納稅人銷售舊貨（6篇）

【第1篇】納稅人銷售舊貨

首先明確一下概念，舊貨、舊固定資產(chǎn)和舊物品定義：

? 舊貨：指的是專門用于出售的舊貨，一般都是以經(jīng)營為目的的。所稱舊貨，是指自己是沒有使用過的，進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)；

? 舊固定資產(chǎn)：是企業(yè)自己使用過，會計帳上作為固定資產(chǎn)管理并計提折舊的固定資產(chǎn)；

? 舊物品：是指企業(yè)自已使用過，價值較小不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。

一、舊貨

1、舊貨可以理解為是收購的二手貨，但不包括自己使用過的物品，收購后，因具有部分使用價值，用于二次出售的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。這里“含舊汽車、舊摩托車和舊游艇”，是指包含但不限于，并非只對這幾種東西適用舊貨政策。提請注意：舊貨不包括自己使用過的物品；

2、舊貨是物品的使用人、銷售人不是同一個人，通常是被收購方使用，收購方收購后二次銷售。舊貨的銷售方可以是專門從事舊貨經(jīng)營商，從其他單位或個人收購已使用過的物品(包括被收購方原作為固定資產(chǎn)、低值易耗品使用的物品)，然后再次對外出售，賺取差價，比如專門從事二手車交易的公司。舊貨的銷售方也可以是是一家企業(yè)，將舊設(shè)備收購后因某種原因未使用，轉(zhuǎn)售給第三方企業(yè)的貨物；

3、稅法對于舊貨規(guī)定的專門的稅收政策:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第90號)規(guī)定，稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨經(jīng)營單位不區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

4、舊貨發(fā)票規(guī)定:納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、舊固定資產(chǎn)

舊固定資產(chǎn)是企業(yè)自己使用過的，會計帳上作為固定資產(chǎn)管理并計提折舊的固定資產(chǎn)。下面分一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個人進(jìn)行討論。

（一）、一般納稅人適用簡易計稅情形，實際就一句話，只要原來未抵扣過進(jìn)項稅額，一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)就可以按簡易計稅，3%征收率減按2%征收增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)等文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以下情況適用簡易計稅辦法：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)；根據(jù)條例第十條，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括以下幾個方面：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)；(2)非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)； (3)非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物；

2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。主要適用于除東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的地區(qū)之外的所有地區(qū)；

3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅；

4、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)規(guī)定，自2023年2月1日起，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票；

5、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)規(guī)定，自2023年2月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

(二)、一般納稅人適用按增值稅適用稅率的處理，也就一句話，只要原來抵扣過進(jìn)項稅額，一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)須按增值稅適用稅率的處理，這個適用稅率可能是17%，也可能是13%。

1、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定，對2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，如果銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅。主要適用于東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的地區(qū)；

2、銷售2023年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅；

3、銷售營改增試點地區(qū)購進(jìn)的固定資產(chǎn)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”)規(guī)定，營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點實施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(進(jìn)項稅已抵扣)，按照適用稅率征收增值稅。

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)——一般納稅人

分類

稅務(wù)處理

銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

(1)、按適用稅率征收增值稅銷項稅額=含稅售價/(1+ 13%)×13%；(2)、通過“銷項稅額”核算；(3)、可以開具增值稅專用發(fā)票。

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，銷售舊貨

(1)、依照3%征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價/(1+3%)×2%；(2)、通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”核算；(3)、只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(1)、可以放棄減稅應(yīng)納稅額=含稅售價/(1+3%)×3%；

(2)、可以開增值稅專用發(fā)票

如何判斷是否抵扣過進(jìn)項稅額：

未抵扣

可能抵扣過

1、購入資產(chǎn)時納稅人類型

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

2.購入時點

2008.12.31前

2009.1.1后

3.資產(chǎn)類型(自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇)

2013.7.31前

2013.8.1后

4.資產(chǎn)用途

不得抵扣用途

可以抵扣用途

5.未抵扣原因

自身原因

(三)、小規(guī)模納稅人和個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，這個比較簡單，附表如下：

分類

稅務(wù)處理

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票可以放棄減稅，可以代開專用發(fā)票

個人銷售自己使用過的物品

免增值稅

(四)、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)發(fā)票開具規(guī)定

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

3、自2023年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

三、舊物品是指價值較小，企業(yè)自己使用過的，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物、低值易耗品等物品。

1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；

銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率(按照適用稅率征收增值稅)

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*3%

【第2篇】一般納稅人銷售舊貨稅率

問題1：二手車經(jīng)銷企業(yè)可以適用“一般計稅”?

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%減按2%。又根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號，以下簡稱17號公告）規(guī)定，自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

請問，二手車經(jīng)銷企業(yè)可以不按“簡易辦法”，選擇“一般計稅”辦法繳納稅款嗎?

解答：

二手車經(jīng)銷企業(yè)當(dāng)然可以不按“簡易辦法”，而選擇“一般計稅”辦法繳納稅款。

但是，你知道國家為什么要給予二手車經(jīng)銷企業(yè)“簡易辦法”計稅嗎？

因為二手車經(jīng)銷企業(yè)收購來的絕大多數(shù)二手車都是個人銷售的，而個人銷售二手車是免增值稅的，因此二手車經(jīng)銷企業(yè)收購二手車是不能取得增值稅專用發(fā)票的，即購進(jìn)貨物沒有進(jìn)項稅額。

而一般計稅方式，企業(yè)需要繳納的增值稅就等于銷項稅額減去進(jìn)項稅額，難道你希望二手車經(jīng)銷企業(yè)直接繳納13%的增值稅嗎？

如果是這樣的話，二手車經(jīng)銷企業(yè)還能存活嗎？

而二手車經(jīng)銷企業(yè)也不會傻到放棄簡易計稅而去選擇一般計稅的。

問題2：無償劃轉(zhuǎn)需要繳納印花稅嗎？除了資金賬簿外還需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)嗎？

市國資委將非上市a公司100%股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給非上市b公司，b公司資本公積增加，資金賬簿需要繳納印花稅，那就該轉(zhuǎn)讓行為需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)嗎？

解答：

根據(jù)提問描述，由市國資委支持的國企之間的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)改制行為，應(yīng)適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）規(guī)定。

經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下：

一、關(guān)于資金賬簿的印花稅

(一)實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責(zé)任公司;企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。

(二)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

(三)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(四)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

(五)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

問題3：本月拿到購買天然氣可以抵扣的進(jìn)項發(fā)票怎么做憑證寫分錄？

解答：

天然氣是一種燃料，根據(jù)使用部門的不同，計入不同的會計科目：

借：制造費用/生產(chǎn)成本（生產(chǎn)部門使用的）

應(yīng)付職工薪酬-福利費（職工食堂使用的）

在建工程（如有）

管理費用（如有）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（專票上全部的稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（用于集體福利等不得抵扣項目的）

問題4：企業(yè)因侵害專利權(quán)支付給被侵權(quán)方的賠償金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)因侵害專利權(quán)支付給被侵權(quán)方的賠償金，屬于'企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的'的支出，且不屬于稅法規(guī)定不得稅前扣除的項目，因此可以稅前扣除。

在實務(wù)中，企業(yè)在經(jīng)營活動中支付給其他企業(yè)、單位或個人的違約金、賠償金、罰款等，由于不屬于《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，是可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失'，僅限于行政處罰與刑事處罰，是由行政單位或法院做出的。因此，企業(yè)財稅實務(wù)處理時，需要特別處理二者之間的差異。

問題5：關(guān)于新租賃準(zhǔn)則中租賃土地的折舊問題?

做題時遇見這樣一道題，a公司租賃土地建設(shè)農(nóng)場，年租金60w，租10年，無殘值，那么入賬價值應(yīng)該為多少？按照新租賃準(zhǔn)則算，每年折舊應(yīng)該是多少？題目答案是折舊為每年60w，而土地投資資產(chǎn)金額卻是600w折現(xiàn)之后的金額。那么我計算折舊時不應(yīng)該以600w折現(xiàn)之后來算嗎？為什么答案折舊還是60w呢，是不是答案有問題？（以直線法折舊，租入土地凈殘值為零，加權(quán)平均資本成本為8.16%）

解答：

a公司租賃土地建設(shè)農(nóng)場，年租金60w，租10年——這個已知條件，沒有說明白租金是以什么形式支付？租金支付的形式至少有：

1、租賃期開始時一次性支付；

2、分期支付：

（1）每年年初等額支付；

（2）每年年末等額支付；

（3）分季度等額支付；

（4）不等額、不定期支付......

由于支付的形式不同，租金折現(xiàn)后的現(xiàn)值就不一樣。

如果是租賃期開始日一次性支付的，當(dāng)然現(xiàn)值就是600萬元，然后折舊按照直線法也就是每年60萬元。除此之外，租金的現(xiàn)值肯定是會小于600萬的。但是，如果還有其他“初始費用”的話，機(jī)緣巧合的話，也可能加上后正好就相等了，但是概率太低了。

因此，試題是有問題的，答案也是存在一定問題的。

問題6：預(yù)付20年租金的租賃，會計如何處理？

同屬于一個集團(tuán)下的a、b公司，a公司擁有一片土地，b公司預(yù)付30萬元給a公司在a公司的這塊土地上建造員工宿舍，員工宿舍所有權(quán)屬于a公司，b公司付的30元在未來20年以租金方式攤銷，b公司將擁有該宿舍20年的使用權(quán)。請問如何進(jìn)行會計處理。這是否屬于經(jīng)營性租賃？

解答：

根據(jù)提問描述，b公司除了支付30萬租金外，另外還提供了房屋建筑服務(wù)（員工），而且建筑服務(wù)應(yīng)收的款項抵充租金。

（一）b公司的會計處理：

1.提供建筑服務(wù)發(fā)生的成本：

借：合同履約成本

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（如有）

貸：銀行存款等

2.建筑服務(wù)完工按公允價值確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款-a公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，確認(rèn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

3.建筑服務(wù)按照公允價值和支付的租金（30萬）確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款-a公司

銀行存款 30.00萬元

4.在租賃期限內(nèi)折舊：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

5.租賃期結(jié)束：

借：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

（二）a公司的會計處理：

1.房屋修建：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-b公司

說明：b公司提供了建筑服務(wù)，可以給a公司開具建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，a公司可以抵扣進(jìn)項稅額，因為雖然是員工宿舍，但是a公司是用于出租。

2.租賃期限開始：

借：銀行存款 30.00萬元

應(yīng)付賬款-b公司

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.租賃期間分期確認(rèn)租賃收入：

借：合同負(fù)債

貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）

說明：房屋出租，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。無論是一次性收取租金30萬元，還是提供建筑服務(wù)沖抵租金，都是屬于預(yù)收租金的形式，因此后續(xù)會計核算分期確認(rèn)收入時不再確認(rèn)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

4.租賃期間折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

5.租賃期內(nèi)按照租金計算房產(chǎn)稅。

（三）稅務(wù)風(fēng)險提醒：

1.問題描述的租賃合同中隱藏著建筑服務(wù)合同，雙方遺漏會造成稅務(wù)風(fēng)險；

2.對于建筑服務(wù)，雙方需要按照建筑合同繳納印花稅；

3.b公司建設(shè)的房屋所有權(quán)歸a公司，b公司應(yīng)按照建筑服務(wù)確認(rèn)繳納增值稅、企業(yè)所得稅；

4.a公司在按照租金計算房產(chǎn)稅時，需要將b公司提供的建筑服務(wù)按公允價值包括在內(nèi)；

5.雖然是員工宿舍，但是a公司是用于出租，可以抵扣進(jìn)項。

問題7：新租賃準(zhǔn)則承租人退租，承租人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理呢？

新租賃準(zhǔn)則下，a企業(yè)作為承租人租入房屋，因特殊原因提前退租，此時a企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理呢？

解答：

無論是提前退租，還是正常租賃到期，都是屬于租賃結(jié)束了，對于因為租賃合同而確認(rèn)的會計科目都需要全部沖銷為0，包括“使用權(quán)資產(chǎn)”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“租賃負(fù)債”等科目，如果有差額則計入“資產(chǎn)處置損益”。

借：租賃負(fù)債-租賃付款額等

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）

資產(chǎn)處置損益

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用等

問題8：資租賃承租方會計分錄怎么做？

甲公司（融資租賃公司）2023年9月份從廠家購買一件機(jī)械設(shè)備，總價580萬，乙公司（承租方）支付首付款116萬，余款464萬，通過融資租賃公司貸款5年，利息共計833380元。2023年1月份開始每月等額本息還款91223元，出租方（融資公司）于2023年2月份開具首付款116萬增值稅專用發(fā)票給承租方，并且每3個月（即每季度）開具一次融資租賃*租金的專用發(fā)票給承租方。承租方會計分錄怎么做？

解答：

假定租賃開始日為2023年1月1日，假定設(shè)備增值稅稅率為13%，假定首付款為租賃開始日支付，假定不考慮提問中沒有提及的初始費用、擔(dān)保等。

租賃期限=（4,640,000+833,380）/91,223=60（個月）。

1.租賃開始日的會計處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn) 5,132,743.36（5,800,000/113%）

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 763,313.22（(5,800,000+833,380)×13%/113%）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 737,504.42（833,380/113%）

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 5,473,380.00（4,640,000+833,380）

銀行存款 1,160,000.00

2.承租方收到首付款發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 133,451.33 (1,160,000.00×13%/113%)

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 133,451.33 (1,160,000.00×13%/113%)

3.租賃期限內(nèi)分期分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”

需要先按照實際利率法計算每期應(yīng)分?jǐn)偟睦①M用。在實務(wù)中，對于實際利率以及每期分?jǐn)偟馁M用計算都是通過excel表格，使用函數(shù)進(jìn)行計算，如下圖：

說明：（1）由于增值稅是可以抵扣的，因此上表的計算均以不含稅金額進(jìn)行。（2）上述表格計算，是以租金支付時間為月末。

根據(jù)上述表格計算每期利息做會計分錄，比如2023年1月（第一期）的會計分錄：

借：財務(wù)費用 22,927.46

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 22,927.46

以后各期的會計分錄只是根據(jù)計算表更換數(shù)據(jù)即可，不再贅述。

4.每月支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額 91,223.00

貸：銀行存款 91,223.00

5.承租方每3個月（即每季度）收到一次融資租賃*租金的專用發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)

6.租賃期間折舊

折舊額=使用權(quán)資產(chǎn)/預(yù)計使用年限

借：管理費用等

貸：累計折舊

7.租賃期間如果設(shè)備減值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

8.租賃期限到期，所有權(quán)歸承租方：

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

問題9：新租賃準(zhǔn)則下，租賃面積和租賃付款額減少如何進(jìn)行會計處理？

解答：

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。

因此，問題描述的業(yè)務(wù)屬于租賃變更。

租賃變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照新租賃準(zhǔn)則有關(guān)分拆的規(guī)定對變更后的合同對價進(jìn)行分?jǐn)?；同時按規(guī)定確定變更后的租賃期；并采用變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計量租賃負(fù)債。

在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

就上述租賃負(fù)債調(diào)整的影響，承租人應(yīng)區(qū)分以下情形進(jìn)行會計處理：

1.租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期限縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。

2.其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

【案例】承租人甲公司與出租人乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃合同。年租賃付款額為100000.00元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率。在租賃期開始日，甲公司的增量借款利率為6%，相應(yīng)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額均為736000.00元，即736000.00=100000.00×(p/a,6%,10)。在第六年年初，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進(jìn)行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2500平方米。每年的租賃付款額（第6年至10年）調(diào)整為60000.00元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。

分析：

在租賃變更生效日（即第6年年初），甲公司基于以下情況對租賃負(fù)債進(jìn)行重新計量：

（1）剩余的租賃期為5年；

（2）年付款額為60000.00元；

（3）采用修訂后的折現(xiàn)率5%進(jìn)行折現(xiàn)。

據(jù)此，計算得出租賃變更后的租賃負(fù)債為259770.00元，即259770.00=60000.00×(p/a,5%,5)。

甲公司應(yīng)基于原使用權(quán)資產(chǎn)部分終止的比例50%，來確定使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整金額。

在租賃變更之前：

減少的原使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值計算：736000.00×5/10×50%=184000.00元；

減少的原租賃負(fù)債的賬面價值計算：100000.00×(p/a,6%,5)×50%=210620.00元。

其中，租賃負(fù)債的減少額包括：

租賃付款額減少=100000.00×5×50%=250000.00元；

未確認(rèn)融資費用減少=250000.00-210620.00=39380.00元。

租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)減少之間的差額，計入“資產(chǎn)處置損益”。

因此，會計分錄：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額 250000.00元

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 39380.00元

使用權(quán)資產(chǎn) 184000.00元

資產(chǎn)處置損益 26620.00元

說明：“資產(chǎn)處置損益”是租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)的差額。

此外，甲公司將剩余租賃負(fù)債（210620元）與變更后重新計量的租賃負(fù)債（259770元）之間的差額49150元，相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。其中，租賃負(fù)債的增加額（49150元）包括兩部分：租賃付款額的增加額為50000.00元（(60000-100000×50%)×5），以及未確認(rèn)融資費用850元（50000-49150）。

調(diào)整分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn) 49150.00元

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 850.00元

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 50000.00元

【第3篇】小規(guī)模納稅人銷售舊貨稅率

對于小規(guī)模納稅人銷售材料的稅率是多少，小編整理了下文供大家參考，不清楚的網(wǎng)友請看下文詳細(xì)介紹。

小規(guī)模納稅人銷售材料的稅率是多少?

答：小規(guī)模納稅人銷售使用過的材料稅率是2%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》( 國稅函〔2009〕90號)：

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定對部分項目繼續(xù)適用增值稅簡易征收政策。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)增值稅管理問題明確如下：

一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

(一)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

三、一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項、第(四)項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

(一)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/(1+4%) 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/(1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額×2%

五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。

六、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》(國稅函〔2008〕1075號)第二條第(二)項規(guī)定同時廢止。

相關(guān)問答：

小規(guī)模納稅人的綜合稅率是多少?

答：營業(yè)稅5%、10%、20%等;

增值稅3%;

城建稅1%、3%、7%;

教育費附加3%;

所得稅25%。

以上內(nèi)容就是關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售材料的稅率等問題，本文由會計學(xué)堂提供，希望對你有所幫助。

【第4篇】2023納稅人銷售舊貨

我公司是一般納稅人，銷售機(jī)械設(shè)備。從廠家購入舊設(shè)備，廠家給開了3％的普票。我們再銷售這批舊設(shè)備開多少稅率的發(fā)票。我還有個疑問，為什么廠家說只能開普票？

舊貨、自己使用過的固定資產(chǎn)、自己使用過的物品，三者增值稅政策不同。

如果雙方都是銷售舊貨，則都只能開具普票。

舊貨

定義：

經(jīng)營舊貨是指經(jīng)營者從其他單位或個人收購已使用過的物品(包括使用方作固定資產(chǎn)、低值易耗品處理的物品)在對外出售，比如專門從事二手車買賣的企業(yè)。

舊貨的使用者與銷售不是同一企業(yè)。

增值稅政策：

增值稅按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收

發(fā)票開具：

納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

自己使用過的物品

定義：

本單位使用過的，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。

增值稅政策：

按正常銷售處理。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

發(fā)票開具

按正常銷售開具發(fā)票，可開具專票。

自己使用過的固定資產(chǎn)

定義：

納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)，不包括房屋、建筑物。

增值稅政策及發(fā)票開具：

一般納稅人

一、購進(jìn)時按政策不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)

適用于簡易計稅方式

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

（固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2023年8月1日起，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。）

可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

否則只能開具普票。

二、購進(jìn)時按政策可抵扣的固定資產(chǎn)

按正常銷售處理，一般納稅人按適用稅率，可開具專票。

小規(guī)模納稅人

減按2%計稅。

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

文件依據(jù)

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

文號：財稅[2009]9號 狀態(tài)：部分失效 發(fā)文日期：2009/1/19 失效日期：2012/7/1

——————————————————————

【注：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號），本文第二條第（四）項第3點自2023年7月1日起失效。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），本文條款中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”自2023年7月1日起調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”；本文條款中“依照6%征收率”自2023年7月1日起調(diào)整為“依照3%征收率”；本文條款中“依照4%征收率”自2023年7月1日起調(diào)整為“依照3%征收率”?！?/p>

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（cd只讀光盤cd-rom、交互式光盤cd-i、照片光盤photo-cd、高密度只讀光盤dvd-rom、藍(lán)光只讀光盤 hd-dvd rom和bd rom）、一次寫入式光盤（一次寫入cd光盤 cd-r、一次寫入高密度光盤dvd-r、一次寫入藍(lán)光光盤hd-dvd／r， bd-r）、可擦寫光盤（可擦寫cd光盤cd-rw、可擦寫高密度光盤 dvd-rw、可擦寫藍(lán)光光盤hddvd-rw和bd-rw、磁光盤m0）、軟磁盤（fd）、硬磁盤（hd）、集成電路卡（cf卡、md卡、sm卡、mmc卡、 rs-mmc卡、ms卡、sd卡、xd卡、t-f1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為ch3och3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。【注：此條款中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”自2023年7月1日起調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！?/p>

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！咀ⅲ捍藯l款中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”自2023年7月1日起調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！?/p>

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：【注：此條款中“依照6%征收率”自2023年7月1日起調(diào)整為“依照3%征收率”?！?/p>

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：【注：此條款中“依照4%征收率”自2023年7月1日起調(diào)整為“依照3%征收率”?！?/p>

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。【此條款失效】

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。【注：此條款中“依照6%征收率”自2023年7月1日起調(diào)整為“依照3%征收率”。】

四、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》[（94）財稅字第014號]、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

文號：財稅[2008]170號 狀態(tài)：有效 發(fā)文日期：2008/12/19

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2023年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實施到位，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2023年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2023年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2023年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2023年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額期末余額，應(yīng)于2023年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

四、自2023年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2023年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財稅[2004]156號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2004]168號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅[2004]226號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財稅[2004]227號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國稅函[2004]143號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財稅[2005]28號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額退稅問題的通知》（財稅[2005]176號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]15號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額退稅問題的通知》（財稅[2006]156號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2007]75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2007]128號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]62號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]94號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北 中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額退稅問題的通知》（財稅[2008]141號）同時廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知

文號：國稅函[2009]90號 狀態(tài)：部分失效 發(fā)文日期：2009/2/25 失效日期：2014/7/1

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【注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第36號），自2023年7月1日起本文第一條第（一）項中“按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策”，修改為“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”；第四條第（一）項廢止。】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定對部分項目繼續(xù)適用增值稅簡易征收政策。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)增值稅管理問題明確如下：

一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

三、一般納稅人銷售貨物適用財稅[2009]9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：【此條款失效】

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。

六、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號）第二條第（二）項規(guī)定同時廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告

文號：國家稅務(wù)總局公告2023年第90號 狀態(tài)：有效 發(fā)文日期：2015/12/22

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為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題公告如下：

一、蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（gb/t 14885-1994）中的“其他通訊設(shè)備”（代碼699），其增值稅進(jìn)項稅額可以按照現(xiàn)行規(guī)定從銷項稅額中抵扣。

二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

三、納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

四、提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。

五、納稅人通過蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿）及配套設(shè)施，為電信企業(yè)提供的基站天線、饋線及設(shè)備環(huán)境控制、動環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運行維護(hù)等塔類站址管理業(yè)務(wù)，按照“信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語音通話和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號室分系統(tǒng)傳輸服務(wù)，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)繳納增值稅。

本公告自2023年2月1日起施行，此前未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

【第5篇】一般納稅人銷售舊貨

出售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)該是在很多公司都會發(fā)生的，那么出售使用過的固定資產(chǎn)，稅率是多少呢？如果大家對這部分的內(nèi)容不了解，就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧！

出售使用過的固定資產(chǎn)的稅率是多少

根據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2023年第90號）、（國稅函〔2009〕90號）

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票，這樣購買方就可以抵扣進(jìn)項稅額了。

注意事項：

1.納稅人根據(jù)自己實際情況選擇是否放棄減稅，一旦放棄減稅，36個月內(nèi)不能再申請減稅；

2.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)跟納稅人銷售舊貨不一樣，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

出售使用過的固定資產(chǎn)怎么繳稅

如果是小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額（稅率按3%減按2%征收）

計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%

根據(jù)（國稅函〔2009〕90號）第四條第二款

如果是一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1．銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2．2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

3．2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

4．一般納稅人（原營業(yè)稅納稅人）銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

以上就是有關(guān)出售使用過的固定資產(chǎn)的有關(guān)知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關(guān)的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：小敏

【第6篇】小規(guī)模納稅人銷售舊貨

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨如何計算繳納增值稅？

納稅人為一般納稅人的情況

情形一

若是銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法3%減按2%征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*2%。

情形二

若是銷售使用過的已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，即正常稅率（13%或9%）征收增值稅。

情形三

若是銷售舊貨（非二手車），按照簡易辦法3%減按2%征收增值稅。

情形四

若是銷售二手車，減按0.5%征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+0.5%）*0.5%。

2.納稅人為小規(guī)模納稅人的情況

情形一

若是銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨（非二手車），按照簡易辦法3%減按2%征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*2%。

情形二

若是銷售二手車，減按0.5%征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+0.5%）*0.5%。

【提示】

①使用過的固定資產(chǎn)，是指自己使用過的，不是指他人使用過的；而舊貨不是指自己使用過的舊貨，而是從外部購入的二手貨物。

②納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票；如果適用3%減按2%的政策，則不能開專票。

公眾號：牽行財稅（id：ashley-notes）