收入納稅證明怎么開（16篇）

【第1篇】收入納稅證明怎么開

無業(yè)人員也就是沒有固定單位工作的靈活就業(yè)者，銀行貸款買房時需要開具收入證明，并且還需要加蓋公司財務(wù)章或者是公章，而對于無業(yè)人員來說無法開具收入證明，也無法加蓋公司的章子，那么無業(yè)人員貸款買房的收入證明怎么開呢？

無業(yè)人員買房如何開收入證明？

【1】如果是自由職業(yè)者，有存款的可以提供存款證明；如果沒有存款可以提供收入流水證明，銀行流水賬單也可以，只要能證明有持續(xù)穩(wěn)定收入即可。

【2】如果是私營業(yè)主，那么收入證明需要正常開具，同時還需要提供公司資料，如組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、對公賬戶近半年的流水等等。

無業(yè)人員沒有珍貴的收入證明，還可以使用這些證明代替：

【1】官方憑證：可以提供一些納稅證明，有納稅說明用戶的工資不低于5000元，特別是個體戶經(jīng)營者。納稅證明屬于官方證明的一種，具備法律效力。

【2】銀行證明：自由職業(yè)者可以提供近一年的銀行流水證明、存款證明、基金股票等個人資產(chǎn)證明，這些都可以代替收入證明。

【3】村委會證明：自由職業(yè)者買房時，如果沒有收入證明的話，也可以讓村委會出具一個當(dāng)前經(jīng)濟狀況證明，不過這個一般不常用且證明的效力有待商榷。

【4】除此之外，用戶還可以使用其他部分收入證明，如車產(chǎn)、房產(chǎn)證明等，類似證明也都可以。

【第2篇】小規(guī)模納稅人適用3%征收率的銷售收入減按1%納稅，如何用含稅銷售額換算銷售額？

問：2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何用含稅銷售額換算銷售額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2023年第9號）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）。本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）未重復(fù)明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

【第3篇】軟件服務(wù)收入如何納稅

接上文提出的問題：王總真實想要的是什么呢？會計又該如何把沒賺錢要交稅這事說清楚呢？那么《稅收風(fēng)險提示提醒函》又是什么呢？

1、王總真實想要的是什么？

王總其實表達的是“不賺錢還要交稅”的憤怒和“交這么多稅，還不知情”的自責(zé)，這時他需要的是情緒共鳴。因為無論從財報上，還是稅金繳付上，都好像和他沒有關(guān)系。財報上看不出來，因為增值稅是價外稅，只有從現(xiàn)金流量表上才能看出來，而中小企業(yè)按月編制現(xiàn)金流量表的并不多。而從稅金繳付上，通常都是會計申報后，三方協(xié)議就從公司賬戶上直接劃款了，和你老板沒關(guān)系。

我是老板，付錢出去竟然我不知情，“不惱火”才是反常的。

2、那會計又該如何說清楚呢？

1）是共識的問題。就是現(xiàn)金流，關(guān)切現(xiàn)金流是會計和創(chuàng)業(yè)期老板達成共識的重要內(nèi)容。

創(chuàng)業(yè)很艱難，尤其是新技術(shù)新背景下的創(chuàng)業(yè)更難，可能存活率不到千分之一。像之前的百團大戰(zhàn)，最后就活了美團一個，打車大戰(zhàn)，最后也只有滴滴笑到了最后，還有像電商、網(wǎng)絡(luò)社交等等，互聯(lián)網(wǎng)模式下的創(chuàng)業(yè)，結(jié)局幾乎是只能活頭部的幾個，如果市場規(guī)模小的話，可能只能活一個。所以，這類新技術(shù)新背景下的公司，老板只有一個目標，就是想盡辦法讓公司活下去，所以他們最關(guān)注的就是現(xiàn)金流。

所以會計首要的是能保證客觀真實的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營實況，而不是刻板的遵循會計準則，放大稅會差異。比如小企業(yè)會計準則第七十一條就規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。就說明小企業(yè)所得稅的會計處理是遵循“稅會合一”的模式，也就是說是稅法優(yōu)先。比如用戶一次性付1年開全額發(fā)票，如果當(dāng)預(yù)付款來分攤確認收入，就會產(chǎn)生很大的稅會差異，可能某期的財務(wù)收入都不夠付增值稅的。其實真沒這個必要在早期就引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，就按開票記收入就行。

其次是要在現(xiàn)金流的角度上管理企業(yè)的納稅行為，包括納稅金額和繳納時間，因為稅金確實能在一定程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流，也就是企業(yè)的存活空間。這樣，就能和老板的關(guān)切高度一致，也能幫助老板監(jiān)控到不利于現(xiàn)金流掌控的現(xiàn)象。比如銷售提成是按回款總額提取的，如果出現(xiàn)合同終止的情況，提成是要不回來的，甚至還可能會利用這種情況刷單。再比如可以建議開發(fā)在線客戶自助開票的應(yīng)用，作為線下開票機制的補充，并設(shè)置開票條件如充值不開票，消費才開，以達到延緩開票目的。因為增值稅是形式大于實質(zhì)，你開了票就得確認增值稅收入，就得交稅。

這里的共識基礎(chǔ)就是，凡是有利于現(xiàn)金流增加的，就能比較容易和老板達成共識。

2）是強調(diào)納稅人權(quán)利比納稅義務(wù)更有利于溝通展開。

關(guān)于納稅人意識，它包括納稅人的權(quán)利和義務(wù)。而會計過往的習(xí)慣，可能是法律法規(guī)學(xué)多了吧，很容易只強調(diào)納稅意識，也就是只強調(diào)納稅遵從的義務(wù)下展開溝通，沒注意“人”的主觀情緒，忽略了“人”，只會讓溝通對象有對抗情緒，很難讓溝通順利進行。

所以，如果從權(quán)利上展開，比如從納稅籌劃的角度，把“買軟件送收銀機”，改成“買軟件1元租收銀機”，這樣既達成促銷目的，也可以避免收銀機被視同銷售，達到遞延納稅的目標。

同樣，這里就要會計改變只憑發(fā)票做賬的習(xí)慣，積極參與到各類業(yè)務(wù)合同的審批流程或商業(yè)模式設(shè)計中去，從納稅人權(quán)利也就是稅收籌劃上切入，盡量選擇對企業(yè)有利的稅收政策加以運用，在稅法的框架下實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這樣溝通一定可以順利展開。

3）是創(chuàng)造可視化的溝通對象，是業(yè)稅相融的關(guān)鍵。

業(yè)務(wù)和財稅，最大的問題是各自有不同的話語體系，甚至是財務(wù)和稅務(wù)都不相同。比如大多數(shù)老板通常把現(xiàn)金流余額叫作賺錢，會計是按權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入減成本費用的盈余稱之為利潤，而稅務(wù)上則把稅前利潤稱之為“應(yīng)納稅所得額”。

這里可以簡要地說下什么叫稅會差異，簡單來講，財務(wù)有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，而收稅只針對納稅年度的全部事項的凈結(jié)果，不考慮后續(xù)年度中的可能結(jié)果，白話就是不認可會計假設(shè)。就是財務(wù)講的是昨天的故事，稅務(wù)則是講今天的故事，這和老板說的秋后納糧是一個道理。收稅要考慮征收效率，有糧才能收，會計假設(shè)會產(chǎn)生賬面有利潤但收不到稅的情況。就像資本公積轉(zhuǎn)增資本，自然人股東并沒有實際的收益，所以稅收上給了5年的分期繳納個稅政——

常說業(yè)財融合，其實中小企業(yè)更優(yōu)先的應(yīng)該是業(yè)稅融合，剛才講不同的話語體系是融合的障礙，但更落地的是需要有一個具體的、可視化的溝通對象，不能依據(jù)賬簿或報表，老板和業(yè)務(wù)人員都不懂。所以只能是會計往前跨一步，掌握更多的數(shù)據(jù)分析和可視化報告工具，比如稅眼看賬報告，就是這樣一款反映稅務(wù)風(fēng)險情況的溝通工具。

最后，我把今天的分享總結(jié)下。主題是“公司沒賺錢，如何說服老板交稅”。我先分析了王總惱火的原因，其實是他不明白要交稅的原因，也就是為什么，除了納稅人權(quán)利需要被被尊重之外，還關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流和權(quán)限，這是他惱火的核心，如果他現(xiàn)金流寬裕的話，早交和晚交不會動肝火的。

然后分享了三個說服王總的方法，一是從老板的關(guān)切，現(xiàn)金流角度容易達成共識；二是從有利于納稅人的權(quán)利角度更容易展開溝通；三是創(chuàng)造可視化的匯報成果，更有利于完成溝通。

祝大家賺多錢，交對稅！

哦，忘了說《稅務(wù)風(fēng)險提示提醒函》了，篇幅太長，下篇再說!

【第4篇】小規(guī)模納稅人未開票收入如何做賬

不開發(fā)票就等同于偷稅嗎？雖然說稅收無處不在，但在日常消費中，我們?nèi)ゲ蛷d吃個飯，去商場買件衣服，在淘寶上購物什么的，商家也經(jīng)常不給開票，那么商家不開發(fā)票就是偷稅嗎？

不一定哦！偷稅和不開發(fā)票是兩種不同的涉稅違法行為。確實，存在不法企業(yè)試圖通過不開發(fā)票來達到偷稅目的。但是，并不能說不開發(fā)票就一定會發(fā)生偷稅行為。

今天小編就跟大家一起探討一下這個話題吧~

01、不開發(fā)票=偷稅？

我們先來講一下不開發(fā)票和偷稅都是什么概念~

不開發(fā)票

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）文件第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條：違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的。

偷稅

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十三條的規(guī)定：

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

小編提醒：索要發(fā)票能更好地監(jiān)督納稅人依法如實申報哦！如果存在企業(yè)拒絕開具發(fā)票的情況，可以撥打12366就其應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的行為進行投訴，稅務(wù)機關(guān)會及時受理。

所以在日常經(jīng)營活動中，也存在購買方未索取發(fā)票，但是銷售方自主申報全部真實收入的情況。在這種情況下，即使沒有開具發(fā)票，銷售方仍舊將其取得的全部收入進行依法申報，是遵紀守法的誠信納稅人哦~

那么作為財務(wù)，這些未開票收入又該怎么處理呢，我們接著往下看！

02、未開票收入賬務(wù)處理

案例一：銷售商品未開票

公司（一般納稅人）從事電商業(yè)務(wù)，對外銷售的不含稅價值為200萬。注：稅率為13%.沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入。

借：銀行存款 200萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26萬元

注意：納稅申報時，不開票的情況下作收入，也要進行價稅分離，增值稅上應(yīng)做未開票收入，計提13%銷項稅額。

案例二：上月無票收入這個月補開了發(fā)票

公司（一般納稅人）銷售一批商品，對外銷售的不含稅價值為200萬。（稅率為13%.）

1.先做一筆沖銷上月無票收入的憑證

摘要：上月無票收入，本月已開票

會計分錄：

借：現(xiàn)金/銀行存款等(紅字) 226萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (紅字) 200萬

應(yīng)交稅金--增值稅(紅字)26萬

2.然后，根據(jù)開具的發(fā)票入賬

借：現(xiàn)金/銀行存款等 226萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬

應(yīng)交稅金--增值稅 26萬

注：納稅申報時，在表一中無票收入中填負數(shù)就行了。

03、未開票收入如何申報

1.一般納稅人

發(fā)生未開票收入時候通過未開具發(fā)票欄申報，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負數(shù)申報。

比如一般納稅人，當(dāng)期取得100的未開票不含稅收入，稅率13%。開專票收入還有200（不含稅），稅額26。那么填表如下，當(dāng)期的未開票收入和稅額填寫到附表一的5、6列。

后期補開了發(fā)票，需要填寫兩個地方。

在開票發(fā)票相應(yīng)欄次填寫開票數(shù)據(jù)同時在未開票發(fā)票欄次填寫其對應(yīng)負數(shù)金額。

比如，上述113的未開票申報，次月又開具了發(fā)票。同時次月還有200的不含稅開票收入。那么申報表填表如下：

我們在申報時候會提示無法通過申報，強行申報的話，會無法解鎖金稅盤，按照稅總發(fā)〔2017〕124號規(guī)定，異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進行解鎖；核實后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實處理。

所以，這種情況，納稅人肯定需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。

2.小規(guī)模納稅人

比如你有40萬的未開票收入，那么你就都填寫在第一欄，第2、3欄是其中項，沒有開票就不用填寫。

如果次月40萬元均補開開具了增值稅普通發(fā)票，那么申報表不需要再重復(fù)申報這個40萬。

開票金額40萬>申報銷售額0萬

1欄0萬<2+3欄=40萬

結(jié)果是比對不滿足規(guī)則，無法通過比對。

所以，這種方法也會提示無法通過比對，同樣強行申報會異常，進而鎖死無法解鎖。

如果未開票收入后期發(fā)生了補票，我們都需要從補票當(dāng)期把這塊從申報表剔除，如果不剔除，就會發(fā)生重復(fù)報稅的情況，那么剔除一塊不申報這個行為會受到限制，比對會出現(xiàn)異常，這種情況就需要去大廳處理。

我們一定要做好未開票收入臺賬，未開票收入有哪些？哪些已經(jīng)補開發(fā)票，哪些尚未補開，有了這個明細，不管是自己申報核對還是稅務(wù)局比對時候要求提供資料，都能說得清了。

如果后期不開票了，那當(dāng)然就不需要做任何申報處理了。

04、總結(jié)

作為企業(yè)，無論客戶是否需要開具發(fā)票，企業(yè)均應(yīng)該按照會計準則的規(guī)定確認收入、納稅申報并進行賬務(wù)處理。真實誠信經(jīng)營才能走得更長遠。

【第5篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，指的是公司股東依法把自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使得他人取得股權(quán)的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程是需要納稅的，過程中一共涉及4種，分別為：增值稅，印花稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅。但是這4種稅并不是所有的情況都要交，現(xiàn)在我給大家詳細介紹一下這些稅在什么情況下才需要交，以及怎么交。

一、增值稅

增值稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，分成了好幾種情況，我們通過下面這張表格來說明一下哪些情況需要交增值稅，而哪一些情況又不需要交增值稅。

而這個金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，一般納稅人是6%，小規(guī)模納稅人則是3%。

二、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，需要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，按照我國的法律規(guī)定交易合同需要貼花繳納印花稅。印花稅對簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收都征收，雙方都必須要繳印花稅。

需要注意的一點是：印花稅由股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方來支付，并不單單是被投資的企業(yè)。

稅率：萬分之五

計算公式：應(yīng)納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000

印花稅能夠按次申報也可就按照時間段匯總后統(tǒng)一申報。

通常來說個人或者個體工商戶都是按次申報，就是簽完一份合同之后，自己帶著合同去主管地稅局辦理。

而增值稅納稅人能夠根據(jù)自己的增值稅申報周期來申報印花稅，這也就意味著如果你一個月申報一次增值稅，也一個月申報一次印花稅，如果你一個季度申報一次增值稅，那也可一個季度申報一次印花稅。

【第6篇】境外收入不納稅的后果

新加坡是世界上少有的稅率低且稅制單一的國家，新加坡以屬地原則征稅，即公司和個人在新加坡產(chǎn)生或來源于新加坡的收入，或在新加坡收到或視為在新加坡收到的收入，都屬于新加坡的應(yīng)稅收入，需要在新加坡納稅。相應(yīng)地，如果收入來源于新加坡境外，并且不是在新加坡收到或視為收到，則無需在新加坡納稅。

新加坡稅務(wù)種類

新加坡現(xiàn)行主要稅種有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅、不動產(chǎn)稅、印花稅等。此外還有預(yù)提稅、關(guān)稅、博彩稅、車船稅以及引進外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅等等。2008年以前，新加坡還有遺產(chǎn)稅，政府在2008年2月15日之后取消了該稅。

企業(yè)所得稅

新加坡對內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策。新加坡企業(yè)所得稅普通稅率為17%。所有在新加坡投資的支出或利潤都要繳納所得稅，除非是在所得稅法案中特別規(guī)定減免的。這些免除的收入包括股份和信托基金的紅利以及固定存款的利息。

企業(yè)所得稅豁免計劃

（一）新注冊的新加坡公司

對于新注冊的新加坡公司，可享有前3年的政府免稅計劃，豁免稅額如下：

1.首10萬新幣可納稅的收入，稅率僅為4.25%；

2.接下來的10萬新幣可納稅的收入，只征收一半的稅，只需要8.5%的稅；

3.超過20萬新幣的部分，按照正常的稅率17%。

即符合條件的新注冊的新加坡公司前20萬新幣應(yīng)稅利潤的有效稅率是6.375%！

（二）所有新加坡公司

對于所有的新加坡公司，其豁免稅額如下：

1.首1萬新幣可納稅的收入，75%的稅務(wù)減免，稅率僅為4.25%；

2.接下來的19萬新幣可納稅的收入，享有50%的稅務(wù)減免，即只需8.5%的稅；

3.超過20萬新幣的部分，按照正常的稅率17%。

即所有新加坡公司前20萬新幣應(yīng)稅利潤的有效稅率是8.2875%！

（三）新加坡境外來源收入免稅

1.來自海外的股息免稅；

2.海外分支利潤免稅；

3.來自海外的服務(wù)費免稅

個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅稅額會因納稅對象 (納稅居民或非納稅居民) 和收入水平的不同而有所不同。新加坡實行累進稅率制，除了個人所得稅減免之外，個人所得稅稅率保持在0 - 22%之間。

在一層稅制的新加坡，股東分紅給到新加坡稅務(wù)居民，個人是不需要再納稅。

納稅居民須就其在新加坡賺取的收入納稅，如受雇于新加坡企業(yè)，但在新加坡收到的收入源于新加坡境外則也必須依法納稅。值得一提的是，居民個人取得的海外收入無須納稅。

納稅居民有權(quán)就子女撫養(yǎng)費、職業(yè)培訓(xùn)費、保險費以及公積金(cpf)繳款等事項享受個人所得稅減免。

消費稅

新加坡的消費稅，即貨物和勞務(wù)稅(goods and services tax，簡稱gst)，是對進口貨物和所有在新提供貨物和勞務(wù)服務(wù)征收的一種稅，相當(dāng)于一些國家的增值稅，稅負由最終的消費者負擔(dān)。

從2023年1月1號開始，新加坡對電子數(shù)字服務(wù)行業(yè)的消費稅做了重大更改，凡是海外公司給新加坡公司或個人提供電子數(shù)字服務(wù)，或售賣數(shù)字產(chǎn)品（例如：數(shù)字應(yīng)用程序，數(shù)字音樂，數(shù)字電影，網(wǎng)絡(luò)課程）的營業(yè)額超過10萬新幣并且全球收入超過100萬新幣，則需要在新加坡通過ovr (overseas vendor registration) 注冊gst，并且向個人或沒有注冊消費稅的公司收取消費稅。

自2007年7月1日之后，新加坡消費稅的稅率為7%。住宅財產(chǎn)的銷售和出租以及大部分金融服務(wù)可免征消費稅。出口貨物和服務(wù)的消費稅稅率為零。新加坡在過去兩年的財政預(yù)算都提到了把消費稅的稅率提高到9%，相信這是個循序漸進的過程。

不動產(chǎn)稅

不動產(chǎn)稅是對所有不動產(chǎn)如房子、建筑物和土地征收的稅。不動產(chǎn)所有人應(yīng)為所擁有的不動產(chǎn)繳納不動產(chǎn)稅。不動產(chǎn)稅按年繳納，每年一月份繳納全年的不動產(chǎn)稅，納稅基數(shù)為不動產(chǎn)的年值。不動產(chǎn)的年值是根據(jù)不動產(chǎn)的年租金收入估計的，估計的租金收入不包括出租的家具、裝置和服務(wù)費。

不動產(chǎn)出租、自用或空置適用同樣的基數(shù)。新加坡稅務(wù)局每年會對不動產(chǎn)的年值進行審閱，以確定是否需要修改。如果不動產(chǎn)的年值發(fā)生變化，稅務(wù)局會通知納稅人。目前商業(yè)不動產(chǎn)稅的稅率為10%。居住在自有住宅里的個人適用0%-16%的累進制稅率，如果是用于出租的住宅為10%-20%的累進制稅率。

新加坡稅務(wù)優(yōu)惠政策

新加坡采取的優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵投資、出口、增加就業(yè)機會、鼓勵研發(fā)和高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及使整個經(jīng)濟更具有活力的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如對涉及特殊產(chǎn)業(yè)和服務(wù) (如高技術(shù)、高附加值企業(yè))、大型跨國公司、研發(fā)機構(gòu)、區(qū)域總部、國際船運以及出口企業(yè)等給予一定期限的減、免稅優(yōu)惠或資金扶持等。政府推出的各項優(yōu)惠政策，外資企業(yè)基本上可以和本土企業(yè)一樣享受。

新加坡先鋒企業(yè)獎勵

從事新加坡目前還未大規(guī)模開展而且經(jīng)濟發(fā)展需要的生產(chǎn)或服務(wù)的企業(yè)，或從事良好發(fā)展前景的生產(chǎn)或服務(wù)的企業(yè)可以向新加坡政府部門申請“先鋒企業(yè)”資格。

享有先鋒企業(yè)（包括制造業(yè)和服務(wù)業(yè)）稱號的公司，自生產(chǎn)之日起，從事先鋒活動取得的所得可享受免征5-10年所得稅的優(yōu)惠待遇。

新加坡發(fā)展和擴展獎勵

從政府規(guī)定之日起，一定基數(shù)以上的公司所得可享受最低為5%的公司所得稅率，為期10年，最長可延長到20年。

此項政策主要是為鼓勵企業(yè)不斷增加在高新技術(shù)和高附加值領(lǐng)域增加投資并提升設(shè)備和營運水平。

曾享受過先鋒企業(yè)獎勵的企業(yè)以及其他符合條件的企業(yè)均可申請享受此項優(yōu)惠。

新加坡服務(wù)出口企業(yè)獎勵

從政府規(guī)定之日起，向非新加坡居民或在新加坡沒有常設(shè)機構(gòu)的公司或個人提供與海外項目有關(guān)的符合條件的服務(wù)的公司。

其符合條件的服務(wù)收入的90%可享受10年的免征所得稅待遇，最長可延長到20年。

新加坡國際船運企業(yè)優(yōu)惠

擁有或運營新加坡船只或外國船只的國際航運公司，可以申請10年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，最長可延長到30年。

申請企業(yè)應(yīng)具備以下條件：新加坡居民公司；擁有并運營一定規(guī)模的船隊；在新加坡的運營成本每年超過400萬新元；至少10%的船隊（或最少一只船）在新加坡注冊。

此類優(yōu)惠項目由新加坡海運管理局（mpa）負責(zé)評估。

新加坡國際貿(mào)易商優(yōu)惠

為鼓勵全球貿(mào)易商在新加坡開展國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，對政府批準的“全球貿(mào)易商”給于5-10年的企業(yè)所得稅，稅率減低為5%或10%；

此項優(yōu)惠項目由新加坡國際企業(yè)發(fā)展局（ies）負責(zé)評估。

新加坡金融和財務(wù)中心獎勵

此項政策是為鼓勵跨國企業(yè)在新加坡設(shè)立金融和財務(wù)中心（ftc），從事財務(wù)、融資和其他金融服務(wù)業(yè)務(wù)。

金融和財務(wù)中心從事符合條件的活動取得的收入可申請享受10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，為期10年，最長可延長到20年。

新加坡區(qū)域 / 國際總部計劃

將區(qū)域總部（rhq）或國際總部（ihq）設(shè)在新加坡的跨國公司，可適用較低的企業(yè)所得稅稅率：區(qū)域總部為15%企業(yè)所得稅稅率，期限為3-5年；國際總部為10%或更低，期限為5-20年。

此項政策主要是為鼓勵跨國公司將區(qū)域或國際總部設(shè)立在新加坡。

具體優(yōu)惠企業(yè)可與新加坡企業(yè)發(fā)展局（ebd）進行商談，企業(yè)發(fā)展局可根據(jù)公司規(guī)模和對新加坡貢獻為企業(yè)量身定做優(yōu)惠配套。

（新加坡政府的地區(qū)總部計劃（rhq）通過采取稅收激 勵措施吸引跨國企業(yè)在新加坡設(shè)立地區(qū)總部（如負責(zé)東南亞活動）

例如，政府為能滿足在新加坡?lián)碛胁簧儆?0萬新幣的 資本和年度商業(yè)開支不少于500萬新幣等最低要求的 rhq公司提供以下稅收優(yōu)惠：

? 對增量應(yīng)稅所得征收15%的稅；

? 3年免稅，且可延長2年；

超過地區(qū)總部獎勵計劃最低要求的跨國公司可以獲得國際總部（ihq）獎勵，獎勵幅度更大，例如：

? 依據(jù)貢獻，同新加坡經(jīng)濟發(fā)展局協(xié)商對應(yīng)稅所得 繳納0、5%或10%的稅收；

? 5到20年的免稅期；

地區(qū)總部和國際總部的應(yīng)稅所得是指來自管理、技術(shù) 協(xié)助和其他支持性服務(wù)的所得，以及應(yīng)稅利息和許可 費。新加坡對地區(qū)總部或國際總部獲得的股息予以免稅， 對地區(qū)總部和國際總部支付的股息免除預(yù)扣稅。）

【第7篇】2023收入納稅清單個人所得稅匯算清繳

溫馨提示：2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳即將于2023年3月1日正式開始！在辦理個稅綜合所得匯算清繳前，清楚準確地掌握所屬年度個人收入納稅情況非常重要。

2022

年度盤點

如何便捷地查到全年的收入納稅明細呢？快和小編一起跟著下方的教程操作起來吧！

1

下載個人所得稅app

在手機應(yīng)用市場搜索“個人所得稅”，或掃描上方二維碼下載安裝。

2

查詢收入納稅明細

第一步

進入app首頁，下滑頁面，在【常用業(yè)務(wù)】下，點擊【收入納稅明細查詢】。

第二步

納稅記錄年度自動選擇【2023年】，選擇所得類型后，可以清楚地看到2023年度的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項綜合所得已申報收入和稅額合計。

第三步

點擊進入某一條收入明細可以查看詳細信息，如對信息有異議，請及時與扣繳單位核實后，選擇申訴。

- 申訴須知 -

在提交申訴之前，請先嘗試聯(lián)系扣繳義務(wù)人進行核實，并確保申訴情況屬實。

如果屬于下列情形之一的，可能是正?，F(xiàn)象，無需發(fā)起異議申訴，建議先與扣繳義務(wù)人核實：

1.您的離職時間與收入納稅明細的稅款所屬期間隔不超過2個月的（扣繳義務(wù)人可能會在次月為您申報上月收入）；

2.您與所在的單位還有未結(jié)清的收入事項，離職后扣繳義務(wù)人仍需為您發(fā)放收入并進行扣繳申報；

3.您雖然未在該單位任職，但是曾經(jīng)從該單位取得所得，如講課費、顧問費、利息、稿費、租金、中獎等收入；

4.被申訴扣繳單位變更名稱；

5.被申訴扣繳單位是代為發(fā)放工資并申報的勞務(wù)派遣方。

您學(xué)會了嗎？趕快使用吧！

這一年努力的您一定收獲滿滿，

新的一年更要信心足足哦！

來源：河南稅務(wù)

【第8篇】什么一般納稅人收入

情景一：我司為一家酒店經(jīng)營企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，本月因某兄弟單位經(jīng)營不善而出現(xiàn)資金短期情形，我司向?qū)Ψ教峁┝私杩?，由于金額很大，利息收入金額偏大，預(yù)計將會導(dǎo)致連續(xù) 12 個月的累計銷售額超過 500 萬元。請問，我司因偶然發(fā)生貸款服務(wù)取得利息收入導(dǎo)致的累計銷售額超過 500 萬元，我司是否需要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人？

答：根據(jù)財稅[2016]36 號附件 1 第三條、財稅[2018]33 號第一條以及《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準，即超過 500 萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。其中，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入 應(yīng)稅行 為年應(yīng) 稅銷售 額。由于貴司偶然發(fā)生的是貸款服務(wù)，故貴司取得的利息收入仍需要并入到年應(yīng)稅銷售額當(dāng)中。因此，因偶然發(fā)生的貸款服務(wù)取得的利息收入導(dǎo)致累計銷售額超過 500 萬元后，貴公司應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為增值稅一 般納稅 人。

相關(guān)規(guī)定：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅[2018]33 號）

一、增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額 500 萬元及以下。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》

第二條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷 售額， 不計入 應(yīng)稅行 為年應(yīng) 稅銷售 額。

【第9篇】不征稅收入申報納稅

12月既是季度末又是年度末。對企業(yè)財稅人員來說，12月更加緊張而忙碌——那么，不征稅發(fā)票，納稅申報時需關(guān)注哪些事項？大駿已幫您整理好，快來一起看看吧~~

一、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）第九條規(guī)定，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

同時還規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設(shè)子目，對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項：

601：預(yù)付卡銷售和充值；

602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款；

603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票；

604：代收印花稅；

605：代收車船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；

609：代理進口免稅貨物貨款；

610：有獎發(fā)票獎金支付；

611：不征稅自來水；

612：建筑服務(wù)預(yù)收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；

615：與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入；

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

二、開具“不征稅發(fā)票”時需注意事項

1.納稅人開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時對應(yīng)的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中體現(xiàn)。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）第十條和第十九條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計稅2%；簡易計稅3%）預(yù)繳增值稅。

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【第10篇】未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整

來源：會計頭條app

作者：彭懷文

《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》（2017版，以下簡稱'會計準則'）第二條規(guī)定：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》有專門的政府補助相關(guān)納稅調(diào)整欄目，但是該表的填報說明專門聲明：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（a105040）中納稅調(diào)整。

因此，本文主要探討政府補助征稅的情況，對于滿足不征稅收入的暫不涉及。

一、政府補助的會計處理

（一）政府補助的分類

會計準則第四條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

（二）政府補助的計量

會計準則第七條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理

1.初始計量的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。

與2006版準則相比，2017版準則有'總額法'和'凈額法'可供選擇，而'凈額法'允許沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。

（1）沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值會計分錄

借：銀行存款或其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

（2）確認為遞延收益會計分錄

借：銀行存款或其他應(yīng)收款

貸：遞延收益

在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益：

借：管理費用、制造費用等

貸：累計折舊、無形資產(chǎn)攤銷等

同時：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2.相關(guān)資產(chǎn)提前處置的會計處理

會計準則第八條規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

（四）與收益相關(guān)的政府補助的會計處理

會計準則第九條，與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1. 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（1）初始計量確認會計分錄

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）相關(guān)期間會計分錄

借：遞延收益

貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營業(yè)務(wù)成本等）

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

借：銀行存款

貸：其他收益或相關(guān)成本（如主營業(yè)務(wù)成本等）

（五）同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助的處理

會計準則第十條規(guī)定，對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。

（六）政府補助會計處理科目的選擇

會計準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助， 應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

說明：此為2023年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則，沒有區(qū)分，全部是計入營業(yè)外收支。

（七）政府補助退回的會計處理

會計準則第十五條規(guī)定，已確認的政府補助需要退回的， 應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的， 調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

3.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

二、政府補助的稅務(wù)處理

（一）《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。

（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（三）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條關(guān)于財政性資金規(guī)定：

1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

3.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

三、案例解析

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的納稅調(diào)整及填報

【案例-1】甲公司2023年6月1日收到市政府通知，向企業(yè)提供一套環(huán)保專用設(shè)備，以鼓勵企業(yè)繼續(xù)作好環(huán)境保護工作。該設(shè)備公允價值90000元，甲公司為按照該設(shè)備共花費人工薪酬10000元。該設(shè)備預(yù)計使用5年（無殘值，假定滿足稅法規(guī)定最低折舊年限），2023年6月30日按照完畢即投入使用。

假定甲公司對政府補貼選擇征稅處理。

問題：甲公司2023年政府提供環(huán)保專用設(shè)備的會計處理及納稅調(diào)整與填報

1.會計處理

（1）收到設(shè)備時

借：在建工程 90000元

貸：遞延收益 90000元

（2）設(shè)備安裝

借：在建工程 10000元

貸：應(yīng)付職工薪酬 10000元

（3）設(shè)備安裝完畢轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn) 100000元

貸：在建工程 100000元

（4）設(shè)備投入使用2023年折舊

假定使用平均年限法折舊，2023年折舊額=（100000/5）/2=10000元

借：管理費用-折舊費 10000元

貸：累計折舊 10000元

同時，分配遞延收益：2023年應(yīng)分配=90000/5/2=9000元

借：遞延收益 9000元

貸：其他收益 9000元

2.稅會差異分析與納稅調(diào)整及填報

（1）稅會差異分析與納稅調(diào)整

稅務(wù)處理：當(dāng)企業(yè)收到政府補助時，應(yīng)計應(yīng)稅收入90000元。而會計處理在2023年只計入收入金額是9000元，應(yīng)調(diào)整81000元。

（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-1：

說明：由于《a101010一般企業(yè)收入明細表》增加'其他收益'欄目，只能將'其他收益'屈尊填入原'營業(yè)外收入——政府補助利得'。

第二步：填寫《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》，如表-2：

第三步：填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-3：

（二）與收益相關(guān)的政府補助的納稅調(diào)整及填報

【案例-2】乙公司2023年收到兩筆政府補貼：8月15日收到一筆100000元，用于2023年度秋季在精準扶貧對貧困地區(qū)秋糧保護價收購的補貼；12月20日收到一筆150000元，用于2023年春季種苗優(yōu)惠供應(yīng)貧困戶的補貼。

問題：乙公司2023年政府補貼的會計處理及納稅調(diào)整與填報

1.會計處理

（1）8月收到補貼款：

借：銀行存款 10000元

貸：其他收益 10000元

（2）12月收到補貼款：

借：銀行存款 150000元

貸：遞延收益 150000元

2.稅會差異分析與納稅調(diào)整及填報

（1）稅會差異分析與納稅調(diào)整

稅務(wù)處理：乙公司2023年度收到的兩筆政府補貼款，都應(yīng)計入2023年度的應(yīng)稅收入。但是，會計上只是確認了一筆補貼收入，另外一筆沒有計入的應(yīng)進行納稅調(diào)整。

（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-4：

第二步：填寫《a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》，如表-5：

第三步：填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-6：

說明：本文中案例的會計處理，采用的是總額法，明天繼續(xù)分享采用凈額法的納稅調(diào)整與申報表填報。

來源：會計頭條app

作者：彭懷文

【第11篇】租金收入納稅籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。雖然房產(chǎn)稅是小稅種，在納稅人的稅負構(gòu)成中所占比例很小，但仍有籌劃的空間。如房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定了一些減免稅條款，符合條件的企業(yè)可加以利用。比如，按規(guī)定，在房屋大修停用期間，可以免征房產(chǎn)稅，前提是納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出申請，而有的納稅人由于疏忽沒有申請，導(dǎo)致房產(chǎn)修理期間仍然繳納了房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定：

房產(chǎn)稅征收標準分從價或從租兩種情況：

（1）從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值；

（注：各地幅度不一，譬如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30%）

（2）從租計征的（即房產(chǎn)出租的），以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。

財稅〔2016〕43號規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以不含增值稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，按照12%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃方法

（一）場地和廠房分開租賃的稅務(wù)籌劃

企業(yè)租賃大都涉及房屋租賃，例如出租車間、廠房、賓館、門面房等，根據(jù)規(guī)定，要按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。但往往企業(yè)出租的不僅是房屋設(shè)施自身，還有場地、附屬設(shè)施，比如機器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等，稅法對這些場地以及設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。如果把這些場地和設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時寫在一張租賃合同里，這些場地和設(shè)施也要繳納房產(chǎn)稅，從而增加了企業(yè)的稅負。

（二）出資方式改為出租方式進行稅務(wù)籌劃

不少在創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)，由于人少，業(yè)務(wù)量不大，為節(jié)省費用，加之對稅收規(guī)定不了解，為了盡快拿照，沒有考慮稅務(wù)成本。直到被稅局要求納稅時才發(fā)現(xiàn)問題。比如，辦一個公司，可以約定股東以現(xiàn)金出資，或者以設(shè)備、房產(chǎn)等實物出資，雖然拿照快，但會涉稅，因為股東用是房產(chǎn)出資變成了公司的房產(chǎn)后，需要繳納房產(chǎn)稅。如果是租賃，既不需要繳納房產(chǎn)稅，租金又可以在稅前扣除。

（三）將出租方式變?yōu)閭}儲服務(wù)進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃邏輯：房產(chǎn)稅的計征方式有兩種，一是從價計征，二是從租計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)，即按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12%。由于房產(chǎn)稅有兩種計稅方法，不同方法計算的結(jié)果必然有差異，也必然會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的不同，這就有了籌劃的空間。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇計征方式，通過比較兩種方式稅負的大小，選擇稅負低的計征方式。

（四）減少出租業(yè)務(wù)比例進行稅務(wù)籌劃

目前，出現(xiàn)了很多專門從事房屋租賃的公司，他們既出租房屋也負責(zé)為出租房屋提供物業(yè)管理服務(wù)。因此，利用物業(yè)管理合同規(guī)避房產(chǎn)稅的現(xiàn)象比較普遍。

籌劃要點：出租人可以通過提高物業(yè)服務(wù)的收費，降低房屋租賃的價格來達到少交房產(chǎn)稅的目的。但出租房一般應(yīng)有從事物業(yè)管理服務(wù)的經(jīng)營范圍，且確實在出租房屋的同時也在提供物業(yè)管理服務(wù)。

籌劃風(fēng)險：合理地利用物業(yè)管理服務(wù)收費來籌劃出租房產(chǎn)稅是合理的，但關(guān)鍵是這種方法在實際中往往被出租人濫用，導(dǎo)致惡意避稅行為的發(fā)生。

（五）利用轉(zhuǎn)租籌劃

籌劃邏輯：由于轉(zhuǎn)租方不是房屋產(chǎn)權(quán)所有人，因此，轉(zhuǎn)租方轉(zhuǎn)租房屋時，只要按轉(zhuǎn)租價款繳增值稅，不需要繳納房產(chǎn)稅。

籌劃方案：利用轉(zhuǎn)租進行租賃房產(chǎn)稅籌劃。出租人可以成立一個資產(chǎn)管理公司，將擬出租的房產(chǎn)先以較低的價格出租給該資產(chǎn)管理公司（不能過于偏低，屬于正常合理波動范圍），然后由該資產(chǎn)管理公司統(tǒng)一按市場價格轉(zhuǎn)租房產(chǎn)。轉(zhuǎn)租仍需要全額繳納增值稅，但可以抵扣承租人的租金進項稅。

【第12篇】一般納稅人收入超過多少免征

據(jù)財政部網(wǎng)站9日消息，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》。

公告提出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項，按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第87號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

來源：財政部網(wǎng)站 b51

【第13篇】委托貸款利息收入納稅

本文綱要

一、什么是“委托貸款”？（一）基本含義（二）主要模式（三）發(fā)展歷程

二、委托貸款與自營貸款（一）委托貸款與自營貸款的關(guān)系（二）委托貸款與自營貸款的混同（三）委托貸款對自營貸款業(yè)務(wù)的影響

三、委托貸款與信托貸款（一）委托貸款與信托貸款的區(qū)別（二）信托貸款與委托貸款的混同（三）對通道類信托貸款的主要監(jiān)管規(guī)制

四、委托貸款與民間借貸（一）委托貸款屬于民間借貸嗎？（二）法院司法裁判態(tài)度（三）委托貸款被認定為民間借貸的影響

五、委托貸款（委托人、借款人為非自然人）的稅收問題（一）印花稅（二）增值稅（三）所得稅

前言

委托貸款是商業(yè)銀行一項傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，具有金融通道的天然屬性，容易成為監(jiān)管套利的獵物，具有天使與魔鬼的兩重性。管理規(guī)范得好了，委托貸款是天使；管理規(guī)范得不好，它可能變成魔鬼。

在金融抑制和信貸資源錯配的大背景下，通過委托貸款業(yè)務(wù)，可以滿足銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)無法滿足的個性化、多元化的融資需求。但是，如果這種融資通道被泛化、被濫用，則可能成為金融機構(gòu)規(guī)避審慎監(jiān)管以及無序擴張的溫床。近年來，隨著金融亂象整治及資管新規(guī)的落地實施，通道業(yè)務(wù)得到有效規(guī)范，委托貸款也因此得以回歸本源，規(guī)范發(fā)展，繼續(xù)在多層次金融服務(wù)體系中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

本文總結(jié)了委托貸款的基本含義、主要模式及發(fā)展歷程，并結(jié)合相關(guān)法律監(jiān)管規(guī)定，對委托貸款與自營貸款、信托貸款以及民間借貸的關(guān)系分別進行比較，對委托貸款的性質(zhì)進行多維度剖析，同時也對以委托貸款為代表的影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險及治理作了系統(tǒng)解讀。

一、什么是“委托貸款”？

（一）概述

1.基本含義及法律性質(zhì)

通常來講，我們所說的“委托貸款”，是指由法人、非法人組織、個體工商戶和具有完全民事行為能力的自然人等委托人提供資金，由受托人（即名義貸款人，主要是銀行）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放，協(xié)助監(jiān)督使用，并協(xié)助收回的貸款。名義貸款人作為受托人，只收取委托貸款的服務(wù)手續(xù)費，不承擔(dān)委托貸款的風(fēng)險。

根據(jù)借款人主體的不同，委托貸款業(yè)務(wù)可以分為個人委托貸款和法人委托貸款。

個人委托貸款。借款人為自然人的委托貸款業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)品種主要包括一般個人委托貸款和個人住房公積金委托貸款。

法人委托貸款。借款人為非自然人的委托貸款業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)品種包括一般委托貸款、現(xiàn)金管理項下委托貸款、住房公積金項目委托貸款。

大約三十年前，也就是1992年的12月，人民銀行曾在《關(guān)于委托貸款有關(guān)問題的請示的復(fù)函》（銀條法〔1992〕13號，下稱《13號復(fù)函》）中，對委托貸款的法律性質(zhì)等問題作出專門分析?！?3號復(fù)函》指出：

委托貸款行為在事實上類似于《民法通則》（現(xiàn)已被《民法典》取代，筆者注，下同）中的代理行為。

但兩者并不完全相同，這主要表現(xiàn)在：

委托貸款行為是金融機構(gòu)根據(jù)委托人的委托，在委托貸款協(xié)議書所確定的權(quán)限內(nèi)，按照委托人確定的金額、期限、用途、利率等，以金融機構(gòu)自己的名義，同委托人指定的借款人訂立借款合同的行為；

而《民法通則》中的代理行為則是代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施的民事法律行為。但兩者所產(chǎn)生的法律責(zé)任都是由委托人（即被代理人）承擔(dān)的。

在《13號復(fù)函》中，人民銀行還對金融機構(gòu)辦理委托貸款業(yè)務(wù)的政策考量作了說明：“非金融機構(gòu)是不能經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的。因此，非金融機構(gòu)的委托投資或貸款只能通過金融機構(gòu)，并以金融機構(gòu)的名義辦理，否則將造成金融秩序的混亂”。這一監(jiān)管思路后來也貫穿于《貸款通則》等一系列涉及委托貸款的監(jiān)管規(guī)定（下文會詳述）。

2.發(fā)展基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)邏輯

對金融機構(gòu)來說，委托貸款業(yè)務(wù)最初就是以具有貸款資質(zhì)的金融機構(gòu)為非金融機構(gòu)主體的借款融資行為提供通道的代理業(yè)務(wù)（“貸款通道”），同時強調(diào)金融機構(gòu)不對委托貸款的風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任，即要實現(xiàn)對貸款的風(fēng)險隔離。

可以這么說，“貸款通道”和“風(fēng)險隔離”構(gòu)成了委托貸款業(yè)務(wù)發(fā)展的兩大基礎(chǔ)。貸款通道是委托貸款業(yè)務(wù)的本質(zhì)特征，風(fēng)險隔離則構(gòu)成委托貸款的根本保障。委托貸款如果不能界定為貸款通道業(yè)務(wù)，那么金融機構(gòu)實現(xiàn)貸款風(fēng)險的隔離，則會失去法律保障；也只有確保貸款風(fēng)險有效隔離，才能為非金融機構(gòu)“借道”金融機構(gòu)開展委托貸款成為可能。

委托貸款業(yè)務(wù)的廣泛存在并得到監(jiān)管的認可，也反映了在信貸資源錯配的大背景下，企業(yè)融資渠道受限，其有效融資需求難以得到有效滿足的問題，也就是我們常說的“金融抑制”的現(xiàn)實困境。

非金融機構(gòu)通過委托貸款方式，可以增加用款人金融資源的可獲得性，實現(xiàn)非金融機構(gòu)之間的資金相互融通，緩解企業(yè)融資難等問題。

另一方面，對金融機構(gòu)來說，委托貸款是一項中間業(yè)務(wù)，通過其金融通道幫助企業(yè)完成委托貸款，金融機構(gòu)可收取一定的手續(xù)費，在不增加經(jīng)營風(fēng)險的同時，增加中間業(yè)務(wù)收入。

另外，非金融機構(gòu)借道銀行等金融機構(gòu)，通過委托貸款業(yè)務(wù)，滿足銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)無法滿足的個性化、多元化的融資需求，這實際上也是我國2008年之后迅猛擴張的委托貸款、信托貸款等影子銀行業(yè)務(wù)的初始形態(tài)（關(guān)于信托貸款，后文會詳述）。

委托貸款業(yè)務(wù)，銀行等金融機構(gòu)作為受托人不承擔(dān)貸款信用風(fēng)險，但銀行等金融機構(gòu)角色仍是不可或缺的，特別是在把控借款的合規(guī)性、規(guī)范借款人信用管理等方面有較為明顯的優(yōu)勢。

具體來看，就銀行而言，在把控委托貸款的合規(guī)性方面，銀行根據(jù)委托人委托，對抵押物進行監(jiān)管，在出現(xiàn)壞賬的情況下，銀行可以將相關(guān)抵押物進行處理；在信用管理方面，銀行可以查征信，對借款人的信用管理工具更為充分，也更為有效。

（二）主要模式

從商業(yè)銀行委托貸款業(yè)務(wù)模式看，個人委托貸款與法人委托貸款并無實質(zhì)區(qū)別。大體上可以分為以下三類：

1.一般委托貸款

在一般委托貸款業(yè)務(wù)中，主要包括委托人、受托人（銀行）和借款人三方當(dāng)事人，如果采用擔(dān)保方式，還包括擔(dān)保人。交易模式如圖1所示：

在一般委托貸款模式下，涉及以下幾類合同：

（1）委托代理合同

委托人需與受托人（貸款銀行）簽訂《委托貸款委托代理協(xié)議》，確立委托代理關(guān)系，明確委托人自行確定委托貸款的借款人、借款用途、借款金額、借款期限、借款利率等貸款要件，并對借款人資質(zhì)、貸款項目、擔(dān)保人資質(zhì)、抵質(zhì)押物等進行自主審查。

受托人不承擔(dān)任何項目或擔(dān)保審查義務(wù)，亦不為貸款提供任何形式的擔(dān)保；委托人不得以任何形式要求受托人承擔(dān)貸款風(fēng)險。

（2）委托貸款借款合同

委托人、受托人和借款人三方共同簽訂《委托貸款借款合同》，其中委托事項由委托人與受托人協(xié)商一致、借貸相關(guān)事項由委托人與借款人協(xié)商一致。《委托貸款借款合同》主要約定以下事項：

貸款用途、金額、利率、期限、還款安排、擔(dān)保等要素；

委托人、受托人、借款人三方的權(quán)利和義務(wù)；

受托人是否受托監(jiān)督，以及受托監(jiān)督事項與具體監(jiān)督措施（如有）等。

（3）擔(dān)保合同

委托貸款對應(yīng)擔(dān)保合同應(yīng)由委托人與擔(dān)保人自主協(xié)商簽訂。受托人不參與保證人保證合同的簽署。通常情況下，第三人提供抵質(zhì)押擔(dān)保的，受托人也不作為抵質(zhì)押權(quán)人與擔(dān)保人簽署擔(dān)保合同。但因抵質(zhì)押登記部門對抵質(zhì)押權(quán)人的主體資格限定、受托人代理委托人訴訟時主張擔(dān)保權(quán)利需要等原因，確需受托人作為抵質(zhì)押權(quán)人的，可根據(jù)委托人確認的擔(dān)保方式和擔(dān)保人（物），與擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同、代理委托人辦理抵質(zhì)押登記等擔(dān)保手續(xù)（見圖1中的虛線所示）。辦理擔(dān)保手續(xù)產(chǎn)生的登記、公證等費用由委托人承擔(dān)。

2.現(xiàn)金管理下委托貸款

現(xiàn)金管理是目前商業(yè)銀行主要為集團企業(yè)客戶提供的集資金歸集、劃撥、調(diào)劑及清算等服務(wù)為一體的綜合化賬戶服務(wù)。集團企業(yè)客戶的總分公司、母子公司之間通過授權(quán)加入等方式搭建統(tǒng)一的集團賬戶架構(gòu)體系用于集團內(nèi)部資金集中管理，以提升集團資金使用效率，降低資金成本。

在集團賬戶資金池模式下，一般指定一個賬戶為資金匯總賬戶（主賬戶），加入資金池的其他賬戶（分賬戶或成員賬戶）資金均向該主賬戶進行歸集上撥（即平時成員賬戶一般為零余額），待成員賬戶有對外付款義務(wù)時，則在成員賬戶向主賬戶歸集上撥資金余額（可用額度）內(nèi)從主賬戶下?lián)苜Y金至成員賬戶。

但是，如果成員賬戶（一般為集團子公司賬戶）對外付款金額超出其可用額度，此時可以通過資產(chǎn)池下委托貸款解決其資金短缺，以履行其對外付款義務(wù)。

在該委托貸款模式下，委托人為主賬戶對應(yīng)的集團總公司或母公司，借款人為成員賬戶對應(yīng)的分公司或子公司，現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)辦理行為受托人。

其交易模式如圖2所示：

在圖2中，當(dāng)成員賬戶d的自身余額不足以對外支付時，可以實時聯(lián)動上級賬戶（主賬戶）進行聯(lián)動支付。主賬戶除了下?lián)艹蓡T賬戶d的可用余額外，還可通過委托貸款方式，向成員賬戶d下?lián)芷鋵ν飧犊畹牟铑~部分（當(dāng)然，要在預(yù)先設(shè)定的各成員賬戶聯(lián)動支付額度內(nèi)），以完成成員賬戶d的對外付款義務(wù)。

需要注意的是，有些銀行把各成員賬戶向主賬戶的歸集上撥資金均納入委托貸款管理，但總體而言，各家銀行在現(xiàn)金管理模式下的委托貸款交易結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式基本上是一致的。

另外，現(xiàn)金管理下委托貸款的委托人、受托人和借款人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系與一般委托貸款并無實質(zhì)區(qū)別，特別是，它們都強調(diào)委托貸款的風(fēng)險由委托人承擔(dān)，受托銀行不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險。

3.住房公積金項下委托貸款

住房公積金項下委托貸款是指商業(yè)銀行根據(jù)住房公積金管理中心的委托，以住房公積金為資金來源，代為發(fā)放的用于購買、建造、翻建及大修自住住房的個人住房消費貸款和保障性住房建設(shè)項目貸款。

從交易結(jié)構(gòu)看，住房公積金項下委托貸款與一般委托貸款并無實質(zhì)差別，也涉及委托人、受托銀行和借款人等主體，公積金委托貸款業(yè)務(wù)屬于銀行表外業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行作為受托人，不承擔(dān)任何貸款風(fēng)險，不墊支資金，只收取手續(xù)費用。

但是，根據(jù)《住房公積金管理條例》（2023年修訂）以及原建設(shè)部等部門《關(guān)于印發(fā)利用住房公積金貸款支持保障性住房建設(shè)試點工作實施意見的通知》（建金〔2009〕160號，下稱“160號文”），住房公積金項下委托貸款屬于政策性貸款，較之一般委托貸款，其委托人特定（住房公積金管理中心）、資金來源特定（住房公積金）、貸款用途特定（限定用途的住房消費貸款及保障性住房建設(shè)項目貸款），其貸款利率標準也須經(jīng)政府批準（貸款利率由中國人民銀行提出，經(jīng)征求國務(wù)院建設(shè)行政主管部門的意見后，報國務(wù)院批準）。

另外，關(guān)于保障性住房建設(shè)項目貸款的還款保障機制也有別于一般委托貸款。根據(jù)160號文的規(guī)定，借款人不能按期償還貸款的，應(yīng)當(dāng)在充分保障經(jīng)濟適用住房買受人和棚戶區(qū)改造安置戶合法權(quán)益的前提下，依法處置抵押資產(chǎn)償還貸款；處置后仍不足償還的，由試點城市人民政府妥善處理，確保按時償還貸款本息。政府投資的公共租賃住房建成后，不能按期償還貸款的，由試點城市人民政府列入本級財政預(yù)算，負責(zé)落實償還資金，即有“財政兜底”保障。

住房公積金項下委托貸款交易結(jié)構(gòu)如圖3所示：

（三）發(fā)展歷程

1.2000年以前：市場轉(zhuǎn)型，規(guī)則成型

2000年人民銀行發(fā)布的《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（銀辦發(fā)〔2000〕100號）是一道分水嶺。在該文發(fā)布之前，也就是2000年之前，我國正處在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過渡期，委托貸款業(yè)務(wù)主要是財政性和政策性委托貸款。特別是20世紀80年代末，國家對基建投資實行全面“撥改貸”，委托貸款主要以中央和地方兩級財政部門與政府主管部門委托辦理的為主。（參見《商業(yè)銀行委托貸款辨析》，陳志理，《上海金融》2023年第7期）

在此階段，關(guān)于委托貸款的監(jiān)管規(guī)則體系已基本成型，主要規(guī)則包括：

（1）人民銀行通知

1988年9月，人民銀行發(fā)布《關(guān)于加強對信托投資機構(gòu)委托存貸款業(yè)務(wù)管理的通知》（銀發(fā)〔1988〕285號），對委托貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)作了初步階段，其中關(guān)于借款人由委托人指定、委托貸款風(fēng)險必須由委托人承擔(dān)的兩項基本要求，延續(xù)至今。

（2）《貸款通則》

1996年實施的《貸款通則》對“委托貸款”的定義作了界定，再次強調(diào)委托貸款的受托人（貸款人）“只收取手續(xù)費，不承擔(dān)貸款風(fēng)險”。

（3）司法解釋

最高人民法院分別于1996年和1997年先后發(fā)布涉及委托貸款的兩份司法解釋：

一是《關(guān)于如何確定委托貸款協(xié)議糾紛訴訟主體資格的批復(fù)》（法復(fù)〔1996〕6號），對委托人和受托人在委托貸款糾紛中的訴訟主體資格問題作出解釋；二是《關(guān)于審理存單糾紛案件的若干規(guī)定》（法釋〔1997〕8號，2023年法釋〔2020〕18號修訂），其中對存單糾紛案件中存在的“委托貸款關(guān)系”和“信托貸款關(guān)系”的認定和糾紛的處理作出原則規(guī)定。

2.2000-2008年：業(yè)務(wù)創(chuàng)新，蓄勢待發(fā)

2000年《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》發(fā)布后，人民銀行對商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)由審批制改為備案制，委托貸款業(yè)務(wù)發(fā)展邁入新的歷史時期。

此后，商業(yè)銀行開始積極拓寬委托貸款業(yè)務(wù)范圍，除了代理發(fā)放政策性和財政性委托貸款外，還承辦了企事業(yè)單位和個人委托貸款，由最初的“財政出納”功能發(fā)展為滿足不同層次群體個性化需求的業(yè)務(wù)品種。（參見《商業(yè)銀行委托貸款辨析》，陳志理，《上海金融》2023年第7期）

在此階段發(fā)布實施的與委托貸款業(yè)務(wù)密切相關(guān)的法律及監(jiān)管規(guī)定主要包括：

（1）《信托法》

2001年，我國《信托法》頒布實施，這是完善我國金融市場體系的一大里程碑，極大地促進了我國信托業(yè)務(wù)的發(fā)展。由于信托架構(gòu)下具有財產(chǎn)獨立和破產(chǎn)隔離等制度優(yōu)勢，與具有通道特征的委托貸款業(yè)務(wù)有著天然的親近關(guān)系。

信托法的實施以及此后信托公司與信托行業(yè)的重塑蝶變，為后來銀行利用信托機制開展銀信合作，擴張委托貸款業(yè)務(wù)渠道，開展金融創(chuàng)新，創(chuàng)造了有效的制度條件?！缎磐蟹ā穼嵤┲螅匈J款業(yè)務(wù)開始孕育新的市場機會，構(gòu)建新的市場格局。

（2）《信托公司管理辦法》

2007年3月1日，銀監(jiān)會《信托公司管理辦法》（2007年第2號，下稱“2號文”）開始實施，該辦法旨在推動信托投資公司從“融資平臺”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆苋酥小⒋死碡敗钡膶I(yè)化機構(gòu)。2號文限制信托公司開展負債業(yè)務(wù)，但允許信托公司采取貸款等方式進行信托財產(chǎn)的管理、運用和處分。銀監(jiān)會隨后根據(jù)2號文，重新核準信托公司業(yè)務(wù)范圍，重新更換信托公司金融牌照。

面對監(jiān)管規(guī)定恩威并施，左手大棒，右手胡蘿卜，信托公司在市場重整后，開始將業(yè)務(wù)重心向銀行資金發(fā)力，著力發(fā)展銀信業(yè)務(wù)合作，信托業(yè)也由此迎來了波瀾壯闊的黃金時期。

3.2008-2023年：監(jiān)管套利，野蠻生長

2008年，隨著4萬億經(jīng)濟刺激計劃的實施，銀行信貸兇猛發(fā)力，但囿于銀行信貸規(guī)模、資本撥備等監(jiān)管約束，銀行在此后幾年中，先后借助理財資金、信托公司、證券公司（及其子公司）和基金（及其子公司）等通道，以規(guī)避銀行審慎監(jiān)管，實現(xiàn)監(jiān)管套利為主要目的，不斷創(chuàng)新委托貸款業(yè)務(wù)模式。委托貸款業(yè)務(wù)進入野蠻生長的特殊時期。

2023年12月《金融監(jiān)管研究》發(fā)布的《中國影子銀行報告》顯示，2008年之后，委托貸款的規(guī)模持續(xù)快速增長。2023年初，委托貸款規(guī)模不到3萬億元，2010—2023年連續(xù)6年增速超過30%，多家股份制銀行2023年增速超過100%，2023年底規(guī)模猛增至13.97萬億元。

相當(dāng)一部分委托貸款異化為銀行規(guī)避信貸標準的通道，業(yè)務(wù)完全由銀行主導(dǎo)，委托方和貸款對象都由銀行確定，銀行出具隱性擔(dān)?；虺閷蠀f(xié)議，承擔(dān)信用風(fēng)險，實際上并不是真正的“委托”。具體可以參見此前文章《非標將死？》《資管新規(guī)正式落地！》。

例如，商業(yè)銀行通過發(fā)行理財產(chǎn)品，并作為理財產(chǎn)品的代理人，委托本行（其他分支機構(gòu)，如借款人所在地分支機構(gòu)）作為受托人，向特定客戶發(fā)放貸款，此即所謂“理財委托貸款”。在理財委托貸款業(yè)務(wù)中，銀行發(fā)行融資性理財產(chǎn)品，將存款轉(zhuǎn)化為理財產(chǎn)品，實現(xiàn)負債的表外化；理財產(chǎn)品資金通過委托貸款向客戶發(fā)放貸款，作為受托人的銀行名義上不承擔(dān)貸款風(fēng)險，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的表外化。銀行正是利用理財產(chǎn)品進行“雙重表外”業(yè)務(wù)的擴張，脫離了監(jiān)管，且沒有有效的風(fēng)險對沖機制。一旦表外貸款無法償還，銀行為避免聲譽上的損失，必將動用表內(nèi)資產(chǎn)償還理財資金，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)移表內(nèi)，銀行成為這一風(fēng)險的最終承擔(dān)者。

又如，2008年末，銀監(jiān)會印發(fā)《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》，官方認可了銀行理財資金通過信托通道發(fā)放貸款這一銀信合作模式。商業(yè)銀行利用信托公司信托財產(chǎn)獨立、風(fēng)險隔離等制度優(yōu)勢，進一步推動信貸資產(chǎn)表外化。商業(yè)銀行利用銀信合作通道，不斷創(chuàng)新委托貸款業(yè)務(wù)的操作模式，增加交易環(huán)節(jié)和交易對手，委托貸款逐漸演變?yōu)殂y行規(guī)避信貸規(guī)?？刂啤①J款集中度、貸款流向（如流向房地產(chǎn)、產(chǎn)能過剩領(lǐng)域甚至“僵尸企業(yè)”等銀行貸款的限制性行業(yè)）等監(jiān)管要求的工具。在銀信合作通道被監(jiān)管部門限制后，銀行又利用不同監(jiān)管部門之間的監(jiān)管落差進行監(jiān)管套利，通過銀證、銀基等合作通道，繼續(xù)為委托貸款等影子銀行業(yè)務(wù)尋求業(yè)務(wù)空間和市場機會。

總體而言，在此階段，由于資產(chǎn)管理行業(yè)的快速發(fā)展，眾多資產(chǎn)管理機構(gòu)以銀行委托貸款業(yè)務(wù)為通道，使得委托貸款業(yè)務(wù)金融工具的屬性更趨明顯。

但是，上述違背銀行審慎監(jiān)管要求的委托貸款業(yè)務(wù)，以及其他影子銀行業(yè)務(wù)，不斷推高金融杠桿水平，助長信貸資金脫實向虛，掩飾金融資產(chǎn)質(zhì)量真實性，已成為隱藏信貸增長和不良資產(chǎn)的溫床，嚴重威脅到金融體系的安全與穩(wěn)定。

因此，治理整頓，勢在必行。針對委托貸款的嚴監(jiān)管，風(fēng)雨欲來！

3.2023年以后：正本清源，規(guī)范發(fā)展

2023年4月，中央政治局會議確定把維護金融安全作為治國理政的大事，3個月后，全國金融工作會議召開，資產(chǎn)管理行業(yè)、影子銀行、金融控股公司、互聯(lián)網(wǎng)金融成為關(guān)注的四大方向，整頓的序幕全面拉開。

此后一年間，銀（保）監(jiān)會等監(jiān)管部門發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕55號）、《商業(yè)銀行委托貸款管理辦法》（銀監(jiān)發(fā)〔2018〕2號，下稱《委托貸款管理辦法》）、《關(guān)于進一步深化整治銀行業(yè)市場亂象的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2018〕4號），以及《關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號）等監(jiān)管規(guī)定。

這些規(guī)定從整治銀行業(yè)市場亂象，防范化解重大金融風(fēng)險的高度，強化對委托貸款等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)管，推動委托貸款業(yè)務(wù)正本清源，規(guī)范發(fā)展。

其中，最引人注目的是銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》?！段匈J款管理辦法》作為統(tǒng)一的制度規(guī)范，改變了此前商業(yè)銀行委托貸款業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一監(jiān)管的狀態(tài)。其主要內(nèi)容包括：

（1）重申商業(yè)銀行的中介作用

商業(yè)銀行不得代委托人確定借款人，不得參與委托人的貸款決策，不得代委托人墊付資金發(fā)放委托貸款，不得代借款人確定擔(dān)保人，不得為委托貸款提供各種形式的擔(dān)保，不得存在其他代為承擔(dān)風(fēng)險的行為。

（2）限制委托資金的來源

商業(yè)銀行不得接受受托管理的他人資金、銀行的授信資金、具有特定用途的各類專項基金（國務(wù)院有關(guān)部門另有規(guī)定的除外）、其他債務(wù)性資金（國務(wù)院有關(guān)部門另有規(guī)定的除外）以及無法證明來源的資金，用于發(fā)放委托貸款。結(jié)合監(jiān)管和實踐操作，募集他人資金或接受投資人的委托成立的信托計劃、資產(chǎn)管理計劃項下資金均屬于受托管理的他人資金。

（3）限制委托貸款資金的用途

委托貸款資金用途不得為生產(chǎn)、經(jīng)營或投資國家禁止的領(lǐng)域和用途；不得從事債券、期貨、金融衍生品、資產(chǎn)管理產(chǎn)品等投資；不得作為注冊資本金、注冊驗資；不得用于股本權(quán)益性投資或增資擴股（監(jiān)管部門另有規(guī)定的除外）等。

此外，《委托貸款管理辦法》還就商業(yè)銀行代理手續(xù)費的收取原則、商業(yè)銀行在隔離委托貸款業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)風(fēng)險過程中被嚴禁的行為、商業(yè)銀行委托貸款借款合同的制定、商業(yè)銀行委托貸款管理信息系統(tǒng)的健全等方面進行了較為全面的約束。

在強監(jiān)管約束下，委托貸款亂象治理成效顯著。根據(jù)2023年初人民銀行發(fā)布的2023年社會融資規(guī)模存量統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2023年末，委托貸款余額為10.87萬億元，同比下降1.6%；委托貸款余額占比3.5%，同比低0.4個百分點。

二、委托貸款與自營貸款

（一）委托貸款與自營貸款的關(guān)系

根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定，自營貸款是指貸款人以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收回本金和利息。自營貸款與委托貸款既有關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)區(qū)別。

1.關(guān)聯(lián)性

（1）貸款主體的關(guān)聯(lián)性

前面提到，委托貸款業(yè)務(wù)的本質(zhì)是具有貸款資質(zhì)的金融機構(gòu)為非金融機構(gòu)主體的借款融資行為提供通道。委托貸款的貸款人必須是具有自營貸款資質(zhì)的金融機構(gòu)，主要包括商業(yè)銀行、政策性銀行、小額貸款公司以及消費金融公司、汽車金融公司等依法設(shè)立的具有貸款業(yè)務(wù)資格的金融機構(gòu)。在貸款主體上，委托貸款與自營貸款具有關(guān)聯(lián)性。

（2）貸款風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性

無論是委托貸款還是自營貸款，都是向特定借款人提供資金融通，都要面臨借款人的信用風(fēng)險。在貸前盡職調(diào)查、貸后管理以及貸款催收等方面采取的方法和法律途徑，兩者并無本質(zhì)區(qū)別。

2.兩者區(qū)別

（1）信用風(fēng)險承擔(dān)主體不同

從委托貸款業(yè)務(wù)開辦伊始，監(jiān)管部門就一直強調(diào)，受托人（貸款人）只收取委托貸款手續(xù)費，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。即使是貸款人根據(jù)委托人的委托負責(zé)對貸款進行貸后跟蹤管理，貸款人也是作為委托人的代理人行事，其行為產(chǎn)生的法律效果仍歸委托人。

而在自營貸款下，貸款人需自行承擔(dān)借款人的信用風(fēng)險，并需要遵守貸款分類、撥備計提、存貸比、資本充足等關(guān)于信用風(fēng)險的審慎監(jiān)管要求。

（2）與借款人的關(guān)系強弱差異

在自營貸款下，貸款人需在對借款人進行全面盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，核定授信，建立信貸關(guān)系，并對借款人信用狀況及授信使用情況實行動態(tài)調(diào)整。而在委托貸款下，借款人由委托人自行指定，其與貸款人的關(guān)系較之自營貸款下的借款人，較為弱化。

在自營貸款與委托貸款下借款人重合的情況下，貸款人也不能直接將其在自營貸款下對借款人的授信評級等條件適用于委托貸款項下對借款人的資信評級，兩者不能混淆。在委托貸款中，委托人應(yīng)自行負責(zé)對其指定的借款人的資質(zhì)及貸款項目等貸款要素進行調(diào)查和審查。

（二）委托貸款與自營貸款的混同

1.混同

委托貸款與自營貸款的混同，是指兩者未能實現(xiàn)風(fēng)險隔離，造成風(fēng)險的混同。出現(xiàn)兩者風(fēng)險混同的原因主要是貸款人（如商業(yè)銀行）為規(guī)避自營貸款的審慎監(jiān)管要求，違規(guī)利用委托貸款下貸款人無需承擔(dān)貸款風(fēng)險的制度安排，通過向委托貸款提供擔(dān)保或履行回購義務(wù)、為借款人墊付資金、用自營貸款承接委托貸款等形式，承擔(dān)委托貸款風(fēng)險。這實際上是一種變質(zhì)異化了的委托貸款，是以委托貸款為名，實質(zhì)開展自營業(yè)務(wù)，卻又規(guī)避了針對自營貸款的諸多監(jiān)管限制和風(fēng)險管理要求。

下面我們以前面提到的“理財委托貸款”為例，分析委托貸款與自營貸款混同具體表現(xiàn)形式。簡單地說，理財委托貸款就是銀行理財+委托貸款的組合，大致在2023年-2023年期間，該交易模式曾被許多商業(yè)銀行廣泛采用。其交易結(jié)構(gòu)如圖4如下：

在通常的理財委托貸款模式下，銀行（總行或總行授權(quán)的分支機構(gòu)，即圖4中的a機構(gòu)）發(fā)行理財產(chǎn)品募集理財資金后，將理財資金委托本行其他分支機構(gòu)（一般是借款人所在地分支機構(gòu)，即圖4中的b機構(gòu)）通過委托貸款方式借給借款人使用。在理財計劃中，銀行a機構(gòu)是理財計劃的受托管理人，負責(zé)實施理財資金的受托管理，承擔(dān)理財計劃受托人義務(wù)；在委托貸款項下，a機構(gòu)以理財計劃代理人的身份與銀行b機構(gòu)簽署委托代理合同，并與銀行b機構(gòu)、借款人簽署委托貸款三方合同。

在理財委托貸款模式下，貸款銀行借助委托貸款，將其對借款人的貸款表外化，從而規(guī)避了資本、撥備和貸款資金流向等監(jiān)管要求。但與此同時，銀行的委托貸款與自營貸款業(yè)務(wù)的界限模糊，無法實現(xiàn)風(fēng)險的有效隔離，特別是理財計劃存在剛性兌付安排（如本行提供擔(dān)保、回購、備用貸款支持等信用增級措施）的情況下，借款人的信用風(fēng)險并未因貸款出表而脫離銀行體系，這有悖于委托貸款業(yè)務(wù)項下貸款銀行不得承擔(dān)貸款風(fēng)險的制度設(shè)計基本要求。

2.監(jiān)管規(guī)制

（1）關(guān)于理財產(chǎn)品的規(guī)范

銀監(jiān)會于2023年和2023年先后發(fā)布《關(guān)于進一步加強商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2011〕91號）、《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)投資運作有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2013〕8號）及《關(guān)于完善銀行理財業(yè)務(wù)組織管理體系有關(guān)事項的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2014〕35號）。

綜合來看，針對商業(yè)銀行借道理財產(chǎn)品和委托貸款等通道，進行監(jiān)管套利等違規(guī)行為。主要是針對理財產(chǎn)品非標投資做了部分規(guī)范和額度管控，委托貸款屬于典型非標類型，但是限于直接銀信合作的監(jiān)管約束，大部分理財資金或銀行自營資金作為委托人發(fā)放委托貸款都需要中間嵌入一個基金專戶或者券商資管。這種模式2014-2023年大行其道，指導(dǎo)委托貸款新規(guī)出臺。

2023年9月，結(jié)合《關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（下稱“資管新規(guī)”）規(guī)定，銀保監(jiān)會在上述三項文件基礎(chǔ)上，統(tǒng)一制定《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（銀保監(jiān)會令2023年第6號）。

（2）關(guān)于委托貸款的規(guī)范

2023年銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》對違背委托貸款風(fēng)險承擔(dān)原則的各類違規(guī)行為進行全面規(guī)范。

《委托貸款管理辦法》除禁止“受托管理的他人資金”發(fā)放委托貸款外，還要求商業(yè)銀行嚴格隔離委托貸款業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的風(fēng)險，嚴禁以下行為：

代委托人確定借款人；

參與委托人的貸款決策；

代委托人墊付資金發(fā)放委托貸款；

代借款人確定擔(dān)保人；

代借款人墊付資金歸還委托貸款，或者用信貸、理財資金直接或間接承接委托貸款；

為委托貸款提供各種形式的擔(dān)保；

簽訂改變委托貸款業(yè)務(wù)性質(zhì)的其他合同或協(xié)議；

其他代為承擔(dān)風(fēng)險的行為。

《委托貸款管理辦法》實施后，監(jiān)管部門也在加大對委托貸款違規(guī)行為的處罰力度。

通過查詢法詢智庫www.banklaw.com，銀保監(jiān)會總計委托貸款處罰139例，合并其他處罰案由，加總處罰金額4.96億。

2023年委托貸款分布圖如下（來自法詢自主研發(fā)3.1萬銀行業(yè)處罰案例職能分析圖譜）：

2023年委托貸款相關(guān)處罰案例分布圖：

（三）委托貸款對自營貸款業(yè)務(wù)的影響

1.借款人端的影響

（1）借款人是貸款銀行的存量授信客戶

如果委托貸款的借款人是銀行存量授信客戶，銀行需要綜合考慮借款人取得委托貸款后，其信用風(fēng)險敞口的擴大對銀行授信業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險影響，并采取相應(yīng)風(fēng)險管控措施，如核減授信額度，不再新增授信業(yè)務(wù)等。

（2）借款人不是貸款銀行的存量授信客戶

如果委托貸款的借款人尚未與銀行建立授信業(yè)務(wù)關(guān)系，作為委托貸款的貸款銀行，可借助委托貸款業(yè)務(wù)機會，在提供協(xié)助監(jiān)督等貸后管理服務(wù)過程中，進一步了解借款人的資信情況，考慮是否與其建立授信業(yè)務(wù)關(guān)系。

關(guān)注委托貸款借款人，其實還需特別關(guān)注委托貸款資金用途并進行有效核查。雖然委托貸款不同于自營貸款，但在2023年《委托貸款管理辦法》實施后，許多銀行從嚴把關(guān)委托貸款資金用途及資金流向，甚至按照自營貸款的審批和管理流程去核查、控制委托貸款資金用途及流向。

比方說，銀行要核實，委托貸款資金是否用于生產(chǎn)、經(jīng)營或投資國家禁止的領(lǐng)域和用途，是否用于從事債券、期貨、資產(chǎn)管理產(chǎn)品等投資，是否作為注冊資本金、注冊驗資或股權(quán)注入，是否用于繳納土地出讓金或用于手續(xù)不全的房地產(chǎn)開發(fā)項目，是否流向融資平臺公司等限制性領(lǐng)域，等等。

銀行除了自行調(diào)查核實外，還會要求借款人提供貸款用途合法合規(guī)的相關(guān)文件或證明材料。比如，借款人是公司法人客戶時，要求借款人出具其董事會或股東會出具的同意辦理對公委托貸款業(yè)務(wù)的決議等證明文件。

2.委托人端的影響

委托貸款下的委托人可能也是銀行自營貸款下的授信客戶，此時銀行需要注意，委托人是否存在將銀行授信資金發(fā)放委托貸款等情形。

另外，在委托人發(fā)放委托貸款之后仍有委托貸款余額，又向銀行申請授信業(yè)務(wù)的，銀行此時也要考慮，能否向該委托人新增授信。通常而言，委托人向借款人提供委托貸款，表明其資金充裕，原則上銀行不應(yīng)向有委托貸款余額（現(xiàn)金管理下委托貸款除外）的委托人新增授信。

其實，這還涉及銀行對委托人委托貸款資金來源的調(diào)查核實問題。銀行需要判斷，委托人的委托資金來源是否為銀行授信資金，是否符合其他監(jiān)管規(guī)定，是否超過委托人正常收入來源和資金實力，委托人是否有權(quán)自主支配，是否存在通過循環(huán)滾動發(fā)放委托貸款，虛增、壘高債權(quán)，等等。

（1）非自然人

委托人為企業(yè)法人等非自然人的，應(yīng)根據(jù)委托人所處行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報表、信用記錄等，對委托人資金情況進行分析。

此外，對于委托人是非自然人情形下的委托資金來源，實踐中還有幾個問題，大家比較關(guān)注：

一是資產(chǎn)管理公司、有限合伙企業(yè)（包括未在基金業(yè)協(xié)會備案的合伙型私募投資基金）等受托管理的資金能否作為委托資金。對此曾有過爭論，但從目前銀行委托貸款實踐來看，對于受托管理的資金，即使資金來源清晰、委托人有自主支配權(quán)，一般也不得作為委托資金。二是本行存量授信客戶提供的資金能否作為委托貸款資金。對這個問題，需要結(jié)合具體情況來分析。如果委托人在委托貸款銀行有自營貸款融資余額的，銀行要測算委托人自有資金或總體負債率情況，并作出是否同意辦理委托貸款的決定；若符合銀行要求，銀行仍會考慮為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)。為全面了解委托人負債情況（包括在他行或其他金融機構(gòu)負債情況），銀行還會要求委托人提供財務(wù)報表，出具征信信息查詢授權(quán)書等法律文件，以及其他證明委托資金來源合法合規(guī)的證明材料。

（2）自然人

委托人為自然人的，應(yīng)根據(jù)委托人家庭財產(chǎn)情況、合法收入來源、投資及負債情況、信用記錄等因素，綜合考慮并審慎判斷委托資金來源的合規(guī)合理性。

三、委托貸款與信托貸款

（一）委托貸款與信托貸款的區(qū)別

信托貸款是信托公司根據(jù)委托人意愿，以受益人利益最大化原則，根據(jù)信托文件的約定，向借款人提供融資支持，是信托公司靈活運用信托資金的一種方式。

關(guān)于委托貸款與信托貸款之間的關(guān)系，最高人民法院1997年發(fā)布并于2023年修訂的《關(guān)于審理存單糾紛案件的若干規(guī)定》作出了明確界定：出資人與金融機構(gòu)、用資人之間按有關(guān)委托貸款的要求簽訂有委托貸款協(xié)議的，人民法院應(yīng)認定出資人與金融機構(gòu)間成立委托貸款關(guān)系。但是，如果出資人與金融機構(gòu)間簽訂委托貸款協(xié)議后，由金融機構(gòu)自行確定用資人的，人民法院應(yīng)認定出資人與金融機構(gòu)間成立信托貸款關(guān)系。

根據(jù)上述司法解釋的界定，信托貸款與委托貸款的主要區(qū)別在于貸款人是否承擔(dān)貸款風(fēng)險：

委托貸款中，貸款人作為受托人，完全依據(jù)委托人的指定，并根據(jù)委托人與借款人約定的條件，向借款人發(fā)放貸款，貸款人不承擔(dān)貸款風(fēng)險。但是，在信托貸款中，信托公司需自行確定借款人，以自己名義向借款人發(fā)放貸款，并承擔(dān)信托貸款的風(fēng)險（在信托機制下，最終應(yīng)由信托財產(chǎn)承擔(dān)）。

從上述司法解釋，還可以引申出兩者之間存在的以下兩方面的區(qū)別：

是否為通道業(yè)務(wù)？委托貸款下，貸款人只是為委托人與其指定的借款人提供了融資通道，貸款人不參與貸款決策，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。但是，信托貸款下，貸款人（信托公司）需要自行確定借款人，自主參與貸款決策，并根據(jù)信托文件的安排承擔(dān)貸款風(fēng)險。本質(zhì)上上講，信托貸款不屬于通道業(yè)務(wù)。

委托人能否自行對借款人提起訴訟？在委托貸款下，如果借款人不按約定履行還款付息義務(wù)，且貸款人不對借款人提起訴訟的，委托人可自行以貸款人為被告，借款人為第三人提起訴訟；但在信托貸款下，信托公司應(yīng)當(dāng)自行處理與借款人之間的糾紛，委托人無權(quán)直接對借款人行使權(quán)利；即使信托公司委托委托人等其他當(dāng)事人處理信托事務(wù)（如對借款人提起訴訟），但該處理行為的法律后果或責(zé)任仍需由信托公司自行承擔(dān)。

（二）信托貸款與委托貸款的混同

1.銀信業(yè)務(wù)合作：信托貸款

2008年12月，銀監(jiān)會《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕83號）發(fā)布實施，銀信合作步入快車道。據(jù)統(tǒng)計，2007-2023年，信托業(yè)務(wù)規(guī)模五年內(nèi)增長6.5萬億，年均復(fù)合增速達到49%，主要依靠的就是銀信合作的業(yè)務(wù)模式。

特別是在2023年之后，當(dāng)時國內(nèi)房地產(chǎn)市場及政府融資平臺債務(wù)問題開始逐漸暴露。監(jiān)管部門開始控制信貸資金流入房地產(chǎn)市場，并限制銀行向地方政府融資平臺提供融資支持。銀行原本可以直接辦理的部分客戶授信業(yè)務(wù)開始受到限制。

在此背景下，銀行開始找信托公司合作，利用信托公司所具有的能夠參與資金、資本和股權(quán)等多市場的牌照優(yōu)勢，用表外理財資金去購買信托計劃，借助信托來向房地產(chǎn)企業(yè)與地方融資平臺發(fā)放信托貸款，以實現(xiàn)間接放貸的目的。

銀行理財信托貸款的基本交易結(jié)構(gòu)如圖5所示：

信托貸款類理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是：銀行通過發(fā)行理財計劃募集理財資金后，將理財資金委托信托公司設(shè)立信托計劃，由信托公司將資金以貸款方式借給借款人。

信托期限內(nèi)，借款人按照信托貸款合同的約定償付本息；信托到期后，信托公司扣除信托報酬及相關(guān)費用后將信托資金和收益返還給銀行，銀行再扣除理財費用后將剩余資金返還給理財客戶。

2.信托貸款異化為委托貸款

銀信業(yè)務(wù)合作規(guī)模的迅速擴張，與信托業(yè)務(wù)通道化有很大關(guān)系。對于信托貸款而言，在信托業(yè)務(wù)被通道化后，信托公司主動讓渡受托人的主動管理職責(zé)，信托貸款的借款人、利率、期限等貸款要素均由委托人確定；信托公司收取通道費用，不承擔(dān)貸款的管理職責(zé)，僅根據(jù)合同約定履行事務(wù)管理義務(wù)；作為委托人的商業(yè)銀行則實際承擔(dān)貸款風(fēng)險。但是，通過信托貸款的名義，商業(yè)銀行規(guī)避了銀行貸款審慎監(jiān)管要求。

因此，簡單地說，銀信合作模式下的此類信托貸款在很大程度上成為銀行等金融機規(guī)避監(jiān)管、進行監(jiān)管套利服務(wù)的工具，其與委托貸款并無實質(zhì)區(qū)別。信托貸款已異化為委托貸款。

在司法實踐中，也有法院直接將具有通道性質(zhì)的信托貸款重新定性為委托貸款的判決。

例如，2023年8月24日，北京高院在“長江建設(shè)公司與易光公司金融借款合同糾紛二審民事判決書”[案號：（2020）京民終36號]中就指出，雖然易光公司、中信信托與長江建設(shè)公司通過簽訂《信托合同》和《信托貸款合同》，建立信托貸款關(guān)系，但是，委托人易光公司承諾自行承擔(dān)對借款人長江建設(shè)公司的盡職調(diào)查、貸款資金監(jiān)管以及貸款風(fēng)險承擔(dān)等責(zé)任，作為受托人的中信信托并不承擔(dān)《信托合同》項下信托財產(chǎn)的管理運用職責(zé)。因此，案涉《信托合同》中對于信托的約定并不是《信托法》意義上的信托形式，三方之間建立的是“委托貸款合同關(guān)系”。

（三）對通道類信托貸款的主要監(jiān)管規(guī)制

1.銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范銀信理財合作業(yè)務(wù)有關(guān)事項的通知》

2023年8月5日，銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信理財合作業(yè)務(wù)有關(guān)事項的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕72號），其中特別提到，信托公司在開展銀信理財合作業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)堅持自主管理原則，嚴格履行項目選擇、盡職調(diào)查、投資決策、后續(xù)管理等主要職責(zé)，不得開展通道類業(yè)務(wù)。

2.國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強影子銀行監(jiān)管有關(guān)問題的通知》

2023年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加強影子銀行監(jiān)管有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)〔2013〕107號），其中有兩項規(guī)定重點涉及信托貸款類業(yè)務(wù)。

一是明確信托公司“受人之托，代人理財”的功能定位，運用凈資本管理約束信托公司信貸類業(yè)務(wù)，信托公司不得開展非標準化理財資金池等具有影子銀行特征的業(yè)務(wù)。

二是規(guī)范金融交叉產(chǎn)品和業(yè)務(wù)合作行為。金融機構(gòu)之間的交叉產(chǎn)品和合作業(yè)務(wù)，都必須以合同形式明確風(fēng)險承擔(dān)主體和通道功能主體，并由風(fēng)險承擔(dān)主體的行業(yè)歸口部門負責(zé)監(jiān)督管理，切實落實風(fēng)險防控責(zé)任。

3.銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》

2023年11月，銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕55號），對商業(yè)銀行通過信托貸款等銀信合作模式提出以下監(jiān)管要求：

（2）對于銀信通道業(yè)務(wù)，應(yīng)還原其業(yè)務(wù)實質(zhì)進行風(fēng)險管控，不得利用信托通道掩蓋風(fēng)險實質(zhì)，規(guī)避資金投向、資產(chǎn)分類、撥備計提和資本占用等監(jiān)管規(guī)定，不得通過信托通道將表內(nèi)資產(chǎn)虛假出表。

4.2023年資管新規(guī)及配套措施

2023年頒布的資管新規(guī)，明令禁止通道業(yè)務(wù)：“金融機構(gòu)不得為其他金融機構(gòu)的資產(chǎn)管理產(chǎn)品提供規(guī)避投資范圍、杠桿約束等監(jiān)管要求的通道服務(wù)。”

2023年9月，最高人民法院結(jié)合資管新規(guī)要求，在《關(guān)于全國法院民商事審判工作會議紀要》（即“九民紀要”）中，對通道業(yè)務(wù)的法律效力作出專門解釋：當(dāng)事人在信托文件中約定，委托人自主決定信托設(shè)立、信托財產(chǎn)運用對象、信托財產(chǎn)管理運用處分方式等事宜，自行承擔(dān)信托資產(chǎn)的風(fēng)險管理責(zé)任和相應(yīng)風(fēng)險損失，受托人僅提供必要的事務(wù)協(xié)助或者服務(wù)，不承擔(dān)主動管理職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)認定為“通道業(yè)務(wù)”。

九民紀要指出，按照資管新規(guī)第29條明確按照“新老劃斷”原則，在過渡期內(nèi)（即截止2023年底），對涉及通道業(yè)務(wù)的信托業(yè)務(wù)，如果不存在其他無效事由，一方以信托目的違法違規(guī)為由請求確認無效的，人民法院不予支持。

也就是說，在過渡期之后，對于涉及通道業(yè)務(wù)的信托業(yè)務(wù)，如存在資金來源、信托目的等方面的違規(guī)情形（如涉嫌規(guī)避監(jiān)管、高利轉(zhuǎn)貸），其法律效力不再被法院認可。

四、委托貸款與民間借貸

（一）委托貸款屬于民間借貸嗎？

要回答這個問題，首先要看一下“民間借貸”的定義。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋〔2020〕17號，下稱“民間借貸司法解釋”），所謂“民間借貸”，是指自然人、法人和非法人組織之間進行資金融通的行為；但是，經(jīng)金融監(jiān)管部門批準設(shè)立的從事貸款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)從事的貸款發(fā)放行為，不屬于民間借貸范疇。

從上述定義看，委托貸款與民間借貸既有關(guān)聯(lián)之處，又有不同的地方。

1.關(guān)聯(lián)性

無論是委托貸款還是民間信貸，均是非金融機構(gòu)之間進行的資金融通行為，不涉及銀行信用，銀行無需承擔(dān)貸款風(fēng)險。從這個角度看，委托貸款具有民間借貸的屬性。

金融機構(gòu)以受托人身份與借款人發(fā)生借款關(guān)系，而非自主決定貸款事宜，有關(guān)貸款對象、用途、金額、期限、利率等借款合同要素均由委托人決定；

從權(quán)利義務(wù)的實際承擔(dān)來看，是委托人而非受托銀行享有貸款利息收益等合同主要權(quán)利，并實際承擔(dān)借款人不還款及逾期還款的風(fēng)險；

與民間借貸一樣，委托貸款資金來源于委托人的自有資金。

2.兩者區(qū)別

委托貸款與民間信貸的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩方面：

由于委托貸款納入國家金融監(jiān)管范圍，受托人是經(jīng)國家金融監(jiān)管部門批準設(shè)立的從事貸款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)，因此，委托貸款具有金融借款合同的屬性；

委托貸款下，商業(yè)銀行等金融機構(gòu)作為受托人參與貸款交易，根據(jù)委托人的授權(quán)，實施與貸款相關(guān)的盡職調(diào)查及貸后管理等行為，但典型的民間借貸并不需要銀行等金融機構(gòu)的參與。

3.委托貸款的優(yōu)勢

雖然委托貸款屬于民間借貸的范疇，但與普通民間借貸比較，貸款銀行在委托貸款下可以為委托人和借款人提供資金結(jié)算、征信管理、存續(xù)期協(xié)助監(jiān)督等方面的服務(wù)，既有助于保障貸款的資金安全，也有利于提升貸款發(fā)放和貸后管理的效率。這也是許多委托人選擇通過委托貸款方式向特定借款人發(fā)放民間借貸的主要原因。

（1）結(jié)算便利

銀行作為受托人，可以為委托人開立委托貸款專用結(jié)算賬戶，用于核算委托貸款的發(fā)放、收回和計息等。

為避免業(yè)務(wù)混同和風(fēng)險混同，該賬戶應(yīng)區(qū)別于委托人在銀行開立的其他賬戶。為避免墊款風(fēng)險，銀行遵循“先存后貸、先收后付”的結(jié)算原則辦理委托貸款的發(fā)放和本息回收等手續(xù)。

（2）征信管理

一方面，銀行可以根據(jù)委托人的授權(quán)，查詢委托人的征信信息，評估委托人總體負債情況，分析委托資金來源的合法性和合理性；另一方面，可以根據(jù)借款人的授權(quán)，查詢借款人的征信信息，并根據(jù)人民銀行征信管理要求，將委托貸款相關(guān)信息提供給金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，加強對借款人的信用約束和違約威懾，保障委托貸款資金的安全。

（3）存續(xù)期協(xié)助監(jiān)督管理

銀行可以根據(jù)委托人的授權(quán)，在委托人自擔(dān)費用的前提下，為委托人提供代辦擔(dān)保手續(xù)、代為保管質(zhì)物、權(quán)利憑證等擔(dān)保受托管理服務(wù)。

銀行還可以利用自身客戶管理信息系統(tǒng)的便利，為委托人提供協(xié)助監(jiān)督借款人等服務(wù)，如借款人出現(xiàn)可能影響委托貸款資金安全的重大事項，銀行按約定及時將相關(guān)情況通知委托人。如果借款人未能按時或足額還本付息，銀行根據(jù)約定及時通知委托人，并及時向借款人催收，必要時還可以根據(jù)委托人的授權(quán)并在不墊付訴訟費用等前提下對借款人提起訴訟。

（二）法院司法裁判態(tài)度

在最近幾年的司法實踐看，法院傾向于將“委托貸款”認定為“民間借貸”。這里我們列舉兩個由最高人民法院作出的司法判決：

1.北京某投資基金委托貸款合同糾紛案

在2023年第11期最高人民法院公報公布的案例“北京某投資基金與武漢某房地產(chǎn)公司、某投資公司等的合同糾紛”【案號：（2016）最高法民終124號】中，北京某投資基金、興業(yè)銀行與武漢某房地產(chǎn)公司三方簽訂《委托貸款合同》，由某投資基金提供資金，興業(yè)銀行根據(jù)投資基金確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用并收回貸款，興業(yè)銀行收取代理委托貸款手續(xù)費，并不承擔(dān)信用風(fēng)險。

最高人民法院認為，上述約定實質(zhì)是該投資基金與某房地產(chǎn)公司之間的民間借貸，委托貸款合同的效力和投資基金與房地產(chǎn)公司之間約定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容均應(yīng)受相關(guān)民間借貸的法律、法規(guī)和司法解釋的規(guī)制。

2.紅嶺創(chuàng)投委托貸款案

根據(jù)中國裁判文書網(wǎng)2023年3月公布的裁判文書信息，2023年12月，最高人民法院對紅嶺創(chuàng)投委托貸款一案作出判決，將該案所涉“委托貸款”的性質(zhì)，認定為“民間借貸”。但是，因為紅嶺創(chuàng)投向社會不特定對象提供資金以賺取高額利息，屬于未經(jīng)批準，擅自從事經(jīng)常性的貸款業(yè)務(wù)，屬于從事非法金融業(yè)務(wù)活動，委托貸款合同被認定為無效。

裁判文書顯示，紅嶺創(chuàng)投與某商業(yè)銀行西安分行（下稱“某行西安分行”）簽訂委托貸款協(xié)議、委托貸款借款合同，委托該行向陜西某公司發(fā)放人民幣貸款1.5億元人民幣。

紅嶺創(chuàng)投辯稱，紅嶺創(chuàng)投與某行西安分行以及陜西某公司簽訂《委托貸款協(xié)議》過程中具有兩種法律關(guān)系，分別是委托人與銀行之間的委托關(guān)系，以及銀行與借款人之間的借貸關(guān)系。紅嶺創(chuàng)投認為，發(fā)放貸款等相關(guān)金融業(yè)務(wù)引發(fā)的糾紛，并不屬于民間借貸范疇；并且，其委托某行西安分行發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)屬于銀行標準貸款業(yè)務(wù)之一的委托貸款。

最高人民法院裁判指出，紅嶺創(chuàng)投在形式上委托某行西安分行與陜西某公司簽訂借款合同，但實際上是紅嶺創(chuàng)投公司和陜西某公司之間的民間借貸糾紛。某行西安分行雖是貸款人但實際是以受托人身份與陜西某公司發(fā)生借款關(guān)系，銀行并未自主決定貸款的具體事項，對于貸款對象、金額、利率等主要權(quán)利義務(wù)體現(xiàn)的均是紅嶺創(chuàng)投的意志。而且，紅嶺創(chuàng)投公司在享有貸款利息收益的同時實際承擔(dān)陜西某公司不還款及逾期還款的風(fēng)險。某行西安分行收取代理委托手續(xù)費，并不承擔(dān)信用風(fēng)險。

（三）委托貸款被認定為民間借貸的影響

1.明確委托貸款綜合成本上限

根據(jù)民間借貸司法解釋，民間借貸的利率不得高于合同成立時一年期貸款市場報價利率（lpr）的四倍。出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費用，也可以一并主張，但是總計超過合同成立時一年期貸款市場報價利率四倍的部分，法院將不予支持。上述規(guī)定設(shè)定了民間借貸綜合成本的上限。根據(jù)2023年8月20日公布的最新一年期lpr為3.65%的水平估算，民間借貸利率及綜合成本的上限為14.6%。

因此，如果委托貸款被認定為民間借貸，從民間借貸主體的角度看，這有助于控制借款人的綜合融資成本，也有助于穩(wěn)定委托貸款的成本預(yù)期。

當(dāng)然，對民間借貸利率水平的法律管制，勢必影響委托人提供委托貸款資金的意愿，也必然會影響民間借貸市場的資金供給，進而影響那些無法通過金融機構(gòu)獲得融資的借款人的融資可得性。金融價格管制與市場效率的矛盾，也是市場各方都比較關(guān)注的問題。

有意思的是，關(guān)于民間借貸利率上限為四倍于一年期lpr的規(guī)定，不適用金融機構(gòu)貸款。而根據(jù)最高人民法院2023年8月4日發(fā)布的《關(guān)于進一步加強金融審判工作的若干意見》（下稱《若干意見》），金融借款利率上限為24%。上述規(guī)定適用的后果之一，就是金融貸款利率可能大大高于民間借貸利率（前者為24%，后者為14.6%）。

在法院司法實踐中，有部分法院基于公平和誠信原則，未完全按照《若干意見》確定的利率上限標準進行裁判，而是將金融貸款利率納入法院自由裁量權(quán)行使范圍，酌定適用四倍于一年期lpr的利率標準。

在上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司蘭州分行與甘肅方舟水世界游樂健身有限責(zé)任公司、呂宏貴金融借款合同糾紛一審民事判決書（案號（2020）甘01民初445號）中，法院認定：

2.委托貸款可能被法院裁定無效

根據(jù)民間借貸司法解釋第十三條的規(guī)定，存在套取金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)貸，以向其他營利法人借貸，或者以向公眾非法吸收存款等方式取得的資金轉(zhuǎn)貸等情形的民間借貸合同，法院應(yīng)當(dāng)否定其法律效力。

民間借貸司法解釋的上述規(guī)定與銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》關(guān)于委托貸款資金來源的限制規(guī)定是基本一致的。但是，由于法院在認定合同效力問題時，一般只會將違反法律、行政法規(guī)規(guī)定的合同直接認定為無效，而《委托貸款管理辦法》屬于監(jiān)管部門規(guī)章，不屬于“法律、行政法規(guī)”之列，在認定委托貸款合同效力時，法院不一定會直接適用。所以，如果將委托貸款界定為民間借貸，法院就可直接適用民間借貸司法解釋，以委托貸款合同違反民間借貸司法解釋的上述規(guī)定為依據(jù)，裁定委托貸款合同無效。前面援引的紅嶺創(chuàng)投委托貸款一案就是遵循了這一裁判指導(dǎo)原則。

在委托貸款應(yīng)適用民間借貸司法解釋規(guī)定的問題搞清楚之后，委托貸款合同效力的認定依據(jù)也就非常明確了。如果委托貸款委托人的資金來源于其他金融機構(gòu)貸款，非法集資，或者其他民間借貸，那么，根據(jù)民間借貸司法解釋，該委托貸款當(dāng)屬無效。

委托貸款合同被認定無效后，委托人可以資金占用為由要求借款人歸還本金及相應(yīng)的資金使用費。但是，此前委托貸款項下的擔(dān)保措施可能落空，從而給委托人帶來實質(zhì)性風(fēng)險。如果此前的擔(dān)保措施為抵質(zhì)押擔(dān)保，在主合同委托貸款合同被認定無效的情況下，作為從合同的抵質(zhì)押合同就將無效。如果此前的擔(dān)保措施為保證，雖然保證人將根據(jù)其對于主合同無效是否有過錯及過錯程度，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，但一般而言，在上述情形下，保證人不可能再對主合同全部債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任了。

五、委托貸款（委托人、借款人為非自然人）的稅收問題

（一）印花稅

委托貸款涉及由銀行作為受托人簽署的借款合同。根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》的規(guī)定，金融機構(gòu)與借款人簽訂的借款合同，需要繳納印花稅。

財政部、國家稅務(wù)總局2023年7月1日起施行的《關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第22號）規(guī)定則進一步明確規(guī)定，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

（二）增值稅

對委托人而言，委托人通過銀行等金融機構(gòu)向借款人發(fā)放委托貸款并收取利息的行為，屬于增值稅征稅范圍內(nèi)的“銷售貸款服務(wù)”，應(yīng)繳納增值稅。

如果委托人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

如果委托人為一般納稅人，應(yīng)按供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照6%的稅率計算銷項稅額。委托人取得的合規(guī)增值稅扣稅憑證，除用于增值稅不得抵扣范圍外，均可以抵扣。銀行向委托方收取手續(xù)費，委托人取得銀行開具手續(xù)費增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣銷項稅額。

2.受托銀行

受托銀行作為委托貸款借貸雙方的通道中介，通過提供委托貸款服務(wù)而收取的手續(xù)費收入，屬于提供金融代理收入，需按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”計算繳納增值稅。通常銀行將在委托貸款合同中約定利息由委托方開具發(fā)票交給借款方。

3.借款人

借款人屬于接受貸款服務(wù)。一般納稅人獲取貸款服務(wù)增值稅發(fā)票后，進項稅額不得抵扣。

4.特別規(guī)定

2023年以來，財政部和國家稅務(wù)總局對部分增值稅實施免征優(yōu)惠政策，其中包括“對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為”實施免征增值稅優(yōu)惠。因此，對于集團委托貸款資金池業(yè)務(wù)，如果委托貸款采用零利率方式，成員單位和集團總部均可以免除增值稅，但收取委托手續(xù)費的銀行，則不享受該優(yōu)惠。

（三）所得稅

企業(yè)所得稅包括兩個層面問題：一是委托貸款利息收入是否納入所得征收所得稅；二是借款人的委托貸款利息支出能否稅前扣除。

1.委托人

按照《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及《所得稅法實施條例》第十八條的規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用企業(yè)資金取得的收入，均屬于企業(yè)取得的收入，應(yīng)計算應(yīng)納稅所得稅。因此，在委托貸款中，委托人收到的委貸利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納所得額，征收所得稅。

2.借款人

借款人的利息支出，應(yīng)取得委托方開具的發(fā)票。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

實踐中，借款方在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作為參考，以證明其利息支出的合理性。

另外，如果借款人和委托人屬于關(guān)聯(lián)方，借款方的利息支出稅前扣除滿足前述要求外，還要根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的。

3.受托銀行

委托貸款受托銀行收取的委托貸款手續(xù)費應(yīng)繳納所得稅，相應(yīng)支出可按規(guī)定在稅前扣除。

【第14篇】查詢2023年前個人收入納稅

隨著納稅信用體系建設(shè)不斷推進，一份良好的稅務(wù)信用評級成為納稅人參與市場競爭、保障企業(yè)安全前行的重要資產(chǎn)。國家稅務(wù)總局于2023年針對企業(yè)納稅信用評級制定了詳細的評價辦法（簡稱'40號公告），意在進一步完善稅務(wù)遵從度的賞罰制度，以促進納稅人的自律性，提高納稅人的遵從度，實現(xiàn)分層管理。

納稅信用評價采取年度評價指標得分和直接判級方式。年度評價指標得分采取扣分方式。納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標缺失的，從90分起評。

稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果，并對外公示a級企業(yè)。納稅人如需查詢自身的納稅信用評價，可在電子稅務(wù)局中信用評價里查詢。

小編今天具體說說信用評價得分由來，并告知您如何查詢。

納稅信用級別

a b m c d

m級納稅人（新增）

2023年4月1日起，增設(shè)m級納稅信用級別，納稅信用級別由a、b、c、d四級變更為a、b、m、c、d五級。

評價標準：

未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的下列企業(yè)適用m級納稅信用：

(一)新設(shè)立企業(yè)。

(二)評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價指標得分70分以上的企業(yè)。

激勵措施：

稅務(wù)機關(guān)適時進行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)。

【第15篇】小規(guī)模納稅人收入

點擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實用的財稅知識。

未開票收入是什么？

顧名思義，未開票收入就是沒有開具發(fā)票的收入。

在企業(yè)實際經(jīng)營中，取得未開票收入是因為銷售金額很小且是對自然人的銷售，開發(fā)票沒有實際意義。

例如餐飲業(yè)的一般納稅人，客人大部分是散客，就餐后一般不會索要發(fā)票。這時取得的收入就是未開票收入。

未開票收入如何申報？

對一般納稅人而言：

假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，1月銷售貨物取得開票不含稅收入20萬，取得未開票不含稅收入1萬元(稅率為16%)。該企業(yè)1月收入應(yīng)當(dāng)如何申報?

該企業(yè)應(yīng)填寫1月增值稅申報表附表(一)未開具發(fā)票欄次申報。

因此，該企業(yè)取得未開票收入的1月申報表填寫如下：

對小規(guī)模納稅人而言：

假設(shè)某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月銷售貨物取得未開票不含稅收入為10萬。該企業(yè)第一季度收入應(yīng)當(dāng)如何申報?

由于企業(yè)3月取得未開票收入，屬于第一季度取得的收入，因此第一季度申報增值稅時應(yīng)填寫增值稅申報表應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)欄次申報。

因此，該企業(yè)第一季度申報表填寫如下：

即只將取得的未開票收入金額填寫在第1欄次，第2、3欄次不填寫金額。

提醒：

由于之前的例子提到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，小編在這里整理了比較特殊的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，各位可要記牢了，千萬不要混淆時間節(jié)點啦！

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：

條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》規(guī)定：

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第四十五條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》第二條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

來源：云南稅務(wù)、廈門稅務(wù)、武漢稅務(wù)、中國會計報

【第16篇】國債利息收入納稅嗎

【導(dǎo)讀】：非金融企業(yè)之間因為某種原因發(fā)生的臨時性資金或者限制資金相互間的借貸，然后獲取相應(yīng)的利息收入。那么非金融企業(yè)利息收入納稅調(diào)整如何進行？本文下述內(nèi)容會對此進行簡單的說明，僅供大家參考！

非金融企業(yè)利息收入納稅調(diào)整

非金融企業(yè)之間發(fā)生臨時性資金（閑置資金）相互借貸，并收取利息。營改增后如果屬于臨時性的企業(yè)之間的借款，可以自行開具發(fā)票。如果是經(jīng)常性發(fā)生這種借款行為，需要經(jīng)常開具發(fā)票，則需要先辦理工商經(jīng)營項目的增項服務(wù)，然后辦理稅務(wù)登記的變更。

企業(yè)可以按“貸款服務(wù)”開具發(fā)票。商品及服務(wù)編碼為4107。不能按“直接收費金融服務(wù)”開具發(fā)票，雖然二者的稅率相同。

直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

企業(yè)債券利息收入進行納稅調(diào)整時怎么調(diào)整？

企業(yè)債券利息收入進行納稅調(diào)整時免征企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

對于非金融企業(yè)利息收入納稅調(diào)整是可以向稅務(wù)機關(guān)申報的，非金融企業(yè)之間可以相互借貸，獲取利息收入可以出具相應(yīng)的發(fā)票，然后在向稅務(wù)部門進行稅收申報登記。如果需要辦理增項項目的話，可以辦理稅務(wù)登記變更即可。如果你想學(xué)習(xí)更多的會計知識，在會計學(xué)堂網(wǎng)上有很多相關(guān)的視頻教學(xué)，大家可以來會計學(xué)堂學(xué)習(xí)。