【第1篇】2023收入確認(rèn)
bot業(yè)務(wù)（建設(shè)-運(yùn)行-移交）是指政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)）通過招投標(biāo)方式將相關(guān)的市政公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予項(xiàng)目投資方（投資公司），投資公司設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)。bt業(yè)務(wù)（建設(shè)-移交）是指政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)）通過招投標(biāo)方式將相關(guān)的市政公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目授予項(xiàng)目投資方（投資公司）， 投資公司設(shè)立項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。
對(duì)上述兩種模式的收入如何確認(rèn)，財(cái)政部在 2008 年 9 月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 號(hào)》中規(guī)定了會(huì)計(jì)處理：
1、建設(shè)期間項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
2、建設(shè)期間項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)—建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并相應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
3、基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。
2011 年 1 月中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布的上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2011 年第1 期）中明確bt 業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)bot 業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算。與 bot、bt 相關(guān)的合同能源管理，會(huì)計(jì)處理問題也受到廣泛關(guān)注。
為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2010]110 號(hào)文），對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司取得的合同能源管理項(xiàng)目收入暫免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅， 并自取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；用能公司按實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理之處可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，合同期滿后，自節(jié)能服務(wù)公司處取得的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。受上述稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，合同能源管理業(yè)務(wù)、節(jié)能服務(wù)公司將越來越多。
合同能源管理又稱能源合同管理（簡(jiǎn)稱 epc，energy performance contract），是 70 年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始發(fā)展起來一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的全新的節(jié)能新模式。能源管理公司（簡(jiǎn)稱 emco，energy management company）是一種基于合同能源管理機(jī)制運(yùn)作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它的實(shí)質(zhì)是：節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)用合同能源管理機(jī)制，為用戶提供節(jié)能效益分析、節(jié)能項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目融資、設(shè)備選購(gòu)、施工、節(jié)能量監(jiān)測(cè)、人員培訓(xùn)、節(jié)能量監(jiān)測(cè)等全過程服務(wù)，向用戶保證實(shí)現(xiàn)合同中所承諾的節(jié)能量和節(jié)能效益。合同能源管理機(jī)制，是用戶使用未來的節(jié)能效益為工廠和設(shè)備升級(jí)以及降低目前的運(yùn)行成本，節(jié)能公司通過分享降低的運(yùn)行成本來實(shí)現(xiàn)收益。
從合同能源管理推廣應(yīng)用的情況看, 這種商業(yè)模式在節(jié)能雙方體現(xiàn)出以下特征：
1、對(duì)被服務(wù)企業(yè)（委托單位）而言：
（1）企業(yè)零投資、零風(fēng)險(xiǎn)，合同期滿后，可免費(fèi)獲得先進(jìn)高效的節(jié)能設(shè)備。
（2）用減少能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本（或節(jié)能項(xiàng)目使用費(fèi)）。
（3）可在不投資、甚至不需要維護(hù)管理的情況下，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益和效果。
2、對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)而言：
（1）服務(wù)企業(yè)的投資收回。合同能源管理，即由專業(yè)節(jié)能企業(yè)出資，為企業(yè)節(jié)能提供整體解決方案，包括節(jié)能技術(shù)和設(shè)備更新?lián)Q代，并從節(jié)能效益中獲取回報(bào)的機(jī)制。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在一定合同期限內(nèi)從企業(yè)節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資并取得利潤(rùn)。
（2）服務(wù)企業(yè)的項(xiàng)目資金。epc 節(jié)能服務(wù)企業(yè)通過世行節(jié)能環(huán)保貸款及其它融資來源進(jìn)行項(xiàng)目的全部投入，承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）節(jié)能服務(wù)公司通過與客戶簽訂能源服務(wù)合同來實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目雙方的權(quán)利義務(wù)。
（4）節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)問題。合同能源管理方式，采取“先投資后回收”做法, 其節(jié)能項(xiàng)目投資, 需在一定合同期限內(nèi), 從企業(yè)節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回, 所以, 節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)在合同期內(nèi)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)。
目前，合同能源管理項(xiàng)目可以按不同方式進(jìn)行分類，其中：
1、按提供服務(wù)的方式與費(fèi)用支付的方式不同，可分為：
（1）節(jié)能效益分享型：即由節(jié)能公司提供資金和全過程服務(wù)，在客戶配合下實(shí)施節(jié)能
項(xiàng)目，在合同期間與客戶按照約定的比例分享節(jié)能收益；合同期滿后，項(xiàng)目節(jié)能效益和節(jié)
能項(xiàng)目所有權(quán)歸客戶所有。此類型是國(guó)家《合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》規(guī)
定中財(cái)政支持對(duì)象。
（2）節(jié)能量保證型：即客戶分期提供節(jié)能項(xiàng)目資金并配合項(xiàng)目實(shí)施。emco 提供全過程服務(wù)并在合同中承諾節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能量，且節(jié)能量效益能夠彌補(bǔ)所有項(xiàng)目還款額和一切為 emco 提供的檢測(cè)、檢驗(yàn)、運(yùn)行與維修服務(wù)費(fèi)用。如果項(xiàng)目沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量，按照合同約定由 emco 承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。如果實(shí)現(xiàn)的節(jié)能量效益超過項(xiàng)目還款額，客和 emco 可以共享超額收益。
（3）能源費(fèi)用托管型：即客戶委托 emco 進(jìn)行能源系統(tǒng)的節(jié)能改造和運(yùn)行管理，并按照合同約定支付能源托管費(fèi)用；emco 通過提高能源效率降低能源費(fèi)用(扣除新增的管理費(fèi)用)，并按照合同約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費(fèi)。目前節(jié)能效益分享型項(xiàng)目仍是主流，在分布上，節(jié)能效益分享型項(xiàng)目主要分布在建筑領(lǐng)域；節(jié)能量保證型項(xiàng)目主要集中在工業(yè)領(lǐng)域；能源費(fèi)用托管型項(xiàng)目主要出現(xiàn)在具有一定規(guī)模的醫(yī)院、賓館飯店和商業(yè)賣場(chǎng)。隨著國(guó)內(nèi)合同能源管理公司運(yùn)營(yíng)管理的不斷成熟，目前開始出現(xiàn)節(jié)能效益分享型與節(jié)能量保證型相結(jié)合、節(jié)能效益分享型與能源費(fèi)用托管型相結(jié)合以及租賃業(yè)務(wù)與合同能源管理相結(jié)合的復(fù)合型商務(wù)模式。
2、按節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)領(lǐng)域與被服務(wù)企業(yè)的行業(yè)不同，可分為：
（1）燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造工程：更新改造低效工業(yè)鍋爐，建設(shè)區(qū)域鍋爐專用煤集中配送加工中心；淘汰落后工業(yè)窯爐，對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐進(jìn)行綜合節(jié)能改造。
（2）區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程：建設(shè)采暖供熱為主熱電聯(lián)產(chǎn)和工業(yè)熱電聯(lián)產(chǎn)，分布式熱電聯(lián)產(chǎn)和熱電冷聯(lián)供，以及低熱值燃料和秸稈等綜合利用示范熱電廠。
（3）余熱余壓利用工程：在鋼鐵、建材、化工等高耗能行業(yè)，改造和建設(shè)純低溫余熱發(fā)電、壓差發(fā)電、副產(chǎn)可燃?xì)怏w和低熱值氣體回收利用等余熱余壓余能利用裝置和設(shè)備。
（4）節(jié)約和替代石油工程：在電力、石油石化、建材、化工、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，實(shí)施節(jié)約和替代石油改造；發(fā)展煤炭液化石油產(chǎn)品、醇醚燃料代油以及生物質(zhì)柴油。
（5）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程：更新改造低效電動(dòng)機(jī)，對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)速改造，對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備進(jìn)行節(jié)能改造。
（6）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程：對(duì)煉油、乙烯、合成氨、鋼鐵企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)節(jié)能改造。
（7）建筑節(jié)能工程：新建建筑全面嚴(yán)格執(zhí)行 50%節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，4 個(gè)直轄市和北方嚴(yán)寒、寒冷地區(qū)實(shí)施新建建筑節(jié)能 65%的標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行全過程嚴(yán)格監(jiān)管。建設(shè)低能耗、超低能耗建筑以及可再生能源與建筑一體化示范工程，對(duì)現(xiàn)有居住建筑和公共建筑進(jìn)行城市級(jí)示范改造，推進(jìn)新型墻體材料和節(jié)能建材產(chǎn)業(yè)化。
（8）綠色照明工程：以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低生產(chǎn)成本、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力為主的節(jié)能燈生產(chǎn)線技術(shù)改造，高效照明產(chǎn)品推廣應(yīng)用。
（9）政府機(jī)構(gòu)節(jié)能工程：既有建筑節(jié)能改造和綜合電效改造，新建建筑節(jié)能評(píng)審和全過程監(jiān)控，推行節(jié)能產(chǎn)品政府采購(gòu)。
（10）節(jié)能監(jiān)測(cè)和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程：省級(jí)節(jié)能監(jiān)測(cè)（監(jiān)察）中心節(jié)能監(jiān)測(cè)儀器和設(shè)備更新改造，組織重點(diǎn)耗能企業(yè)能源審計(jì)等。
合同能源管理會(huì)計(jì)處理，主要是如何確認(rèn)收入問題，其中分為兩個(gè)階段：
一是建造期間如何確認(rèn)收入；
二是建成后營(yíng)運(yùn)期間如何確認(rèn)收入。
對(duì)于合同能源管理在建造期間，是否可以確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)參照 bot 或 bt 項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，不論是 bot、bt 項(xiàng)目，還是 epc 項(xiàng)目，實(shí)務(wù)中大量出現(xiàn)了不完全符合準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)規(guī)定條件，即主要涉及三個(gè)方面的問題：
一是關(guān)于適用范圍。
準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)規(guī)定了應(yīng)用 bot 業(yè)務(wù)的兩個(gè)“范圍”條件：
一是政府授予的合同，二是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?，F(xiàn)行合同能源管理有別于準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，主要是企業(yè)（投資方）對(duì)企業(yè)（業(yè)主），且大部分不是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。那么，在滿足其他條件下，非政府授予項(xiàng)目、非公共基礎(chǔ)設(shè)施是否可以參照準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)執(zhí)行？
二是關(guān)于未實(shí)際提供建造服務(wù)的認(rèn)定。準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)規(guī)定項(xiàng)目公司（投資方）若未實(shí)際提供建造服務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)建造服務(wù)收入。對(duì)于合同能源管理業(yè)務(wù)，不同于施工企業(yè)提供的施工業(yè)務(wù)，其合同項(xiàng)目中土建工程、安裝工程一般分包給具有資質(zhì)的施工企業(yè)，設(shè)備則從生產(chǎn)廠家定制采購(gòu)（設(shè)備成本通常占建造成本的 80%左右），工程設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)管理由投資方負(fù)責(zé)。那么，在該種情況下，是否可以認(rèn)定投資方未實(shí)際提供建造服務(wù)？
三是關(guān)于公允價(jià)值的確定。準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)規(guī)定 bot 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。政府授予的公共基礎(chǔ)設(shè)施 bot 項(xiàng)目，合同公允價(jià)值（投資金額）應(yīng)當(dāng)較為客觀，但是，合同能源管理由于是企業(yè)對(duì)企業(yè)，合同中確定的投資額可能并不公允，且及易操縱，從而為建造合同收入的確定帶來相當(dāng)大的困難。那么，如果合同能源管理業(yè)務(wù)可以參照準(zhǔn)則 2號(hào)解釋執(zhí)行，如何合理確定建造合同的公允價(jià)值？
上述問題并無明確規(guī)定，執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把握準(zhǔn)則規(guī)定，通常不滿足解釋 2 號(hào)規(guī)定的條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)建造期間的收入。
例如，北京萬邦達(dá)環(huán)?？萍脊煞萦邢薰緯?huì)計(jì)政策披露：本公司自行建造的在建工程按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，實(shí)際成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本公司的 bot 業(yè)務(wù)未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方，按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成前發(fā)生的相關(guān)必要支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為在建工程，bot 項(xiàng)目建成后，公司在開始經(jīng)營(yíng)按照實(shí)際水量與合同約定的單位水價(jià)向客戶收取服務(wù)費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)。
關(guān)于合同能源管理收入確認(rèn)的第二個(gè)階段，即建設(shè)完成后運(yùn)營(yíng)期間的收入確認(rèn)，除了準(zhǔn)則規(guī)定外，目前有的趨向于按照融資租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要思路是：合同能源管理實(shí)質(zhì)上具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)—租賃》規(guī)定，可以將其認(rèn)定為融資租賃，該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點(diǎn)不同：
其一，emco是一個(gè)以提供節(jié)能技術(shù)而非向客戶企業(yè)出售所需先進(jìn)設(shè)備( 甚至節(jié)能設(shè)備) 的技術(shù)服務(wù)性企業(yè)；其二，emco為客戶提供全程技術(shù)服務(wù)和設(shè)備維護(hù)，因其具有融資租賃的主要特征，當(dāng)emco提供節(jié)能項(xiàng)目融資時(shí)，應(yīng)將最低收款額與其現(xiàn)值之間的差額給予遞延，在分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本時(shí)分期確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，對(duì)節(jié)能量未達(dá)標(biāo)，因賠償發(fā)生的損失應(yīng)在當(dāng)期直接確認(rèn)為管理費(fèi)用，對(duì)分得超額節(jié)能量收益時(shí)應(yīng)按合同約定在當(dāng)期直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，舉例如下：
2023年12 月1 日，a 集團(tuán)與某emco達(dá)成“節(jié)能服務(wù)合同方案”。emco提供項(xiàng)目資金150萬元；提供項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)備選購(gòu)、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等服務(wù)，累計(jì)需耗資3.6 萬元。節(jié)能工程當(dāng)年完工交付使用。確保每月節(jié)電量折合電費(fèi)約為5萬元，節(jié)能合同內(nèi)含利率為6%。emco從節(jié)電效益中獲取回報(bào)，超過承諾標(biāo)準(zhǔn)部分，其分成比例為6: 4。合同開始日為2023年1 月1 日，期限3 年。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10 年。
1）則節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)現(xiàn)值為500,000 × 2.6730 =1,336,500( 元)；
2）在提供節(jié)能資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項(xiàng)：
借: 應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款—某單位1,876,000
貸: 節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)1,336,500
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益163,500
銀行存款376,000
3）分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本,分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用時(shí)，應(yīng)作：
借: 銀行存款600,000
貸: 應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款———某單位600,000
借: 遞延收益—未實(shí)現(xiàn)節(jié)能項(xiàng)目融資收益54,500( 163,500 /3)
貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—實(shí)現(xiàn)的融資收益 54,500
4）如節(jié)能量未達(dá)標(biāo)，因賠償發(fā)生的損失，應(yīng)作：
借: 管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出
貸: 應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款—某單位
5）每期分配節(jié)能收益時(shí)，應(yīng)分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用，計(jì)當(dāng)期損益：
借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入125,333( 376000 /3)
貸: 應(yīng)收節(jié)能項(xiàng)目款—某單位 125,333
6）分得超額節(jié)能量收益時(shí)，應(yīng)作：
借: 銀行存款
貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入
【第2篇】預(yù)收款方式確認(rèn)收入
房地產(chǎn)企業(yè)就新收入準(zhǔn)則來看，可以根據(jù)實(shí)際情況，合理確認(rèn)收入的確認(rèn)方式。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文件:
一， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
較舊收入準(zhǔn)則的‘主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入’，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，相關(guān)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而確認(rèn)收入，新舊準(zhǔn)則此處都是強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，不過是確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同而已。
二，滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履 約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：
（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來 的經(jīng)濟(jì)利益。
（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且 該權(quán)利具有法律約束力。
當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。
此處新準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)則是強(qiáng)調(diào)，在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入，較以前建筑施工按完工進(jìn)度百分比確認(rèn)收入不同，新準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)的是‘合同’的履約進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)的是合同的作用。
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言收入的確認(rèn)，一般處理都是在銷售階段做預(yù)收款處理，等基本開發(fā)完成后，做收入處理，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，主要是在未完工之前，相關(guān)成本無法準(zhǔn)確計(jì)算，如果此時(shí)就計(jì)算確認(rèn)收入，那么對(duì)于相應(yīng)的銷售成本就無法準(zhǔn)確計(jì)算了，但是這樣處理的結(jié)果也是有極大的弊端，就是無法體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性，導(dǎo)致大量房開企業(yè)，連續(xù)幾年沒有收入實(shí)現(xiàn)，賬面上形成大量預(yù)收款，后期又造成大量收入堆積。
在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)可以根據(jù)新收入準(zhǔn)則，按照簽訂合同的履約進(jìn)度，選擇時(shí)段確認(rèn)收入陸續(xù)實(shí)現(xiàn)，不用等到后期造成收入堆積，不過這樣就需要企業(yè)對(duì)于相應(yīng)成本的確認(rèn)也是企業(yè)需要考量的，所以對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下如何確認(rèn)收入的確認(rèn)方式，還是需要仔細(xì)思量的，一般而言，如果企業(yè)需要及時(shí)確認(rèn)收入，則選擇時(shí)段確認(rèn)較好（如上市公司），如果企業(yè)無需及時(shí)確認(rèn)收入，那么還是需要時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入更佳。
三，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件:
1，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：
（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅法上收入確認(rèn)，則強(qiáng)調(diào)實(shí)際收到的款項(xiàng)，即在房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)，只要企業(yè)收到了，房屋銷售款，不管你會(huì)計(jì)上怎么計(jì)算，在稅務(wù)上你就需要，就該筆房屋銷售收入繳納稅收。
從上可知，在實(shí)際工作中，需要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)于收?入確認(rèn)的差異情況，并能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
【第3篇】租金收入的確認(rèn)時(shí)間
一、案例背景
公司有棟辦公樓，近期已經(jīng)對(duì)外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是一次性確認(rèn)收入，還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入呢？
二、案例解析
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》[1]第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
通過對(duì)以上政策的分析可知，在增值稅上一次性確認(rèn)收入，在企業(yè)所得稅上，應(yīng)在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
【第4篇】營(yíng)改增后免租期如何確認(rèn)收入
一、案例背景
金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務(wù)，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開始計(jì)租，每年租金100萬元，并一次性收取三年的租金300萬元，租金以合同簽訂日，一次性付清。
那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認(rèn)收入？
二、政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
三、節(jié)稅解析
通過對(duì)以上政策的分析，金星租賃公司在對(duì)外提供租賃服務(wù)時(shí)，在規(guī)定有“免租期”時(shí)，在企業(yè)所得稅中，可以確認(rèn)收入，也可以不確認(rèn)收入，如何正解呢？
1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒有應(yīng)付租金的日期，當(dāng)然，也就不存在實(shí)現(xiàn)收入；
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
也就是說，如果要將“免租期”也納入租賃期限內(nèi)“均勻”計(jì)入收入，必須要符合兩個(gè)條件：
一是，合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；
二是，租金為提前一次性支付。
如果符合這兩個(gè)條件，“出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。
大家注意，以上政策中用到了一個(gè)詞“出租人可”，那么也就是說，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。
總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認(rèn)收入也是符合政策規(guī)定的。
來源：昌堯講稅
【第5篇】去年確認(rèn)收入今年開票
常常聽到財(cái)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，就是開票金額一定要和當(dāng)期收入金額保持一致，說者言之鑿鑿，聽者頻頻點(diǎn)頭。但站在稅法角度真的是這么個(gè)理嗎？今天就想分析分析這個(gè)事。
一、開票金額和收入確認(rèn)背后的邏輯是什么？
1、開票金額的背后是增值稅納稅義務(wù)
開票金額的背后其實(shí)是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，我們來看看財(cái)稅2023年36號(hào)文的規(guī)定：
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
這一段話的背后有這么幾層意思：
（1）、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間最重要判斷標(biāo)準(zhǔn)是交易和款項(xiàng)同時(shí)符合條件，交易（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生，而且必須收到款，兩個(gè)條件同時(shí)成立才符合增值稅繳納條件。
（2）、關(guān)于款項(xiàng)的收取，一般會(huì)在合同中有明確的規(guī)定，何時(shí)應(yīng)支付款項(xiàng)。但很多時(shí)候可能因?yàn)橘Y金壓力或者因?yàn)殡p方溝通原因，到了合同約定的支付時(shí)間依然未能支付，此時(shí)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅義務(wù)遞延的話，會(huì)帶來巨大的漏洞，因?yàn)閺亩悇?wù)機(jī)關(guān)來講很難監(jiān)管是否真實(shí)付款，因此稅法規(guī)定即使沒有付款，只要到了書面合同約定的付款日期，也必須確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
（3）、特殊情況下還可能遇到銷貨方或者提供服務(wù)方提前開票的情況，這可能是因?yàn)榧追叫枰崆叭〉冒l(fā)票，也可能是因?yàn)殡p方交易中的風(fēng)險(xiǎn)考量，由于增值稅發(fā)票是增值稅繳納的重要載體，因此稅法也明確如果開票那就必須確認(rèn)納稅義務(wù)，否則二者分離將帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）、特殊行業(yè)處于征稅的便利或者征管的需要，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生可能不再拘泥于交易行為必須發(fā)生，針對(duì)預(yù)收款做了特殊規(guī)定。文件里說了建筑業(yè)和租賃業(yè)兩類交易，但建筑業(yè)后來政策發(fā)生改變，預(yù)收不再確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，只剩下一個(gè)特殊的行業(yè)——租賃行業(yè)。由于租賃業(yè)往往是先付錢，而且可能一次支付很長(zhǎng)時(shí)間的租金，形成預(yù)收款，此時(shí)交易還沒有發(fā)生，按照前面的邏輯無法征稅。但考慮到征管需要，專門做了特殊規(guī)定，要求企業(yè)收到預(yù)收款必須馬上繳納增值稅，納稅義務(wù)先于交易行為發(fā)生。
2、收入確認(rèn)的背后是所得稅收入邏輯
這里所說的收入確認(rèn)，實(shí)務(wù)中可能包含會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和所得稅收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)收入確認(rèn)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則的邏輯判斷，所得稅收入確認(rèn)應(yīng)該按照所得稅法的邏輯確認(rèn)，嚴(yán)格來講二者并不是一回事。但實(shí)務(wù)當(dāng)中大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)盡量使得會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和所得稅收入確認(rèn)保持一致，縮小稅會(huì)差異，這既是簡(jiǎn)化工作的需要，也是降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。
我們這里假定不考慮會(huì)計(jì)和所得稅收入確認(rèn)差異，只來說說所得稅收入確認(rèn)問題。所得稅收入確認(rèn)情況比較復(fù)雜，不同收入類型可能判斷標(biāo)準(zhǔn)有所不同，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）還是給出了一個(gè)基本原則：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
以銷售商品為例，文件規(guī)定企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
從這個(gè)規(guī)定可以看出，所得稅確認(rèn)收入需要交易發(fā)生，也同時(shí)需要控制權(quán)轉(zhuǎn)移、收入可靠計(jì)量、成本可靠計(jì)量等其他三個(gè)條件同時(shí)成立，看起來比增值稅確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜，但在大多數(shù)銷售商品環(huán)節(jié)看起來是一致的。
如果是銷售勞務(wù)或服務(wù)，跨越納稅期的，那就應(yīng)當(dāng)以完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，這依然是權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。典型的如建筑企業(yè)。
二、哪些交易或行業(yè)開票金額與收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)一致
從上面的分析可以看出，雖然增值稅和所得稅稅法規(guī)定不完全相同，但還是有相似之處，比如通常都會(huì)要求交易發(fā)生，都會(huì)緊盯付款等等，這就使得大多數(shù)情況下增值稅和所得稅稅法收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)基本保持一致。最典型的是兩個(gè)行業(yè)：
1、貨物銷售
對(duì)于貨物銷售來講，交易和付款一般是增值稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是所得稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于一般的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來講，貨物銷售交易行為開票通常應(yīng)當(dāng)同步確認(rèn)所得稅收入，二者不一致將會(huì)出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。
2、普通服務(wù)業(yè)
餐飲、酒店、生活服務(wù)業(yè)還有大量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是服務(wù)提供與付款同步，以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)提供和付款兩個(gè)條件同時(shí)達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票，同時(shí)所得稅也應(yīng)確認(rèn)收入。盡管在一些細(xì)節(jié)問題有差異，但基本可以忽略。
三、哪些特殊情況下開票金額與收入確認(rèn)一定不一致？
畢竟是兩個(gè)完全不同的標(biāo)準(zhǔn)，在特殊情況下可能出現(xiàn)不一致。典型的如：
1、銷貨方或提供服務(wù)方提前開票的情況
出現(xiàn)極為特殊的情況真的提前開票，但所得稅必須要求的交易行為還未發(fā)生的，企業(yè)可以只確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，暫不確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)。當(dāng)然，這樣可能出現(xiàn)系統(tǒng)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，但即使是這樣，只要企業(yè)提供證據(jù)證明所得稅收入未到確認(rèn)時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠認(rèn)可。
實(shí)務(wù)中很多企業(yè)擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)，提前開票也提前確認(rèn)所得稅收入，一定要注意收入成本的匹配問題，因?yàn)樵鲋刀悘膩聿灰笫杖氤杀局苯悠ヅ洌枚愂且髾?quán)責(zé)發(fā)生制的匹配原裝，收入確認(rèn)沒有成本對(duì)應(yīng)的匹配會(huì)直接增加企業(yè)稅負(fù)，甚至引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)必須關(guān)注的問題。
2、租賃行為開票與所得稅收入通常不一致
前面講過租賃合同通常約定預(yù)收房租，增值稅納稅義務(wù)馬上發(fā)生，企業(yè)必須申報(bào)繳稅同時(shí)開票，但交易并未發(fā)生，所得稅應(yīng)暫不確認(rèn)收入，按照租賃期間分部確認(rèn)收入，這里的不一致就是正常的，不會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議和風(fēng)險(xiǎn)，清醒保持一致反而出問題，導(dǎo)致企業(yè)提前多繳稅。
3、建筑企業(yè)開票與所得稅收入不一致
建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常特殊，財(cái)稅配比是以項(xiàng)目為單位實(shí)現(xiàn)的，但為完工年度又需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)年度收入，這就出現(xiàn)了完工百分比法，所得稅應(yīng)按照完工百分比計(jì)算確認(rèn)。但增值稅確認(rèn)原則則是按照工程結(jié)算金額確認(rèn)納稅義務(wù)，尤其是當(dāng)合同約定通常按照結(jié)算金額70——80%支付工程款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)一定是按照合同約定的付款金額支付，這就一定導(dǎo)致所得稅收入和當(dāng)期工程結(jié)算并支付價(jià)款的金額不一致，所以對(duì)于建筑企業(yè)而言，二者不一致是正常的，強(qiáng)行按照開票數(shù)字確認(rèn)當(dāng)期所得稅收入，讓保持一致反而可能造成所得稅的少交，帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
總結(jié)：
1、增值稅發(fā)票開票金額背后的邏輯是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，所得稅收入確認(rèn)金額背后是所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，二者邏輯是不同的；
2、大多數(shù)情況下，大多數(shù)行業(yè)中，開票金額和所得稅收入金額是一致的，如果出現(xiàn)不一致可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；
3、特殊情況下開票金額和所得稅收入金額就應(yīng)當(dāng)不同，強(qiáng)行統(tǒng)一反而帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
【第6篇】預(yù)收款確認(rèn)收入分錄
導(dǎo)讀：對(duì)于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄該如何做呢。同時(shí)，收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄又是什么樣的呢？關(guān)于這兩個(gè)分錄，詳情分析不要錯(cuò)過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。
收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入如何做分錄？
答：首先，對(duì)于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：
1、預(yù)收款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2、發(fā)出商品時(shí)，
借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸：營(yíng)業(yè)收入
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅
3、不開發(fā)票按無票銷售處理，與開發(fā)票賬務(wù)處理一致。
而收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)分錄如下：
1、預(yù)收一半貨款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款（一半）
2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)，
借：預(yù)收賬款（余下的一半）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)款）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄，小編給您整理的上述三個(gè)步驟，您都學(xué)
【第7篇】融資租賃的租金收入確認(rèn)
①融資租賃確認(rèn)
（1）5確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
1.所有權(quán)轉(zhuǎn)移
2.所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移，但租賃期占使用壽命≥75%
3.專用設(shè)備，為承租人量身定制
4.租賃收付款額現(xiàn)值≈租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，≥90%
5.購(gòu)買選擇權(quán)能夠合理確定
（總原則：是不是相當(dāng)于賣了？）
（2）3確認(rèn)跡象
1.風(fēng)險(xiǎn)由承租人承擔(dān)
2.損失和利得歸屬承租人
3.可以低價(jià)續(xù)租
～
②初始計(jì)量
借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
應(yīng)收融資租賃款-未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面）
資產(chǎn)處置損益（公允損益）
應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息收入）
～
③后續(xù)計(jì)量
（1）每月收租金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
（2）實(shí)際利率法攤銷利息收入
借：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入
～
④融資租賃變更
融資租賃變更部分，作為另外一個(gè)合同，作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃，有兩個(gè)情況。
（1）擴(kuò)大范圍，延長(zhǎng)期限
（2）金額相當(dāng)
【第8篇】房地產(chǎn)計(jì)稅收入確認(rèn)
(一)整體計(jì)算思路
1.確定扣除項(xiàng)目金額
2.計(jì)算增值額
增值額=不含增值稅的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額
3.計(jì)算增值率
增值率=增值額扣除項(xiàng)目金額x100%
4.確定適用稅率及速算扣除系數(shù)。
土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率如下:
級(jí)數(shù)的比率增值額與扣除項(xiàng)目金額
不超過50%的部分， 稅率30 % ，速算扣除系數(shù) 0%
超過50%至100%的部分 ，稅率40%，速算扣除系數(shù) 5%
超過100%至200%的部分， 稅率50%，速算扣除系數(shù) 15%
超過200%的部分，稅率 60%，速算扣除系數(shù) 35%
5.計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=增值額x適用稅率-扣除項(xiàng)目金額x速算扣除系數(shù)
【單選題】 2023年9月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的一處住宅項(xiàng)目取得不含增值稅價(jià)款8500萬元，扣除項(xiàng)目金額5500萬元。已知，土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。計(jì)算甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售該住宅項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅額的下列算式中，正確的是()。
a.8500x40%
b(8500-5500)x(40%-5%)
c(8500-5500)x40%x5%
d(8500-5500)x40%-5500x5%
【第9篇】預(yù)收租金款確認(rèn)收入嗎
導(dǎo)讀：針對(duì)預(yù)收租金能否作為收入確認(rèn)的這一問題，文中已作出詳細(xì)的解答，根據(jù)全責(zé)發(fā)生制，預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬，不能確認(rèn)為收入，詳情請(qǐng)看下文，希望能對(duì)你有所幫助。
預(yù)收租金能否作為收入確認(rèn)?
按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬就不可以，預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬。
按收付實(shí)現(xiàn)制就可以。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條對(duì)租金收入的所得稅確認(rèn)問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
這項(xiàng)規(guī)定意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認(rèn)上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
預(yù)收租金可以計(jì)入預(yù)收賬款嗎?
可以，如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
實(shí)際確認(rèn)收入時(shí)：
借：預(yù)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
【第10篇】如何確認(rèn)收入交增值稅
嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)報(bào)表中涉稅項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)所產(chǎn)生的稅會(huì)差異。這是財(cái)務(wù)人員需要注意的。
下面就給各位財(cái)務(wù)人員羅列了新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)涉及的增值稅和企業(yè)所得稅的內(nèi)容，希望可以對(duì)日常的財(cái)稅工作有幫助。
一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定
二、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異
三、實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)
四、企業(yè)減少稅會(huì)差異的考慮
好了上述就是今天匯總的有關(guān)新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入時(shí)涉及的增值稅及企業(yè)人所得稅的稅會(huì)差異。日常財(cái)務(wù)核算工作中，要注意增值稅和企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間，事關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作，要特別注意。好了，今天的內(nèi)容就到這里。更多蔡會(huì)計(jì)知識(shí)可以關(guān)注我哦。
【第11篇】供暖企業(yè)收入如何確認(rèn)
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的職工福利費(fèi)，只要不超過工資薪金總額的14%（或者是不超過工資薪金總額的14%的部分），都可以稅前扣除。因此企業(yè)給職工租房住而產(chǎn)生的支出，原則上可以計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》中，對(duì)職工福利費(fèi)具體包含了哪些形式進(jìn)行了列支：
1、沒有對(duì)社會(huì)職能進(jìn)行分離的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部存在的福利部門（包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等）涉及到的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括設(shè)備、設(shè)施本身價(jià)格和維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和勞務(wù)費(fèi)等。
2、企業(yè)向職工發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，如果是用于職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等方面，則可以計(jì)入職工福利費(fèi)。這些補(bǔ)貼和非貨幣性福利具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用。職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
3、企業(yè)按照其他規(guī)定發(fā)放的職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)和探親假路費(fèi)等。
不過，如果是個(gè)人支出的娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，依照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，這些費(fèi)用是不可以由企業(yè)承擔(dān)的，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“與取得收入無關(guān)的其他支出”，因此是不可以稅前扣除的。
原則上，具有普惠性質(zhì)的職工福利費(fèi)是企業(yè)職工人人都可以享有的，如果是只有企業(yè)中少數(shù)人才能享受到的福利，應(yīng)該不能作為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。以企業(yè)承擔(dān)的高層管理人員的住房租金為例，如果企業(yè)沒有承擔(dān)基層職工的住房租金，那么高層管理人員的租金也不能被計(jì)入職工福利費(fèi)。
財(cái)稅相關(guān)工作還有很多要注意的細(xì)節(jié)，想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！我們擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，理清舊賬壞賬！
【第12篇】收入稅法確認(rèn)原則
實(shí)際工作中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法就收入的確認(rèn)時(shí)間存在著差異，出現(xiàn)差異該如何處理，我們一起學(xué)習(xí)一下：
一、差異形成的原因
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，滿足信息使用者的需要。而稅法是為了保證國(guó)家的稅收，公平稅負(fù)、方便征收對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。
二、兩者的差異
會(huì)計(jì)核算是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”；而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。確認(rèn)收入最常見的差異就是合同存在可變對(duì)價(jià)。
三、可變對(duì)價(jià)
在日常生活消費(fèi)時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到商家通過打折，返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分的形式促銷商品。這些在收入準(zhǔn)則中就定義為合同中的可變對(duì)價(jià)。通俗的說，就是以后交易的金額是隨著完成交易的不同情況而變化的。
四、舉例
1、甲公司出售a產(chǎn)品給客戶，每件售價(jià)為100元，若客戶全年度累計(jì)購(gòu)買超過1000件時(shí)，則每件價(jià)格追溯調(diào)整降為90元；在2023年第一季度末，甲公司出售90件a產(chǎn)品給某一客戶，估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量不會(huì)超過1000件；該客戶于2023年6月中旬收購(gòu)另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購(gòu)了600件a產(chǎn)品，累計(jì)達(dá)690件，甲公司估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量會(huì)超過1000件。
分析：甲公司第一季度末，按照每件100元的交易價(jià)格確認(rèn)收入，即第一季度末銷售的90件產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入=90×100=9000（元）； 第二季度末，則應(yīng)按照每件90元的交易價(jià)格確認(rèn)收入，600×90=54000（元）。同時(shí)，需要調(diào)整第一季度末已經(jīng)銷售的90件產(chǎn)品的收入，按每件90元，應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90×90=8100（元），已經(jīng)確認(rèn)9000元，則應(yīng)在第二季度沖減900元，故第二季度末最終應(yīng)確認(rèn)收入=54000-900=53100（元）。
第一季度：借：應(yīng)收賬款 9000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000
第二季度
借： 應(yīng)收賬款 600*100=6000
借： 合同負(fù)債 47100（倒擠）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53100
2、提供勞務(wù)收入
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)收入的確認(rèn)，如果可以可靠的評(píng)估就采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，而稅法對(duì)只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。
例如一家建筑施工企業(yè)為a單位建造了一棟廠房。雙方簽訂的施工合同總價(jià)款為100萬元，合同條款中還約定：如果施工企業(yè)不能在150天內(nèi)竣工完成，要支付給a單位10萬元罰款，罰款直接從合同價(jià)款中扣除。施工企業(yè)對(duì)合同結(jié)果做了評(píng)估，認(rèn)為工程按時(shí)完工的概率為40%，延期的概率為60%。施工企業(yè)按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，確認(rèn)估計(jì)的收入額為90萬元（100-10），而稅法規(guī)定收入應(yīng)按照100萬確認(rèn)，未來實(shí)際發(fā)生罰款時(shí)，再?gòu)漠?dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。
【第13篇】捐贈(zèng)是否確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅中的特許權(quán)使用費(fèi)收入
企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，即出租無形資產(chǎn)。
收入確認(rèn)時(shí)間
按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
接受捐贈(zèng)收入
收入確認(rèn)時(shí)間
按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
捐贈(zèng)輸入金額的確認(rèn)
接受貨幣性捐贈(zèng)：面值；
接受非貨幣性捐贈(zèng)：一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票時(shí)，接受捐贈(zèng)收入金額=受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值+由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
收入不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
接受貨物捐贈(zèng)，視同增值稅的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
甲公司（增值稅一般納稅人）于2023年12月20日接受乙公司捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元、增值稅1.3萬元。甲公司委托丙運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該設(shè)備運(yùn)回企業(yè)，取得丙運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元，增值稅0.09萬元。取得的增值稅專用發(fā)票已抵扣。
該設(shè)備入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.3=11.3萬元，
受贈(zèng)該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83萬元，
該設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.3+0.09=1.39萬元。
采取產(chǎn)品分成方式取得收入
收入確認(rèn)時(shí)間
以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
收入金額的確認(rèn)
收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性收入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
下列收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)時(shí)間的說法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是，接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另外規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【第14篇】2023年新準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則
廣告制作費(fèi)按照新收入準(zhǔn)則要求，是否應(yīng)該用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入？
廣告制作費(fèi)根據(jù)稅法要求是按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，如果按照新收入準(zhǔn)則要求，是否應(yīng)該用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入？如果是這樣，那是否造成了稅會(huì)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整？
解答：
參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例—— 定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)》《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)》等，結(jié)合新收入準(zhǔn)則關(guān)于時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)與時(shí)段履約義務(wù)的區(qū)分，然后對(duì)照具體的合同條款約定進(jìn)行判斷會(huì)計(jì)核算對(duì)收入確認(rèn)應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段。
如果廣告制作費(fèi)，需要客戶驗(yàn)收合格后才能支付制作報(bào)酬或大部分報(bào)酬的，在制作完成并驗(yàn)收合格前，客戶只支付少量定金（預(yù)付款）或客戶中途違約支付的違約金并不能補(bǔ)償制作成本支出的，應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。
而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條第 (四)項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定：宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
1.收到定做方的定金（預(yù)付款）
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
2.制作過程發(fā)生的成本
借：合同履約成本
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.制作完成驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/銀行存款
合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
綜上，會(huì)計(jì)核算在按照時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入時(shí)，與國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，因此二者存在時(shí)間上的差異，如果跨年度的需要在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
【第15篇】房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)和稅法的區(qū)別
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15 號(hào)發(fā)布之后，“財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的通知財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)”要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)的合同銷售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致，成本計(jì)量滯后。這使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，不能作為企業(yè)在重大管理、投資、融資和稅務(wù)籌劃上決策的有力支撐。而新收入準(zhǔn)則是否對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息有重大影響，成為了業(yè)界最為關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)此我們結(jié)合碧桂園的案例對(duì)如何執(zhí)行新收入準(zhǔn)則進(jìn)行研究與思考。
一、舊準(zhǔn)則下收入確認(rèn)
（一）確認(rèn)原則
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
（二）實(shí)務(wù)操作
按照舊準(zhǔn)則，在房地產(chǎn)的實(shí)務(wù)中，一般是以商品的交付為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹挥邪逊蠘?biāo)準(zhǔn)的商品交付給客戶后，才能實(shí)現(xiàn)商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。同時(shí)具備條件有1、買賣雙方簽訂銷售合同并在國(guó)土部門備案；2、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品已建造完工并達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)，經(jīng)相關(guān)主管部門驗(yàn)收合格并辦妥備案手續(xù)；3、買方按銷售合同付款條款支付了約定的購(gòu)房款項(xiàng)并取得銷售合同約定的入伙資格，即賣方收到全部購(gòu)房款或取得收取全部購(gòu)房款權(quán)利，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能全部流入公司時(shí)，確認(rèn)銷售收入。
房地產(chǎn)作為一種特殊的商品，在我國(guó)受到法律以及銷售合同的嚴(yán)格約束。如《商品房銷售管理辦法》中就有明確規(guī)定“房屋在交付時(shí)如發(fā)現(xiàn)戶型與約定的設(shè)計(jì)圖不相同，或者驗(yàn)收的面積超過了約定的誤差區(qū)間，或者驗(yàn)收的面積誤差率超過了± 3% 的范圍時(shí)，買方均有權(quán)要求賣方退房并退款。而該違約責(zé)任全部由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來承擔(dān)，企業(yè)需退還買方已付的全額房款及相關(guān)的利息?！庇纱丝梢?，只有在交付符合標(biāo)準(zhǔn)的商品房給客戶后，商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才算轉(zhuǎn)移了給客戶，同時(shí)對(duì)于開發(fā)過程中物業(yè)出現(xiàn)毀損、滅失等風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移給客戶；因此房地產(chǎn)企業(yè)通常以交付作為會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，銷售收款在會(huì)計(jì)上是不能直接確認(rèn)為銷售收入，只能計(jì)入預(yù)收賬款。
二、新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)
（一）主要變化
1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型
新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)” 還是“在某一時(shí)點(diǎn)” 確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。
2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。
（二）關(guān)于收入的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時(shí)取得該控制權(quán)。取得商品控制權(quán)同時(shí)包括下列三項(xiàng)要素：一是，能力。企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能確認(rèn)收入。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同為其生產(chǎn)產(chǎn)品，雖然合同約定該客戶最終將能夠主導(dǎo)該產(chǎn)品的使用，并獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，但是，只有在客戶真正獲得這些權(quán)利時(shí)（根據(jù)合同約定，可能是在生產(chǎn)過程中或更晚的時(shí)點(diǎn)），企業(yè)才能確認(rèn)收入，在此之前，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。二是，主導(dǎo)該商品的使用。客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，是指客戶在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。客戶必須擁有獲得商品幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的能力，才能被視為獲得了對(duì)該商品的控制。商品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流人的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
滿足下列條件之一的， 屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：
1、客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。
（四）五步法模型
第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。
三、碧桂園案例分析
假如期房銷售業(yè)務(wù)的合同中能明確約定，在客戶違約在先的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完工的部分收取相應(yīng)的款項(xiàng)，包括能夠補(bǔ)償其已發(fā)生的全部成本以及合理利潤(rùn)，那么期房銷售就能判定為完全滿足新收入準(zhǔn)則下按時(shí)段確認(rèn)的第三個(gè)條件。也就是說房地產(chǎn)企業(yè)可以把期房銷售作為按時(shí)段來確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，并根據(jù)產(chǎn)出或者投入的比例來確認(rèn)恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并分期確認(rèn)收入金額。如此一來，期房銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)就顯然提前了。 比較典型的就是碧桂園在合同中明確“強(qiáng)制收款請(qǐng)求權(quán)”的案例。
2023年9月11日，碧桂園控股有限公司 （股票代號(hào)：2007.hk，）在香港聯(lián)合交易所發(fā)布《2017中期報(bào)告》，披露了2023年上半年業(yè)績(jī)。新收入準(zhǔn)則的提前采用，使得該公司本期收入增長(zhǎng)了 147.5 億元，即增加了26.7%。本期利潤(rùn)增長(zhǎng)了33.3億元，即增加了141.7%。顯然新收入準(zhǔn)則的采用對(duì)碧桂園公司該年度上半年的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了很大的影響。
如前文準(zhǔn)則規(guī)定，滿足三個(gè)條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，應(yīng)選擇在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，否則屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，應(yīng)選擇在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。碧桂園的房地產(chǎn)開發(fā)按履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的做法有一定的合理性，但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)近期對(duì)住宅房地產(chǎn)銷售是否滿足一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，則給出了否定的傾向性意見。
碧桂園在報(bào)表中做了如下說明：在以往年度的報(bào)告期間，當(dāng)銷售合同的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在交付物業(yè)所有權(quán)的特定時(shí)點(diǎn)全部轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，本集團(tuán)確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，而非按照建造進(jìn)度陸續(xù)轉(zhuǎn)移進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》，本集團(tuán)在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且本集團(tuán)在整個(gè)合約期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，本集團(tuán)根據(jù)滿足在一段時(shí)間內(nèi)履行義務(wù)的條件，按投入法計(jì)量的履約進(jìn)度確認(rèn)收入。
應(yīng)該關(guān)注的是碧桂園在處理收入確認(rèn)中也是非常謹(jǐn)慎的。他們既咨詢了法律意見，也得到了當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門的認(rèn)可。在其中期報(bào)告中，附注中的“判斷與估計(jì)”部分也有提及到“本集團(tuán)是否有權(quán)就累計(jì)至今已完工的部分收取款項(xiàng)，并采用在一段時(shí)間內(nèi)的方法確認(rèn)收入，是取決于每個(gè)合同條款里面的具體約定以及該合同條款在當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境下是否適用。本集團(tuán)在必要時(shí)審查了其合同條款，當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)法律法規(guī)以及當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見，并獲得了法律建議”。實(shí)際上據(jù)了解，碧桂園采用“在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入”的房地產(chǎn)收入，均為其在國(guó)外開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是基于國(guó)外所處的法律環(huán)境以及合同的具體條款而判斷得出的結(jié)論。其在國(guó)內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的銷售收入顯然并不在這部分按時(shí)段確認(rèn)的收入中。
四、風(fēng)險(xiǎn)
（一）監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)
近日，中注協(xié)書面約談立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控不斷推進(jìn)，不少房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，面臨較大資金壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注以下方面：一是關(guān)注收入確認(rèn)與計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性和一貫性，檢查銷售有關(guān)房款支付、房屋交付等關(guān)鍵條款和產(chǎn)權(quán)交易中心備案登記情況；關(guān)注預(yù)收款項(xiàng)的賬齡及款項(xiàng)使用限制條件，結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，判斷商品房實(shí)際交付情況，重點(diǎn)關(guān)注虛增收入或提前確認(rèn)收入等情況；關(guān)注短期事件或期后事項(xiàng)導(dǎo)致的商品房銷售退回，關(guān)注銷售退回收入的真實(shí)性和跨期問題；關(guān)注是否存在銷售增長(zhǎng)率、綜合毛利率逆勢(shì)大幅增長(zhǎng)等異常情況。(略）
（二）操作層面
新準(zhǔn)則的全面實(shí)行是一個(gè)完整的體系，除了收入外成本、納稅、合同管理等方面都要統(tǒng)一執(zhí)行而不是有選擇的執(zhí)行。在銜接規(guī)定方面，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整。二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。經(jīng)征求監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準(zhǔn)則采用了第二種方法，以便于我國(guó)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表信息可比，并避免追溯調(diào)整對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。
五、結(jié)論
理論上新收入準(zhǔn)則可以美化其資產(chǎn)負(fù)債表，在舊準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)公司預(yù)售時(shí)收取的款項(xiàng)只能作為負(fù)債反映，在交房的時(shí)點(diǎn)上才可以一次性確認(rèn)收入，交房前賬上負(fù)債金額高，又身處資金密集型行業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率高企，變相抬高了融資難度和資金成本。在新準(zhǔn)則下，由于原來被列為負(fù)債的客戶預(yù)付款項(xiàng)，可以提早轉(zhuǎn)化為收入，資產(chǎn)負(fù)債率下降，債務(wù)評(píng)級(jí)有望得到調(diào)升，融資時(shí)更有優(yōu)勢(shì)。但是在開發(fā)產(chǎn)品的立場(chǎng)上看，提前或推遲確認(rèn)收入最終不會(huì)對(duì)開發(fā)產(chǎn)品最終凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，如果不對(duì)外融資，現(xiàn)金流狀況也不會(huì)影響。
在我國(guó)目前的法律體系下，按目前的合同判斷，新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認(rèn)并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，房產(chǎn)銷售暫時(shí)還不能按時(shí)段分期確認(rèn)收入以提前確認(rèn)收入；國(guó)內(nèi)擬執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的房企基本也在觀望。但是，我們需要隨時(shí)關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，執(zhí)法部門對(duì)于準(zhǔn)則的解讀；需要根據(jù)合同條款和實(shí)際情況分析，判斷是否有條件達(dá)到滿足新收入準(zhǔn)則的要求。
來源：徐風(fēng)細(xì)雨
【小會(huì)福利時(shí)間到】
小會(huì)又來送福利啦！
【500份常見財(cái)務(wù)excel模板大全】
【第16篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎
企業(yè)所得稅申報(bào)表又雙叒叕變了，帶來的不只是學(xué)習(xí)的麻煩，也有好處的。
筆者通過學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)一處修改，就減少了稅企之間的爭(zhēng)議。
對(duì)于“視同銷售”的納稅調(diào)整，大家都清楚和明白，既要調(diào)增“銷售收入”，也要調(diào)增“銷售成本”，對(duì)于這一點(diǎn)大家都沒有異議。
可是，問題在于在調(diào)增“收入”的同時(shí)，“收入”對(duì)應(yīng)的“費(fèi)用”是不是也該同時(shí)調(diào)增呢？
比如，企業(yè)宣傳促銷活動(dòng)中，贈(zèng)送了自己的產(chǎn)品，成本價(jià)6萬元，市場(chǎng)價(jià)10萬元（不含稅）。會(huì)計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 7.3萬元
貸：產(chǎn)成品 6萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.3萬元
稅務(wù)處理：增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元，調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對(duì)這一點(diǎn)是沒有異議的。
但是，問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認(rèn)了收入，那么“銷售費(fèi)用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計(jì)算呢？因?yàn)槲疫@些贈(zèng)送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后，計(jì)稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊，當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。
可是，以前稅務(wù)總局也沒有明確，申報(bào)表填報(bào)說明也沒有注明等原因，所以就有人支持應(yīng)該同時(shí)調(diào)增，也有人反對(duì)，反正是爭(zhēng)議一大片，常常就出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議，各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊，最終吃虧的是企業(yè)。
好啦，回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭(zhēng)議，下面我們就看看總局修改后的最新口徑。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。
2017版（修改前）截圖
2019版（修改后）截圖
（注意畫框的是重點(diǎn)）
這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭(zhēng)議！
還是以前面的例子，我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報(bào)：
第一步：填報(bào)《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》：
第二步：填報(bào)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：
通過上述填報(bào)過程可以看出，能否調(diào)增“費(fèi)用”對(duì)企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官，之所以不認(rèn)可上述對(duì)“費(fèi)用”調(diào)增，因?yàn)榭梢哉{(diào)增“費(fèi)用”的話意味著企業(yè)將不會(huì)補(bǔ)稅，很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。
總局這次修訂，最終一錘定音：調(diào)增收入的同時(shí)，也可以調(diào)增費(fèi)用！
只有這樣，邏輯關(guān)系才是正確的！
這一修訂，是對(duì)企業(yè)的明顯利好，也是對(duì)某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。
另外，原來“視同銷售”還存在一處爭(zhēng)議：視同銷售收入金額是否含稅？
大家可能會(huì)想當(dāng)然的認(rèn)為，稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是，請(qǐng)看下面的案例：
企業(yè)在中秋節(jié)前，購(gòu)買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要對(duì)方開具了普通發(fā)票，金額5萬元。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 5萬元
貸：銀行存款 5萬元
該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的（提醒：很多人會(huì)經(jīng)常忘記該調(diào)整）。
雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅，視同銷售收入與成本都會(huì)相等，不會(huì)對(duì)“費(fèi)用”產(chǎn)生調(diào)整。
但是含稅與不含稅的微妙處在于，含稅金額較大，會(huì)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除的基數(shù)，企業(yè)有少繳稅的嫌疑。
可是，如果按照不含稅金額調(diào)整，又如何來確定不含稅金額呢？如果對(duì)方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦，如果是沒有顯示的呢？企業(yè)還要去確認(rèn)對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，或者還要確認(rèn)購(gòu)買的商品的稅率以及是否免稅等等，反正事情不會(huì)少。
本來，類似于月餅這樣視同銷售是否含稅，對(duì)納稅結(jié)果影響并不大，應(yīng)該從簡(jiǎn)和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可，可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。
扯遠(yuǎn)了，反正總局這次的這樣修訂，我覺得應(yīng)該大大的點(diǎn)贊。希望放管服措施更加深入，營(yíng)商環(huán)境更加優(yōu)化，稅收爭(zhēng)議愈來愈少。
歡迎大家留言討論！
來源：輕松財(cái)稅
作者： 彭懷文
