【第1篇】下列收入準(zhǔn)予作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)的有
廣東省稅務(wù)局：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入可否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)？
日期：2019-10-18
來(lái)源：廣東省稅務(wù)局
問：有關(guān)企業(yè)所得稅前成本費(fèi)用扣除的問題：我司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，和客戶簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同取得預(yù)售收入，請(qǐng)問該預(yù)售收入可否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)？
答：廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，您可查看上述文件的相關(guān)規(guī)定。若您對(duì)此仍有疑問，您也可撥打廣東稅務(wù)12366選擇對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)種類咨詢了解或攜帶相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步了解。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！
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稅乎網(wǎng)注：會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅上確認(rèn)，背離之下，按稅法規(guī)定處理！
【第2篇】企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售收入免稅收入
一、在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在的增值稅免稅業(yè)務(wù)
第一，增值稅小規(guī)模納稅人在月營(yíng)業(yè)收入不足10萬(wàn)或季度不超過(guò)30萬(wàn)；
第二，符合條件營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)檢測(cè)企業(yè)在在前三年免征增值稅；
第三，出口貨物實(shí)行零稅負(fù)，而將其國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退稅，其實(shí)質(zhì)也是一種特殊形式的增值稅免稅業(yè)務(wù)，但考慮到退稅率的不同，出口企業(yè)的增值稅不全為0，非本文討論的重點(diǎn)；
第四，軟件行業(yè)實(shí)際超過(guò)3%的增值稅稅負(fù)率的即征即退政策，并非全免稅，也非本討論的重點(diǎn)。
二、小規(guī)模納稅人企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤(rùn)
第一，研究企業(yè)基本情況：
某小規(guī)模納稅人，2023年全年不含稅銷售收入95萬(wàn)元，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率為25%，企業(yè)發(fā)生其他費(fèi)用為18萬(wàn)元
第二，如果企業(yè)不享受免征增值稅相關(guān)的稅費(fèi)及凈利潤(rùn)計(jì)算
1、應(yīng)交的增值稅為 95*3%=2.85萬(wàn)元
2、應(yīng)交的附加稅為 2.85*10%=0.285萬(wàn)元
3、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 95*25%-0.285-18=5.465萬(wàn)元
4、企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為 5.465*25%*20%=0.27325
5、企業(yè)的凈利潤(rùn) 5.19萬(wàn)元<5.465-0.27325,保留兩位小數(shù)點(diǎn)>
第三、企業(yè)如享受增值稅免稅政策的相關(guān)稅收及凈利潤(rùn)計(jì)算
1、企業(yè)應(yīng)交的增值稅95*3%=2.85萬(wàn)元，計(jì)入了其他收益
2、企業(yè)因沒有增值稅可以交納，故無(wú)附加稅費(fèi)交納
3、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為95*25%+2.85-18=8.6萬(wàn)元
4、企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為 8.6*25*20%=0.43萬(wàn)元
5、企業(yè)的凈利潤(rùn)為8.17萬(wàn)元< 8.6-0.43>
第四,應(yīng)納稅所得額的比較,不免稅為 5,465萬(wàn)元,免稅為8.6萬(wàn)元,差異為3.315萬(wàn)元,它等于增值稅2.85萬(wàn)元,與附加稅費(fèi)的0.285萬(wàn)元之和.
第五,企業(yè)凈利潤(rùn)的較,不免稅為5.19萬(wàn)元,免稅為8.17萬(wàn)元,差異為2.98萬(wàn)元,它剛好等于免交增稅及附加稅的95%,由于該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為5%,其實(shí)質(zhì)為最終影響凈利潤(rùn)的凈額為免交的增值稅及附加稅與1減適用所得稅之積.
三、營(yíng)利性機(jī)構(gòu)檢測(cè)企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤(rùn)
第一、研究企業(yè)基本情況
某營(yíng)利性檢測(cè)機(jī)構(gòu)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢測(cè)項(xiàng)目的三年免稅備案，已知該企業(yè)對(duì)外提供的某一類標(biāo)本檢測(cè)服務(wù)對(duì)外收費(fèi)含稅價(jià)每例，530元，企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)本的成本為在享受免稅政策為含稅價(jià)300元，其中生產(chǎn)材料113元，可取得13%的增值稅專用發(fā)票，另該企業(yè)為了檢測(cè)標(biāo)本，需一次性購(gòu)置設(shè)備含稅價(jià)2825萬(wàn)元，可以取得增值稅專用發(fā)票，已知該企業(yè)本年已檢測(cè)標(biāo)本5萬(wàn)個(gè)，本年共發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用共650萬(wàn)元。為了研究的方便，假設(shè)企業(yè)無(wú)其他所得稅調(diào)整事項(xiàng)。假定企業(yè)的固定資產(chǎn)使用壽命為五年，且不留凈殘值。第二、該企業(yè)為不進(jìn)行免稅
1、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為 530/<1+6%>*50000=2500萬(wàn)元.
2、企業(yè)的標(biāo)本單位銷售成本為:
3、 300-113/<1+13>*13%-<2825-2825<1+13>/5/5萬(wàn)=274元
4、企業(yè)的銷售成本為5萬(wàn)*0.0274=1370萬(wàn)元.
5、企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額 5萬(wàn)*530/<1+13>*6%=150萬(wàn)元
6、企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:
2825/<1+13>*13%+0.0113/<1+13>*13%*5萬(wàn)=325萬(wàn)+65萬(wàn)元=390萬(wàn)元，企業(yè)留的抵稅額為240萬(wàn)元.
7、未來(lái)可少交240*10%的附加稅費(fèi)，也就是24萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的正影響為24萬(wàn)元
8、企業(yè)的不考慮銷管財(cái)費(fèi)用的利潤(rùn)總額為2500-1370+24=1154萬(wàn)元。
第三、企業(yè)享受免稅政策
1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額325萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)合計(jì)390萬(wàn)均不能抵扣，企業(yè)無(wú)附加稅費(fèi)交納。
2、企業(yè)的對(duì)外銷售收入為免稅的，則其收入為5萬(wàn)*0.053=2650萬(wàn)元
3、企業(yè)的產(chǎn)品的銷售成本為 5萬(wàn)*0.03=1500萬(wàn)元
4，企業(yè)不考慮銷管財(cái)?shù)睦麧?rùn)總額為 2650-1500=1150萬(wàn)元
第四，比較分析，在不考慮未來(lái)留抵增值稅因少交增值稅而少交附加稅對(duì)利潤(rùn)的正向作用時(shí)，不免稅企業(yè)的利潤(rùn)總額為1130萬(wàn)元，與享受免稅的利潤(rùn)總額1150萬(wàn)少20萬(wàn)，如果考慮到留抵稅額未來(lái)對(duì)損益的正向作用，則享受免稅策反而利潤(rùn)總額少4萬(wàn)元
第五、比較分析，看來(lái)免稅政策的享有并不意味著利潤(rùn)影響絕對(duì)是正向的。
四、研究結(jié)論
第一，從小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，享受免稅政策絕對(duì)是利好，其新加的利潤(rùn)總額的就是企業(yè)少交的增值稅及其附加稅之和。
第二，而對(duì)一般納稅人的營(yíng)性性醫(yī)療機(jī)構(gòu)外，享受免稅并不一定能有正向作用，主要取決于固定資產(chǎn)的購(gòu)置總額中可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，及后續(xù)檢測(cè)項(xiàng)目成本中成材料成本的取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，特別是如材料成本占檢測(cè)成本的一半及以上時(shí)，不享受政策要好。
五、本研究對(duì)企業(yè)及財(cái)務(wù)人員的重要啟示
第一，具體問題一定得具體分析，不是所有的免稅項(xiàng)目都要享有，一定得預(yù)算，從而拿出可行方案。‘
第二，在預(yù)算時(shí)，一定得考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期利益，可以在5年以上的周期，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)的利好應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均考慮較為合適。
第三，不能否認(rèn)，因享受免稅政策，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入多了，核算出簡(jiǎn)單了，那業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了，對(duì)企業(yè)也是個(gè)利好，另外，由于營(yíng)業(yè)收入的增加企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也好轉(zhuǎn)了，有時(shí)這個(gè)企業(yè)也很重要，企業(yè)在作決策時(shí)也得一并考慮。
第四，在是否享受免稅政策時(shí)，一定不得將第一年的數(shù)據(jù)作為預(yù)算及決策的依據(jù)，除固定資產(chǎn)的影響外，還有因企業(yè)開工不足的影響。
黃振實(shí)務(wù)財(cái)稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)真實(shí)發(fā)生的實(shí)務(wù)事，始終堅(jiān)守合法合規(guī)的底線思維，本著點(diǎn)撥而不點(diǎn)破的原則，以全新視角獨(dú)立分享自已對(duì)具體事項(xiàng)、具體領(lǐng)域獨(dú)有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來(lái)另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關(guān)注！
【第3篇】國(guó)稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)是收入
導(dǎo)讀：業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為銷售企業(yè)中普遍存在的費(fèi)用類型，報(bào)銷是財(cái)務(wù)部門經(jīng)常要處理的一項(xiàng)工作，招待費(fèi)用涉及的部分較多，企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否都能在稅前扣除？營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)？
營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。這里銷售（營(yíng)業(yè)）收入的界定應(yīng)遵從會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對(duì)此也是予以認(rèn)同的，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。本例中的專利技術(shù)使用權(quán)即屬于上述無(wú)形資的核算范圍?；诙惙ㄊ杖牒怂銓?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中“無(wú)形資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產(chǎn)企業(yè)取得的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入60萬(wàn)元屬于除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，即出租無(wú)形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)處理上，此項(xiàng)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。國(guó)稅函[2008]1081號(hào)文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列項(xiàng)目中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”處理，填報(bào)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入（需要說(shuō)明的是此一填報(bào)形式上差別，不影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除收入基數(shù)的確定）。另一方面，對(duì)該家電生產(chǎn)企業(yè)所取得的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元屬于出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，財(cái)務(wù)處理上在“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目進(jìn)行核算，國(guó)稅函[2008]1081號(hào)文件也明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收入”。
因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度的核算要求來(lái)確定，即包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（如本例中該家電生產(chǎn)企業(yè)銷售其家電產(chǎn)品所取得的收入）、其他業(yè)務(wù)收入以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）所規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。
營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間無(wú)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。
營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度的核算要求來(lái)確定，即包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。
