稅收征收主要有兩種方式：按采用分稅種方式與綜合征收率計稅租金征收，兩種征收方式均可代開發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票）。
2.個人出租房產(chǎn)分兩種類型征收：住房與非住房（體現(xiàn)為廠房、辦公、商用等）。
一、按采用分稅種方式稅款計算（按月例舉如下）：
（一）增值稅：
住房類增值稅減按1.5%征收率：增值稅＝月租金收入/（1+5%）×1.5%
非住房類增值稅按5%征收率：增值稅＝月租金收入/（1+5%）×5%
備注：（1）個人私房出租增值稅“起征點(diǎn)”為30000元/月，享受“免征”增值稅，代開的去地稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，如果去地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則不能享受“免征”增值稅。
（2）不含稅收入大于30000元/月的才計征增值稅，可以去地稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；
（二）城建稅＝增值稅×（1％或5％或7％）
其中：在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
（三）教育費(fèi)附加＝增值稅×3%
（四）地方教育附加＝增值稅×2%
（五）房產(chǎn)稅：
住房類按4%：房產(chǎn)稅＝不含增值稅的租金收入（即增值稅不含稅收入）×4%
非住房類按12%：房產(chǎn)稅=不含增值稅的租金收入（即增值稅不含稅收入）×12%，轉(zhuǎn)租收入不繳納房產(chǎn)稅
（六）土地使用稅＝每平方米土地年稅額÷12×占地面積（土地使用稅單位稅額請查詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)規(guī)定）；
住房類：免征土地使用稅；
非住房類：按實(shí)征收土地使用稅。
（七）印花稅＝租賃合同總金額×0.001
住房類：對個人出租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；
非住房類：按實(shí)征收。
以上2-7項(xiàng)相加，即“城建稅+教育附加+地方教育附加+房產(chǎn)稅+土地使用稅+印花稅”，假設(shè)稱之為相關(guān)稅費(fèi)（以下計算個人所得稅時需用到）。
（八）個人所得稅
個人出租房屋取得的租金收入應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。
對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前可以扣除的次序?yàn)椋?/p>
(一)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
(二)向出租方支付的租金。
(三)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。
(四)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
具體計算公式
1、（增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）-修繕費(fèi)）小于等于4000元的（修繕費(fèi)必須<=800元）：
應(yīng)納個人所得稅＝【增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)-修繕費(fèi)-800元】×稅率×人次；
2、（增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）-修繕費(fèi)）大于4000元的（修繕費(fèi)必須<=800元）：
應(yīng)納個人所得稅＝【增值稅不含稅收入-相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)-修繕費(fèi)】×（1-20%）×稅率。
說明：
（1）修繕費(fèi)每月最高可扣除800元，不足800的按實(shí)際修繕費(fèi)用扣除，超過800的余下部分于次月按本原則繼續(xù)抵扣。
（2）當(dāng)申報轉(zhuǎn)租收入（仍為增值稅不含稅收入）時，則允許增加扣除轉(zhuǎn)租人向一手出租人支付的租金（憑發(fā)票扣除，允許扣除的租金費(fèi)用為增值稅含稅額）。
以上（二）到（七）項(xiàng)，即“城建稅+教育附加+地方教育附加+房產(chǎn)稅+土地使用稅+印花稅”，統(tǒng)稱相關(guān)稅費(fèi)。
如果各項(xiàng)稅費(fèi)由租賃方承擔(dān)的，則出租方實(shí)際取得的出租所得為“租金收入+各項(xiàng)稅費(fèi)”，應(yīng)以此作為計算依據(jù)。
（3）公式中的個人所得稅稅率根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條第（一）款規(guī)定判斷，具體為：對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅，對個人出租其他房屋按照20%稅率征收個人所得稅。
（4）如房屋權(quán)屬人數(shù)不僅僅是1人，要按照相關(guān)比例分開計算個人所得稅，也就是說“個人所得稅”會“少”哦！
二、按綜合征收率計稅租金征收
個人出租房屋并取得收入，按照綜合征收率計征方式入庫的稅款中，分別包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅等各稅。
綜合征收率，請查詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)相關(guān)規(guī)定。
【例】北京地區(qū)：個人出租房屋仍然可以選擇綜合征收率方式或者分稅種方式繳納個人出租不動產(chǎn)的稅款
針對個人出租房屋在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時劃分為兩類，一類是個人出租住房，一類是個人出租非住房。
1. 個人出租住房可按5%綜合征收率計征稅款，應(yīng)納的稅款等于含稅銷售額乘以5%。如果個人出租住房租金收入是5000元，承擔(dān)的稅款為5000乘以5%，為250元。
2. 對于個人出租非住房，在選擇綜合征收率計征方式的情況下，兩檔綜合征收率保持不變,而在適用綜合征收率的月租金收入臨界點(diǎn)上較前有所變化。營改增后，計算稅金的月租金臨界點(diǎn)為315000元。即月租金在31500元（含）以下的適用7%的綜合征收率，月租金在31500元以上的適用12%的綜合征收率。
三、代開發(fā)票
1.營改增后仍由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人個人出租房屋的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，增值稅發(fā)票上將印有“代開”二字。
2.納稅人可直接到房屋所在地的主管地稅機(jī)關(guān)辦理代開增值稅普通發(fā)票業(yè)務(wù)，或者可選擇到房屋所在地附近的個人出租房屋稅款代征點(diǎn)辦理。
3.如果承租方不屬于其他個人，納稅人（出租方）繳納增值稅后，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。
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【第14篇】營改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)指的是轉(zhuǎn)讓二手不動產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)產(chǎn)品不適用該規(guī)定；
2.除其他個人外，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)該向不動產(chǎn)所在地主管地稅預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅申報納稅；
3.其他個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅申報納稅；
4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（1）原有不動產(chǎn)（4.30之前取得）
轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)
簡易計稅
一般計稅
簡易計稅
一般計稅
計稅依據(jù)
差額
全額
全額
全額
預(yù)繳依據(jù)
差額
差額
全額
全額
稅率或征收率
5%
11%
5%
11%
預(yù)繳
差額÷1.05×5%
全額÷1.05×5%
預(yù)繳地點(diǎn)
不動產(chǎn)所在地，地稅
申報納稅
機(jī)構(gòu)所在地，國稅
4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（2）新不動產(chǎn)（5.1之后取得）
轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)
一般計稅
一般計稅
計稅依據(jù)
全額
全額
預(yù)繳依據(jù)
差額
全額
稅率或征收率
11%
11%
預(yù)繳
差額÷1.05×5%
全額÷1.05×5%
預(yù)繳地點(diǎn)
不動產(chǎn)所在地，地稅
申報納稅
機(jī)構(gòu)所在地，國稅
5.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)
簡易計稅
簡易計稅
計稅依據(jù)
差額
全額
預(yù)繳依據(jù)
差額
全額
征收率
5%
5%
預(yù)繳
差額÷1.05×5%
全額÷1.05×5%
預(yù)繳地點(diǎn)
不動產(chǎn)所在地，地稅
申報納稅
機(jī)構(gòu)所在地，國稅（其他個人向不動產(chǎn)所在地地稅）
6.自然人銷售住房
購買不足2年
購買超過2年（含2年）
其他地區(qū)
北上廣深
普通住房
全額征收5%增值稅
免征增值稅
免征增值稅
非普通住房
（賣出價-買入價）÷1.05×5%
自然人向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅
個體工商戶向住房所在地主管地稅預(yù)繳稅款；向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅申報納稅
【例題·計算問答題】a工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在a縣，2023年3月10日轉(zhuǎn)讓其2023年購買的一幢寫字樓，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入3600萬元。該寫字樓位于b縣，2023年購買時的價格為2500萬元，保留有合法有效憑證；該辦公樓資產(chǎn)原值2600萬元，已經(jīng)計提折舊150萬元。該工業(yè)企業(yè)對于該項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇了簡易計稅方法，請回答下列問題。
問題（1）：a企業(yè)需要向哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅？預(yù)繳多少？
『答案解析』
a企業(yè)需要向b縣地稅局預(yù)繳增值稅。
預(yù)繳增值稅=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38（萬元）
問題（2）：a企業(yè)需要向哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅？應(yīng)納增值稅是多少？
『答案解析』
a企業(yè)應(yīng)該向a縣主管國稅機(jī)關(guān)納稅申報。
應(yīng)納增值稅=（3600-2500）÷1.05×5%=52.38（萬元）
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【第15篇】營改增不含稅金額
導(dǎo)讀：營改增之前服務(wù)業(yè)是需要交納營業(yè)稅的，營改增之后服務(wù)業(yè)也需要交納增值稅。很多人習(xí)慣了計算營業(yè)稅，在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅之后，不知道如何計算增值稅。本文將介紹一下營改增后服務(wù)業(yè)怎么計算增值稅。
營改增后服務(wù)業(yè)怎么算增值稅
答：服務(wù)業(yè) ，營業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。
以不含稅收入計算增值稅。營業(yè)稅是按照含稅收入計稅的。
不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）
增值稅=不含稅收入*稅率
一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入*稅率
什么是營改增？
營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。
增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
以上詳細(xì)介紹了營改增后服務(wù)業(yè)怎么計算增值稅，也介紹了什么是營改增。作為一名企業(yè)的財務(wù)會計，這是主管稅務(wù)的會計，一定要明白，營改增之后服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。
【第16篇】營改增后土地增值稅稅金扣除
導(dǎo)讀：營改增后計算土地增值稅可不可以稅務(wù)稅前扣除呢，對此，本篇文章給您帶來了企業(yè)所得稅法的相關(guān)鍋底。同時，還有土地增值稅入哪一會計科目核算的會計分錄，具體的借與貸怎么表示，可以參考接下來小編的分析，如下。
營改增后計算土地增值稅是可以扣除的稅金嗎？
答：土地增值稅可以在企業(yè)所得稅中扣除。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。
因此，企業(yè)所得稅法第八條將稅金和成本、費(fèi)用并列為支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加可視同稅金。
土地增值稅入哪一會計科目核算做分錄？
如果是土地增值稅，小編認(rèn)為，可以這做：
一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時按實(shí)際收到的金額：
借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）
