【導(dǎo)語(yǔ)】建筑業(yè)年收入為多少萬(wàn)為一般納稅人怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的建筑業(yè)年收入為多少萬(wàn)為一般納稅人，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】建筑業(yè)年收入為多少萬(wàn)為一般納稅人
想要在上海注冊(cè)一家建筑公司，那么擺在我們面前的一定有一個(gè)選擇：選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。如果我們是剛剛踏入社會(huì)的創(chuàng)業(yè)者或畢業(yè)生，那么選擇二者中的哪一個(gè)可以讓我們?cè)谖磥?lái)的經(jīng)營(yíng)中有著更大的優(yōu)勢(shì)，可以獲得更大的發(fā)展呢?這時(shí)候，我們就要把這兩個(gè)概念拿出來(lái)進(jìn)行對(duì)比，下面讓聯(lián)貝帶大家來(lái)看一看建筑業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別。
一、認(rèn)定條件不同
1.主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬(wàn)以下的為小規(guī)模;
2.主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷(xiāo)售額180萬(wàn)以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬(wàn)以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下的,商品流通企業(yè)年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
二、帳務(wù)處理上區(qū)別
1.在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，如果對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
一般納稅人處理為借庫(kù)存商品，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸銀行存款等
小規(guī)模納稅人為借庫(kù)存商品等，貸銀行存款等，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.在銷(xiāo)售商品時(shí)，采用的稅率不同
一般納稅人：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
小規(guī)模納稅人：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
三、稅收管理規(guī)定的區(qū)別
1.一般納稅人：銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;計(jì)算方法為銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。
2.小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能抵扣;計(jì)算方法為銷(xiāo)售額×征收率。
四、稅率與征收率不同
1.一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類(lèi)適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。
2.小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
通過(guò)兩個(gè)概念的三方面對(duì)比，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別大家應(yīng)該可以自行開(kāi)始對(duì)比了。對(duì)于選擇小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人來(lái)說(shuō)，主要是稅收政策和稅率的不同。在選擇的同時(shí)，我們既要考慮建筑業(yè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，也要考慮自己現(xiàn)有的條件和資本，進(jìn)行總體的、慎重的選擇。ws
【第2篇】建筑業(yè)印花稅納稅地點(diǎn)
導(dǎo)讀：印花稅是我國(guó)稅種中的小稅種，稅額小，涉及面廣。簽訂特定合同需要繳納印花稅，辦理證書(shū)等需要繳納印花稅，當(dāng)然還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬簿等。那么建筑行業(yè)印花稅怎么算？
建筑行業(yè)印花稅怎么算
現(xiàn)行印花稅法規(guī)中并無(wú)代扣代繳印花稅的規(guī)定，除非經(jīng)地稅部門(mén)明確委托，否 則均應(yīng)由合同當(dāng)事雙方自行貼花完稅。
《印花稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝工程承包合同，以合同所載承包金額的0.3%0繳 納印花稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào))第 七條指出：不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花?依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是 否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。第九條指出：某些合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，是否補(bǔ)貼印花?依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此， 對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的規(guī)定， 按規(guī)定計(jì)算確定的印花稅，直接記人“管理費(fèi)用”科目，不需分?jǐn)偂?/p>
為什么印花稅不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?
為什么印花稅不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算-----因?yàn)橛』ǘ惒恍枰A(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金。
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的通知附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：應(yīng)交稅費(fèi)科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
建筑行業(yè)印花稅怎么算？上文談到建筑行業(yè)印花稅的計(jì)算方法以及為什么印花稅為什么不用通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。希望能幫助有這方面困擾的同行。
【第3篇】建筑業(yè)差額納稅稅票
一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下
案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項(xiàng)工程，甲公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。收取建設(shè)方全部工程款100萬(wàn)元，自建部分成本為40萬(wàn)元，支付分包公司分包款60萬(wàn)元。甲公司向建設(shè)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率3%。
注：數(shù)字簡(jiǎn)化至萬(wàn)元，保留兩位有效數(shù)字。
甲公司按差額計(jì)算稅額申報(bào)：
（100-60）÷（1+3%）×3%=1.17萬(wàn)元。
甲公司向建設(shè)方開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票100萬(wàn)：
發(fā)票金額（不含稅）、稅額計(jì)算：
稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬(wàn)元
金額=100-2.91=97.09萬(wàn)元元；
建筑服務(wù)差額納稅屬于可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，業(yè)建設(shè)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下差額納稅甲公司賬務(wù)處理：
1、自建項(xiàng)目，實(shí)際發(fā)生成本、費(fèi)用40萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
借：工程施工—合同成本/直接材料費(fèi) 40
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/ 40
2、支付分包公司分包款 60萬(wàn)元
借：應(yīng)付賬款-分包公司 60
貸：銀行存款 60
3、取得分包公司分包發(fā)票且產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)
收到分包增值稅普通發(fā)票60萬(wàn)元
借：工程施工-分包成本 60
貸：應(yīng)付賬款 60
同時(shí)將分包公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,允許抵扣的稅額= 60÷(1+3%) × 3%=1.75萬(wàn)元,放至簡(jiǎn)易計(jì)稅科目來(lái)核算
借:應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 1.75
貸:工程施工—分包成本 1.75
4.確認(rèn)收入和費(fèi)用
合同總收入=100 ÷(1+3%)=97.09
合同總成本=40+（60-1.75）=98.25
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 98.25
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97.09
工程施工—合同毛利 1.16
5.工程結(jié)束，項(xiàng)目竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款 100
貸：工程結(jié)算 97.09
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 2.91
6.收到建設(shè)方支付工程款100萬(wàn)元
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
7、工程項(xiàng)目結(jié)算結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工科目對(duì)沖
借：工程結(jié)算 97.09
工程施工-合同毛利 1.16
貸：工程施工—合同成本 98.25
二、一般計(jì)稅計(jì)稅方法下
案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項(xiàng)工程，甲公司采用一般計(jì)稅方式。收取建設(shè)方全部工程款100萬(wàn)元，自建部分成本為40萬(wàn)元，支付分包公司分包款60萬(wàn)元。甲公司向建設(shè)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率10%。
注：數(shù)字簡(jiǎn)化至萬(wàn)元，保留兩位有效數(shù)字。
甲公司按差額計(jì)算稅額申報(bào)：
（100-60）÷（1+10%）×10%=3.6萬(wàn)元。
甲公司向建設(shè)方開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票100萬(wàn)：
發(fā)票金額（不含稅）、稅額計(jì)算：
稅額=100÷（1+10%）×10%=9.01萬(wàn)元
金額=100-9.01=9.99萬(wàn)元；
建筑服務(wù)差額納稅屬于可以全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，業(yè)建設(shè)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括全部工程的增值稅。
一般計(jì)稅方法下差額納稅甲公司賬務(wù)處理：
1、自建項(xiàng)目，實(shí)際發(fā)生成本、費(fèi)用40萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
借：工程施工—合同成本/直接材料費(fèi) 40
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/ 40
2、支付分包公司分包款 60萬(wàn)元
借：應(yīng)付賬款-分包公司 60
貸：銀行存款 60
4、取得分包公司分包發(fā)票且產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)
收到分包增值稅專(zhuān)用發(fā)票60萬(wàn)元
借：工程施工-分包成本 54.59
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5.41
貸：應(yīng)付賬款 60
4.確認(rèn)收入和費(fèi)用
合同總收入=100 ÷(1+10%)=90.09
合同總成本=40+54.59=94.59
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 94.59
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90.09
工程施工—合同毛利 4.5
5、施工企業(yè)在項(xiàng)目所在地扣除支付的分包工程款后，按2%預(yù)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（100-60）/(1+10%)*2% =0.18
貸：銀行存款
同時(shí)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅至未交增值稅科目核算：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 0.18
沖減當(dāng)月/當(dāng)期需繳納的未交增值稅。
6.工程結(jié)束，項(xiàng)目竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款 100
貸：工程結(jié)算 90.09
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2.91
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2.91
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2.91
7.收到建設(shè)方支付工程款100萬(wàn)元
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
8、工程項(xiàng)目結(jié)算結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工科目對(duì)沖
借：工程結(jié)算 90.09
工程施工-合同毛利 4.5
貸：工程施工—合同成本 94.59
簡(jiǎn)易計(jì)稅-應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
當(dāng)月交當(dāng)月的稅金，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金，三級(jí)明細(xì)科目來(lái)核算
當(dāng)月交上月的稅金，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，二級(jí)明細(xì)科目來(lái)核算。這就需要在當(dāng)月通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-三級(jí)明細(xì)科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個(gè)專(zhuān)欄來(lái)進(jìn)行必要的結(jié)轉(zhuǎn)。
【第4篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人
建筑業(yè)小規(guī)模企業(yè)在預(yù)繳增值稅時(shí)，是否必須按照項(xiàng)目區(qū)分呢？依據(jù)稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，提供跨縣（或者跨市、跨區(qū)）建筑服務(wù)的納稅人，在預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)在項(xiàng)目發(fā)生地進(jìn)行繳納。
有多個(gè)項(xiàng)目的建筑企業(yè)，如何劃分增值稅預(yù)繳范圍？
依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第45條和財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策通知，在了解了建筑企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目后，如果這些項(xiàng)目都屬于異地項(xiàng)目，那么在預(yù)繳增值稅時(shí)應(yīng)該考慮企業(yè)是否收到了預(yù)付款、增值稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間等問(wèn)題，再向項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。如果是建筑企業(yè)的本地項(xiàng)目，那么在企業(yè)收到預(yù)付款后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅就可以了。
承接了多個(gè)項(xiàng)目的建筑企業(yè)，還可以享受單項(xiàng)目的增值稅免征優(yōu)惠嗎？
依據(jù)稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第5號(hào)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》，以及2023年財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的第11號(hào)《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，只要是滿(mǎn)足條件的小規(guī)模納稅人，都能享受增值稅免征政策。在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，是合計(jì)企業(yè)所有項(xiàng)目的銷(xiāo)售額后得出的金額，也就是說(shuō)，如果建筑企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目，那么銷(xiāo)售額就是各項(xiàng)目的合計(jì)銷(xiāo)售額，不存在單項(xiàng)目享受增值稅免征優(yōu)惠政策的情況。
建筑企業(yè)不同項(xiàng)目未扣除分包款前的銷(xiāo)售額不同，按照哪個(gè)來(lái)計(jì)算銷(xiāo)售額比較好？
提供建筑服務(wù)后，納稅人在確認(rèn)銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)按照扣除分包款后的金額判斷是否適用小規(guī)模納稅人15萬(wàn)元的免稅政策。
關(guān)于建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人享受免稅政策的情況，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢(xún)有限公司”哦！
【第5篇】建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收稅率
概述
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，建筑施工企業(yè)一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅包括以下幾種情形
內(nèi)容
情況一
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
情況二
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第三條規(guī)定：《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件2第一條第七項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
情況三
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
情況四
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
情況五
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
情況六
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來(lái)水。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）
案例/解析
一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但稅收政策有特別規(guī)定的，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（中稅答疑）
【第6篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)
2023年12月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2023年45號(hào)公告--《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》，公告指出：自2023年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。（有問(wèn)題可以加高頓微信：gd20171114交流。）
文件發(fā)布后，很多文章迅速總結(jié)了已經(jīng)確定的可以自開(kāi)專(zhuān)票的小規(guī)模納稅人的類(lèi)型數(shù)量，目前基本有三種聲音：
第一種聲音：4類(lèi)小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢(xún)鑒證業(yè)；4、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；
第二種聲音：7類(lèi)小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢(xún)鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5、信息傳輸；6、軟件；7、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；
第三種聲音：5類(lèi)小規(guī)模納稅人，分別是1、住宿業(yè)；2、建筑業(yè)；3、咨詢(xún)鑒證業(yè)；4、工業(yè)；5信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
以上那種意見(jiàn)是正確的呢？
編者曾在《【喜報(bào)】小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票大家庭又添丁，此次還是多胞胎！》一文中認(rèn)為是5類(lèi)納稅人，將“工業(yè)”視為一類(lèi)，“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”歸為一類(lèi)。
然而，這幾天再細(xì)細(xì)考慮，卻發(fā)現(xiàn)這個(gè)分類(lèi)很不準(zhǔn)確。
在我國(guó)，工業(yè)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)分類(lèi)概念，第一產(chǎn)業(yè)指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等；第二產(chǎn)業(yè)指工業(yè)（含礦業(yè)、制造業(yè)、自來(lái)水、電力、建筑業(yè)等）；第三產(chǎn)業(yè)則指商業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)及科研、文教、衛(wèi)生等行業(yè)。另外，現(xiàn)已出現(xiàn)第四產(chǎn)業(yè)的說(shuō)法。
所謂第四產(chǎn)業(yè)，即對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通常分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上產(chǎn)生出來(lái)的某些新興產(chǎn)業(yè)的概括稱(chēng)謂。主要包括：設(shè)計(jì)和生產(chǎn)電子、計(jì)算機(jī)軟件的部門(mén)，應(yīng)用微電腦、光導(dǎo)纖維、激光、遺傳工程等新技術(shù)部門(mén)，以及高度電子化和自動(dòng)化的產(chǎn)業(yè)部門(mén)等。
而信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)則屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)的概念，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》于1984年首次發(fā)布，分別于1994年、2002年、2023年進(jìn)行修訂，最新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)規(guī)則將國(guó)民經(jīng)濟(jì)分為20個(gè)門(mén)類(lèi)、97個(gè)大類(lèi)、473個(gè)中類(lèi)、1380個(gè)小類(lèi)。而“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”屬于20個(gè)門(mén)類(lèi)中的一類(lèi)，具體包括以下大類(lèi)：電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)三大類(lèi)別。
按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)，工業(yè)應(yīng)該囊括“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”等四大行業(yè)，因此不能將“工業(yè)”簡(jiǎn)單描述為一個(gè)行業(yè)，它是屬于產(chǎn)業(yè)概念。
45號(hào)公告將“工業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)”這兩個(gè)按照不同統(tǒng)計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分的類(lèi)別并列出現(xiàn)在統(tǒng)一語(yǔ)言環(huán)境中進(jìn)行表述，是不是屬于關(guān)公戰(zhàn)秦瓊？
我們?cè)賮?lái)看一下其他可自開(kāi)專(zhuān)票的小規(guī)模納稅人的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：
1、建筑業(yè)；
2、住宿業(yè)；
3、咨詢(xún)鑒證業(yè)。
從國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看：
“建筑業(yè)”屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)20個(gè)門(mén)類(lèi)中的一個(gè)類(lèi)別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”屬于統(tǒng)一級(jí)次的概念，但在產(chǎn)業(yè)概念上，屬于工業(yè)；
“住宿業(yè)”屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)20個(gè)門(mén)類(lèi)之一的“住宿和餐飲業(yè)”下的大類(lèi)的概念，屬于細(xì)分類(lèi)別，與“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”不屬于同一個(gè)級(jí)次的概念；
“咨詢(xún)鑒證業(yè)”屬于更加細(xì)分的類(lèi)別，無(wú)論是“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、還是“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”等門(mén)類(lèi)中，都有“咨詢(xún)鑒證業(yè)”這一細(xì)分行業(yè)。因此“咨詢(xún)鑒證業(yè)”與其他幾個(gè)分類(lèi)又不相同。
根據(jù)以上分析，可以看出，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布的小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票的類(lèi)別劃分標(biāo)準(zhǔn)各不相同，特別是同一文件里也采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，不知道是有意還是無(wú)意。
但是，無(wú)論是國(guó)家稅務(wù)總局是有意還是無(wú)意，我們?cè)谶M(jìn)行整理時(shí)，都不能將其簡(jiǎn)單的分類(lèi)。譬如：
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃為一類(lèi)納稅人，絕對(duì)不正確；
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃分為四類(lèi)納稅人，屬于不了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，不理解“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”的概念，屬于望文生義，極端錯(cuò)誤；
將“工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”劃分為二類(lèi)納稅人，并與其他所謂的三類(lèi)納稅人并列稱(chēng)為五類(lèi)納稅人，屬于不了解“工業(yè)”的概念，也不正確！
怎樣分類(lèi)才是正確的？通過(guò)以上分析，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，似乎應(yīng)該是如下幾類(lèi)小規(guī)模納稅人，目前可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票：
1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”四個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，也就是45號(hào)文中的工業(yè)范疇的小規(guī)模納稅人，可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票；
2、“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”這個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票；
3、“住宿和餐飲業(yè)”這個(gè)行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票；
4、國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)中從事“咨詢(xún)鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票。
也可以按照以下說(shuō)法：
1、“采礦業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“建筑業(yè)”和“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”這五個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票；
2、“住宿和餐飲業(yè)”這個(gè)行業(yè)中從事住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票；
3、國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)中從事“咨詢(xún)鑒證業(yè)”的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票。
如此描述，是不是更合理一些？
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【第7篇】建筑業(yè)一般納稅人預(yù)繳
增值稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）文件第四條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))你好，想咨詢(xún)一下建筑行業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的稅種有哪些，以及其計(jì)稅金額和稅率？
提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
第五條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
關(guān)于增值稅稅率。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）文件第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。第六條規(guī)定，本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。第九條規(guī)定，本公告自2023年4月1日起執(zhí)行。
增值稅及附加：城市維護(hù)建設(shè)稅，納稅人所在地在城市市區(qū)的，按增值稅稅額的7%繳納;納稅人所在地在縣城和省人民政府批準(zhǔn)為建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的5%繳納；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，按增值稅稅額的1%繳納。
教育費(fèi)附加，按增值稅稅額的3%繳納;
地方教育附加（企業(yè)），按增值稅稅額的1.5%繳納。
企業(yè)所得稅，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝業(yè)有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2014〕64號(hào)）文件第三條第三款規(guī)定，（三）省內(nèi)跨市、州經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)，不符合以下條件的，作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地繳納企業(yè)所得稅。
1.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。能同時(shí)提供下列資料的，按照匯總納稅分配額就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（1）《外管證》；
（2）非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
（3）匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表；
（4）總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式證明；
（5）由總機(jī)構(gòu)出具的總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程和相關(guān)管理制度。
2.總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部。能同時(shí)提供下列資料的，按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)分企業(yè)所得稅。
（1）《外管證》；
（2）項(xiàng)目工程款項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算的銀行進(jìn)賬單；
（3）由總機(jī)構(gòu)出具的該項(xiàng)目在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面直接納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明材料；
（4）總機(jī)構(gòu)所得稅由主管局征收管理的，應(yīng)提供項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施征管的證明。
個(gè)人所得稅，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第3號(hào)）文件第一條規(guī)定，省內(nèi)建筑安裝企業(yè)（包括跨市、州，下同）和個(gè)人，對(duì)其異地工程作業(yè)人員在異地工作期間應(yīng)扣繳（或繳納）的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人（或納稅人）向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
第二條規(guī)定，建筑安裝總承包、分承包企業(yè)派駐工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和納入企業(yè)員工管理的其他工作人員在異地工作期間取得的工資薪金所得，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，不得采取核定方式征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（2023年第4號(hào)）文件第二十六規(guī)定，對(duì)外省來(lái)鄂和省內(nèi)從事建筑安裝企業(yè)，符合核定征收條件的，按其經(jīng)營(yíng)收入的 0.5%附征個(gè)人所得稅。
印花稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)） 文件規(guī)定，建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同，立合同人按承包金額萬(wàn)分之三貼花。
【第8篇】一般納稅人建筑業(yè)稅率
建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收
01
①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
③一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
簡(jiǎn)易計(jì)稅注意事項(xiàng)
①簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一旦選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
②建筑企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法。 例如：一個(gè)建筑企業(yè)有a、b兩個(gè)老項(xiàng)目，a項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響b項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。
稅率：一般計(jì)稅方法：9%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ：3%
簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算方法方法及案例
①以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
②案例
某建筑公司（一般納稅人）2023年9月10日以清包工方式承接了一項(xiàng)工程，工程于2023年8月21日完成，收到工程款220萬(wàn)元，支付分包款50萬(wàn)，收到購(gòu)進(jìn)材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額8萬(wàn)元，對(duì)改項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)繳納多少增值稅？
（220-50）÷（1+3% ）×3%=4.95萬(wàn)元
建筑業(yè)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
會(huì)計(jì)分錄
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①開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票（假設(shè)為100萬(wàn)，價(jià)稅合計(jì)）
借：應(yīng)收賬款---aaa單位 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97.08 （100/(1+3%）)
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅2.92
②收到工程款（前已開(kāi)票100）
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
③異地工程預(yù)繳增值稅（按簡(jiǎn)易征收在工程地預(yù)繳）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
④采購(gòu)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票
借：工程施工***項(xiàng)目（發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額）
貸：銀行存款（現(xiàn)金）、應(yīng)付賬款
⑤支付分包工程款
借：工程施工--**項(xiàng)目（發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額）
貸：銀行存款（現(xiàn)金）、應(yīng)付賬款
⑥實(shí)際繳納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
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【第9篇】建筑業(yè)營(yíng)改增繳納稅金
一、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（一）有形資產(chǎn)
此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨、固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機(jī)器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。
與無(wú)形的勞務(wù)和服務(wù)不同，有形資產(chǎn)可以?xún)?chǔ)存，自采購(gòu)到轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用通常有一段時(shí)間，購(gòu)進(jìn)扣稅法允許納稅人在采購(gòu)環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）合同成本
1.人工費(fèi)：是指在施工過(guò)程中，支付給從事工程建造人員的勞動(dòng)報(bào)酬，包括施工人員的應(yīng)付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)等。
2.材料費(fèi)：指在施工過(guò)程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)費(fèi)和租賃費(fèi) 、半成品等 。
3.機(jī)械使用費(fèi)：指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
4.其他直接費(fèi)（措施費(fèi)）：指在施工過(guò)程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用中的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用，包括：環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用及場(chǎng)地清理費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等。
5.間接費(fèi)用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、排污費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他間接費(fèi)用。
6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專(zhuān)業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應(yīng)資質(zhì)（單位）對(duì)應(yīng)的分包工程價(jià)款。
以上六項(xiàng)合同費(fèi)用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進(jìn)行明細(xì)核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細(xì)科目無(wú)需按照人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行成本還原。
（三）期間費(fèi)用
包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用，與一般企業(yè)無(wú)異。
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分合同成本與期間費(fèi)用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，后者構(gòu)成利潤(rùn)表的損益項(xiàng)目。
如某工程項(xiàng)目部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。
此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》關(guān)于營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的核算規(guī)定：
「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。」
（四）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅政策
無(wú)論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費(fèi)用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具或代開(kāi)專(zhuān)票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
（一）正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)
正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算既沒(méi)有時(shí)間性差異，也沒(méi)有口徑性差異的業(yè)務(wù)。
例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，金額300萬(wàn)元，稅額51萬(wàn)元，專(zhuān)票已勾選且申報(bào)抵扣。
借：原材料 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元
材料領(lǐng)用時(shí)，按照不含稅成本計(jì)入工程施工科目，假定甲項(xiàng)目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。
借：工程施工—合同成本—材料費(fèi) 150萬(wàn)元
貸：原材料 150萬(wàn)元
（二）時(shí)間性差異業(yè)務(wù)
主要包括兩類(lèi)業(yè)務(wù)：
一是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計(jì)量單等資料上記載的不含稅價(jià)格計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用科目，同時(shí)以不含稅口徑確認(rèn)債務(wù)，取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，以紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務(wù)處理。
例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，尚未取得專(zhuān)用發(fā)票，貨物清單記載的價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元；本月專(zhuān)業(yè)分包單位完成工程量?jī)r(jià)稅合計(jì)金額為555萬(wàn)元，尚未向其付款也未取得專(zhuān)用發(fā)票。
借：原材料 300萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 300萬(wàn)元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 500萬(wàn)元
2023年8月取得對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)票并認(rèn)證：
借：原材料 -300萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 -300萬(wàn)元
借：原材料 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元
借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 -500萬(wàn)元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 555萬(wàn)元
二是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認(rèn)證申報(bào)手續(xù)的，會(huì)計(jì)上需要按照不含稅口徑計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，申報(bào)抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專(zhuān)欄。
例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張，金額300萬(wàn)元，稅額51萬(wàn)元，專(zhuān)票尚未勾選及申報(bào)抵扣。
借：原材料 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元
貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元
假定5月申報(bào)抵扣：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元
在申報(bào)抵扣前發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，直接將對(duì)應(yīng)的稅額通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用，申報(bào)抵扣后發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，通過(guò)「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」專(zhuān)欄核算。
假定上例中，這批材料4月份因管理不善導(dǎo)致被盜。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬(wàn)元
貸：原材料 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元
如果在申報(bào)抵扣后因管理不善導(dǎo)致鋼材被盜。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬(wàn)元
貸：原材料 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51萬(wàn)元
（二）口徑性差異
主要包括三類(lèi)業(yè)務(wù)：
一是發(fā)生時(shí)即可明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)等，此類(lèi)業(yè)務(wù)又可分三種情形。
1.取得普票，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。
2.取得專(zhuān)票，勾選認(rèn)證，不申報(bào)抵扣，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。
3.取得專(zhuān)票，勾選認(rèn)證并申報(bào)抵扣，先將不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，稅額計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專(zhuān)欄；然后再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
二是購(gòu)進(jìn)時(shí)可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）」
三是發(fā)生時(shí)不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無(wú)形資產(chǎn)」等。
（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
一是自外部取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當(dāng)月計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專(zhuān)欄，40%部分計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專(zhuān)欄。
二是自建不動(dòng)產(chǎn)，只有構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備、建筑服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分期抵扣，其余費(fèi)用可以一次性抵扣。
三是外購(gòu)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料和設(shè)備，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，需要在領(lǐng)用當(dāng)期將40%部分通過(guò)「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專(zhuān)欄。
四是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未在轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（13個(gè)月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時(shí)，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應(yīng)處理。
三、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
（一）預(yù)收款
由于工程項(xiàng)目造價(jià)金額較高，為保證施工過(guò)程順利進(jìn)行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)擔(dān)保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預(yù)付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過(guò)程中陸續(xù)自工程進(jìn)度款中扣回。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。
（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)
驗(yàn)工計(jì)價(jià)是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進(jìn)行計(jì)價(jià)的過(guò)程，業(yè)主簽認(rèn)「工程計(jì)量單」，表明業(yè)主對(duì)建筑業(yè)企業(yè)計(jì)量期間已完成的工程量的認(rèn)可，相當(dāng)于業(yè)主對(duì)工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預(yù)結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認(rèn)對(duì)業(yè)主的債權(quán)。
在增值稅稅制下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性，也就是價(jià)款和稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的計(jì)稅方法進(jìn)行價(jià)稅分離。
但是，這種價(jià)稅分離，只是項(xiàng)目管理的需要，并不代表分離之時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)際上，驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程款的支付，總會(huì)有一定的時(shí)間差異和金額差異。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒(méi)有支付款項(xiàng)，沒(méi)有向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有達(dá)到書(shū)面合同約定的付款日期，以及沒(méi)有竣工結(jié)算的情況下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)本身并不必然導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生。
納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，會(huì)計(jì)核算方面就不能將對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)入「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」，否則必然會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理的脫節(jié)。那么，驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)的「稅額」是否需要核算呢，應(yīng)該如何核算呢？
答案是，應(yīng)當(dāng)通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目進(jìn)行核算。從這個(gè)科目的名稱(chēng)可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅額，主要是用來(lái)核算會(huì)計(jì)先于稅法的業(yè)務(wù)。
需要指出的是，本明細(xì)科目盡管名稱(chēng)帶有「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」字樣，但根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文，它不僅適用于一般計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，也適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，參見(jiàn)營(yíng)改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（上）。
（三）工程進(jìn)度款
工程進(jìn)度款，是業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項(xiàng)。
毫無(wú)疑問(wèn)，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的稅額，計(jì)入「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」。
結(jié)合上文所述的驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進(jìn)度款通常是驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后才予以支付，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應(yīng)的稅額，計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目，進(jìn)度款支付時(shí)，「未來(lái)的納稅義務(wù)」變?yōu)椤脯F(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)」，此時(shí)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的「待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」計(jì)入「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」。
（四）質(zhì)保金
根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺(tái)的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過(guò)業(yè)主簽認(rèn)的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票了，發(fā)票開(kāi)具時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實(shí)際收款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。
以上所述預(yù)收款、應(yīng)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線(xiàn)，從會(huì)計(jì)核算的角度看，還要考慮其對(duì)應(yīng)的收益確認(rèn)，也就是建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的合同收入確認(rèn)問(wèn)題，參見(jiàn)下文。
四、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
結(jié)合施工過(guò)程中的工程價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)，筆者將建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理流程概括描述如下：
（一）預(yù)收款
1.建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來(lái)—公司存款」等科目，貸記「預(yù)收賬款」科目。
2.根據(jù)該筆預(yù)收款對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）」科目。
注：未收款即向業(yè)主開(kāi)票，以及開(kāi)票金額大于實(shí)際收款金額的，會(huì)計(jì)處理參照上述第2筆分錄。
（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)
3.施工過(guò)程開(kāi)始后，向業(yè)主辦理階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「應(yīng)收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」等科目，根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目。
（三）抵扣預(yù)收款、收取進(jìn)度款（質(zhì)保金）
4.按照合同約定以工程進(jìn)度款抵扣預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際抵扣的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「預(yù)收賬款」科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。
5.實(shí)際收到工程進(jìn)度款（質(zhì)保金）時(shí)，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來(lái)—公司存款」等科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。
6.根據(jù)收款對(duì)應(yīng)的稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）」科目。
注：第2筆分錄和第6筆分錄實(shí)質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進(jìn)行總結(jié)歸納。
（四）收入確認(rèn)
1.未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認(rèn)可參照上文第3筆分錄。
2.執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，借記「主營(yíng)業(yè)務(wù)成本」科目，貸記「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。
從上文所述的會(huì)計(jì)處理方案看，分錄中并沒(méi)有體現(xiàn)形式上的價(jià)稅分離，但由于當(dāng)期確認(rèn)金額是按照合同預(yù)計(jì)總收入和完工進(jìn)度計(jì)算得來(lái)的，在合同總收入、預(yù)計(jì)總成本以及完工進(jìn)度均為不含稅口徑的情況下，「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」、「主營(yíng)業(yè)務(wù)成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個(gè)科目對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價(jià)稅分離不是通過(guò)會(huì)計(jì)分錄，而是通過(guò)計(jì)算過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。
這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是建筑業(yè)企業(yè)價(jià)稅分離的對(duì)象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的解讀已經(jīng)明確為驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，而不是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。
（五）案例分析
例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目合同總價(jià)333萬(wàn)元，其中不含稅金額300萬(wàn)元，稅額33萬(wàn)元。
2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
1.2023年6月收到預(yù)收款111萬(wàn)元，已向業(yè)主開(kāi)具專(zhuān)票，并在7月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：
（1）借：銀行存款 111
貸：預(yù)收賬款 111
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 11
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11
2.2023年7月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)33.3萬(wàn)元，按照合同條款抵扣預(yù)收款11.1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：應(yīng)收賬款 33.3
貸：工程結(jié)算 30
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3.3
（2）借：預(yù)收賬款 11.1
貸：應(yīng)收賬款 11.1
抵扣預(yù)收款11.1萬(wàn)元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具收據(jù)。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬(wàn)元）。
3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進(jìn)度款22.2萬(wàn)元。
建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票22.2萬(wàn)元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.2萬(wàn)元，8月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：銀行存款 22.2
貸：應(yīng)收賬款 22.2
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2.2
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬(wàn)元）。
4.2023年8月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)299.7萬(wàn)元，按照合同條款抵扣剩余預(yù)收款99.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：應(yīng)收賬款 299.7
貸：工程結(jié)算 270
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 29.7
（2）借：預(yù)收賬款 99.9
貸：應(yīng)收賬款 99.9
抵扣剩余預(yù)收款99.9萬(wàn)元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬(wàn)元）。
5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進(jìn)度款199.8萬(wàn)元。
建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票199.8萬(wàn)元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額19.8萬(wàn)元，9月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下：
（1）借：銀行存款 199.8
貸：應(yīng)收賬款 199.8
（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 19.8
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 19.8
此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬(wàn)元）。
五、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算小結(jié)
以上銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算流程可分兩條線(xiàn)：
第一條線(xiàn)，資金收取線(xiàn)，（不必區(qū)分預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。
分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢(qián)，開(kāi)多少票，計(jì)多少稅，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目貸方，進(jìn)度款、質(zhì)保金等全額計(jì)入「應(yīng)收賬款」貸方。
分錄2：只要有收款，現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）」科目。
第二條線(xiàn)，計(jì)量或者收入確認(rèn)線(xiàn)，一筆分錄即可。「工程結(jié)算」或「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對(duì)應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目。
在正確核算「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」等事項(xiàng)之后，接下來(lái)要做的是申報(bào)納稅業(yè)務(wù)的核算，主要涉及三個(gè)問(wèn)題：
一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應(yīng)交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。
二是已預(yù)繳的稅款抵減應(yīng)納稅額。
三是申報(bào)后稅款繳納的核算。
四、月末結(jié)轉(zhuǎn)
（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項(xiàng)全部反映在公司賬套中的「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各個(gè)專(zhuān)欄。
這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財(cái)會(huì)〔2016〕22文的要求即可。
結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：
第一步，分析「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。
第二步，將貸方余額，通過(guò)「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專(zhuān)欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目貸方。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
注：此筆分錄的作用在于，通過(guò)增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專(zhuān)欄的借方發(fā)生額，使「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額變?yōu)榱悖笐?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)繳納。
因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個(gè)方法是，看「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。
（二）分級(jí)核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)
在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行分級(jí)核算的模式下，各獨(dú)立核算的工程項(xiàng)目，以及公司總部，分別核算本會(huì)計(jì)主體的日常涉稅事項(xiàng)，納稅人的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)分散在不同的賬套之中，月末需要通過(guò)逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的銜接。
結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：
第一步，各項(xiàng)目部將本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末各專(zhuān)欄的余額反方向?qū)_，差額部分計(jì)入「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末余額為零。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）
注：項(xiàng)目部月末只需向上級(jí)會(huì)計(jì)主體結(jié)轉(zhuǎn)「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各專(zhuān)欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」等過(guò)渡性科目。
第二步，異地項(xiàng)目部將本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目借方余額，通過(guò)「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。
借：內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅
注：第一步和第二步分錄可以合并。
第三步，公司總部審核各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無(wú)誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書(shū)」，并作與項(xiàng)目部金額相同，方向相反的分錄。
第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項(xiàng)作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
（三）案例
某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個(gè)一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，兩項(xiàng)目部均獨(dú)立核算，并通過(guò)公司申報(bào)納稅。
2023年3月甲乙項(xiàng)目部的涉稅情況如下：
1、甲工程項(xiàng)目
銷(xiāo)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，預(yù)繳稅款5萬(wàn)元。
甲項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）100萬(wàn)元
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80萬(wàn)元
—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元
內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬(wàn)元
2、乙工程項(xiàng)目：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，本地項(xiàng)目無(wú)預(yù)繳。
乙項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10萬(wàn)元
內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬(wàn)元
3、公司總部：
（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書(shū)」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項(xiàng)目本月稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬(wàn)元
—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元
內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項(xiàng)目 18萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110萬(wàn)元
（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元
內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項(xiàng)目 40萬(wàn)元
注：「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨(dú)立核算單位的涉稅利益，公司總部應(yīng)對(duì)其進(jìn)行明細(xì)或者項(xiàng)目輔助核算。
（2）逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，預(yù)繳稅款5萬(wàn)元。
假定公司總部本月沒(méi)有涉稅業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為-17萬(wàn)元，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，無(wú)需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。
假定公司總部還有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬(wàn)元：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 7萬(wàn)元
四、預(yù)繳稅款抵減及繳納業(yè)務(wù)
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預(yù)繳稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
從納稅申報(bào)表的邏輯順序看，是先計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，再以預(yù)繳稅款進(jìn)行抵減。
因此，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按此順序，也就是以「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」和「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」對(duì)沖。
顯然，上述兩科目對(duì)沖時(shí)，應(yīng)以二者余額孰低為原則。
抵減之后，「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」有貸方余額的，說(shuō)明納稅人當(dāng)期存在應(yīng)補(bǔ)稅額；「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目有借方余額的，說(shuō)明納稅人當(dāng)期預(yù)繳的稅款大于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。
3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬(wàn)元之后，以預(yù)繳的5萬(wàn)元進(jìn)行抵減：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元
抵減之后，應(yīng)補(bǔ)稅款為2萬(wàn)元，申報(bào)后繳納：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬(wàn)元
貸：銀行存款 2萬(wàn)元
假定公司總部本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬(wàn)元，以預(yù)繳抵減時(shí)，只能抵減4萬(wàn)元，當(dāng)期無(wú)需補(bǔ)稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 4萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 4萬(wàn)元
需要指出的是，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，筆者一貫主張，無(wú)需區(qū)分計(jì)稅方法，無(wú)需區(qū)分不同工程項(xiàng)目，也無(wú)需區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是可以綜合抵減。
【第10篇】建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收
建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收：
一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；
二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；
三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
【第11篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人預(yù)繳稅款
建筑業(yè)小規(guī)模企業(yè)在預(yù)繳增值稅時(shí)，是否必須按照項(xiàng)目區(qū)分呢？依據(jù)稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，提供跨縣（或者跨市、跨區(qū)）建筑服務(wù)的納稅人，在預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)在項(xiàng)目發(fā)生地進(jìn)行繳納。
有多個(gè)項(xiàng)目的建筑企業(yè)，如何劃分增值稅預(yù)繳范圍？
依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第45條和財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策通知，在了解了建筑企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目后，如果這些項(xiàng)目都屬于異地項(xiàng)目，那么在預(yù)繳增值稅時(shí)應(yīng)該考慮企業(yè)是否收到了預(yù)付款、增值稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間等問(wèn)題，再向項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。如果是建筑企業(yè)的本地項(xiàng)目，那么在企業(yè)收到預(yù)付款后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅就可以了。
承接了多個(gè)項(xiàng)目的建筑企業(yè)，還可以享受單項(xiàng)目的增值稅免征優(yōu)惠嗎？
依據(jù)稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第5號(hào)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》，以及2023年財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的第11號(hào)《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，只要是滿(mǎn)足條件的小規(guī)模納稅人，都能享受增值稅免征政策。在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，是合計(jì)企業(yè)所有項(xiàng)目的銷(xiāo)售額后得出的金額，也就是說(shuō)，如果建筑企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目，那么銷(xiāo)售額就是各項(xiàng)目的合計(jì)銷(xiāo)售額，不存在單項(xiàng)目享受增值稅免征優(yōu)惠政策的情況。
建筑企業(yè)不同項(xiàng)目未扣除分包款前的銷(xiāo)售額不同，按照哪個(gè)來(lái)計(jì)算銷(xiāo)售額比較好？
提供建筑服務(wù)后，納稅人在確認(rèn)銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)按照扣除分包款后的金額判斷是否適用小規(guī)模納稅人15萬(wàn)元的免稅政策。
關(guān)于建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人享受免稅政策的情況，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢(xún)有限公司”哦！
【第12篇】建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例：
某建筑工程公司2023年簽合同，合同中約定合同簽署之日起三日內(nèi)，收取10%定金，共計(jì)98萬(wàn)。公司拿到定金后，會(huì)計(jì)沒(méi)有交增值稅。被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)。
稅務(wù)認(rèn)為，拿到10%定金后，沒(méi)有立即繳納增值稅，而三個(gè)月后推遲繳納，所以要加收滯納金，他們的依據(jù)是：增值稅暫行條例。
會(huì)計(jì)說(shuō)：他們是建筑工程公司，不受這個(gè)文件約束。（房地產(chǎn)和建筑工程公司應(yīng)該依據(jù)的是財(cái)稅2023年的36號(hào)文）。
暫行條例中提及了“勞務(wù)”但沒(méi)有提及“服務(wù)”
勞務(wù)是加工，修理，修配的勞務(wù)。（是13%）
2023年文件中才有了服務(wù)的字眼。（此時(shí)是6%或9%）
現(xiàn)在出現(xiàn)了問(wèn)題：
1…定金等于預(yù)收款嗎？
財(cái)稅2023年36號(hào)文規(guī)定：
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，并收訖款項(xiàng)或收取款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，合同上寫(xiě)明預(yù)收款日期，但只有開(kāi)工以后算發(fā)生應(yīng)稅行為，所以公司會(huì)計(jì)說(shuō)不用繳。
答：不對(duì)。
財(cái)稅2023年58號(hào)文規(guī)定：你可以不交增值稅，但必須要預(yù)交增值稅。
（預(yù)繳增值稅取得預(yù)收款的，扣除支付分包款后的余額，需要預(yù)繳）
（多問(wèn)一句：如果扣除分包，同一客戶(hù)的勞務(wù)費(fèi)能不能扣除設(shè)備和材料的款項(xiàng)？
答：這叫打包支出，都可以扣除。
不同項(xiàng)目不可以，不同客戶(hù)也不可以）
2…沒(méi)有按期預(yù)繳增值稅，稅務(wù)局能收滯納金嗎？
答：不可以。
【第13篇】建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅率
作為小規(guī)模納稅人企業(yè)月度銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)或者季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)的都是可以在納稅的時(shí)候免征增值稅的,以下希望對(duì)你們有用：
當(dāng)前針對(duì)小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售總額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的,免交增值稅,且查賬征收的小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)進(jìn)行納稅,季度開(kāi)票不超過(guò)30萬(wàn)的免交增值稅;超過(guò)30萬(wàn)的全額征稅。
個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元部分,按照35%征收個(gè)人所得稅.其中應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失,費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年(3500元/月)。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何不同?
1.計(jì)稅方法:前者采用一般增值稅計(jì)稅方法,后者采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；
2.稅率和征收率方面:前者適用增值稅稅率,基本稅率為17%,實(shí)行扣除制.后者適用增值稅征收率為全額3%；
3.納稅申報(bào)周期:前者納稅申報(bào)是每月一次,而后者一般每季度一次；
4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面:前者可以開(kāi)具并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,而后者不能,但可以請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi). 小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元免增值稅嗎?通過(guò)小編老師闡述的相關(guān)資料,學(xué)員們應(yīng)該都清楚小規(guī)模納稅人企業(yè)月度銷(xiāo)售沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)的都是可以不用繳納增值稅的,但是小規(guī)模納稅人企業(yè)還是需要依法進(jìn)行零申報(bào)的,其他相關(guān)的資料歡迎你們來(lái)這里免費(fèi)學(xué)習(xí)。
【第14篇】建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
最近很多人對(duì)于建筑業(yè)預(yù)收款項(xiàng)的增值稅繳納上有點(diǎn)搞不清楚，到底收到預(yù)收款時(shí)是否發(fā)生納稅義務(wù)？收到預(yù)收款時(shí)是否需要預(yù)繳增值稅？對(duì)于收到的預(yù)收款又該如何開(kāi)具發(fā)票？今天我們帶著這些問(wèn)題帶大家走進(jìn)建筑業(yè)預(yù)收款增值稅的處理。
一、建筑業(yè)預(yù)收款的概念。
我們?cè)跁?huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到“預(yù)收賬款”，按照最新的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算時(shí)“預(yù)收賬款”的核算范圍是：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。那么在建筑業(yè)里的預(yù)收款項(xiàng)該如何理解：實(shí)務(wù)中就是工程預(yù)付（備料）款。工程項(xiàng)目開(kāi)工前，為了確保工程施工正常順利進(jìn)行，建設(shè)單位按照合同規(guī)定，撥付給施工企業(yè)一定的工程預(yù)付（備料）款。
二、建筑業(yè)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、財(cái)稅[2017]58號(hào) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
也就是說(shuō)從2023年7月1日取消了建筑業(yè)納稅人收到預(yù)收款即發(fā)生納稅義務(wù)的規(guī)定，取得預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)為書(shū)面合同約定的付款日期的當(dāng)天。
三、建筑業(yè)收到預(yù)收款的稅金預(yù)繳
1、 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；
（1）預(yù)繳地點(diǎn)：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
（2）預(yù)征率: 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
四、建筑業(yè)預(yù)收款項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具
商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼的“6未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
其中“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)612建筑服務(wù)預(yù)收款，同時(shí)使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待收到的預(yù)收款實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再按照實(shí)際的稅率和稅目進(jìn)行開(kāi)票。
這里需要強(qiáng)調(diào)的是很多人認(rèn)為收到預(yù)收款未發(fā)生納稅義務(wù)所以不用進(jìn)行增值稅的預(yù)繳，這里需要注意：這里的納稅義務(wù)發(fā)生和預(yù)繳稅款不是一個(gè)概念，如果收到了預(yù)收款納稅義務(wù)雖然未發(fā)生，但是需要預(yù)繳稅款。
【第15篇】建筑業(yè)一般納稅人
房開(kāi)企業(yè)、建筑企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱行業(yè)，是近年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)企業(yè)來(lái)講，如何在項(xiàng)目前期做足稅收功課，以規(guī)避可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低涉稅成本，是擺在行業(yè)面前的突出問(wèn)題。今天整理了建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)須關(guān)注的18項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，讓從事財(cái)會(huì)行業(yè)的您快速了解稅務(wù)稽查人員實(shí)施檢查的主要路徑，以及常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡早發(fā)現(xiàn)、規(guī)避自身涉稅問(wèn)題！
1
建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)
須關(guān)注的18項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
按照日常稅收征收管理梳理了建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)須關(guān)注的18項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：簽訂合同未申報(bào)繳納印花稅（印花稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃設(shè)計(jì)、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報(bào)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂合同，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業(yè)所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)交易量和交易對(duì)象規(guī)模不一，尤其是對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、代理費(fèi)用，部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。
3.風(fēng)險(xiǎn)提示：外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶(hù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售或者宣傳等營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)活動(dòng)需要，外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，該行為應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈(zèng)送支出屬于業(yè)務(wù)招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈(zèng)送業(yè)務(wù)若財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶(hù)贈(zèng)送禮品的業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)上要及時(shí)作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷(xiāo)售收入確認(rèn)的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序來(lái)確定，企業(yè)所得稅則按照公允價(jià)值確定收入。在確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入后，則須按照營(yíng)業(yè)收入和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出總額，確定該項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除限額。
4.風(fēng)險(xiǎn)提示：違規(guī)代征契稅（契稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)該方面政策不熟悉，向購(gòu)房者代收所謂“辦證費(fèi)”中包含了契稅稅款，實(shí)際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)也給購(gòu)房者帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：在未按照規(guī)定程序取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)向購(gòu)房者代收任何契稅稅款，如已收取相關(guān)費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)盡快退回，及時(shí)糾正違規(guī)行為。
5.風(fēng)險(xiǎn)提示：車(chē)位銷(xiāo)售未及時(shí)確認(rèn)收入（增值稅、企業(yè)所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：車(chē)位銷(xiāo)售收入一般是在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，首次確認(rèn)產(chǎn)權(quán)后進(jìn)行，屬于現(xiàn)售行為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策需要同時(shí)確認(rèn)收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車(chē)位銷(xiāo)售收入時(shí)，特別是對(duì)于不需要辦理產(chǎn)權(quán)證的車(chē)位（人防工程部分）既未開(kāi)具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)，存在極大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和款項(xiàng)，對(duì)已取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的車(chē)位銷(xiāo)售時(shí)要及時(shí)作收入確認(rèn)，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
6.風(fēng)險(xiǎn)提示：預(yù)售階段涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）第一條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售環(huán)節(jié)收到的預(yù)收款進(jìn)入監(jiān)管賬戶(hù)，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，包括增值稅預(yù)繳申報(bào)和土地增值稅預(yù)征。同時(shí)，根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據(jù)預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算應(yīng)納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報(bào)預(yù)繳或未能足額申報(bào)預(yù)繳稅款。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預(yù)售許可證》后，在項(xiàng)目竣工前為迅速回籠資金采取預(yù)售方式銷(xiāo)售，預(yù)收款需要及時(shí)足額作相應(yīng)的稅款預(yù)繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
7.風(fēng)險(xiǎn)提示：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后（企業(yè)所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉，未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)滯后，進(jìn)而產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：房地產(chǎn)企業(yè)要準(zhǔn)確把握開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用、或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的，視為已經(jīng)完工，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)，不同的銷(xiāo)售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條對(duì)各種銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)都作了明確規(guī)定。企業(yè)應(yīng)對(duì)照這一規(guī)定，準(zhǔn)確判斷自身銷(xiāo)售方式是否達(dá)到確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
8.風(fēng)險(xiǎn)提示：自然人股東股息紅利個(gè)人所得稅代扣代繳（個(gè)人所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人股東支付股息紅利時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣或者代扣個(gè)人所得稅稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應(yīng)扣未扣情形，尤其對(duì)于一些非貨幣形式的股東分紅、贈(zèng)送等行為，未準(zhǔn)確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)個(gè)人所得稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)扣或代扣稅款，并且做好臺(tái)賬。同時(shí)，會(huì)計(jì)處理上要準(zhǔn)確把握分紅和往來(lái)賬的區(qū)分。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。部分股東長(zhǎng)期借款需依照股息紅利所得征收個(gè)稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來(lái)多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
9.風(fēng)險(xiǎn)提示：取得預(yù)收款項(xiàng)未按規(guī)定預(yù)繳稅款（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)印發(fā)）。部分納稅人對(duì)政策理解不熟悉，存在對(duì)跨市跨省項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時(shí)未預(yù)繳稅款的情形。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款，同時(shí)要注意：采用不同方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目，不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；跨市跨省項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
10.風(fēng)險(xiǎn)提示：建筑勞務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)（企業(yè)所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉，未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異，導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認(rèn)收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條對(duì)企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)照規(guī)定，判斷完工進(jìn)度，及時(shí)確定當(dāng)期建筑勞務(wù)收入，避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
11.風(fēng)險(xiǎn)提示：承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項(xiàng)目稅率易出錯(cuò)（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程中承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機(jī)等，若出租方配備了操作人員，應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對(duì)策把握不準(zhǔn)，企業(yè)可能以購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時(shí)應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負(fù)責(zé)安裝操作應(yīng)按購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票，否則按購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。
12.風(fēng)險(xiǎn)提示：以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅（印花稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）第一條，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務(wù)鏈復(fù)雜，簽訂建筑施工、工程采購(gòu)、勞務(wù)分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來(lái)越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報(bào)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂的電子合同，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
13.風(fēng)險(xiǎn)提示：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報(bào)抵扣（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目，分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項(xiàng)目，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的應(yīng)將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，及時(shí)糾正稅收違規(guī)行為。
14.風(fēng)險(xiǎn)提示：發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開(kāi)票時(shí)間、收款時(shí)間和書(shū)面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。有部分建筑企業(yè)對(duì)政策理解不深，認(rèn)為不收款就不確認(rèn)增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時(shí)間，到期后及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開(kāi)具發(fā)票申報(bào)納稅，避免帶來(lái)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
15.風(fēng)險(xiǎn)提示：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多，成分比較復(fù)雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)，供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開(kāi)具或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣，已抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意接收虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關(guān)負(fù)責(zé)人還需承擔(dān)刑事責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識(shí)，主動(dòng)采取必要措施嚴(yán)格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實(shí)性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對(duì)不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開(kāi)票方重新開(kāi)具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款，必要時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
16.風(fēng)險(xiǎn)提示：兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售未分別核算（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售劃分不清又未分別核算銷(xiāo)售額的，容易導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)注意分別核算貨物的銷(xiāo)售收入和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，正確理解混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的定義，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
17.風(fēng)險(xiǎn)提示：跨省項(xiàng)目人員未辦理全員全額扣繳（個(gè)人所得稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項(xiàng)目若未辦理全員全額扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該項(xiàng)目核定征收個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：建筑企業(yè)應(yīng)就自身的跨省異地施工項(xiàng)目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
18.風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料（增值稅）
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅［2017］58號(hào)）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為甲供工程或建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。部分建筑企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，容易錯(cuò)誤選擇計(jì)稅方法，應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)）規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制，相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椤２糠旨{稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，容易忽略留存相關(guān)證明材料。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項(xiàng)目稅負(fù)和發(fā)包方情況，選擇適用一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，企業(yè)應(yīng)注意按規(guī)定強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形的不能選擇適用一般計(jì)稅方法。國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
財(cái)務(wù)人務(wù)必牢記涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡早發(fā)現(xiàn)、規(guī)避自身涉稅問(wèn)題！建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理松散、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務(wù)監(jiān)管交織、業(yè)務(wù)復(fù)雜不規(guī)范造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)大，甚至面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)，在智能稅務(wù)監(jiān)管下尤為突出。
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企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控注意事項(xiàng)
（一）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)
1、及時(shí)取得合法有效憑據(jù)，確保各項(xiàng)成本費(fèi)用能夠稅前扣除。
2、合理歸集開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，優(yōu)化期間費(fèi)用。
3、掌握項(xiàng)目所在地的預(yù)計(jì)毛利率政策。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前，先按預(yù)售收入和預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額；完工后，計(jì)算實(shí)際毛利與預(yù)計(jì)毛利的差額，并按差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
4、按稅法規(guī)定的完工條件，及時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本。注意完工標(biāo)準(zhǔn)界定問(wèn)題：《稅法》界定的完工標(biāo)準(zhǔn)與《建筑法》之間有區(qū)別；《稅法》界定的完工標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有區(qū)別。
5、收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)口徑，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的，年度匯算清繳時(shí)要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并建立納稅調(diào)整事項(xiàng)臺(tái)賬（列明業(yè)務(wù)日期、憑證號(hào)、金額以及調(diào)整原因等）。
6、注意收入與成本費(fèi)用的配比，防止前期多繳稅后期出現(xiàn)虧損得不到彌補(bǔ)。
（二）成本費(fèi)用憑據(jù)的管控要點(diǎn)
1、憑據(jù)管控的重要性
目前實(shí)行以票控稅，只有取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑據(jù)后，相關(guān)成本費(fèi)用才能在稅前扣除。為避免因憑據(jù)不合規(guī)產(chǎn)生不必要的稅收損失,必須要加強(qiáng)憑據(jù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，確保憑據(jù)的合法性有效性。尤其房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅在票據(jù)方面存在關(guān)聯(lián)，且土地增值稅對(duì)于發(fā)票尤其關(guān)注。
2、必須在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行管控
首先要從源頭開(kāi)始控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要及時(shí)取得與業(yè)務(wù)內(nèi)容相符的合法有效憑據(jù)，然后財(cái)務(wù)人員要按規(guī)定加強(qiáng)審核管理。只有在業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)中進(jìn)行防范，也只有在各環(huán)節(jié)對(duì)于企業(yè)所得稅存在問(wèn)題進(jìn)行分析，才能有效管控潛在風(fēng)險(xiǎn)。
3、合法有效的憑據(jù)類(lèi)型及扣除原則
企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
2023年28號(hào)公告明確了憑“票”扣除的大原則，這里的“票” 應(yīng)理解為相應(yīng)的合法有效憑證，發(fā)票只是合法有效憑證中外部憑證的一類(lèi)。除28號(hào)公告規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，需按規(guī)定取得相應(yīng)憑證才能在稅前扣除。僅有稅前扣除憑證，不足以證明支出的真實(shí)、合法、有效。企業(yè)發(fā)生的支出要想在稅前扣除，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還需要準(zhǔn)備其他的相關(guān)資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>
4、合法有效的內(nèi)部憑據(jù)應(yīng)具備的條件
自制表單必須由制表人或經(jīng)辦人、審核人以及業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字；內(nèi)部審批手續(xù)齊全；業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生；表單內(nèi)容完整，符合會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定，且與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度相符。
5、合法有效的外部憑據(jù)應(yīng)具備的條件：
（1）形式合法：根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)，取得相應(yīng)的行政事業(yè)收據(jù)、發(fā)票等。不合規(guī)發(fā)票：①未填開(kāi)付款方全稱(chēng)的，②變更品名的， ③跨地區(qū)開(kāi)具的， ④發(fā)票專(zhuān)用章不合規(guī)的， ⑤票面信息不全或者不清晰的， ⑥應(yīng)當(dāng)備注而未備注的， ⑦從2023年7月1日起，未填寫(xiě)購(gòu)貨方企業(yè)名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)或社會(huì)統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票， ⑧從2023年3月1日起，加油票為以前的機(jī)打發(fā)票的， ⑨商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼開(kāi)錯(cuò)的。
（2）內(nèi)容完整規(guī)范
日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等填寫(xiě)齊全（匯總開(kāi)具的必須附銷(xiāo)貨清單），大小寫(xiě)金額一致，抬頭為單位全稱(chēng)（簡(jiǎn)化發(fā)票無(wú)效）。
（3）簽章齊全
開(kāi)票單位簽章規(guī)范清晰，發(fā)票要加蓋“發(fā)票專(zhuān)用章”，開(kāi)票單位名稱(chēng)應(yīng)與合同單位名稱(chēng)一致。注意：總公司簽訂合同的應(yīng)由總公司開(kāi)具發(fā)票，分公司簽訂合同的應(yīng)由分公司開(kāi)具發(fā)票。
（4）業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生
票據(jù)內(nèi)容要與經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)資料相符，原則上收款單位與開(kāi)票單位應(yīng)一致。
（5）及時(shí)取得票據(jù)
一方面業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)時(shí)要及時(shí)取得票據(jù)，另一方面業(yè)務(wù)取得票據(jù)后應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，尤其要避免跨年報(bào)銷(xiāo)。
（6）發(fā)票補(bǔ)救措施
發(fā)票補(bǔ)救時(shí)間規(guī)定：最長(zhǎng)5年的追補(bǔ)期限僅僅適用于企業(yè)在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度向后5年期間沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)（包括日常征管、評(píng)估、稽查中發(fā)現(xiàn)）。如果支付發(fā)生當(dāng)年匯繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)沒(méi)有取得合法有效憑證的，則28號(hào)公告第十五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。此處只有60天的期限。
特殊情況無(wú)法換開(kāi)發(fā)票：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。
建筑行業(yè)中的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)行業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)和靈魂，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目施工的發(fā)展。建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理松散、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、跨地域廣、行業(yè)監(jiān)管與稅務(wù)監(jiān)管交織、業(yè)務(wù)復(fù)雜不規(guī)范造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)大，甚至面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)，在智能稅務(wù)監(jiān)管下尤為突出。精準(zhǔn)掌握稅收政策、把控涉稅“雷區(qū)”、處理好行業(yè)特殊業(yè)務(wù)，開(kāi)好票、報(bào)好稅才是王道。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局旬邑縣稅務(wù)局。
【第16篇】建筑業(yè)一般納稅人認(rèn)定
很多小伙伴問(wèn)我，為什么建筑業(yè)財(cái)務(wù)工資比大眾化行業(yè)工資要高得多，同樣是會(huì)計(jì)區(qū)別在哪里呢？
那是因?yàn)榻ㄖI(yè)的財(cái)務(wù)核算工作相比較服務(wù)業(yè)、零售商貿(mào)等行業(yè)要復(fù)雜得多；
第一，建筑業(yè)的預(yù)繳稅款就比大眾行業(yè)多一個(gè)環(huán)節(jié)吧；
第二建筑業(yè)的項(xiàng)目較多，不像大眾行業(yè)每個(gè)月的業(yè)務(wù)基本固定；
第三，建筑業(yè)一般納稅人還可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，從以上三點(diǎn)就可以看出建筑業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的要求相比大眾行業(yè)要高，那么你知道建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍有哪些嗎？趕緊學(xué)起來(lái)吧！
一、清包工：自2023年5月1日起，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）
二、甲供工程：自2023年5月1日起，全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）
三、建筑工程老項(xiàng)目：
（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）
四、自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝：
一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）
五、外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝：
一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）
六、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件。
政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅【2017】58號(hào)）
