出口退稅備案單證（16篇）

【第1篇】出口退稅備案單證

出口退稅實務(wù)中，很多企業(yè)對于出口退稅單證備案規(guī)定認(rèn)識不足，導(dǎo)致本該享受出口退稅的出口貨物不得不按免稅甚至征稅處理，那么單證備案具體應(yīng)該怎樣做呢？我們一一來看：

一、 出口退稅單證備案要求只針對出口貨物。出口勞務(wù)、服務(wù)則不需要。

二、 需要備案哪些單證呢？

① 外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

指的是國內(nèi)采購合同，外貿(mào)企業(yè)當(dāng)然容易理解，生產(chǎn)企業(yè)按視同自產(chǎn)申報出口退稅的千萬不要漏掉。

② 出口貨物裝貨單。這是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，可以看做是貨物在港口的交接憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的重要憑證，也稱“場站收據(jù)”。目前稅務(wù)機關(guān)普遍認(rèn)可的替代單證是《通關(guān)無紙化出口放行通知書》，企業(yè)可聯(lián)系貨代從海關(guān)獲取。

③ 出口貨物運輸單據(jù)。包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證。

提運單據(jù)比較容易理解，不要遺漏的是“出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證”，這取決于出口合同貿(mào)易術(shù)語的界定，如fob、cif等，國內(nèi)運費一般由出口企業(yè)承付，對應(yīng)單證需備案。如exw、fca等，則國內(nèi)運費全部或部分由買方承付，此時需根據(jù)國內(nèi)企業(yè)實際承付情況加以識別。

三、 如何備案？

① 出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的上列單證備案，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。（注意時間、順序、目錄等關(guān)鍵點）

② 除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

四、 稅務(wù)機關(guān)何種情形下會對備案單證進行核查？

① 退稅機關(guān)調(diào)查評估崗對《審核疑點業(yè)務(wù)處理表》中所列的審核疑點可采取要求出口企業(yè)提供收匯憑證、備案單證進行核實。

② 退稅機關(guān)調(diào)查評估崗在疑點處理、退稅評估、日常檢查時，可根據(jù)需要結(jié)合分類管理的要求，按照一定比例核查企業(yè)的備案單證。

③ 出口退(免)稅無紙化管理試點單位受理試點企業(yè)出口退（免）稅申報等出口稅收申請事項時，如存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，應(yīng)要求試點企業(yè)按規(guī)定提供收匯憑證、備案單證等。

五、 違規(guī)處理

① 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。

② 主管稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。

③ 主管國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)一類、二類、三類出口企業(yè)拒絕提供有關(guān)出口退（免）備案單證的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起20個工作日內(nèi)，將其出口企業(yè)管理類別調(diào)整為四類。上一年度發(fā)生過拒絕向國稅機關(guān)提供有關(guān)出口退（免）稅備案單證的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應(yīng)評定為四類。

【第2篇】出口產(chǎn)品退稅率查

2023年6月30日前出口貨物退稅率如何確定

問：我公司是一家商貿(mào)企業(yè)， 2023年3月15日購進一批貨物，適用16%增值稅稅率；2023年4月5日購進一批貨物，適用13%增值稅稅率。4月10日將這兩批外購的貨物出口并填據(jù)海關(guān)出口報關(guān)單，請問這兩批貨物出口退稅率如何確定？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第二條第（二）項規(guī)定，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

《2023年第39號 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告）第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。2023年6月30日前（含2023年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

國家稅務(wù)總局2023年04月2日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之一）》第八問對于“某外貿(mào)企業(yè)在2023年3月25日報關(guān)出口了一批貨物（征退稅率均為16%），出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。請問該批出口貨物適用什么退稅率？”答復(fù)如下：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年6月30日前（含2023年4月1日前），納稅人出口適用增值稅免退稅辦法的貨物，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。該企業(yè)4月5日取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，按照上述規(guī)定，應(yīng)適用13%的退稅率。

因此，你公司2023年6月30日前出口適用增值稅免退稅辦法的貨物， 2023年3月15日購進時按16%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；2023年4月5日購進時按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。【關(guān)注大成方略，學(xué)習(xí)更多財務(wù)知識】

【第3篇】出口退稅率文庫怎么安裝使用

關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫2019b版的通知

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫2019b版的通知

稅總函〔2019〕82號

國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局駐各地特派員辦事處：

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）有關(guān)退稅率調(diào)整的規(guī)定，國家稅務(wù)總局編制了2019b版出口退稅率文庫（以下簡稱“文庫”）?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、文庫放置在國家稅務(wù)總局可控ftp系統(tǒng)“程序發(fā)布”目錄下，請各地及時下載，并在出口退稅審核系統(tǒng)進行文庫升級。各地應(yīng)及時將文庫發(fā)放給出口企業(yè)。

二、各地要嚴(yán)格執(zhí)行出口退稅率。嚴(yán)禁擅自改變出口退稅率，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究相關(guān)人員責(zé)任。

三、對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時報告國家稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）。

國家稅務(wù)總局

2023年3月21日

【第4篇】企業(yè)出口退稅流程

出口退稅太難？一般在會計工作中，我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)型企業(yè)是經(jīng)常會涉及到出口退稅的業(yè)務(wù)！對于出口退稅的賬務(wù)處理和出口退稅流程不清楚的，今天小編主要在這里匯總了：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理及申報流程，不清楚的，下面是詳細(xì)的內(nèi)容！

完整版2023年生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全流程（含賬務(wù)處理）

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅涉及的主要內(nèi)容目錄詳情

第一章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)免抵退稅的相關(guān)政策規(guī)定和辦理出口退稅的條件

一、出口退稅的規(guī)定

二、出口退稅應(yīng)具備的條件

三、出口退稅額的計算公式

四、生產(chǎn)型企業(yè)自營出口貨物出口退稅的基本內(nèi)容

五、生產(chǎn)企業(yè)會計辦理出口退稅的整體流程

第二章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)會計辦理免抵退稅的申報流程

出口退稅涉及申報表的填寫

第三章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅憑證管理相關(guān)規(guī)定和管理辦法

第四章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)辦理出口退稅的會計核算方法

……受篇幅限制，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的工作其實不是太難處理，大家按照賬務(wù)處理流程和申請出口退稅流程進行處理即可！

【第5篇】出口退稅公式計算公式

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申明：下文僅供廣大從事財稅人員了解出口退稅的原理及公式推導(dǎo)，如需運用到實際工作中，可根據(jù)現(xiàn)行稅率進行計算。

本文意在讓會計們更好的理解退稅原理，而不用對于公式死記硬背。

首先，需要明白增值稅的原理：

1、增值稅是每一個流通環(huán)節(jié)都要征收的；

2、最終消費者是增值稅的最終承擔(dān)者；

3、如果是流通中的企業(yè)，可以通過拿到進貨時的專用發(fā)票去抵扣本企業(yè)銷售時繳納的全部增值稅，也就是企業(yè)只交本環(huán)節(jié)需要繳納的增值稅，之前環(huán)節(jié)的增值稅，可以通過拿之前的進貨發(fā)票來抵扣。

為什么要出口退稅？

因為出口商品的最終消費者是外國人，外國人又不能拿著我國的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，所以外國人是我國增值稅的最終承擔(dān)者。

所以國家為了增強產(chǎn)品的國際競爭力，需要把國內(nèi)的增值稅都要退光。

出口企業(yè)賣給外國人的商品是不含國內(nèi)增值稅的，那外國人就不是增值稅的最終承擔(dān)者，而出口企業(yè)就成為了增值稅的最終承擔(dān)者，所以需要給出口企業(yè)退稅。

例子：某產(chǎn)品，企業(yè)90元購進原材料，生產(chǎn)后100元出售。假設(shè)增值稅稅率和退稅率都是11%。

產(chǎn)品國內(nèi)增值額總額為100元，所以全部應(yīng)退還的國內(nèi)增值稅為100×11%=11元。最多只能退11元。也就是退稅的上限。

實際處理方法如下：首先生產(chǎn)企業(yè)出口免稅，100×11%-90×11%=1.1元增值稅不收了，免掉。在企業(yè)之前產(chǎn)生的增值稅（也就是90×11%=9.9元的進項稅，稅法規(guī)定，用于免稅收入所取得的進項稅額不允許抵扣，需要做進項稅轉(zhuǎn)出），90×11%=9.9元，加上免掉的1.1，還是11元。

如果企業(yè)還有其他內(nèi)銷業(yè)務(wù)時，假設(shè)應(yīng)納稅額為5元，那么國家可以選擇企業(yè)交稅5元，然后退給企業(yè)9.9元。太麻煩了，直接退給企業(yè)4.9元不就行了嘛，抵了5元應(yīng)納稅款，退稅4.9元。

所以，免稅（1.1）+抵稅（5元）+退稅（4.9元）=免抵退稅額=11=出口貨物離岸價格（fob價格）×退稅率。

上面描述的內(nèi)容就是以下政策的實際操作過程。

生產(chǎn)企業(yè)自行出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口，增值稅退稅采用免抵退稅的方式。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

公式推導(dǎo)：

外銷增值稅稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額

內(nèi)銷增值稅稅額=內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額

企業(yè)應(yīng)納稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額+內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額-上期留抵稅額-外銷銷售額×退稅率

外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額=可免稅的部分

內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額=可抵稅的部分

外銷銷售額×退稅率=免抵退稅額，也就是退稅限額，退稅的上限。

企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額

當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額>0，則需要交稅。

可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>上期留抵稅額，而上期留抵稅額一定大于0。

也就是：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分>免抵退稅額，但最多只能退“免抵退稅額”，也就是達到了退稅上限，而且全部應(yīng)退稅額均用于免抵，免抵=理論退稅額，剩下的就是需要交的稅款，下期留抵為0。

當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額<0，即：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額<0。

假設(shè)把“上期留抵稅額”也可以看作是可抵稅的部分，則公式簡化為：可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，本期可抵稅的部分=可抵稅的部分-上期留抵稅額。

所以，企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額

則分為兩種情況：

1、可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<-免抵退稅額<0，也就是說，可免稅的部分+本期可抵稅的部分<0，退稅額大于退稅限額，但最大的退稅限額只能是免抵退稅額。因此，應(yīng)退稅額=退稅限額=免抵退稅額。

由于本期免稅額+本期抵稅額+本期退稅額=免抵退稅額，本期退稅額=免抵退稅額，所以本期免稅額+本期抵稅額=0，也就是免抵=0。

本期的可免和可抵部分留作下期再抵，留抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分。

2、-免抵退稅額<可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，也就是說，可免稅的部分+本期可抵稅的部分>0，退稅額小于退稅限額

因此，應(yīng)退稅額=免抵退稅額-（可免稅的部分+本期可抵稅的部分），免抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分，免抵退稅額已使用完，經(jīng)歷了先免，再抵，最后退稅了，所以本期已結(jié)清，留抵=0。

與教科書上給定的公式和計算步驟是一致的。

第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×（征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-進項稅額+第一步計算的數(shù)額-上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，則交稅，全部應(yīng)退稅額均已免抵，免抵=理論退稅額，留抵=0。

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時，進入第三步

第三步算尺度：計算免抵退稅額

退稅限額=免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率

第四步比較：確定應(yīng)退稅額

應(yīng)納絕對數(shù)=|當(dāng)期應(yīng)納稅額|

應(yīng)退稅額=min(應(yīng)納絕對數(shù)，退稅限額）

如果應(yīng)納絕對數(shù)>退稅限額，應(yīng)退稅額=退稅限額，留抵=應(yīng)納絕對數(shù)-退稅限額，免抵=0。

如果應(yīng)納絕對數(shù)<退稅限額，應(yīng)退稅額=應(yīng)納絕對數(shù)，免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對數(shù)，留抵=0。

來源：知乎網(wǎng)友、會計論壇

【第6篇】出口退稅三類企業(yè)

刑法條文規(guī)定簡單、稅務(wù)規(guī)范性文件繁多、稅收實踐情況復(fù)雜等原因疊加，導(dǎo)致騙取出口退稅應(yīng)認(rèn)定為行政違法予以處罰還是直接認(rèn)定為騙取出口退稅罪的區(qū)分疑難復(fù)雜。也正因如此，對部分出口退稅情形的性質(zhì)，行業(yè)從業(yè)人員的認(rèn)知與稅務(wù)、司法機關(guān)的認(rèn)定存在較大差異。本文從稅法、民法、刑法等多角度探討出口退稅中“走貨”行為的定性，并對騙取出口退稅刑事辯護的另外5個疑難問題進行分析，以期為行業(yè)主體防范和化解涉稅風(fēng)險、合規(guī)管理經(jīng)營提供思路。

一、從業(yè)人員認(rèn)知：“走貨”屬灰色地帶，但不構(gòu)成犯罪

外貿(mào)出口領(lǐng)域中的所謂“走貨”，通常是指個體戶、小商販自行聯(lián)系外商、自行采購貨物，聯(lián)系掛靠至出口企業(yè)，以出口企業(yè)名義報關(guān)出口并取得退稅?；蛲赓Q(mào)企業(yè)主動整合聯(lián)絡(luò)有外商客戶的小商販、個體戶、其他小規(guī)模納稅人，以外貿(mào)企業(yè)名義從事出口業(yè)務(wù)并辦理退稅。

將外貿(mào)企業(yè)資質(zhì)與有實際外商資源客戶進行匹配的，還可能是大的報關(guān)公司或貨代公司。各參與主體利益體現(xiàn)為：小商販的返利、運費或報關(guān)費的抵減、外貿(mào)公司與其他主體的利益分成。

根據(jù)我國規(guī)范出口貿(mào)易及保障稅款安全的制度設(shè)計，申請出口退稅的業(yè)務(wù)模式主要限定為自營出口（出口企業(yè)自行購銷、報關(guān)）、委托代理出口（出口企業(yè)接受他人委托，以顯名方式代理出口）和外綜服企業(yè)代辦（專業(yè)代理機構(gòu)代辦出口及退稅）三類。類似假自營真代理的“走貨”“借貨出口”行為，則并不屬于可以辦理出口退稅的合規(guī)業(yè)務(wù)模式。

大部分從業(yè)人員基于對行業(yè)的樸素認(rèn)知，認(rèn)為走貨存在違規(guī)，因為出口企業(yè)不是真實的境內(nèi)貨主，但基本上都認(rèn)為“走貨”情形中存在真實貨物出口，有真實貨物報關(guān)出口，那么取得退稅不構(gòu)成犯罪。在我們代理的涉騙取出口退稅案件中，包括外貿(mào)企業(yè)工作人員、理貨員、報關(guān)員、個體戶小商販等人員，大部分認(rèn)為“走貨”屬于灰色地帶，除全程主導(dǎo)業(yè)務(wù)被認(rèn)定為主犯的人員外，其他人員對出口退稅辦理具體條件要求、辦理程序不清楚，稅法如何規(guī)定更不了解，大多將上述走貨行為理解為“行業(yè)潛規(guī)則”“灰色地帶”“大家都這么做，不清楚這是違規(guī)的，甚至?xí)嫦拥津_取出口退稅罪”。

二、稅法認(rèn)定：對退稅主體、退稅程序、能退稅的業(yè)務(wù)實質(zhì)有明確要求，但規(guī)定龐雜，出口企業(yè)未實質(zhì)參與經(jīng)營但退稅的，構(gòu)成行政違法

（一）外貿(mào)管理規(guī)定：履行法定程序即可從事進出口業(yè)務(wù)

為了促進對外貿(mào)易的發(fā)展，我國于2004年修訂對外貿(mào)易法，取消了外貿(mào)經(jīng)營許可制度，并擴大了外貿(mào)經(jīng)營主體的范圍。根據(jù)最新的《對外貿(mào)易法》及商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的相關(guān)規(guī)定，完成工商、稅務(wù)、海關(guān)、外匯、銀行等注冊登記手續(xù)，并向?qū)俚厣虅?wù)部門辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，無論企業(yè)還是個體工商戶，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均可從事進出口貿(mào)易。

（二）出口退稅規(guī)定：特定主體以規(guī)定方式出口才可退稅

基于尊重出口退稅原理同時維護稅收征管秩序的考慮，我國稅法對出口貨物申報退稅的主體及方式進行了限定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）的相關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)+生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物或視同出口貨物的，才以可申報退稅，具體包括：

1、辦理工商+稅務(wù)+對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的單位或個體（外貿(mào)企業(yè)），以自營或委托方式出口貨物，可享受退稅政策；

2、辦理工商、稅務(wù)登記，但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的具有生產(chǎn)能力的單位或個體（生產(chǎn)企業(yè)），以委托方式出口貨物，同樣可享受免退稅政策；

3、以上單位或個體或其他單位視同出口貨物，也可享受退稅政策。

并且，綜合內(nèi)銷征稅和出口退稅政策，出于簡化稅收征管程序的需求，對生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”辦法，對外貿(mào)企業(yè)實行“免退”辦法。

（三）除外情形：“假自營、真代理”等情形不可退稅

為防范騙稅出口退稅行為，保障國家稅款安全，對于存在騙取出口退稅風(fēng)險隱患的出口方式，稅法規(guī)定為違規(guī)出口方式，不僅不能享受退稅政策，而且要視同內(nèi)銷征收增值稅。其中，“假自營、真代理”是最為典型的違規(guī)出口方式。

根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕24號文第二條、財稅〔2012〕39號文第七條第（一）項的規(guī)定，以下4項情況被稱為“假自營、真代理”：

從上述規(guī)定可知，所謂“假自營、真代理”，是以出口企業(yè)名義出口，但出口業(yè)務(wù)非出口企業(yè)自營（自行購銷、自行出口、自行擔(dān)責(zé)），而是由其他單位或個人實際完成。從業(yè)人員普遍認(rèn)為屬灰色地帶的“走貨”行為，實際上就屬于“假自營、真代理”所規(guī)定的范疇。該種出口方式，從稅法規(guī)范角度看，屬于違規(guī)的出口方式，并不能申請出口退稅，反而要適用征稅政策。

三、民法認(rèn)定：“假自營、真代理”不違反法律和行政法規(guī)規(guī)定，有效

“假自營、真代理”在稅法上不具有合規(guī)性，但在民法上，以“假自營、真代理”為約定出口方式達成的業(yè)務(wù)協(xié)議是合法有效的。

在最高人民法院審理的北京博創(chuàng)英諾威科技有限公司與保利民爆科技集團股份有限公司合同糾紛案（(2013)民提字第73號）中，最高人民法院對于“假自營、真代理”合同的效力問題作出了明確的論述。（參見：最高院的智慧：真代理的協(xié)議有效，假自營的退稅是否合規(guī)得問稅局）

該案中，博創(chuàng)公司與民爆公司簽訂合作協(xié)議，博創(chuàng)公司委托民爆公司出口鉆機設(shè)備，以民爆公司名義辦理出口退稅，但民爆公司僅收取0.6%的代理費，出口退稅款應(yīng)全額付給博創(chuàng)公司，且該業(yè)務(wù)的采購、出口責(zé)任均由博創(chuàng)公司承擔(dān)。圍繞該合作協(xié)議是否有效、取得退稅是否合法的問題，博創(chuàng)公司與民爆公司發(fā)生爭議。

最高人民法院最終認(rèn)定，上述約定不違反我國法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，合作協(xié)議有效。民爆公司取得的退稅款，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定返還給博創(chuàng)公司。至于該種行為是否符合財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，構(gòu)成“假自營、真代理”違規(guī)行為，以及如何進行行政處罰，是主管部門的行政職責(zé)，并非本案審理的范圍。

由最高人民法院的裁判觀點可以看出，“假自營、真代理”并不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，只是違反稅務(wù)部門制定的規(guī)范性文件。由此可知，“假自營、真代理”方式的退稅更不構(gòu)成刑事犯罪。

四、刑事司法認(rèn)定：構(gòu)成稅收行政違法但不一定構(gòu)成騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪規(guī)定在刑法第204條中，法釋〔2002〕30號文采用列舉方法列示騙取出口退稅6種明確手段行為，并有兜底條款。實務(wù)中，辦案機關(guān)更關(guān)注手段行為的認(rèn)定，而忽略了主觀目的認(rèn)定，即6種行為認(rèn)定為騙稅手段的前提“以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的”。

經(jīng)過前述分析可知，“假自營、真代理”的不合規(guī)性，主要是由部門規(guī)章、規(guī)范性文件予以規(guī)定。同時，對于“假自營、真代理”的處理、處罰，同樣也只在國稅發(fā)〔2006〕24號、財稅〔2012〕39號文中規(guī)定：

1、一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理，視同內(nèi)銷征收增值稅。

2、騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款。

3、涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)上述規(guī)定，對于“假自營、真代理”行為，直接的處理方式為追回已退稅款，對于未退稅款不再辦理，同時視同內(nèi)銷征稅，而該行為是否構(gòu)成騙稅，是否應(yīng)追究行政違法責(zé)任甚至刑事責(zé)任，則需要另行判斷。此外，國家稅務(wù)總局下發(fā)文件另外規(guī)定了其他只免稅不退稅情形，例如增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等貨物。

外貿(mào)企業(yè)將實質(zhì)由他人經(jīng)營貨物出口，或者將不能退稅的貨物辦理了出口退稅，首先直接違反的是國家稅務(wù)總局發(fā)布的部門規(guī)范性文件，但仍需進一步判斷當(dāng)事人的行為是否違反刑法的規(guī)定，進而判定是否構(gòu)成犯罪。

以外貿(mào)企業(yè)卓遠(yuǎn)公司涉騙取出口退稅被稅務(wù)行政處罰一案為例，卓遠(yuǎn)公司在未實際參與經(jīng)營，未跟蹤出口代理業(yè)務(wù)和合同執(zhí)行情形下，被利用作為退稅平臺，由案外人施某主導(dǎo)串聯(lián)俊宏公司等多家上游紡織企業(yè)虛開發(fā)票、聯(lián)系境外機構(gòu)虛假向卓遠(yuǎn)公司結(jié)匯，以此實現(xiàn)騙取出口退稅。蘇州市稅務(wù)局第一稽查局向卓遠(yuǎn)公司下發(fā)《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)卓遠(yuǎn)公司構(gòu)成騙取出口退稅的行政違法行為，停止辦理出口退稅2年，暫不予罰款處罰，并未以騙取出口退稅罪被追究刑事責(zé)任。而施某、俊宏公司等參與騙稅合謀的上游企業(yè)則以虛開、騙取出口退稅被移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

根據(jù)該行政判決，卓遠(yuǎn)公司提出，其與俊宏公司沒有合謀，且俊宏公司經(jīng)營正常、所聯(lián)系貨代公司也是較大的貨代公司，沒有騙稅跡象，多家外貿(mào)公司被施某利用，卓遠(yuǎn)公司沒有騙稅故意。從這一角度看，卓遠(yuǎn)公司雖實施“假自營、真代理”業(yè)務(wù)，但其不符合騙取出口退稅罪的主觀要件要求，因而不構(gòu)成犯罪。

然而，實踐中，部分辦案人員認(rèn)為出口企業(yè)只要是將他人貨物以自己名義出口，就屬于騙稅，從而將“假自營、真代理”這一稅務(wù)定性直接與騙取出口退稅罪的刑事司法定性等同。這種思維脫離刑法明文規(guī)定，是以行政規(guī)范代替刑法規(guī)定認(rèn)定犯罪構(gòu)成，明顯違反刑法罪刑法定的基本原則，同時也違背稅法的基本原理。

五、騙取出口退稅刑事辯護的6個疑難問題探討

（一）“走貨”不一定構(gòu)成犯罪，要結(jié)合主觀方面、退稅鏈條考察主觀故意要件及客觀后果要件

從刑法犯罪構(gòu)成角度，我國《刑法》及相關(guān)司法解釋從未將“假自營、真代理”規(guī)定為犯罪行為，依照罪刑法定原則，自然不能直接將構(gòu)成稅收規(guī)范性文件中的“假自營、真代理”的行為作為犯罪處理。

對于“走貨”（“假自營、真代理”）是否構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)依據(jù)《刑法》第204條及法釋〔2002〕30號文的規(guī)定進行判斷。即構(gòu)成騙取出口退稅罪，客觀上需要實施“假報出口”或“其他欺騙手段”的騙稅行為，主觀上需要具有騙取出口退稅的主觀故意，并且騙取出口退稅的數(shù)額要達到5萬元以上。

從退稅制度角度，實施騙取出口退稅行為，既需要虛開進項增值稅發(fā)票，也需要簽訂虛假的購銷合同，還需要偽造貨物歸屬及出口事實，并且完成虛假結(jié)匯。因此，認(rèn)定構(gòu)成騙稅罪，需要查實上述全部環(huán)節(jié)，才能達到事實清楚、證據(jù)確實充分的刑事證明標(biāo)準(zhǔn)。

另外，從退稅原理角度，騙稅出口退稅的實現(xiàn)，需要以出口貨物未繳納進項稅，申報出口會造成國家稅款損失為前提，這是打擊騙稅行為的根本所在。因此，如果出口貨物已經(jīng)足額承擔(dān)稅負(fù)，只是出口方式違反了行政管理規(guī)定，有礙出口退稅管理秩序，則通過行政規(guī)范予以調(diào)整處理即可，不應(yīng)上升為騙稅罪，予以刑罰的嚴(yán)厲程度。

實務(wù)中，“走貨”的形成原因多樣，除騙稅人員利用出口企業(yè)，通過“假自營、真代理”實施騙稅行為之外，還存在生產(chǎn)企業(yè)為規(guī)避免抵退稅辦法而借助外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)快速回款，以及真實銷售方未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者登記，偶爾出口足額承擔(dān)稅款貨物等情況。對于這些原因形成的“走貨”，應(yīng)具體分析其退稅行為是否屬于“假報出口”、“其他欺騙手段”，是否造成國家稅款損失，是否具有騙取出口退稅的目的，合理正確地作出罪與非罪的判斷。

（二）出口業(yè)務(wù)參與程度直接關(guān)系自營、代理及合法性的判定

實務(wù)中，對于所謂自營業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的一個重要判定依據(jù)是出口企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中的參與程度。出口業(yè)務(wù)大體可分為談簽（采購+銷售）、運輸、報關(guān)、付款收匯及退稅等五個環(huán)節(jié)，其中談簽、運輸、報關(guān)三個環(huán)節(jié)，對自營和代理的區(qū)分尤為重要。

在出口業(yè)務(wù)中，如果出口企業(yè)只提供出口和退稅資質(zhì)，只負(fù)責(zé)對接單證，并且只保留較低比例的收益而將退稅款支付給其他主體，則容易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定實質(zhì)從事代理業(yè)務(wù)；而如果出口企業(yè)設(shè)立時間短、經(jīng)營人員少、只從事代理業(yè)務(wù)，則面臨較大的涉嫌空殼企業(yè)參與騙稅的風(fēng)險。此時無論是進行自營業(yè)務(wù)性質(zhì)的爭辯還是無罪、最輕、合規(guī)不起訴等角度的抗辯，都面臨較大困難。

（三）虛開案中掛靠的出罪理由，無排除規(guī)定應(yīng)適用于騙稅案

國家稅務(wù)總局公告2023年第39號及其官方解讀明確，以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在。如果以掛靠經(jīng)營方式銷售貨物，由被掛靠向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不構(gòu)成虛開。由此，在虛開刑事案件中，如果存在掛靠經(jīng)營情況，司法機關(guān)的關(guān)注重點是掛靠關(guān)系是否成立。

在出口退稅領(lǐng)域，也存在個體經(jīng)營者掛靠外貿(mào)公司，以外貿(mào)公司名義出口退稅的情況，此時，稅務(wù)、公安多以貨物不屬于外貿(mào)公司為由直接否定出口業(yè)務(wù)的真實性，并認(rèn)定外貿(mào)公司實施騙稅。

根據(jù)我們前面的分析，如果真實銷售方出口貨物已經(jīng)足額承擔(dān)稅款，通過外貿(mào)公司出口并申報退稅，并不會造成稅款損失，至多有礙出口退稅管理秩序，因此，對于掛靠經(jīng)營的出口退稅方式，也應(yīng)貫徹虛開案件中的認(rèn)定思路，將掛靠經(jīng)營作為騙稅犯罪的出罪理由，具體判定掛靠經(jīng)營是否會造成騙取出口退稅的結(jié)果，是否應(yīng)以騙稅罪追究責(zé)任。

（四）是否構(gòu)成騙稅罪應(yīng)從退稅原理角度分析，虛開罪相關(guān)共識應(yīng)在騙稅案中參照適用

在本文第五部分及前述第二個問題，我們從退稅原理角度對“走貨”“掛靠”行為是否符合騙取出口退稅罪犯罪構(gòu)成進行了分析。實際上，對于出口退稅領(lǐng)域的其他行為是否符合騙稅罪的犯罪構(gòu)成，都可以此方法分析。并且，實踐中關(guān)于虛開罪的相關(guān)共識，可以作為判定騙稅罪的參照。

以如實代開行為為例，納稅人真實發(fā)生貨物購銷，因上游企業(yè)或個人無法提供增值稅專用發(fā)票，而從第三方根據(jù)采購數(shù)量、金額如實代開發(fā)票的，許多司法判決已經(jīng)明確，不具有騙抵稅款故意、未造成國家稅款損失的，不構(gòu)成虛開罪。如2023年最高人民法院典型案例張某強虛開案，再如王超虛開案、崔某虛開案（參見：類案檢索：如實代開不構(gòu)成虛開的4個無罪判決）。在出口退稅領(lǐng)域，如果外貿(mào)企業(yè)存在類似如實代開行為，也應(yīng)考慮是否存在騙稅故意和國家稅款損失，對開票行為的性質(zhì)進行判定，進一步判定是否存在騙稅行為，構(gòu)成騙稅罪。

虛開罪的相關(guān)共識是結(jié)合稅收原理對行為合法性進行實質(zhì)判斷所達成，在騙稅案件中適用相關(guān)共識，同樣有利于區(qū)分一般涉稅違法與涉稅犯罪，從而實現(xiàn)對騙稅案件的公正公平處理。

（五）同案多主體人員的認(rèn)罪認(rèn)罰或有罪判決，增加出口企業(yè)無罪辯護難度

涉案主體眾多是騙取出口退稅刑事案件的一個突出特點。不僅出口企業(yè)及其負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員可能涉案，上游企業(yè)、托運企業(yè)、報關(guān)企業(yè)及相關(guān)人員以及介紹人、外匯人員都可能涉案，或作為同案犯起訴，或另案處理。此時，公訴機關(guān)往往采用合圍方式，將其中的一方或幾方主體作為主犯，通過促使其他人員認(rèn)罪認(rèn)罰，甚至對另案先行起訴獲得有罪判決，而后落實對主犯的指控。

由于出口企業(yè)是出口退稅業(yè)務(wù)的核心主體，因而出口企業(yè)及其負(fù)責(zé)人往往被作為主犯處理。在其余主體大量認(rèn)罪認(rèn)罰的情況下，無疑會對出口企業(yè)帶來不利影響。不僅表現(xiàn)在筆錄方面會存在更多不利供述，而且其他人員還可能提交公訴機關(guān)尚未掌握的證據(jù)，由此出口企業(yè)涉案人員的心理壓力也會隨之增加，此時律師進行無罪辯護存在極大的難度。

（六）做好稅務(wù)階段的溝通與應(yīng)對，盡可能在前端化解風(fēng)險，避免責(zé)任升級

涉稅案件多由稅務(wù)機關(guān)稽查，而后向偵查機關(guān)移送，多數(shù)騙稅刑事案件同樣會經(jīng)歷稅務(wù)處理階段。在稅務(wù)處理階段，出口企業(yè)僅與稅務(wù)機關(guān)對接處理案件，而在刑事司法階段，出口企業(yè)則需要面對公安機關(guān)、檢察院及法院，因此從溝通處理角度，刑事司法階段難度更大；并且一旦進入刑事司法階段，出口企業(yè)相關(guān)人員往往會被采取強制措施，對于解決案件爭議明顯不利。

另外，相較于司法機關(guān)，對于稅收相關(guān)法律法規(guī)，稅務(wù)機關(guān)的理解與把握更具優(yōu)勢，在稅務(wù)階段通過與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，闡述法律理解與適用觀點，能夠有更多可能獲得認(rèn)可。

在我們代理的某外貿(mào)公司涉嫌“假自營、真代理”騙稅案件中，經(jīng)過我們與稅務(wù)機關(guān)的多輪溝通，該案最終以外貿(mào)公司被追繳退稅款的行政處理結(jié)案，避免了被移送司法機關(guān)，也取消了予以罰款的處罰。行業(yè)內(nèi)其他相似案件，則多有被定罪量刑的情況，由此可以說明在稅務(wù)階段進行溝通，及早化解風(fēng)險的重要性。

【第7篇】出口消費稅退稅案例

編者按：出口退稅政策作為我國鼓勵外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展和出口創(chuàng)匯的一項重要措施，有力地推動了我國商品在國際貿(mào)易中的競爭力，但由于出口退稅的利益巨大，如果被不法分子利用、騙取，將會給國家稅款造成極大的損失。因此，長期以來，稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、外匯管理等多部門聯(lián)合對騙取出口退稅案件進行聯(lián)合查辦，以高壓態(tài)勢打擊騙稅犯罪。然而，也應(yīng)注意到的是，由于商品出口的環(huán)節(jié)眾多，從貨物的生產(chǎn)、采購、運輸、報關(guān)出口到申請退稅，涉及主體眾多，如未能嚴(yán)格按照騙取出口退稅罪的構(gòu)成認(rèn)定犯罪，限制罪責(zé)范圍，則可能導(dǎo)致該罪被不當(dāng)擴張。本文通過對騙稅犯罪的典型無罪案例和不起訴案例予以匯總觀察，以期準(zhǔn)確界分罪與非罪，就部分不構(gòu)成騙稅犯罪的抗辯要點予以解讀。

一、騙取出口退稅五類無罪案例匯總觀察

（一）鄂隨縣檢一部刑不訴[2021]z86號不起訴決定書：單位一般工作人員執(zhí)行職務(wù)行為，不具有可責(zé)性

本案的基本案情是：2023年以來,隨州某公司通過虛開發(fā)票的方式假報出口，騙取出口退稅，并購買外匯回流制造創(chuàng)匯的假象。為降低出口成本，該公司又將出口至香港的茶葉等貨物通過走私團伙回流至公司。戴某某負(fù)責(zé)公司的全面工作，敖某某負(fù)責(zé)公司財務(wù)會計。被不起訴人李某某受聘從事財務(wù)工作，根據(jù)敖某某的安排，使用公司控制的人頭賬戶向他人的人頭賬戶轉(zhuǎn)賬。檢察院認(rèn)為，本案系單位犯罪，李某某非單位犯罪的直接責(zé)任人員，且實施的行為（從事的工作）不具有刑罰可責(zé)性，李某某的上述行為，情節(jié)顯著輕微、危害不大，不構(gòu)成犯罪。

（二）（2016）粵01刑初472號刑事判決書（德覽公司案）：“四自三不見”允許他人掛靠出口屬行政違法，但不能推斷具有騙稅的主觀故意

本案是最高人民法院的公報案例，其基本案情是：廣州德覽貿(mào)易有限公司（以下稱德覽公司）為外貿(mào)企業(yè)，徐占偉是德覽公司的實際負(fù)責(zé)人。2023年，徐占偉同意林某坤、張某萌掛靠德覽公司從事服裝出口業(yè)務(wù)，林某坤、張某萌自行組織貨源、自行報關(guān)出口，德覽公司申請退稅后按比例扣除手續(xù)費。后查明，林某坤、張某萌并未實際出口，而是通過虛開發(fā)票、偽造合同等手段，虛報出口，將出口資料傳遞給德覽公司申請出口退稅。

法院認(rèn)為，“四自三不見”屬于行政管理規(guī)范，德覽公司應(yīng)當(dāng)接受行政處罰。但行政違法違規(guī)不能推斷德覽公司主觀上明知他人有騙取出口退稅的故意。同時，現(xiàn)有證據(jù)不足以證明德覽公司參與了騙稅的環(huán)節(jié)或與相關(guān)人員有過共謀，且德覽公司履行了一定的審核義務(wù)，因此，不能排除被告單位德覽公司確系被掛靠人蒙蔽的合理懷疑，判決徐占偉和德覽公司無罪。

（三）凌檢公訴刑不訴[2021]z50號不起訴決定書：事實不清證據(jù)不足，不構(gòu)成騙取出口退稅罪

本案的基本案情是：公安移送審查起訴認(rèn)為，2023年，徐某某在北京賣貨，王某某（已起訴）聯(lián)系徐某某為自己經(jīng)營的公司找不需要退稅的貨物。徐某某通過潘某某（未到案）聯(lián)系到某貨運代理公司進行虛假報關(guān)。報關(guān)前，王某某會向徐某某提供企業(yè)名、貨物品名、單價、數(shù)量還有蓋著企業(yè)公章的空白a4紙，報關(guān)完成后，徐某某將報關(guān)單寄送給王某某，由王某某申請退稅。公安認(rèn)定王某某開展了兩次虛假報關(guān)行為，騙取出口退稅312839.20元人民幣，徐某某供述從中獲利人民幣4000元左右。經(jīng)檢察院審查并退回補充偵查，檢察院仍然認(rèn)為公安認(rèn)定的犯罪事實不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件，依法決定不起訴。

（四）（2021）湘0981刑初406、482號刑事判決書：未造成國家稅款損失的部分應(yīng)予排除

本案的基本事實是，公訴機關(guān)指控被告人注冊、控制11家企業(yè)，取得虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票1184張，票面總金額170,784,863元。公訴機關(guān)以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額乘以10%的退稅率計算出了理論上的退稅金額，遂認(rèn)定被告人利用虛開的發(fā)票騙取退稅總金額為17,896,075元。

法院認(rèn)為，被告人控制的企業(yè)同時具有真實的業(yè)務(wù)和虛假的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分，剔除企業(yè)的真實、合法的業(yè)務(wù)。目前的在案證據(jù)境證明，被告人以虛假的出口單證申報的出口退稅，共計1,358,387.14元。公訴人指控的其余出口貨物均系虛假出口且成功申報退稅的意見，不能達到證據(jù)充分的標(biāo)準(zhǔn)，不予認(rèn)定，該部分不構(gòu)成犯罪。

（五）銅檢刑不訴〔2022〕71號不起訴決定書：具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、主動退贓等情節(jié)

本案的基本案情是：張某某控制的江西銅鼓某公司具有進出口資質(zhì)。2023年3月，一南非客戶因在國內(nèi)采購的音箱生產(chǎn)廠家不具備貨物出口資質(zhì)，遂聯(lián)系張某某，張某某聯(lián)系某報關(guān)業(yè)務(wù)員，套用公司名義出口，并申請退稅。2023年4月，張某某從深圳一自稱邱姓報關(guān)員處以3000元左右的價格取得不具備進出口資質(zhì)的廣州**電子科技有限公司一批鼠標(biāo)的出口申報，偽造合同，申報出口并申請出口退稅。共退稅526284.19元，全部用于公司生產(chǎn)經(jīng)營。

2023年8月24日，張某某經(jīng)銅鼓縣公安局傳喚后主動到案，并如實供述其犯罪事實，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，且已退繳了全部違法所得。檢察院認(rèn)為張某某犯罪情節(jié)較輕，且具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、主動退贓等情節(jié)，不需要判處刑罰，決定對其不起訴。

二、騙取出口退稅案件三大辯護要點分析

（一）客觀方面抗辯：不具有騙稅行為、證據(jù)不足或者未造成稅款損失的后果

首先，騙取出口退稅罪應(yīng)當(dāng)按照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第一條、第二條等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)定行為人是否實施了騙取出口退稅的行為，并予以證實。如果行為人不具有騙取出口退稅的行為，只是存在行政違法違規(guī)，不應(yīng)以騙取出口退稅罪追究責(zé)任。

其次，根據(jù)騙取出口退稅罪的規(guī)定，《刑法》第204條強調(diào)“騙取出口退稅款”，則本罪應(yīng)當(dāng)以造成國家出口退稅款損失為結(jié)果要件。法釋[2002]30號司法解釋第7條規(guī)定：“實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰?！睂嶋H上有失妥當(dāng)。按照張明楷教授的觀點，騙取出口退稅罪是結(jié)果犯，也就是實際騙取了國家的出口退稅款，“只有當(dāng)行為人騙取了國家出口退稅款時，才能認(rèn)定為發(fā)生了構(gòu)成要件結(jié)果，進而認(rèn)定為犯罪既遂?！保▍⒁姟厄_取出口退稅罪的罪名成立條件分析》）同樣的，在騙取出口退稅環(huán)節(jié)中以取得“好處費”為目的的行為人，也要以最終造成國家出口退稅損失為構(gòu)成要件，而不能以其取得的好處費為構(gòu)成要件。

其三，“假自營真代理”、“四自三不見”等行政違法違規(guī)行為，不能直接推定、推導(dǎo)其構(gòu)成騙取出口退稅罪，而要按照騙稅犯罪的構(gòu)成要件予以獨立判斷。

（二）主觀方面：不具有騙稅故意不構(gòu)成犯罪

騙取出口退稅罪按照其規(guī)定，必須是故意犯罪?！缎谭ā返?04條的規(guī)定為：“假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款”，則其中明確需要以欺騙手段為構(gòu)成要件。理論上，也有觀點認(rèn)為騙取出口退稅罪是詐騙罪的特別犯罪。按照法釋[2002]30號司法解釋的相關(guān)規(guī)定，也要求行為人主觀具有主觀故意。其中：

1、實施“假報出口”及“其他欺騙手段”的行為人，需要具有騙稅的主觀故意，此類情形一般而言，由于相關(guān)手段例如偽造合同、偽造虛假的報關(guān)單、虛開發(fā)票等行為，一般易于認(rèn)定故意。

2、在掛靠、代理報關(guān)、“假自營真代理”退稅的情況下，也需要認(rèn)定出口企業(yè)對騙稅行為明知。如果未能查明代理報關(guān)、被掛靠企業(yè)是否明知行為人具有騙稅行為，即未能證明企業(yè)具有騙稅的故意，則不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

（三）“四自三不見”、“假自營真代理”不必然構(gòu)成騙稅罪

“四自三不見”，指的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交出口的產(chǎn)品不予退稅的通知》（國稅發(fā)[1992]156號）規(guī)定的，出口企業(yè)允許他人“自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)”，但是“不見出口貨物”、“不見供貨貨主”、“不見外商”的情形。此種情形顯屬違規(guī)違法，不得退稅。所謂“四自三不見”，本質(zhì)上是掛靠或者代理出口，但是出口企業(yè)以自營名義出口并申請退稅，退稅后分享退稅款。除了“四自三不見”外，一些其他違規(guī)行為也被認(rèn)定為“假自營真代理”，不得申請退稅。

但是，依據(jù)法釋[2002]30號司法解釋第6條的規(guī)定，只有出口企業(yè)在明知行為人是騙取國家出口退稅款的情形下，才構(gòu)成騙稅罪，不能僅根據(jù)企業(yè)具有行政違法行為認(rèn)定具備騙取出口退稅的故意。

三、防范和應(yīng)對騙取出口退稅風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的時間節(jié)點

（一）充分利用稅務(wù)稽查階段，在行政程序中化解爭議

騙取出口退稅案件屬于行政犯，一般以稅務(wù)機關(guān)首先立案稽查，并移送公安。如果屬于稅務(wù)首先立案稽查，公安并未介入的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稽查的程序，與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，提出自身不夠成騙稅的理由和意見，或者通過自查補稅等行為，爭取稅務(wù)機關(guān)做出行政定性，避免移送公安。

（二）公安偵查階段積極提出辯護意見，避免被羈押

在騙取出口退稅的犯罪中，被調(diào)查乃至羈押的當(dāng)事人，多為涉案企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人一旦被羈押，則企業(yè)缺乏領(lǐng)導(dǎo)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無法開展。因此，在公安立案偵查后，應(yīng)當(dāng)積極主張適用非羈押性的刑事強制措施，例如取保候?qū)彽?，一方面可以收攏資金退繳稅款，另一方面可以考慮申請適用刑事合規(guī)。2023年9月5日，兩高兩部修訂印發(fā)了新的《關(guān)于取保候?qū)徣舾蓡栴}的規(guī)定》（以下簡稱《新取保候?qū)徱?guī)定》），貫徹少捕慎訴慎押的刑事司法政策，更有利于有利于申請適用取保候?qū)?。根?jù)目前《刑事訴訟法》的規(guī)定，偵查機關(guān)在羈押犯罪嫌疑人后，應(yīng)當(dāng)及時提請檢察院審查逮捕，這個期限最長可達37日。因此，律師可以在檢察院審查逮捕期間，提出關(guān)于不構(gòu)成騙稅、實體企業(yè)運營良好等意見，爭取取保候?qū)?，保障?dāng)事人的權(quán)利。

（三）審查起訴階段與檢察機關(guān)溝通，或可適用合規(guī)政策

涉案企業(yè)合規(guī)整改是檢察機關(guān)主導(dǎo)的一項刑事政策，通過合規(guī)可以挽救實體企業(yè)，同時負(fù)責(zé)人和企業(yè)取得不起訴決定。隨著最高檢負(fù)責(zé)人明確表示法定刑三年以上案件可以適用合規(guī)，這對于騙取出口退稅罪這類刑責(zé)較重的罪名釋放了利好信號。但是，也應(yīng)注意到的是，如果騙稅稅款金額在250萬元以上，則實踐中沒有對負(fù)責(zé)人予以不起訴的，最多是通過分案處理，對企業(yè)開展合規(guī)，負(fù)責(zé)人取得緩刑的結(jié)果。因此，在檢察院階段，依然要從證據(jù)入手，提出證據(jù)不足的意見，將刑期降低，才有機會適用合規(guī)。

四、小結(jié)

騙取出口退稅的刑事責(zé)任極高。根據(jù)《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第55條之規(guī)定，騙取國家退稅款數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。根據(jù)法釋[2002]30號司法解釋，騙取國家退稅款數(shù)額在50萬元以上的，構(gòu)成數(shù)額巨大，處五到十年有期徒刑；騙取國家退稅款數(shù)額在250元以上的，構(gòu)成數(shù)額特別巨大，處十年以上有期徒刑或無期徒刑。外貿(mào)企業(yè)、騙取出口退稅企業(yè)的員工，如果因牽連陷入到騙取出口退稅的風(fēng)險之中，將面臨極高的風(fēng)險和刑事責(zé)任，因此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，保證企業(yè)的出口業(yè)務(wù)合規(guī)。如果風(fēng)險爆發(fā)，則應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)人士，積極予以應(yīng)對。

【第8篇】什么是出口退稅？

什么是出口退稅？從狹義上說，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)流通過程中繳納的間接稅退還給企業(yè)的政府行為；從廣義上講，出口退稅還包括政府行為，出口貨物的間接稅通過免稅或抵趨于零的政府行為。出口退稅，是對外貿(mào)公司的補貼政策，按出口貨物成本價的13%給予回扣。中國出口的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定外，已征收或者應(yīng)征產(chǎn)品稅、增值稅、特殊消費稅的產(chǎn)品，不予退還或者免征。

進出口貿(mào)易中出口退稅是什么意思？

出口退稅是指當(dāng)你出口貨物時，國家會按一定比例退還你在貨物流通過程中產(chǎn)生的增值稅。例如：如果你出口玻璃杯，你會從別人那里花100元買這個杯子。其他人給你開了一張增值稅發(fā)票。商品價值為83，增值稅為17?，F(xiàn)在你以200元的價格出口到美國，國家規(guī)定的退稅是10%，這樣你就可以退還20元的稅。然而，因為你在購買時只產(chǎn)生17元的稅，你只能退還17元。

自營進出口退稅的大概流程情況 如：a外貿(mào)公司出口10萬個塑料桶，假設(shè)一個0.9美元，含稅6元。出口后，外匯收入。大約20-30天后，運輸代理（貨運代理）將您之前提交的外匯核銷單、報關(guān)單退稅聯(lián)和核銷聯(lián)退還給外貿(mào)公司。外貿(mào)公司會計拿著與供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票到國稅局退稅。即：10萬*6/1.17*0.17是供應(yīng)商已繳納的增值稅。這些稅包含在供應(yīng)價格中，外貿(mào)公司必須向工廠支付。塑料桶退稅率為13%，國稅局可將10萬*6/1.17*0.13退還給外貿(mào)公司。

出口退稅到底是退的什么稅？

根據(jù)現(xiàn)行政策，出口貨物退(免)稅為增值稅和消費稅。增值稅是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、進口貨物的單位和個人，對應(yīng)稅貨物的銷售、加工、修理、修復(fù)過程中的增值稅消費稅是對《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口的消費稅征收的一種稅。退稅實際上是退還給生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)公司代理出口或者生產(chǎn)企業(yè)自營出口的，退稅是要退還給生產(chǎn)企業(yè)的；外貿(mào)公司自營出口的，退還購買時的進項稅。騙取出口退稅是假出口。以上是小編整理的關(guān)于進出口貿(mào)易中出口退稅的內(nèi)容，希望幫助到您了解進出口貿(mào)易中的出口退稅。

【第9篇】出口退稅率文庫2023c

上海出口企業(yè)_增值稅_出口退稅率

出口企業(yè)注意！日前，財政部等三部門已正式發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，你們關(guān)心的“增值稅”、“出口退稅率”、“過渡期”等問題已經(jīng)明確。

進出口企業(yè)可準(zhǔn)備做5件事：

1、了解3月21日政策退稅率及增值稅率變化；

2、為避糾紛，聲明合同條款細(xì)節(jié)(見下文)；

3、4月1日前完成開票軟件升級；

4、升級出口退稅率文庫至2019b版；

5、談降價。

合同最好增加一個條款

4月1日增值稅下調(diào) 律師提醒：今天起合同最好增加一個條款

根據(jù)商業(yè)慣例，企業(yè)報價一般為含稅價格，在稅率沒有調(diào)整前，對于企業(yè)來說，通常是已知的固定的稅率，據(jù)此我們可以推算商品不含稅的價格，即不含稅價格=含稅價格/(1+稅率)。從2023年4月1日起制造業(yè)稅率下調(diào)后三個百分點后，如果含稅價格仍然不變，意味著不含稅價格上升。

舉個例子，增值稅稅率調(diào)整對于買賣雙方的影響：

1、如果a公司，賣了一批16%稅率的貨物給b公司，合同約定含稅售價為580萬元

（1）16%稅率下：

b公司則需要支付給a公司：580萬元

a公司的銷項稅額為：580萬/（1+16%）*16%=80萬

（2）稅率降至13%后：

b公司仍需要支付給a公司：580萬元

a公司的銷項稅額變成：580/（1+13%）*13%≈66.7萬

a公司獲利80-66.7=13.3萬，意味著b公司可抵扣的稅款減少13.3萬。

2、同樣的a、b公司，如果合同約定不含稅售價為500萬元

（1）16%稅率下，b公司支付a公司金額為：580萬

（2）13%稅率下，b公司只需支付公司a：565萬

b公司可少支付580-565=15萬元！

那么，對于2023年4月1日之前簽署的合同，并在2023年4月1日以后開具增值稅發(fā)票的情形。由于稅率的調(diào)整，意味著買方可以認(rèn)證抵扣的稅款減少，作為買方，是否可以依法少付相應(yīng)的稅率降低部分的款項？在此筆者不發(fā)表意見，歡迎大家留言發(fā)表評論！

因此，在增值稅下調(diào)的情況下，合同約定含稅價對于賣方來說比較合算，不含稅價對買方來說比較合算，為避免合同履行中產(chǎn)生這種不必要的糾紛，可考慮增加一個特別條款，即價稅特別條款，可以在合同中這樣約定：

“本合同約定的價格為含稅價格，在合同履行期間，不因國家稅率的調(diào)整而調(diào)整。

或本合同約定價格為不含稅價格，不含稅價格不因國家稅率變化而變化，若在合同履行期間，如遇國家的稅率調(diào)整，則價稅合計相應(yīng)調(diào)整，以開具發(fā)票的時間為準(zhǔn)?！?/strong>

特別提示：上述條款的選擇適用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同具體情況而定。注意不是合同不含稅，是單價分為含稅單價和不含稅單價，如果是不含稅單價，那么合同價=不含稅金額+稅額。

關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2023年第15號

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項公告如下：

一、根據(jù)國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》《增值稅納稅申報表附列資料（二）》《增值稅納稅申報表附列資料（三）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）》。

二、截至2023年3月稅款所屬期，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第13號）附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

三、本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

四、修訂后的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料見附件1，相關(guān)填寫說明見附件2。

五、本公告自2023年5月1日起施行，國家稅務(wù)總局公告2023年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第19號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）同時廢止。

上海出口企業(yè)_增值稅_出口退稅率。

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