【導語】計稅收入和免稅收入怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的計稅收入和免稅收入，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】計稅收入和免稅收入
一、不征稅收入主要包含以下內(nèi)容：
(1)財政撥款;
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項用途并經(jīng)批準的財政性資金)。
二、免稅收入主要包含以下內(nèi)容：
(1)國債利息收入;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(3)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(4)符合條件的非營利組織的收入——非營利組織的非營利收入。
【第2篇】契稅計稅依據(jù)收入
《中華人民共和國契稅法》自2023年9月1日起施行。根據(jù)財政部 稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告（2023年第23號）第二條的規(guī)定，契稅計稅依據(jù)的具體情形包括：
（一）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應由該土地使用權(quán)人以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。
（二）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應分別以補繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
（三）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
（四）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款。
（五）土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實物配建房屋等應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。
（六）房屋附屬設施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當?shù)卮_定的適用稅率計稅。
（七）承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應交付的總價款。
（八）土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。
（九）契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。
【第3篇】免稅收入如何計稅
一、免稅收入
1、什么是免稅收入？
免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：
（1）國債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（4）符合條件的非營利組織的收入。
2、免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！?/p>
二、不征稅收入
1、什么是不征稅收入？
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財政撥款；
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
2、不征稅收入所對應的費用能否稅前扣除？
（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
（2）根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
（3）根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第二條的規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
總結(jié)：
1、免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，本身是應稅收入，只是國家給予的一定時期的稅收優(yōu)惠照顧，免稅收入所對應的費用允許稅前扣除；
2、不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，本身就是不列為應稅收入的范圍，屬于不用繳納企業(yè)所得稅的收入，不征稅收入所對應的費用不得稅前扣除。
【第4篇】印花稅計稅依據(jù)是收入
對印花稅的計稅依據(jù)予以了明確的規(guī)定，至此，印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這個爭議問題，應該可以說是煙消云散了。但是，由于要到2023年7月1日才開始施行，那么，在此之前的現(xiàn)階段，印花稅的計稅究竟是否包含增值稅呢？
實務中，“印花稅的計稅究竟是否包含增值稅呢？”這個問題，在營改增后就一直有網(wǎng)友在問。本人在歷次講解營改增相關(guān)（增值稅、印花稅、土地增值稅等）課題時，都會明確講解這個問題。在去年，筆者還曾經(jīng)在網(wǎng)上書面回復了一個網(wǎng)友提出的類似問題。
網(wǎng)友提問：請問印花稅的計稅依據(jù)是什么，主要就是收入是含稅還是不含稅的呢？
本人回答：印花稅，記載資金的賬簿不存在是否含稅的問題，就是按賬簿記載的實收資本與資本公積的金額之和計稅。
對于涉及銷售額的合同，其印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅，要視簽訂的合同是以包含增值稅的含稅價格、還是不包含增值稅的不含稅價格約定交易額（即合同所載金額）而定。
由于現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，對于納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。也就是在計算銷項稅額或應納增值稅時都應換算為不含稅銷售額。因此，在簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同時，其合同所載金額都會面臨是按含稅價格還是按不含稅價格進行約定的問題。
如果簽訂簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同的雙方，是以不含稅價格約定的交易額，就按不含稅價格作為計稅依據(jù)來計算印花稅，反之亦然。
真要說起來，其實在營改增之前，“印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這一問題就已很明確，營改增以后也沒有什么變化。
按照現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定印花稅計稅依據(jù)。因此，合同中所載金額和增值稅分開列明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)；合同中所載金額和增值稅（銷項稅額或應納稅額）是合并記載而未分開列明的，以合同所載全部金額為計稅依據(jù)。
而這次公布的《印花稅法》更是對“印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這個問題予以了明確的表述：
（一）不涉及增值稅：
應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。
（二）是否包含增值稅視合同簽訂情況而定：
應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；
應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
（三）包含增值稅：
證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。
可以說，最新公布的《印花稅法》對印花稅計稅依據(jù)的規(guī)定與現(xiàn)行印花稅政策是一脈相承的。在2023年7月1日施行前的這段時間，印花稅的計稅依據(jù)就按上述規(guī)定執(zhí)行即可。
例1：一般納稅人企業(yè)聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，2023年1月份與建筑企業(yè)簽訂建筑工程合同，合同約定“錦程大廈”工程款（不含稅）為100,000,000元，增值稅銷項稅額為9,000,000元，價稅合計109,000,000元。由于該份合同上已經(jīng)將交易金額與增值稅稅款分別列明，因此應以合同所載不包含增值稅的交易金額為計稅依據(jù)，申報繳納印花稅30,000元（100,000,000×0.3‰）。
例2：聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在2023年4月份與購房者浪子文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司簽訂銷售寫字樓的售房合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），約定不含稅銷售價格10,000,000元，增值稅銷項稅額900,000元，價稅合計10,900,000元。應以合同所載不包含增值稅的交易金額為計稅依據(jù)，申報繳納印花稅5000元（10,000,000×0.5‰）。
例3：在2023年5月份，聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司又與張先生、劉女士等5人簽訂住宅銷售合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），每份合同簽訂的銷售價款均為2,180,000元，5份合同簽訂的銷售價款共計為10,900,000元。
雖然，可以根據(jù)售房合同中簽訂的銷售價款（價稅合計）10,900,000元，很簡單的計算出不含增值稅的銷售額為10,000,000元、增值稅銷項稅額為900,000元，但是，由于簽訂合同時未在每份合同上分別列明所售房屋的不含稅銷售價款（銷售額）與增值稅（銷項稅額）各為多少，因此，應以所簽訂的住宅銷售合同上所載金額10,900,000元（價稅合計總價款）為計稅依據(jù)，申報繳納印花稅5450元（10,900,000×0.5‰）。
【第5篇】加油站轉(zhuǎn)讓土地增值稅計稅收入
甲方： 有限公司
乙方： 加油站
乙方 系 加油站投資人、所有權(quán)人，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下轉(zhuǎn)讓協(xié)議：
一、合同標的
本合同轉(zhuǎn)讓標的為：???縣???鎮(zhèn)?? ?的 加油站（以下簡稱“加油站”）的全部資產(chǎn)及該加油站的各項經(jīng)營資質(zhì)與權(quán)力，包括但不限于：
1、加油站已有的全部資質(zhì)、證照、文件批復等《證照清單》。
2、本合同標的項下的“ 集用 第 號”土地使用權(quán) 平方米及租賃土地 平方米，共計約 平方米;房產(chǎn)編號為“ 房權(quán)證 字第 號”的 平方米的房屋使用權(quán)<集體土地使用證>、土地租賃協(xié)議、土地平面圖、《房屋所有權(quán)證》。
3、加油站其他資產(chǎn)清單<資產(chǎn)清單>。
二、聲明和保證
1、乙方保證對合同所涉轉(zhuǎn)讓標的擁有完全合法的獨立權(quán)益和權(quán)利，沒有設置任何抵押、擔?；蚱渌谌綑?quán)益，也不存在任何爭議及訴訟。
2、乙方確保受讓合同轉(zhuǎn)讓標的后，甲方能夠完全合法擁有所有資產(chǎn)、資質(zhì)和權(quán)利等。
3、乙方保證附件中所列的加油站資產(chǎn)詳情在各方面均真實、完整、準確。所交付給甲方的所有文件及證照均真實、合法、有效。
三、轉(zhuǎn)讓費及支付方式
轉(zhuǎn)讓費 ?萬元人民幣，（大寫： 元整）。合同簽訂生效后?日內(nèi)，甲方預付? 萬元作定金;余款 ?萬元在乙方將房產(chǎn)證、土地使用證、成品油零售經(jīng)營批準證書、危險化學品經(jīng)營許可證等甲方依法經(jīng)營所必需的證件變更至甲方名下后?日內(nèi)一次性支付給乙方。（乙方完全搬遷完成后）。
四、資產(chǎn)交付、證照變更
1、合同簽訂后?日內(nèi)乙方向甲方交付第一條1、2、3款所列財產(chǎn)及證照。
2、合同簽訂后?日內(nèi)乙方交付甲方加油站所有工程資料（加油站設計圖紙、建筑施工圖紙、竣工驗收圖紙、資料等），加油站設施、設備等的合同，發(fā)票和保修證明等相關(guān)原件及資料移交給甲方。
3、合同簽訂后?日內(nèi)乙方負責將房產(chǎn)證、土地使用證、土地租賃協(xié)議等甲方依法經(jīng)營所必需的證件變更至甲方名下，費用由乙方承擔。
4、轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的稅、費由乙方承擔，與甲方無關(guān)。
五、債權(quán)、債務
乙方轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)、債務由乙方享有和承擔，與甲方無關(guān)，乙方應對加油站原有人員另行安排或與其合法解除勞動關(guān)系，并承擔相關(guān)費用。甲方接管加油站后，自主安排用工，乙方原加油站人員及其他有關(guān)人員不得干涉，否則，由此給甲方造成的一切損失由乙方賠償。
六、違約責任
1、乙方違反本合同第二條聲明和保證，乙方需支付甲方違約金 ?萬
元，如給甲方造成損失，還應賠償甲方相應的損失。
2、乙方違反本合同第四條1、2、3、4項約定，未能按約交付約定財產(chǎn)、變更相關(guān)證照手續(xù)，由此給甲方造成的一切損失由乙方賠償。
3、甲方如未按合同約定支付轉(zhuǎn)讓費，每延期一日支付乙方轉(zhuǎn)讓費總額千分之三違約金。但乙方違反本合同第三條第2項約定的，甲方不承擔違約責任。
七、因本合同發(fā)生爭議，雙方應協(xié)商解決，協(xié)商不成任何一方有權(quán)向合同簽約地人民法院提起訴訟。
八、本合同未盡事宜雙方可另行簽訂補充協(xié)議，補充協(xié)議是本合同的組成部分，與本合同具有同等法律效力。
九、本合同一式兩份，甲、已雙方簽字蓋章后生效。
甲方： 有限公司 乙方： 加油站
代表人簽字 代表人簽字：
年 月 日 年 月 日
【第6篇】核定征收的收入計稅依據(jù)
針對核定征收減稅避稅，滿足大部分企業(yè)，核定征收的依據(jù)是什么？
核定征收知道吧，稅率低，不看進項成本，簡易計算，個人獨資企業(yè)或個體工商戶核定征收不用繳納企業(yè)所得稅，完稅后直接提到法人賬戶，免個稅。常用于解決成本費用的缺失，大額公轉(zhuǎn)私，股東分紅，企業(yè)所得稅高，高管、主播薪資高等問題。
稅率方面：核定個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅0.6%，增值稅1%，附加稅0.06%，綜合稅率1.66。全國各地都能夠享受，屬于總部經(jīng)濟招商，不需要實地辦公經(jīng)營，不改變企業(yè)經(jīng)營模式，直接入駐到稅收園區(qū)就能享受政策。所以減稅避稅很多時候都會用到核定征收，那核定征收這么好，它的依據(jù)是什么？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納。
根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：
1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4．雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5．發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
6．納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
所以核定征收其實是有理有據(jù)的，那些人說核定征收是不合法不合規(guī)的，要么是自身企業(yè)有問題，要么是只了解了一面之詞，根本不了解它的真實情況。
如何享受核定征收呢？
首先我們要在稅收洼地成立個人獨資企業(yè)或個體工商戶。這不需要法人到場，只需提供相應的信息，比如法人身份證正反面，經(jīng)營范圍，企業(yè)名稱等；
然后企業(yè)注冊成功后遞交相應資料，開公戶，核定開票品目，出具核定征收鑒定表，就能享受正常經(jīng)營核定。通常在15天左右就能全部解決。
企業(yè)可以核定后我們與主體企業(yè)簽訂相應業(yè)務合同，開展業(yè)務，比如我們可以為主體企業(yè)提供營銷策劃，企業(yè)管理，技術(shù)服務，軟件開發(fā)等服務。
提供服務之后，企業(yè)開具相應服務的發(fā)票給主體企業(yè)，主體企業(yè)通過銀行正常轉(zhuǎn)相應的款項，主體企業(yè)可以進行相應的抵扣，個人獨資企業(yè)或個體戶我們通過核定征收核定開票的稅額。
比如我們開票100萬，我們只需納稅1.66萬的稅。200萬就是3.32萬。這剩下的都是企業(yè)納稅后的利潤，可以由投資者自由支配，不需要再繳納個稅。
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【第7篇】視同銷售計稅收入
每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會涉及到或多或少的納稅調(diào)整，其中就包括會計上因不符合收入確認原則未確認收入而稅法需要確認收入的納稅調(diào)整事項，即視同銷售?？偩值摹秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認定規(guī)則，即以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為判定標準。
然而實務工作中，很多企業(yè)只關(guān)注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認資產(chǎn)的隱含增值（即資產(chǎn)的公允價值與計稅成本之間的差額）并計算相應的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時也要考慮新的資產(chǎn)或費用的計稅基礎以及其對企業(yè)所得稅的影響。所以這也導致了很多企業(yè)錯誤地認為視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅會差異是永久性差異，進而可能出現(xiàn)多交稅的情況。
本文旨在對企業(yè)所得稅的視同銷售的確認以及其對資產(chǎn)、費用的計稅基礎的影響進行分析，進而綜合考量其對企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認識企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準確計算企業(yè)所得稅。
01固定資產(chǎn)投資的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的生產(chǎn)設備投資設立b公司，已知生產(chǎn)設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因投資而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)在會計上不確認收入，a公司按照固定資產(chǎn)的賬面價值（即原值-累計折舊）400萬元確認對b公司的長期股權(quán)投資，因此會計上不確認該項固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元（即市場公允價值-固定資產(chǎn)計稅凈值）。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，對外投資屬于資產(chǎn)外部處置，所以2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認生產(chǎn)設備的隱含增值600萬元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第8行次“用于對外投資項目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第18行次“用于對外投資項目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項資產(chǎn)的處置所得。
很多納稅人此時就認為視同銷售的處理和影響就結(jié)束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來的新的資產(chǎn)計稅基礎確認問題。事實上，我們需要分解來看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設備進行投資本質(zhì)上可以分解為將固定資產(chǎn)處置獲得了1000萬元，然后再以1000萬元的對價投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認了固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元后，其對b公司的長期股權(quán)投資的計稅基礎就調(diào)整成了1000萬元，但此時其會計賬面對b公司的長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始確認的400萬元。假定2023年a公司把b公司的股權(quán)以1000萬元的對價對外轉(zhuǎn)讓，a公司會計賬面需要確認600萬元的投資收益，但是因此稅法上對b公司的長期股權(quán)投資的計稅基礎是1000萬元，所以需要通過申報表附表a105030“投資收益納稅調(diào)整明細表”表格來納稅調(diào)減600萬元的所得。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對外投資進行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，而在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的年度實現(xiàn)所得的轉(zhuǎn)回，形成的其實是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
02不具商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的甲設備與b公司所持有的乙設備進行等值交換，已知甲設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響且該交換會計上不具有商業(yè)實質(zhì)）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，不具備商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。所以對于a公司而言，其會計賬面仍然按照甲設備原先的賬面價值400萬元確認乙設備的入賬價值，因此會計上不確認該項固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同樣屬于資產(chǎn)外部處置， 2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認甲設備的隱含增值600萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第12行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項資產(chǎn)的處置所得。
同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產(chǎn)計稅基礎所帶來的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進行視同銷售處理納稅調(diào)增600萬元所得后，其所取得乙設備在稅法上的計稅基礎就調(diào)整為1000萬元，而非會計上所確認的400萬元。這意味著其在資產(chǎn)的后續(xù)處理上會計仍然按照400萬元計提折舊，但是稅法上可以按照1000萬元計提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時需要在申報表a105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表” 表格通過折舊金額的調(diào)整逐年進行納稅調(diào)減，最終實現(xiàn)這600萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產(chǎn)交換進行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，而在形成固定資產(chǎn)的后續(xù)年度通過折舊來實現(xiàn)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)讓時可以一次轉(zhuǎn)回），形成的仍是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
03費用性支出的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以其自產(chǎn)的一批存貨對外捐贈用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價值500萬元，市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，以存貨對外捐贈不符合收入的確認原則，應根據(jù)所捐贈存貨的賬面價值確認營業(yè)外支出。因此a公司應根據(jù)存貨的賬面價值500萬元確認營業(yè)外支出，同時轉(zhuǎn)銷存貨的賬面價值，會計上不確認該批存貨的隱含增值500萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，存貨的對外捐贈屬于資產(chǎn)外部處置，2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認捐贈存貨的隱含增值500萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第7行次“用于對外捐贈視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第17行次“用于對外捐贈視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列500萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增500萬元來反映該批存貨的處置所得。
同樣地，如果我們采用分步交易的原理來看待這項業(yè)務，相當于是a公司將該批存貨對外銷售取得對價1000萬元，然后再將這1000萬元對外捐贈。所以這個時候就產(chǎn)生一個營業(yè)務支出，賬面價值是500萬元，計稅基礎是1000萬元。根據(jù)總局《國家稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第4號)的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對外捐贈支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈當年匯算清繳時應在申報表a105070“捐贈支出及納稅調(diào)整明細表”表格增加該營業(yè)外支出的稅收金額來實現(xiàn)納稅調(diào)減，最終實現(xiàn)這500萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費用和支出的視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，但是在確認年度同時通過增加費用和支出的計稅基礎來實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，最終不會影響當年的企業(yè)所得稅金額。當然需要注意到的是，如果所產(chǎn)生的費用屬于稅法上的限額扣除類費用則可能產(chǎn)生永久性差異，如業(yè)務招待費。
04總結(jié)
summarize
綜上分析，對外投資因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在長期股權(quán)投資處置時實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊或處置時實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，而費用和支出因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得原則上在費用和支出形成當期同時轉(zhuǎn)回。在不考慮時間價值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅收差異原則上屬于暫時性差異，并不會增加稅收負擔。只有在相關(guān)視同銷售金額涉及限額扣除類支出時才會形成永久性差異，從而增加稅收負擔。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時性差異還會將相關(guān)差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會給企業(yè)帶來的一定的稅收利益。
作者：傅吉俊 王殿會 鄭會廣
來源：稅明大道
【第8篇】混合銷售和兼營收入的計稅規(guī)定
目前我國增值稅對于一項交易涉及兩個或以上應稅項目時，有混和銷售和兼營（非混和銷售）兩種稅務處理方式。現(xiàn)實工作中，財務人員常常對如何認定混合銷售感覺困惑，甚至將混合銷售行為與兼營行為相互混淆，最終導致稅率適用錯誤而引發(fā)稅務風險；加上實務中部分地方稅務機關(guān)對混合銷售的執(zhí)行口徑存在少許差別，本文將通過梳理混合銷售及兼營行為的有關(guān)稅收政策規(guī)定，幫助大家更好地理解并正確適用稅率。
財政部 國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2023年36號文）第四十條：
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
由此可以看出，混合銷售是按照企業(yè)的主營業(yè)務來適用相關(guān)稅率。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。
其中“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。
如何界定一項業(yè)務是否屬于混合銷售，可參照以下幾個標準進行判斷：
（1）混合銷售是指一項銷售行為；
（2）混合銷售行為須是同時滿足“貨物+服務”的組合；
（3）提供服務與銷售貨物具有關(guān)聯(lián)性與整體性；
（4）“貨物+服務”的購買方為同一市場主體。
如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為，如汽車美容店為客戶提供洗車服務的同時又提供打蠟美容服務；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為，如酒店為a客戶提供住宿服務，又銷售酒水飲料給b客戶。
界定”一項銷售行為“是判斷是否屬于混合銷售的關(guān)鍵。
根據(jù)基本定義，一項銷售行為中必須包含兩個動作，即銷售貨物+提供服務，且二者具有一定的因果關(guān)聯(lián)性，二者構(gòu)成一個完整的合同履約義務，貨物與服務都是合同義務人應履約的義務，違反任何一項義務均會導致合同整體違約，且構(gòu)成一項銷售行為的數(shù)個行為之間又具有一定的從屬性。
如銷售設備并提供免費安裝為例，銷售設備的單位既負責設備的銷售又負責設備安裝，因為存在了銷售設備這一事項，所以才會提供免費安裝，兩者之間具有從屬性，且存在因果關(guān)聯(lián)性，該項銷售行為是“銷售設備+安裝服務”的組合，屬于混合銷售。
有些業(yè)務盡管是“貨物+服務”的組合，但按照稅法的規(guī)定不適用混合銷售的處理方式。如下：
如果一項銷售行為實質(zhì)上屬于混合銷售，那么即使分開計價、分立合同、分開核算，也是一項銷售行為，因為合同只是形式，交易的實質(zhì)才是關(guān)鍵。即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。然而實踐工作中，部分地方稅務也提出不同的觀點，如果企業(yè)分開核算，則分別適用各自的稅率納稅。
如《河北省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)》第十五條關(guān)于混合銷售界定的問題：
一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：
（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。
（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準。
兼營行為如何定義？沒有具體規(guī)定，簡單理解就是發(fā)生不同性質(zhì)的收入，既有貨物性質(zhì)，也有勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。
財政部 國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2023年36號文）第三十九條：
納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
財政部 國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2023年36號文）第四十一條：
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
簡單總結(jié)，發(fā)生兼營不同性質(zhì)的業(yè)務收入要分開核算，征稅和免稅要分開核算，如果不分開核算，低稅率按照高稅率征稅，可以免稅的，不得免稅。
免責聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應視作針對特定事務的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院公眾號原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系編者，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的財務、稅務、審計或法律建議。
【第9篇】兼職收入如何計稅
“工資薪金所得”與“勞務報酬所得”兩個稅目如何明確區(qū)分，是一個公認的難題。
比如：張三是a公司財務經(jīng)理，月工資薪金收入8000元，繳納社保；同時兼職擔任b公司主管會計，b公司每月給其發(fā)放工資4000元，無社保。張三取得的兩份收入如何繳納個人所得稅？
觀點一：兩項所得都是工資薪金所得
《個人所得稅法實施條例》第二十八條：“居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。”（注：原《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條：“在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅”。新舊實施條例都認可從兩處以上取得工資薪金所得）
觀點二：從b公司取得的收入為勞務報酬所得
張三從a公司取得的工資薪金收入按照工資薪金所得征稅，而從b公司取得的收入應該按照勞務報酬所的納稅。
依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）：“個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅”。
分析及建議：
新舊個稅法、實施條例和國稅發(fā)[2006]162號認可從兩處或以上取得工資薪金所得，而國稅函[2005]382號卻將“兼職取得的收入”定性為勞務報酬所得。按常規(guī)社會生活經(jīng)驗理解，兩處以上取得工資薪金所得，必然可以按主次分為一個全職，一個兼職。按這種理解，國稅函[2005]382號相當于否認了從兩處以上可以取得工資薪金所得，與國稅發(fā)[2006]162號和個稅法及實施條例相悖。這種文件沖突的結(jié)果就是，稅企雙方以尋求各自利益為導向，依據(jù)不同的文件，得出不同的結(jié)論。
筆者認為，在兼職中勞動者和用工單位如果建立了任職或者受雇關(guān)系，比如雙方簽訂了非全日制用工合同，勞動者要服從用工單位勞動時間、勞動地點、勞動標準等方面的管理，應該按照工資薪金計算繳納個人所得稅；如果兼職者與用工單位簽訂的勞務合同，此兼職收入應該按照勞務報酬計算繳納個人所得稅。按照社保法的規(guī)定，此兩種情況用工單位均無需為兼職者繳納社保。
【第10篇】營改增土地增值稅計稅收入
自從營改增后，土地增值稅的問題越來越重要了。
1.營改增后，視同銷售房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入如何確認
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2023年第70號)第二條規(guī)定：“納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入應按照《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第三條規(guī)定執(zhí)行。納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應稅收入和扣除項目的確認，應按照《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第六條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
2.轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額？
第一，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規(guī)定：“十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額的問題
轉(zhuǎn)讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。
……
十二、關(guān)于評估費用可否在計算增值額時扣除的問題
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅的需要而對房地產(chǎn)進行評估，其支付的評估費用允許在計算增值額時予以扣除。對條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不允許在計算土地增值稅時予以扣除。
關(guān)于新建房與舊房的界定問題，新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時間或達到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時間和磨損程度標準可由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和地方稅務局具體規(guī)定?！?/p>
第二，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規(guī)定：“二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的計算問題
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。
對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。
第三，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號 ）規(guī)定：“七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的加計問題
《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。”
第四，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第六條規(guī)定：“計算增值額的扣除項目：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；
（二）開發(fā)土地的成本、費用；
（三）新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：
（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；
（二）提供扣除項目金額不實的；
（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的?！?/p>
第五，根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條第二款規(guī)定：“《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。”
第六條規(guī)定：“在計征上述稅種時，稅務機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。
本通知自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>
第六，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）規(guī)定：“六、關(guān)于舊房轉(zhuǎn)讓時的扣除計算問題
營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第一、三項規(guī)定的扣除項目的金額按照下列方法計算：
（一）提供的購房憑據(jù)為營改增前取得的營業(yè)稅發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額（不扣減營業(yè)稅）并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。
（二）提供的購房憑據(jù)為營改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票所載價稅合計金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。
（三）提供的購房發(fā)票為營改增后取得的增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進項稅額之和，并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算?！?/p>
3.在土地增值稅清算中符合什么條件，可實行核定征收？
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）第三十四條規(guī)定：“在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實行核定征收。
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關(guān)責令期限清算，預期仍不清算的；
（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！?/p>
4.土地閑置費在企業(yè)所得稅和土地增值稅稅前可以扣除嗎？
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：
（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。
《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，土地閑置費可以作為開發(fā)成本在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，但不能在土地增值稅前扣除。
5.企業(yè)自建房產(chǎn)先租后售，土地增值稅如何清算？
我單位2023年自建房產(chǎn)，建成的一部分房屋與某單位簽訂協(xié)議用于出租，租賃合同到期后，又進行改造裝修后銷售，如果進行土增清算，開發(fā)成本如何計算扣除？銷售前的改造裝修費能否加計扣除？
如果您單位不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）：“七、關(guān)于新建房與舊房的界定問題
新建房是指建成后未使用的房產(chǎn)。凡是已使用一定時間或達到一定磨損程度的房產(chǎn)均屬舊房。使用時間和磨損程度標準可由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和地方稅務局具體規(guī)定。
十、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項目金額的問題
轉(zhuǎn)讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。
十二、關(guān)于評估費用可否在計算增值額時扣除的問題
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅的需要而對房地產(chǎn)進行評估，其支付的評估費用允許在計算增值額時予以扣除。對條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不允許在計算土地增值稅時予以扣除?！?/p>
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號 ）：“第七條 條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：……（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)確認。”
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）：“二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的計算問題
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。
對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收?！?/p>
如果您單位是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）：“三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定
……
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。
四、土地增值稅的扣除項目
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項 目有關(guān)的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
……
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除?！?/p>
具體土地增值稅清算中扣除項目的金額請攜帶相關(guān)業(yè)務資料到主管稅務機關(guān)確認并以主管稅務機關(guān)的確認為準。
【第11篇】水利基金的計稅依據(jù)是含稅收入嗎
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，不僅需要繳納各種稅，而且也要繳納各項附加稅以及政府基金。而水利建設基金，就是企業(yè)需要繳納眾多政府基金當中的一種。
水利建設基金的計稅依據(jù)是什么？
水利建設基金的計稅依據(jù)分為兩種情況：
1、以銷售額為計稅依據(jù)。
這里的銷售額指的就是，企業(yè)的不含稅銷售額。這種方法，使用的范圍很廣。可以說大部分省份，都是以不含稅銷售額為計稅依據(jù)計算水利建設基金的。當然，不同的省份具體的稅率也是有差別的。
2、以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)。
山東在征收水利建設基金時，使用了和其他省份不同的計算方法，即以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)。
咱也不知道，山東的計稅依據(jù)為啥如此不同！當然，山東這樣設計肯定也是有道理的，只不過咱不知道罷了！
水利建設基金的稅率是多少？
對于水利建設基金的稅率，各地還是有很大的自主性。不同的地方實際征收的稅率也是差異巨大。
1、以銷售額為計稅依據(jù)的稅率。
水利建設基金在按照不含稅銷售額為計稅依據(jù)的時候，稅率還是很低的。比如說，浙江省水利基金的稅率是0.01%；寧夏回族自治區(qū)水利建設基金的稅率是0.07%；湖南省水利基金的稅率是0.06%等。
從上面的數(shù)據(jù)我們也能看出，不同省份的稅率差距明顯。寧夏是浙江的7倍，湖南是浙江的6倍。當然，各地也是結(jié)合自己當?shù)氐膶嵡?，制定的適合自己的稅率。
其實，我們只看稅率也能發(fā)現(xiàn)，這幾個省份的稅率和他們的經(jīng)濟發(fā)展情況成反比。它們?nèi)刂g，浙江的經(jīng)濟肯定屬于發(fā)展最好的地方，湖南次之，而寧夏和其他兩地相比，肯定是發(fā)展最差的。
2、以實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)的稅率。
以山東為例，水利建設基金的稅率是1%。而從2023年開始，山東已經(jīng)不再征收水利建設基金。不僅如此就是在實際征收的時候，山東在水利建設基金方法也是給予了減半征收的優(yōu)惠。
水利建設基金的會計分錄怎么寫？
企業(yè)在實際繳納水利建設基金的時候，需要通過“稅金及附加”和“應交稅費”進行核算。
例如，虎說財稅公司在2023年9月取得的不含稅銷售額是1100000?；⒄f財稅公司所在地水利建設基金的稅率是0.01%，計稅依據(jù)為企業(yè)的不含稅銷售額。
虎說財稅公司在2023年需要繳納的水利建設基金=1100000*0.01%=110。
虎說財稅公司的會計分錄如下：
1、計提時
借：稅金及附加 110
貸：應交稅費-應交水利建設基金110
2、繳納時
借：應交稅費-應交水利建設基金110
貸：銀行存款 110
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【第12篇】企業(yè)所得稅應計稅收入
企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。
對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務。
但是，當企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。
企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？
企業(yè)只要實現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。
對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費的，但是一樣會消耗國家的費用支出。社會當中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務，就需要花費更多的公共支出。
企業(yè)在沒有實現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當企業(yè)實現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻自己的力量了。
畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當中，也是占據(jù)了十分重要的地位。
季度預繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！
對于企業(yè)來說，在計算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預繳，年度匯繳清算。
但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)季度預繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計算企業(yè)所得稅。
在這樣的情況下，就可能會出現(xiàn)企業(yè)在季度預繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。
對于這一點，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預繳只是粗略計算，而匯算清繳才是精密計算！
企業(yè)所得稅如何計算？
企業(yè)所得稅有兩種計算方式。即核定征收和查賬征收。
1、核定征收
核定征收主要適用于一些財務處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴謹。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。
核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗征收以及查定征收。
定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當然，稅務機關(guān)也會定期對個體戶的情況進行核定的。
查驗征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準確計算的金額只有一部分，而不是全部。
如果企業(yè)的收入可以準確核算，就通過查驗征收計算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準確計算，就通過查定征收的方式計算企業(yè)所得稅。
2、查賬征收
查賬征收就是企業(yè)自行計算應納稅所得稅，根據(jù)稅率計算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準確的計算會計期間內(nèi)發(fā)生的各項收入和費用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計算的結(jié)果，繳納企業(yè)所得稅即可。
在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅，是按照會計核算的規(guī)則計算出來的。
【第13篇】代表處營改增后計稅收入
問題1：營改增后中央與地方如何分享增值稅稅收收入的？
答：根據(jù)《國務院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號)規(guī)定: 1. 以2023年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。2. 所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍。3.中央分享增值稅的50%。4. 地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。5. 中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財力不變。6. 中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對中西部地區(qū)的支持力度。
問題2：營改增對勞務派遣服務補充政策中是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號)規(guī)定: 1. 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。2. 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。3. 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4. 勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
問題3：營改增文件中如何定義基礎電信服務和增值電信服務？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1規(guī)定: 1.基礎電信服務?；A電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。2.增值電信服務。增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。
問題4：我企業(yè)提供園林綠化服務，請問在營改增中是屬于什么類型的服務？
答：園林綠化服務屬于建筑服務中的其他建筑服務。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1規(guī)定: 其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
問題5：村鎮(zhèn)銀行可以選用3%的征收率來繳納增值稅嗎？
答：村鎮(zhèn)銀行可以按3%的征收率來繳納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構(gòu)。
問題6：我單位在5月取得的高速公路通行費，可以進項抵扣嗎？
答：可以計算抵扣。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：2023年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
問題7：請問我想了解一下“營改增試點應稅項目明細表”，從哪里有官方資料？
答：根據(jù)最新2023年5月12日公布的《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號）里的附件三，該文件里面列示了71個應稅項目，請下載該文件內(nèi)容來了解營改增試點應稅項目明細表。
問題8：請問銷售不動產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑物，是同一個稅目嗎？
答：根據(jù)最新2023年5月12日公布的《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號）里的附件三：銷售不動產(chǎn)中的建筑物和構(gòu)筑物，在稅目中是分明細的。詳見下表。在納稅申報時要注意分開選擇。
問題9：請問我單位是美國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)，即代表處機構(gòu)，原來我們以經(jīng)費支出來換算應納稅所得額，公式里面有營業(yè)稅稅率，現(xiàn)在營改增了，我們應該怎么換算應納稅所得額呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定，自2023年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后，按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下： 一、《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2010〕18號文件印發(fā)）第七條第一項第1目規(guī)定的計算公式修改為：應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率。（原來公式現(xiàn)在作廢：收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）； 應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。）
問題10：我單位是一家婚姻介紹所，請問可以適用增值稅優(yōu)惠政策嗎？
答：可以適用免征增值稅免稅政策。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）里的附件三：婚姻介紹服務免征增值稅。
天職國際稅務服務團隊
【第14篇】轉(zhuǎn)租收入如何計稅
轉(zhuǎn)租增值稅計稅依據(jù)是什么？
房屋轉(zhuǎn)租收入是多少稅率
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：
1、2023年5月1日起，不動產(chǎn)租賃服務稅率為11%。
2.一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
3.一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
轉(zhuǎn)租的計稅問題
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局 2023年第16號）第二條規(guī)定，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
第三條規(guī)定，一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
【第15篇】房地產(chǎn)計稅收入確認
(一)整體計算思路
1.確定扣除項目金額
2.計算增值額
增值額=不含增值稅的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額
3.計算增值率
增值率=增值額扣除項目金額x100%
4.確定適用稅率及速算扣除系數(shù)。
土地增值稅實行4級超率累進稅率，稅率如下:
級數(shù)的比率增值額與扣除項目金額
不超過50%的部分， 稅率30 % ，速算扣除系數(shù) 0%
超過50%至100%的部分 ，稅率40%，速算扣除系數(shù) 5%
超過100%至200%的部分， 稅率50%，速算扣除系數(shù) 15%
超過200%的部分，稅率 60%，速算扣除系數(shù) 35%
5.計算應納稅額
應納稅額=增值額x適用稅率-扣除項目金額x速算扣除系數(shù)
【單選題】 2023年9月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的一處住宅項目取得不含增值稅價款8500萬元，扣除項目金額5500萬元。已知，土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。計算甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售該住宅項目應繳納土地增值稅稅額的下列算式中，正確的是()。
a.8500x40%
b(8500-5500)x(40%-5%)
c(8500-5500)x40%x5%
d(8500-5500)x40%-5500x5%
【第16篇】一般納稅人取得會員費收入25萬元怎么計稅
會員卡泛指普通身份識別卡，包括商場、賓館、健身中心、酒家等消費場所的會員認證。會員制服務也是現(xiàn)在流行的一種服務管理模式，它可以提高顧客的回頭率，提高顧客對企業(yè)忠誠度。很多的服務行業(yè)都采取這樣的服務模式，會員制的形式多數(shù)都表現(xiàn)為會員卡。一個公司發(fā)行的會員卡相當于公司的名片，在會員卡上可以印刷公司的標志或者圖案，為公司形象作宣傳，是公司進行廣告宣傳的理想載體。同時發(fā)行會員卡還能起到吸引新顧客，留住老顧客，增強顧客忠誠度的作用，還能實現(xiàn)打折、積分、客戶管理等功能，是一種確實可行的增加效益的途徑。企業(yè)收取的會費如何繳納增值稅？如何確認企業(yè)所得稅收入？
一、增值稅。辦理會員卡有兩種形式，第一種形式：出售會員卡僅給顧客授予會員資格,所有其他服務或商品都要另行收費。原《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅?，F(xiàn)行政策即《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法---銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 》的規(guī)定，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。因此，僅是授予會員權(quán)的收入屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當天發(fā)生增值稅納稅義務。但會員費還要區(qū)分企業(yè)、非盈利組織、社會團體。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅?！敦斦俊⒍悇湛偩株P(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）的規(guī)定，自2023年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。也就是說，會員費區(qū)分不征稅、免稅和征稅三種情形，對企業(yè)收取的會費收入應當按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅。
第二種形式：一次性收取會費作為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務。這種會員卡的實質(zhì)是預付卡。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年53號）的規(guī)定，預付卡區(qū)分但用途卡和多用途卡。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。而多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務的預付價值。
一是“單用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
二是“多用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務的受理機構(gòu)。（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>
二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)的規(guī)定,申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
