分公司納稅申報(bào)怎么報(bào)（9篇）

【第1篇】分公司納稅申報(bào)怎么報(bào)

小規(guī)模納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠

兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)應(yīng)分情形納稅申報(bào)

2023年4月1日—2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。在此期間，有兼營(yíng)業(yè)務(wù)且對(duì)應(yīng)不同征收率的小規(guī)模納稅人，應(yīng)區(qū)分自身情形，準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅。比如，m公司主要經(jīng)營(yíng)貨物銷售及不動(dòng)產(chǎn)出租，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)繳納增值稅。假設(shè)不考慮附加稅費(fèi)等問題，m公司在具體的增值稅處理中，應(yīng)該注意哪些問題呢？

政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”）規(guī)定，2023年4月1日—2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“3%征收率免征增值稅政策”）。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“5號(hào)公告”）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬(wàn)元）的，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“15萬(wàn)元以下免征增值稅政策”）。

小規(guī)模納稅人兼營(yíng)不同征收率項(xiàng)目，填列申報(bào)表時(shí)，應(yīng)先判斷能否享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策，再判斷能否享受3%征收率免征增值稅政策。需要提醒的是，納稅人即使不滿足15萬(wàn)元以下免征增值稅政策適用條件，也不影響其享受3%征收率免征增值稅政策。

情形一：季度銷售額合計(jì)未超過45萬(wàn)元

2023年4月—6月，m公司銷售貨物并開具免稅普通發(fā)票銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)并開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。也就是說，該季度m公司銷售貨物銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計(jì)40萬(wàn)元，未超過45萬(wàn)元，可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。

需要提醒的是，雖然m公司40萬(wàn)元銷售額中，有10萬(wàn)元為適用5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租收入，但這40萬(wàn)元銷售額，均可享受免征增值稅優(yōu)惠。上述銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。

情形二：季度銷售額合計(jì)超過45萬(wàn)元

2023年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。也就是說，該季度，m公司銷售貨物銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），合計(jì)60萬(wàn)元。季度銷售額雖已超過45萬(wàn)元，但銷售貨物對(duì)應(yīng)的銷售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，出租不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入則不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第三條第二款規(guī)定，50萬(wàn)元銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。而出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬(wàn)元，由于企業(yè)季度銷售額已超過45萬(wàn)元，不再適用5號(hào)公告的免稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元）。

情形三：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額未超過45萬(wàn)元

2023年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元。此外，m公司還出售一套自建廠房，并開具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬(wàn)元。

該季度，m公司銷售貨物銷售額30萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠房銷售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），銷售額合計(jì)140萬(wàn)元。依據(jù)5號(hào)公告第一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅。

對(duì)m公司來說，其季度銷售額140萬(wàn)元雖然已經(jīng)超過45萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元后，剩余銷售額為40萬(wàn)元，并未超過45萬(wàn)元，仍可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。40萬(wàn)元應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”欄中。對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元，m公司應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。

情形四：扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，季度銷售額超過45萬(wàn)元

2023年4月—6月銷售貨物開具免稅普通發(fā)票銷售額合計(jì)50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.5萬(wàn)元，處置自建廠房開具專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)105萬(wàn)元。

該季度，m公司銷售貨物銷售額50萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額=10.5÷（1+5%）=10（萬(wàn)元），處置自建廠房銷售額105÷（1+5%）=100（萬(wàn)元），合計(jì)160萬(wàn)元，不能享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。但是，銷售貨物取得的銷售額50萬(wàn)元，可以享受3%征收率免征增值稅政策，并應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減免性質(zhì)代碼“01045308”。對(duì)于出租不動(dòng)產(chǎn)銷售額10萬(wàn)元，m公司應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅10×5%=0.5（萬(wàn)元），對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額100萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)算繳納增值稅100×5%=5（萬(wàn)元）。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，時(shí)間：2023年06月17日，版次：07，作者：李曉波 宋寶軍，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局昌邑市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局濰坊市奎文區(qū)稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第2篇】分公司怎么納稅

單位納稅人辦理稅務(wù)登記，在填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。

這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”，是對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）而言的。

法人企業(yè)，必須“獨(dú)立核算”。

很多納稅人對(duì)于不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)的不同的核算方式，理解為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這是一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)知。

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分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”到底是怎么一回事？

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

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“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)在稅收管理上有什么不同？

有納稅人認(rèn)為：“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)。

這種理解是錯(cuò)誤的。

正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

1 增值稅、消費(fèi)稅

這兩個(gè)稅種，在正常情況下，應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納。

對(duì)于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）。

對(duì)于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，消費(fèi)稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，各分支機(jī)構(gòu)不再繳納(詳見《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]42號(hào)）

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。

2 個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。因此，分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)會(huì)不相同。

理論上講，“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)，個(gè)人所得稅應(yīng)該在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納；“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅，可能在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可能在總機(jī)構(gòu)所在地繳納，需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。

個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)還有一個(gè)特殊規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）規(guī)定：異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。所以，對(duì)建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。

3 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是納稅人對(duì)于“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個(gè)稅種。很多納稅人認(rèn)為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立完成匯算清繳工作，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不必要獨(dú)立完成匯算清繳工作。

正確的認(rèn)知是：無論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，分支機(jī)構(gòu)都無需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。

文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

需要注意的是：總公司匯總納稅，并不是說分公司不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，而是說分公司不需要自行計(jì)算，它需要根據(jù)總公司匯總計(jì)算分配的所得稅在當(dāng)?shù)乩U納。

4 其他稅種

除了上述4大稅種，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金，由各分公司自行完成申報(bào)繳納，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

納稅人經(jīng)常會(huì)遇到的是以下四個(gè)稅種：

城市維護(hù)建設(shè)稅：由繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人繳納。如果是分公司繳納增值稅和消費(fèi)稅，相應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

印花稅：合同印花稅由簽訂合同的公司繳納，一般分公司不對(duì)外簽訂合同，如果分公司在總公司授權(quán)范圍內(nèi)以自己的名義簽合同，分公司自行繳納印花稅。

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是產(chǎn)權(quán)所有人，征收機(jī)關(guān)是由房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，分公司使用總公司的房產(chǎn)，應(yīng)由分公司在房產(chǎn)所在地申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納。征收機(jī)關(guān)是由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，分公司如果使用總公司的土地，應(yīng)由分公司在土地所在地申報(bào)繳稅。

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為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。

由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

結(jié)語(yǔ)：分支機(jī)構(gòu)選擇“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，完全是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，無論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上，沒有任何區(qū)別。

【第3篇】分公司如何納稅

導(dǎo)語(yǔ)：獨(dú)立核算的分公司企業(yè)所得稅如何繳納？

獨(dú)立核算的分公司由于不是獨(dú)立的法人組織，分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以分為兩種情況：

1、獨(dú)立申報(bào)納稅

獨(dú)立的分公司，在獨(dú)立核算的前提下，可以選擇獨(dú)立申報(bào)納稅。這個(gè)時(shí)候，分公司可以按照獨(dú)立的“組織”申報(bào)企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，分公司不管是虧損還是盈利，都不會(huì)影響總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、匯總申報(bào)納稅

對(duì)于分公司而言，不管是選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，都可以選擇與總公司一起申報(bào)企業(yè)所得稅。

在匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，總公司與分公司之間按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的指導(dǎo)方針申報(bào)納稅。

具體來說，總公司和分公司把相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一計(jì)算出來以后，按照收入、總資產(chǎn)和工資總額的權(quán)重分?jǐn)偢髯孕枰袚?dān)的企業(yè)所得稅。然后，分公司與總公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，最后由總公司進(jìn)行匯繳清算。

獨(dú)立核算的分公司，匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)如何分?jǐn)偅?/p>

總的分?jǐn)傓k法是總公司承擔(dān)50%，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)?0%。

1、總公司

對(duì)于總公司分?jǐn)偟?0%來說，其中的一半需要就地辦理繳納，另一半需要就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。

2、分公司

對(duì)于分公司來說，如果只有一個(gè)，那么這個(gè)分公司直接承擔(dān)分?jǐn)偟?0%企業(yè)所得稅即可。如果有多個(gè)分公司，就需要按照收入、資產(chǎn)和工資的權(quán)重進(jìn)行再次分?jǐn)偂?/p>

根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的規(guī)定可知，經(jīng)營(yíng)收入、資產(chǎn)總額和職工工資三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.30和0.35。

舉例說明：

甲公司是總機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是管理機(jī)構(gòu)，且不參與具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司下面有2個(gè)分支機(jī)構(gòu)，即乙公司和丙公司。

2023年第一季度時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)如下，乙公司營(yíng)業(yè)收入500、職工薪酬250、資產(chǎn)總額200；丙公司營(yíng)業(yè)收入1000、職工薪酬420、資產(chǎn)總額780。

若2023年第一季度該集團(tuán)公司應(yīng)納稅所得額是10000，且總、分公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅額=10000*25%=2500。

季度預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)甲公司分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額=2500*50%=1250。

兩個(gè)分公司分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額=2500*50%=1250。

其中：

乙公司的分?jǐn)偙壤?（500/1500）×0.35+（250/670）×0.35+（200/980）×0.30=0.31。

丙公司的分?jǐn)偙壤?（1000/1500）×0.35+（420/670）×0.35+（780/980）×0.30=0.69。

所以，乙公司應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=1250*0.31=387.5。

丙公司應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=1250*0.69=862.5。

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【第4篇】非獨(dú)立核算的分公司如何納稅

昨天是我35歲的生日，意義非凡的一天。因?yàn)閺慕裉扉_始，我已經(jīng)超過事業(yè)單位招考的年齡上限，這輩子，可能再也無法完成父母希望我進(jìn)入事業(yè)單位工作的宏愿了。

事業(yè)單位，為什么深受父母二姨以及三大爺?shù)南矏郏俏乙恢崩Щ蟮牡胤?。?dāng)然，更重要的是，作為一名銀行信貸工作人員，我想弄清楚事業(yè)單位貸款的合規(guī)邊界。

什么是事業(yè)單位

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。（《事業(yè)單位登記管理暫行條例》2004年6月27日修訂）

定義記不住沒有關(guān)系，以“中”、“心”、“會(huì)”、“所”、“站”、“隊(duì)”、“院”、“社”、“臺(tái)”、“宮”、“館”、“?！钡茸衷~結(jié)尾的基本都是事業(yè)單位。

事業(yè)單位分哪幾種

大家聊到事業(yè)單位的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)提到全額撥款事業(yè)單位、二類事業(yè)單位、參公事業(yè)單位，但我感到困惑的是事業(yè)單位究竟有多少種？它們的區(qū)別又是什么？

事業(yè)單位過去常用的劃分標(biāo)準(zhǔn)是按照經(jīng)費(fèi)來源分類1）全額撥款（財(cái)政撥錢）2）差額撥款（財(cái)政撥一部分錢）3）自收自支（財(cái)政不撥錢）三類。

隨著事業(yè)單位的改革，2023年3月23日國(guó)家下發(fā)了《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，將事業(yè)單位按照社會(huì)功能劃分為1）承擔(dān)行政職能2）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)3）從事公益服務(wù)，其中公益服務(wù)類事業(yè)單位按照市場(chǎng)是否適宜配置資源又分為公益一類（不能市場(chǎng)化）和公益二類（可以市場(chǎng)化）。

而事業(yè)單位按照管理制度又分為1）參公事業(yè)單位（參照公務(wù)員管理）和2）普通事業(yè)單位。

一般來說，承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和公益一類事業(yè)單位是全額撥款，公益二類事業(yè)單位是差額撥款，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位是自收自支。這只是一個(gè)一般規(guī)律，并不是嚴(yán)格對(duì)應(yīng)的，邏輯是“能賺錢的自己養(yǎng)活，不能賺錢的財(cái)爸補(bǔ)貼”。地方上對(duì)于事業(yè)單位改革深度不同，包括在事業(yè)單位性質(zhì)公開信息的表述上，有的地方是按照經(jīng)費(fèi)來源口徑，有的地方是按照社會(huì)功能口徑。

搞清楚事業(yè)單位的分類有什么用呢？對(duì)于父母二姨三大爺來說，可以幫孩子職業(yè)規(guī)劃做得更精準(zhǔn)，要收入穩(wěn)定的，就選全額撥款事業(yè)單位，想更穩(wěn)定，選參公事業(yè)單位，想收入高一點(diǎn)，就考慮差額撥款或者自收自支，當(dāng)然，按照改革方向，自收自支事業(yè)單位可能某一天就改革為企業(yè)了。

三大爺這時(shí)候開口了“我咋知道它是個(gè)啥單位，國(guó)家給不給補(bǔ)貼呢？”

根據(jù)《財(cái)政部令第108號(hào)--事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，所有類型的事業(yè)單位都編制單位預(yù)、決算報(bào)告，且對(duì)外公開。不需要出門，不需要找人，只需要上網(wǎng)查詢事業(yè)單位的決算報(bào)告，就能知道事業(yè)單位的大部分財(cái)務(wù)信息。

事業(yè)單位的公開信息

事業(yè)單位收入包括：

財(cái)政補(bǔ)助收入：從本級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入，事業(yè)收入不上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶。

上級(jí)補(bǔ)助收入：主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

附屬單位上繳收入：附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

經(jīng)營(yíng)收入：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

其他收入：本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、非本級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入、租金收入等。

收入在事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告的收支總表中就能看到，比如下面我同學(xué)的母校，它就是一個(gè)差額撥款單位。

事業(yè)單位是差額撥款還是全額撥款，看其有無事業(yè)收入；是差額撥款還是自收自支，看其有無撥款收入。

三大爺又說了“我想知道這個(gè)單位待遇咋樣，要怎么看呢？”

找到基本支出總表，上面會(huì)詳細(xì)記錄單位的基本工資、績(jī)效工資、養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金等福利，除以在編人數(shù)就得到了平均工資及福利。

為什么全額撥款單位員工待遇穩(wěn)定，是因?yàn)槠涔べY、福利都源于財(cái)政撥款，

而自收自支單位員工的工資、福利都源于事業(yè)收入，與單位經(jīng)營(yíng)狀況緊密掛鉤，

而差額撥款單位兼具上面兩種，但每個(gè)單位財(cái)政撥款與事業(yè)收入的比例不盡相同。

我能給三大爺?shù)慕ㄗh就是“孩子報(bào)考事業(yè)單位之前，可以通過網(wǎng)上公開信息了解一下哪家福利待遇更好。

事業(yè)單位貸款

解決了三大爺?shù)膯栴}，就開始聊聊銀行人的關(guān)注點(diǎn)了。大家都知道9月底人行推了一個(gè)設(shè)備更新改造轉(zhuǎn)向再貸款的支持工具，2000億的額度，十個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，其中教育、衛(wèi)生健康、文化體育領(lǐng)域內(nèi)大部分設(shè)備更新改造的主體都是事業(yè)單位。

事業(yè)單位可以貸款么？

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理，如實(shí)反映依法舉借債務(wù)情況，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定融資或者提供擔(dān)保。

也就是說事業(yè)單位在手續(xù)合規(guī)的基礎(chǔ)之上是可以融資的。

那為何銀行在事業(yè)單位貸款評(píng)審時(shí)特別審慎呢？

因?yàn)閺闹醒胝尉謺?huì)議2023年7月首次提出“地方政府隱性債務(wù)”開始，陸陸續(xù)續(xù)出臺(tái)的政策文件中都會(huì)提及“不得新增地方政府隱性債務(wù)”，即“地方政府不得在法定政府債務(wù)預(yù)算之外，直接或者承諾以財(cái)政資金償還，以及違法提供擔(dān)保等方式舉借的債務(wù)，主要包括國(guó)有企事業(yè)單位替政府舉借、由政府以財(cái)政資金償還或提供擔(dān)保的債務(wù)，以及政府在設(shè)立政府投資基金、開展政府和社會(huì)資本合作（ppp）、政府購(gòu)買服務(wù)等過程中，通過約定回購(gòu)?fù)顿Y本金或承諾保底收益等形成的政府中長(zhǎng)期支出事項(xiàng)債務(wù)等?！?/p>

對(duì)于自收自支的事業(yè)單位而言

由于其收入無財(cái)政撥款，僅由事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入構(gòu)成，這些收入都是不需要上繳國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的，順帶說一句 “財(cái)務(wù)預(yù)決算和收支兩條線”只是財(cái)務(wù)管理方式，并不是一定與財(cái)政掛鉤。所以，該類事業(yè)單位無論在銀行舉借什么品種的貸款，只要是用于自身經(jīng)營(yíng)，都不會(huì)涉及政府財(cái)政支出，也就沒有新增地方政府隱性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。比較有代表性的就是各個(gè)地方的規(guī)劃設(shè)計(jì)院，大家可以自己查詢，這類單位要么是自收自支事業(yè)單位，要么已經(jīng)改制為企業(yè)。

對(duì)于全額撥款的事業(yè)單位而言

其所有支出都來源于財(cái)政撥款（一般公共預(yù)算撥款、政府性基金撥款、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)撥款），如果其舉借債務(wù)，還本付息資金必然也來源于財(cái)政撥款，也就新增了地方政府財(cái)政支出，我不敢說一定新增地方政府隱性債務(wù)，起碼是涉嫌。舉個(gè)例子，各個(gè)地方政府都在救房市，為了刺激市場(chǎng)，有的地方出臺(tái)政策“允許住房公積金支付購(gòu)房首付”，導(dǎo)致公積金提取需求增加，公積金中心流動(dòng)性不足，向銀行貸款用于發(fā)放公積金。公積金中心一律是全額撥款事業(yè)單位，老百姓繳存的公積金屬于老百姓自己并不屬于公積金中心的事業(yè)收入，拿什么還錢，只能拿財(cái)政的錢還。如果它向銀行貸款，出發(fā)點(diǎn)是好的，但確實(shí)涉嫌新增地方政府隱性債務(wù)，建議“公轉(zhuǎn)商”更合規(guī)一些。

對(duì)于差額撥款的事業(yè)單位而言

差額撥款事業(yè)單位主要集中在教育和醫(yī)療兩個(gè)領(lǐng)域。上述兩個(gè)領(lǐng)域均有中央或地方主管部門相關(guān)規(guī)定“禁止舉債建設(shè)”，其原因還是大部分高校和醫(yī)院，尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)營(yíng)能力一般，事業(yè)收入有限，依賴財(cái)政撥款。

醫(yī)院和學(xué)校的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，主要是政府提升醫(yī)療教育服務(wù)水平的一項(xiàng)措施，并不完全是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，所以融資應(yīng)該由政府專項(xiàng)債券解決而非銀行融資。

當(dāng)然，如果每個(gè)學(xué)校和醫(yī)院都能像我同學(xué)母校一樣有幾十億結(jié)轉(zhuǎn)資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)不會(huì)給財(cái)政增添任何壓力，政府也就不會(huì)禁止你“舉債建設(shè)”了。

以上僅僅是三十五歲零一天的我對(duì)于事業(yè)單位貸款的個(gè)人看法，同業(yè)朋友們?cè)趯?shí)際操作過程中請(qǐng)按照主管部門的意見執(zhí)行，不要踩“新增地方政府隱性債務(wù)”的紅線。

【第5篇】異地分公司如何納稅

你了解異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容嗎？

今天小編就給大家整理一下關(guān)于這方面的一些知識(shí)，希望可以幫到大家。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立子公司，納稅時(shí)需要在分支機(jī)構(gòu)所進(jìn)行，那么異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容有哪些？

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容

關(guān)于分支機(jī)構(gòu)子公司在異地成立納稅的內(nèi)容主要是子公司是否屬于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。子公司具有法人資格，子公司和母公司都是屬于獨(dú)立的納稅實(shí)體，需要分開進(jìn)行納稅申報(bào)。子公司按規(guī)定在其經(jīng)營(yíng)所在地申報(bào)繳納稅款。

從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)在異地成立的企業(yè)，需要去所在地辦理稅務(wù)登記和工商登記，之后按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在其所在地申報(bào)繳納其流轉(zhuǎn)稅及附加。在企業(yè)所得稅方面，非獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)過申請(qǐng)可由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地繳納；但如果是獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，一通常在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納。

對(duì)于在異地設(shè)的非經(jīng)營(yíng)性辦事處的企業(yè)，是不會(huì)涉及稅款繳納。

分公司能否獨(dú)立開票？

分公司的合同如果是以分公司名義簽訂的，那么分公司也可以開發(fā)票，且應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅登記并在所在地納稅。

一般來說，在總公司所在地匯總繳納的是所得稅，其他的稅種在分公司所在地繳納。

在資金、業(yè)務(wù)、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)稱之為分公司。分公司屬于分支機(jī)構(gòu)，在法律和經(jīng)濟(jì)方面都不存在獨(dú)立，它只是總公司的附屬機(jī)構(gòu)。分公司沒有自己的財(cái)產(chǎn)，沒有自己的名稱和章程，分公司的債務(wù)由總公司的資產(chǎn)承擔(dān)法律責(zé)任。

分公司是指一個(gè)公司管轄的分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具備企業(yè)法人資格，由總公司承擔(dān)其民事責(zé)任。它不是真正意義上的公司，即使有公司字樣，也沒有自己的章程，在總公司名稱后加上分公司字樣即可得到公司名稱。

作為法人的股份有限公司或者有限責(zé)任公司，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要在公司內(nèi)部按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分類及地域范圍，管理方式為設(shè)置分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理分工。按照《公司法》的規(guī)定，股份有限公司或有限責(zé)任公司設(shè)立的分公司不具備法人資格，所以由該總公司承擔(dān)民事責(zé)任。

以上就是異地成立分支機(jī)構(gòu)子公司的納稅內(nèi)容！小編給出的解答，希望對(duì)大家有所幫助。如果您還想知道更多的會(huì)計(jì)知識(shí)可以持續(xù)關(guān)注我們哦！

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【第6篇】分公司與子公司的納稅區(qū)別

很多老板在公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，就有了擴(kuò)張規(guī)模的需要。這時(shí)候，一個(gè)新的問題就產(chǎn)生了，是設(shè)立一個(gè)子公司呢還是設(shè)立一個(gè)分公司呢？

不要小看這一字之差，在稅務(wù)和管理上可是千差萬(wàn)別。今天，我們就從各位老板的核心利益出發(fā)，一起來探討下：子公司和分公司那個(gè)更省稅？哪個(gè)能帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益？

01分公司和子公司的理論界定

子公司：是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，在法律上子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

分公司：是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。

雖然分公司有公司字樣，但不具有法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)，分公司不是真正意義上的公司。

分公司的特征具體表現(xiàn)為：

①分公司沒有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。

②分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

③分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。

④分公司沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。

⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

02分公司和子公司的納稅區(qū)別

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”

子公司：必須獨(dú)立核算，獨(dú)立申報(bào)納稅。

分公司：不是獨(dú)立法人，可以不獨(dú)立核算，所得稅可以在總公司合并匯算清繳。

某海鮮酒店餐飲公司是一家知名企業(yè)，2023年準(zhǔn)備在其他城市開設(shè)20家分店，由于都是新成立，初步預(yù)算這20家店每家利潤(rùn)不到100萬(wàn)元。

請(qǐng)問：

開設(shè)的20家分店是設(shè)立分公司還是子公司更節(jié)稅？

答復(fù)：

1、若是設(shè)立分公司，由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后超過了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照25%繳納企業(yè)所得稅。

20家店合計(jì)企業(yè)所得稅=20*100*25%=500萬(wàn)元

2、若是設(shè)立子公司，由于每家店不論從人員人數(shù)、資產(chǎn)總額還是應(yīng)納稅所得額看，都符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照5%稅負(fù)繳納企業(yè)所得稅。

20家店合計(jì)企業(yè)所得稅=20*100*5%=100萬(wàn)元

子公司比分公司節(jié)稅=500-100=400萬(wàn)元

特別提醒：

1、分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

2、如果分支機(jī)構(gòu)不并入總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而選擇按照獨(dú)立納稅人單獨(dú)納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、假如總公司將自身和所有分公司合在一起計(jì)算，如合并計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標(biāo)符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。單獨(dú)一個(gè)分公司即使指標(biāo)符合要求，也不能享受該優(yōu)惠。

4.分公司并不需要自行計(jì)算應(yīng)納稅額，也不需要在匯算清繳過程中填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整等，只需要根據(jù)總公司計(jì)算分配的實(shí)繳稅款，就地補(bǔ)稅或退稅即可。

03選擇子公司好還是選擇分公司好？

設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)，三種情況要綜合考慮：

01 分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況

(1)當(dāng)總公司盈利、新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。

根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)；

如果設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。

(2)當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式；

子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

02 享受稅收優(yōu)惠的情況

按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。

如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開始盈利后，可以變更注冊(cè)分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會(huì)達(dá)到較好的納稅效果。

03 分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問題

分支機(jī)構(gòu)由于不具有獨(dú)立法人資格，所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤(rùn)分配。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任，可能會(huì)牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔(dān)憂。

我國(guó)的相關(guān)公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上進(jìn)行運(yùn)作的，需要對(duì)公司的稅收進(jìn)行相關(guān)的繳納。

分公司和子公司在繳納這類稅收時(shí)，子公司屬于法人性質(zhì)需要單獨(dú)核算，而分公司就不需要了，相關(guān)的公司按照法律進(jìn)行相應(yīng)的辦理即可。

各位老板在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，一定要綜合考慮自己企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)要求，做出最優(yōu)選擇。這樣才可以保證企業(yè)利潤(rùn)的最大化！

【第7篇】分公司是一般納稅人嗎

涉稅安排：分公司還是子公司

一、基本區(qū)別

1.主體資格不同：子公司具有獨(dú)立的主體資格，享有獨(dú)立的法人地位。而分公司則不具有獨(dú)立的民事和商事主體資格，僅僅是本公司的分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格。

2.納稅人身份不同：子公司是獨(dú)立納稅人，分公司可能是獨(dú)立納稅人(如增值稅)，有可能不是獨(dú)立納稅人(如企業(yè)所得稅)

3.是否獨(dú)立核算：子公司肯定是獨(dú)立核算，分公司不一定是獨(dú)立核算

二、如何涉稅安排，關(guān)鍵看需要安排什么稅種

1.增值稅安排：子公司和分公司都可以實(shí)現(xiàn)

【例】想安排企業(yè)為一般納稅人+小規(guī)模納稅人(享受一些稅收優(yōu)惠政策)的架構(gòu)，子公司和分公司都可以，因?yàn)榉止究梢詥为?dú)成為增值稅納稅人，比如總公司是小規(guī)模納稅人，分公司可以是一般納稅人;反過來也可以。

【提醒】對(duì)于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

2.企業(yè)所得稅安排：就要分具體情況了

【例】比如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、小型微利企業(yè)政策，就是按照總分公司口徑享受;母子公司可以分別享受

再如海南自貿(mào)區(qū)、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司和總公司可以分別享受，母子公司也分別享受

3.個(gè)人所得稅安排

分公司做了稅務(wù)登記，可以單獨(dú)扣繳個(gè)人所得稅;子公司肯定單獨(dú)扣繳個(gè)人所得稅

【例】《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào))：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。因此，分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)會(huì)不相同。

實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)為避免被在異地工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收個(gè)人所得稅，可以安排分公司辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，當(dāng)然也可以總分公司分別辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)(您懂得)。

4.房產(chǎn)稅安排

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是產(chǎn)權(quán)所有人，征收機(jī)關(guān)是由房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，分公司使用總公司的房產(chǎn)，應(yīng)由分公司在房產(chǎn)所在地申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

來源：小陳稅務(wù)

分公司和子公司的納稅選擇策略

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！蔽覈?guó)從2008年起開始實(shí)行法人所得稅制度，強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，而非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)將自動(dòng)匯總到公司總部繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，因此需要謹(jǐn)慎選擇。

分公司和子公司的納稅策略

《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任;分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)時(shí)有三個(gè)因素應(yīng)當(dāng)綜合考慮：

首先是分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨(dú)立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ);如果設(shè)立子公司，子公司是獨(dú)立納稅人，其虧損只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，且總公司不能彌補(bǔ)子公司的虧損，也不得沖減對(duì)子公司投資的投資成本。

當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式;子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

其次是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當(dāng)分公司開始盈利后，可以變更注冊(cè)分公司為子公司，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會(huì)收到較好的納稅效果。

再次是分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任問題，分支機(jī)構(gòu)由于不具有獨(dú)立法人資格，所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤(rùn)分配。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)法律責(zé)任，可能會(huì)牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔(dān)憂。

分公司與子公司的選擇策略

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。這樣，就為分支機(jī)構(gòu)合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。

當(dāng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，由于設(shè)立初期分支機(jī)構(gòu)面臨高昂的成本支出，所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合適，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。經(jīng)過兩三年的經(jīng)營(yíng)期間，分公司開始轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，再把分公司變更注冊(cè)為子公司，這樣可以降低分支機(jī)構(gòu)對(duì)總機(jī)構(gòu)的法律影響。

八類分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅

根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))等相關(guān)文件規(guī)定，以下八類分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，避免了因分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，這八類企業(yè)是：

1.垂直管理的中央類企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。

2.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3.分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門時(shí)，該不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門，但其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

5.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

6.新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

7.撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

8.企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：蔡昌

編輯：沐林財(cái)訊

【第8篇】2023年分公司納稅地點(diǎn)

非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)包括機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，扣繳義務(wù)人所在地，所得發(fā)生地以及由納稅人自行選擇繳納地等。

一是以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。《企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅?！狈蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

二是以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。《企業(yè)所得稅法》第五十一條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)?！狈蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。”可以指定的情形，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條第一款規(guī)定：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)；未按規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定：“支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。”

三是在所得發(fā)生地繳納。《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳所得稅義務(wù)，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！狈蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得，因扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳所得稅義務(wù)，可在納稅人所得發(fā)生地繳納。例如，某水電站由位于湖北省宜昌市的工程開發(fā)總公司承建，擔(dān)任現(xiàn)場(chǎng)工程管理的工程建設(shè)部注冊(cè)地四川省宜賓縣。工程開發(fā)總公司分兩次支付某株式會(huì)社咨詢費(fèi)50多萬(wàn)美元，經(jīng)協(xié)調(diào)稅款沒有在總公司代扣代繳，而是在所得發(fā)生地宜賓縣入庫(kù)。

四是納稅人自行選擇繳納地。非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在按《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)第十條規(guī)定：可以選擇一地辦理申報(bào)繳稅事宜。這一規(guī)定，與國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)第十二條規(guī)定并不矛盾。后者適用兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易產(chǎn)生的所得，前者強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)所得。

參考文獻(xiàn)：黃德榮著《解讀企業(yè)所得稅》，黑龍江人民出版社，2023年9月出版。

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【第9篇】分公司納稅申報(bào)

問：我公司注冊(cè)地在重慶，準(zhǔn)備在異地成立分公司，是否需要獨(dú)立核算？所得稅如何繳納，是納稅總公司匯算清繳還是當(dāng)?shù)乩U納？

實(shí)務(wù)中我們?cè)O(shè)立分公司后，首先需要考慮的問題就是分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。很多人認(rèn)為非獨(dú)立核算的分公司不用建賬，這個(gè)理解其實(shí)是錯(cuò)誤的。事實(shí)上，分公司采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算只是稅務(wù)上的規(guī)定。我們?cè)谶M(jìn)行分公司稅務(wù)登記時(shí)要報(bào)備核算方式，備案登記時(shí)除一般資料外，登記為非獨(dú)立核算的一般還需要由總部出具非獨(dú)立核算的證明。

而在會(huì)計(jì)上，無論分公司是否獨(dú)立核算，都要求單獨(dú)建賬，區(qū)別在于非獨(dú)立核算的分公司，所有賬務(wù)需要匯總到總公司核算。

判斷獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的關(guān)鍵，在于分公司是否從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)），以及是否在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

總公司是一般納稅人，分公司能否是小規(guī)模納稅人？分支機(jī)構(gòu)增值稅該如何繳納？

總公司是一般納稅人的情況下，如果分公司沒有達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定條件，是可以登記成為小規(guī)模納稅人的

由于獨(dú)立核算的分公司，增值稅都在當(dāng)?shù)乩U納，因此分公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人與總公司的增值稅納稅人類型沒有關(guān)系。

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在統(tǒng)一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)納稅。

是否屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，另有規(guī)定的除外。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

依據(jù)企業(yè)所得稅征管辦法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)

確定是否屬于不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

總機(jī)構(gòu)與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)如何就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如無特殊規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算

計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

特別提醒：分支機(jī)構(gòu)無需自行計(jì)算，僅需總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算即可

案例解析

總機(jī)構(gòu)a公司注冊(cè)于重慶市，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算。a公司于2023年在深圳設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)b分公司，于2023年在杭州設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)c分公司，分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

假設(shè)2023年度，a公司各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)額均為300萬(wàn)元，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，a公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。

2023年度，各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為：

a公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門2500萬(wàn)元、40萬(wàn)元、1500萬(wàn)元；

b分公司1000萬(wàn)元、30萬(wàn)元、1500萬(wàn)元，

合計(jì)為3500萬(wàn)元、70萬(wàn)元、3000萬(wàn)元。

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。也就是說，可以分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有三個(gè)：a公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門、b分公司和c分公司。

依據(jù)上述五類二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的規(guī)定。匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于c分公司為當(dāng)年新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，所以，2023年只有a公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門和b分公司，需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

各分支機(jī)構(gòu)計(jì)算需分?jǐn)偟谋壤?/p>

根據(jù)57號(hào)公告第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

依據(jù)公式2023年度a公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙壤?500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；

b分公司分?jǐn)偙壤?000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。

各分支機(jī)構(gòu)按季度預(yù)繳納稅。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

a公司2023年各季度匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅額＝300×25%＝75（萬(wàn)元），各季度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬(wàn)元）。同時(shí)，a公司的各分支機(jī)構(gòu)各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬(wàn)元），按照第一步計(jì)算的各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤琣公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門各季度分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×60%＝22.50（萬(wàn)元），b分公司各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×40%＝15（萬(wàn)元）。

整體上來看，a公司總分機(jī)構(gòu)2023年累計(jì)預(yù)繳的應(yīng)納所得稅額＝75×4＝300（萬(wàn)元）。

分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳情況，分?jǐn)倯?yīng)繳或應(yīng)退稅額。

根據(jù)57號(hào)公告第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。也就是說，在哪里入庫(kù)就從哪里退稅。

2023年度，a公司應(yīng)納所得稅額＝1000×25%＝250（萬(wàn)元），小于a公司總分機(jī)構(gòu)本年累計(jì)預(yù)繳的300萬(wàn)元。那么，a公司本年應(yīng)退的所得稅額＝300－250＝50（萬(wàn)元）。a公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬(wàn)元），其中，a公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)退的所得稅額＝25×60%＝15（萬(wàn)元），b分公司應(yīng)退的所得稅額＝25×40%＝10（萬(wàn)元）.

匯算清繳：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

a公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，b分公司需據(jù)上表完成當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

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