【第1篇】2023年發(fā)票認(rèn)證期限
2023年第一季度報(bào)稅期開(kāi)始了,現(xiàn)在發(fā)票沒(méi)認(rèn)證的期限了,以前收到發(fā)票還得關(guān)注下發(fā)票什么時(shí)候到期了,還得當(dāng)月認(rèn)證發(fā)票,月底稅局人生人海的,和菜市場(chǎng)有的比,這個(gè)場(chǎng)面現(xiàn)在感受不到了。還得感謝高科技的時(shí)代?,F(xiàn)在的申報(bào)期認(rèn)證發(fā)票就可以了,過(guò)往有些企業(yè)的會(huì)計(jì)剛?cè)胄?,企業(yè)業(yè)務(wù)比較多,當(dāng)月開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票也很多,月底忘記認(rèn)證發(fā)票了。當(dāng)月boss交了增值稅和附加稅一起交了差不多一百萬(wàn),是在有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下沒(méi)認(rèn)證發(fā)票產(chǎn)生的。雖然前期交了,后期可抵稅負(fù)率。但對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)也是個(gè)問(wèn)題。所以現(xiàn)在不限于當(dāng)月認(rèn)證還是挺好的。那企業(yè)會(huì)計(jì)后來(lái)被開(kāi)除了,不知道企業(yè)是否對(duì)她做出了處罰,也不知道她當(dāng)時(shí)是否懂得稅務(wù)的操作,有很多剛接觸這個(gè)行業(yè)的同行朋友在入行的前期還是有人帶下比較好,不然搞出那些烏龍事件出來(lái)就不好了,你們說(shuō)呢?/微笑
【第2篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證期限
對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),其在經(jīng)營(yíng)期間通常會(huì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而對(duì)于該類(lèi)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證,可用于抵頂銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不過(guò),增值稅發(fā)票認(rèn)證有一定的時(shí)限,超期將不予認(rèn)證抵扣。所以,為了更合理地進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),企業(yè)都十分注重該項(xiàng)工作的辦理。那么,增值稅發(fā)票認(rèn)證有效期是多久?接下來(lái),本文將帶領(lǐng)大家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期間的相關(guān)事項(xiàng)作具體了解!
增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證期限
從2023年7月1日起,增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限360天,認(rèn)證后只要在增值稅納稅申報(bào)表附列資料二中做過(guò)申報(bào),可以一直到抵扣完增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證注意事項(xiàng)
這些事項(xiàng)主要包含:
(1 )當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)期抵扣,認(rèn)證當(dāng)期未抵扣的,不能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。即納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,若是沒(méi)有申報(bào)抵扣,相當(dāng)于放棄了抵扣權(quán)利,應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入成本費(fèi)用。
( 2 )從2023年3月1日起,取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票后,可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。
以上是對(duì)“增值稅發(fā)票認(rèn)證有效期是多久”這一問(wèn)題的具體說(shuō)明。企業(yè)取得增值稅發(fā)票認(rèn)證相關(guān)業(yè)務(wù)得以妥善辦理,并確保企業(yè)記賬報(bào)稅工作有序進(jìn)行!
【第3篇】增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限
1、全電發(fā)票怎么領(lǐng)用?
納稅人通過(guò)實(shí)名認(rèn)證后,無(wú)需進(jìn)行發(fā)票核定、領(lǐng)用,即可登錄平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票。
2、全電發(fā)票安不安全?會(huì)不會(huì)被篡改?
全電發(fā)票使用了最新加密技術(shù),加強(qiáng)了納稅人最關(guān)心的發(fā)票安全性、隱私性保障能力。
從安全性來(lái)說(shuō),電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)將利用數(shù)字信封技術(shù)來(lái)最大限度地保障交易安全性,聽(tīng)過(guò)對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)傳輸通道進(jìn)行加密,保證數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的安全性,防止數(shù)據(jù)被竊取、篡改、冒充。
從隱私性來(lái)說(shuō),全電發(fā)票保持了紙質(zhì)發(fā)票的基本屬性和主要特征,在為用戶(hù)提供不同于紙質(zhì)發(fā)票交付和入賬等體驗(yàn)的同時(shí),通過(guò)隱私保護(hù)技術(shù)確保用戶(hù)數(shù)據(jù)安全,避免信息泄露。
3、全電發(fā)票的電子件丟了怎么辦?
可自行登錄電子發(fā)票平臺(tái),稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù),全量發(fā)票查詢(xún),重新下載;或聯(lián)系銷(xiāo)方重新交付即可。
4、新辦納稅人,已經(jīng)核定了全電發(fā)票,想開(kāi)票給省外客戶(hù),怎么解決?
目前全電發(fā)票只能開(kāi)往受票試點(diǎn)省,若有需求開(kāi)具給非受票試點(diǎn)省的省外客戶(hù),可使用稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票或增值電子專(zhuān)用發(fā)票。
5、請(qǐng)問(wèn)開(kāi)票員授權(quán)有人數(shù)限制嗎?
沒(méi)有限制
6、全電發(fā)票做賬時(shí)需要打印紙質(zhì)嗎,跟電子普票一樣嗎?
根據(jù)《關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔的通知》(財(cái)會(huì)【2020】6號(hào))的規(guī)定,單位以電子會(huì)計(jì)憑證的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷(xiāo)入賬歸檔依據(jù)的,必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子會(huì)計(jì)憑證。
7、紙質(zhì)發(fā)票和全電發(fā)票的額度是共用的嗎?
試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紙質(zhì)專(zhuān)票和紙質(zhì)普票時(shí),所開(kāi)具的發(fā)票金額將從當(dāng)月開(kāi)具金額總額度中扣除;使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具紙質(zhì)專(zhuān)票或紙質(zhì)普票時(shí),領(lǐng)用時(shí)按照各票種單張最高開(kāi)票限額*領(lǐng)用份數(shù)之和從當(dāng)月開(kāi)具金額總額度中扣除。
8、授信額度沒(méi)有了,如果要申請(qǐng)紙質(zhì)專(zhuān)票,是要先申請(qǐng)?jiān)黾影l(fā)票數(shù)量還是申請(qǐng)授信額度,還是兩個(gè)都要申請(qǐng)?
如果納稅人手中還有存余的紙質(zhì)發(fā)票,則只需申請(qǐng)授信額度調(diào)整。如果納稅人尚未進(jìn)行紙質(zhì)發(fā)票核定,則需要同時(shí)申請(qǐng)發(fā)票數(shù)量和授信額度調(diào)整。
9、授信額度不夠,怎樣申請(qǐng)?jiān)鲱~?
試點(diǎn)納稅人通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的“稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)-授信額度調(diào)整申請(qǐng)”模塊,申請(qǐng)調(diào)整開(kāi)具金額總額度,填寫(xiě)調(diào)整理由并上傳相關(guān)附件后,即可啟動(dòng)人工調(diào)整流程。
10、試點(diǎn)納稅人收到一張全電發(fā)票,自行打印后,紙質(zhì)打印件上沒(méi)有加蓋銷(xiāo)售方的發(fā)票專(zhuān)用章。
可以,納稅人以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為稅收憑證的,無(wú)需要求銷(xiāo)售方在紙質(zhì)打印件上加蓋發(fā)票專(zhuān)用章,但必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的全電發(fā)票電子文件。
11、在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中可以暫存發(fā)票信息嗎?
可以,電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供發(fā)票草稿功能,納稅人在開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中,如需暫時(shí)保存發(fā)票信息可以選擇保存草稿。
12、可以查到子公司稅號(hào)的所有發(fā)票嗎?
不可以,只能查本公司的數(shù)據(jù)。
13、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)可以查驗(yàn)什么類(lèi)型的發(fā)票?
電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)可查驗(yàn)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的所有發(fā)票。
14、電子發(fā)票平臺(tái)能否查詢(xún)到稅控開(kāi)具的發(fā)票?
可以
15、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)是否提供發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)功能?
試點(diǎn)納稅人可以通過(guò)“發(fā)票入賬標(biāo)識(shí)”模塊,對(duì)取得的2023年1月1日之后開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行入賬標(biāo)識(shí)操作,幫助納稅人降低重復(fù)入賬的風(fēng)險(xiǎn),便于會(huì)計(jì)核酸管理。
16、客戶(hù)名稱(chēng)及商品名稱(chēng)可以一鍵導(dǎo)入嗎?
可以在【開(kāi)票信息維護(hù)】-【客戶(hù)信息維護(hù)】和【項(xiàng)目信息維護(hù)】功能中,通過(guò)批量導(dǎo)入功能導(dǎo)入。
17、全電發(fā)票可以查詢(xún)到開(kāi)票方是否已經(jīng)申報(bào)的嗎?
查不到
18、開(kāi)具全電發(fā)票時(shí)由于商品種類(lèi)較多,能開(kāi)銷(xiāo)貨清單嗎?
全電發(fā)票的載體為電子文件,已無(wú)最大開(kāi)票行數(shù)限制,交易項(xiàng)目明細(xì)能夠在全電發(fā)票中全部展示,無(wú)需開(kāi)具銷(xiāo)貨清單,電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不再支持開(kāi)具銷(xiāo)貨清單。
19、怎么開(kāi)銷(xiāo)貨清單?
全電發(fā)票的載體為電子文件,已無(wú)最大開(kāi)票行數(shù)限制,交易項(xiàng)目明細(xì)能夠在全電發(fā)票中全部展示,無(wú)需開(kāi)具銷(xiāo)貨清單,電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不再支持開(kāi)具銷(xiāo)貨清單。
20、請(qǐng)問(wèn)是否能查詢(xún)發(fā)票的入賬、抵扣情況。
納稅人開(kāi)具和取得各類(lèi)發(fā)票時(shí)候,系統(tǒng)自動(dòng)歸集發(fā)票數(shù)據(jù),推送至對(duì)應(yīng)納稅人的稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù),從根本上上解決納稅人紙質(zhì)發(fā)票管理中出現(xiàn)的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問(wèn)題,依次點(diǎn)擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)】-【發(fā)票查詢(xún)統(tǒng)計(jì)】-【全量發(fā)票查詢(xún)】進(jìn)入查詢(xún)功能頁(yè)面。
21、如何導(dǎo)出往期勾選發(fā)票清單?
依次點(diǎn)擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)】-【發(fā)票勾選確認(rèn)】-【抵扣類(lèi)勾選】進(jìn)入功能頁(yè)面,點(diǎn)擊選擇【統(tǒng)計(jì)確認(rèn)】界面,點(diǎn)擊右側(cè)的“查看歷史確認(rèn)信息”按鈕,可查詢(xún)往期勾選統(tǒng)計(jì)結(jié)果,并進(jìn)行下載和打印操作。
22、收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票銷(xiāo)售方是否紅沖我們能看得到嗎?已勾選的和未勾選的分別怎么顯示?
全量發(fā)票查詢(xún),點(diǎn)擊發(fā)票詳情,在狀態(tài)信息處就有顯示
抵消勾選,發(fā)票狀態(tài)欄次:正常、作廢、已紅沖-部分、已紅沖-全額
23、如何查詢(xún)之前月份已經(jīng)認(rèn)證的發(fā)票?
依次點(diǎn)擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶(hù)】-【發(fā)票勾選確認(rèn)】-【抵扣類(lèi)勾選】進(jìn)入功能頁(yè)面,點(diǎn)擊選擇【統(tǒng)計(jì)確認(rèn)】界面,點(diǎn)擊右側(cè)的“查看歷史確認(rèn)信息”按鈕,可查詢(xún)往期勾選統(tǒng)計(jì)結(jié)果,并進(jìn)行下載和打印操作。
24、已申報(bào)的情況下發(fā)現(xiàn)勾選數(shù)據(jù)有誤應(yīng)該怎么辦?
跟目前稅控發(fā)票操作流程一致,納稅人按實(shí)際情況調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。
25、請(qǐng)問(wèn)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)雙方紅沖的情況呢?
不會(huì),發(fā)起可以任意一一方發(fā)起,紅沖只能是由一方紅沖。
26、稅控開(kāi)票開(kāi)具有誤,可以用全電發(fā)票沖紅嗎?
若原藍(lán)字發(fā)票為全電發(fā)票,則紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用全電發(fā)票;若原藍(lán)字發(fā)票為電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙票時(shí),紅字發(fā)票可使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的紙票。若原藍(lán)字發(fā)票為稅控系統(tǒng)開(kāi)具的電子發(fā)票(電子專(zhuān)票和電子普票),應(yīng)使用增值稅電子發(fā)票(增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票),如稅控設(shè)備已注銷(xiāo),可以使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具得紙票開(kāi)具紅字發(fā)票。
27、對(duì)開(kāi)具的全電發(fā)票進(jìn)行紅沖后我當(dāng)月的開(kāi)具金額總額度會(huì)增加嗎?
試點(diǎn)納稅人開(kāi)具全電發(fā)票后,當(dāng)月開(kāi)具紅字全電發(fā)票的,電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)同步增加其可開(kāi)具發(fā)票金額。
跨越開(kāi)具紅字全電發(fā)票,電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)不增加其紅沖當(dāng)月可開(kāi)具發(fā)票金額。對(duì)于銷(xiāo)售折讓的情形,也不會(huì)增加其可開(kāi)具發(fā)票金額。
28、發(fā)起沖紅流程后,對(duì)方的確認(rèn)時(shí)間是否有時(shí)限要求?
受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的,開(kāi)票方或受票方發(fā)起沖紅流程后,另一方需在72小時(shí)內(nèi)進(jìn)行確認(rèn),未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)的,該流程自動(dòng)作廢;需開(kāi)具紅字發(fā)票的,應(yīng)重新發(fā)起流程。
受票方未進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的,開(kāi)票方發(fā)起沖紅流程后,無(wú)需受票方確認(rèn)。
29、試點(diǎn)納稅人發(fā)現(xiàn)當(dāng)月開(kāi)具的全電發(fā)票啊的金額填錯(cuò)了,可以作廢嗎?
不可以,全電發(fā)票一旦開(kāi)具無(wú)法作廢,如果發(fā)生開(kāi)票有誤的情形,需開(kāi)具紅字全電發(fā)票沖紅。
30、開(kāi)具紅字發(fā)票后,如何作廢紅字發(fā)票?
紅字發(fā)票開(kāi)局后不能作廢。
【第4篇】增值稅發(fā)票認(rèn)證期限
逾期認(rèn)證的扣稅憑證
2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證,未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)逾期),按如下規(guī)定抵扣
一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對(duì)的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào),由省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人由于除本公告規(guī)定的客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、客觀原因包括如下類(lèi)型
(一)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。(二)增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。
(三)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù),或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。
當(dāng)前政策:
一般增值稅納稅人,在收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,在發(fā)票開(kāi)具的180天內(nèi)出具證明,即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期抵扣足夠抵扣未完成的,可以留存抵扣。
留抵沒(méi)有期限規(guī)定,只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng),就能在以后各期抵扣,如果企業(yè)進(jìn)行清算或注銷(xiāo)的,應(yīng)將扣除部分的余額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
政策依據(jù):根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)),公告指出2023年3月1日起取消進(jìn)項(xiàng)發(fā)票360天認(rèn)證抵扣期限。增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)。
【第5篇】發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證期限
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣不再設(shè)期限
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào):
增值稅一般納稅人取得的2023年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等,已經(jīng)超期的,也可以自2023年3月1日后,通過(guò)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)。
自2023年3月1日起施行
【第6篇】增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證期限
#虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪#
導(dǎo)讀:當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域,但同時(shí)亦出現(xiàn)了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪這一重罪的擴(kuò)大化適用傾向,最為典型的就是將一般的“逃稅行為”和“掛靠行為”,認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。而產(chǎn)生上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因主要在于機(jī)械化的將“貨票分離”作為是否虛開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡(jiǎn)單化,而實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化,對(duì)此應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾偏。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是典型的涉稅罪名,該罪名的準(zhǔn)確適用,不僅要滿(mǎn)足于發(fā)票開(kāi)具的形式規(guī)范,更要符合以增值稅特殊抵稅模式騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)要求,具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。許多司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān),對(duì)該罪名的適用由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的不足,而僅關(guān)注形式,而忽略實(shí)質(zhì),甚至有時(shí)連形式要件亦不滿(mǎn)足,就錯(cuò)誤地適用了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
然而,虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,是重刑罪名,一旦適用,往往有大量人員面臨十年以上的重刑,這不僅會(huì)嚴(yán)重影響多個(gè)家庭的正常生活,影響社會(huì)穩(wěn)定,而且還會(huì)影響到當(dāng)?shù)厮痉ǖ纳鐣?huì)評(píng)價(jià)。同時(shí),該罪名還是一個(gè)常見(jiàn)的涉企罪名,對(duì)該罪的認(rèn)定,直接關(guān)系到國(guó)家保護(hù)民營(yíng)企業(yè)的政策落實(shí)和當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)商環(huán)境塑造。
一、涉稅領(lǐng)域中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的常見(jiàn)認(rèn)識(shí)誤區(qū)
(一)將逃稅行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為
此類(lèi)情形大量出現(xiàn)在成品油、糧食、礦產(chǎn)等大宗商品的交易過(guò)程中,此處以成品油為例:
①a石化公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,為了賺取更大的利潤(rùn),從b煉油廠購(gòu)進(jìn)低價(jià)的無(wú)票油進(jìn)行銷(xiāo)售。為了避免在報(bào)稅時(shí)出現(xiàn)“有銷(xiāo)項(xiàng)、沒(méi)進(jìn)項(xiàng)”的問(wèn)題,a石化公司委托甲在c石化公司正常購(gòu)買(mǎi)成品油,a取得對(duì)應(yīng)的發(fā)票,然后將所購(gòu)得的成品油以無(wú)票的方式低價(jià)轉(zhuǎn)賣(mài)給甲。a石化公司通過(guò)這種方式以增加進(jìn)項(xiàng)票、減少銷(xiāo)項(xiàng)票,從而實(shí)現(xiàn)發(fā)票平衡。
②甲以低價(jià)取得成品油的油卡之后,再以無(wú)票的方式銷(xiāo)售給d加油站,銷(xiāo)售價(jià)格高于購(gòu)進(jìn)價(jià)但低于含稅價(jià)。具體銷(xiāo)售方式為:d加油站將購(gòu)油款打給甲指定的賬戶(hù),之后由甲持油卡和d加油站一同去c石化公司的油庫(kù)提油。整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程中,甲一方并不接觸成品油,但可以從中獲利。
此種情形甲被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,然而通過(guò)以上事實(shí)可以看出,上述所涉及的問(wèn)題并非“不應(yīng)開(kāi)票而開(kāi)票”的虛開(kāi),而是銷(xiāo)售時(shí)“應(yīng)開(kāi)票而不開(kāi)票”的逃稅,即:①b煉油廠以低價(jià)向a石化公司銷(xiāo)售成品油,應(yīng)開(kāi)票而不開(kāi)票,存在逃稅;②a石化公司以低價(jià)向甲銷(xiāo)售成品油,應(yīng)開(kāi)票而不開(kāi)票,存在逃稅;③甲又將該成品油以低價(jià)轉(zhuǎn)賣(mài)給d加油站,應(yīng)開(kāi)票而不開(kāi)票,存在逃稅。
(二)將掛靠行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為
此類(lèi)情形普遍出現(xiàn)在缺乏特定商品的經(jīng)營(yíng)資質(zhì),掛靠有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)公司的情況下,此處為了同上文案例對(duì)應(yīng),同樣以成品油為例:
沒(méi)有成品油經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的乙,聯(lián)系好成品油供貨商和銷(xiāo)售商,乙同有成品油經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的e公司合作,以e公司名義與購(gòu)、銷(xiāo)雙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。乙先將購(gòu)貨款給付e公司,再由e公司把貨款打給供貨商購(gòu)買(mǎi)成品油,供貨商向e公司出具進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和相關(guān)手續(xù),e公司按照供貨商出具發(fā)票金額的7.5%左右給乙折抵開(kāi)票費(fèi)。e公司按乙的要求將成品油發(fā)貨給銷(xiāo)售商,銷(xiāo)售商依據(jù)e公司開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票將貨款給付e公司,e公司從中扣除下一次貨款和9.5%左右的開(kāi)票費(fèi)后,將余款退給乙。周而復(fù)始。
整個(gè)交易過(guò)程中供貨商給e公司出具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和e公司給銷(xiāo)售商出具的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票上的品種、數(shù)量是一致的,只是e公司按照乙的要求把單價(jià)提高了。高開(kāi)差價(jià)部分e公司用從其它渠道獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票補(bǔ)齊。
上述情形中的乙同樣被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,但實(shí)際上乙的行為本質(zhì)上是一種掛靠行為,以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在,國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))和國(guó)稅總局辦公廳在2023年7 月15 日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢(xún)問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù),掛靠情形不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因之一:將“貨票分離”作為是否虛開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)踐中,部分司法機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)為是否存在“票貨分離”。但是,這一標(biāo)準(zhǔn)是缺乏依據(jù)的。國(guó)稅總局明確“掛靠”這種典型“票貨分離”模式不屬于虛開(kāi),而最高法院發(fā)布的典型案例中“貨票分離”形式被宣告無(wú)罪。
最高人民法院發(fā)布的第二批“人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例”中的“張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案”就是“貨票分離”的形式,該案被依法宣告無(wú)罪:
【基本案情】2004年,被告人張某強(qiáng)與他人合伙成立個(gè)體企業(yè)某龍骨廠,張某強(qiáng)負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人,無(wú)法為購(gòu)貨單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,張某強(qiáng)遂以他人開(kāi)辦的鑫源公司名義對(duì)外簽訂銷(xiāo)售合同。2006年至2007年間,張某強(qiáng)先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷(xiāo)售合同,購(gòu)貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶(hù),鑫源公司并為上述六家公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)53張,價(jià)稅合計(jì)4457701.36元,稅額647700.18元?;谝陨鲜聦?shí),某州市人民檢察院指控被告人張某強(qiáng)犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
【裁判結(jié)果】最高人民法院經(jīng)復(fù)核認(rèn)為,被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對(duì)外簽訂銷(xiāo)售合同,由該單位收取貨款、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不具有騙取國(guó)家稅款的目的,未造成國(guó)家稅款損失,其行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,某州市人民法院認(rèn)定張某強(qiáng)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。據(jù)此,最高人民法院裁定:不核準(zhǔn)并撤銷(xiāo)某州市人民法院一審刑事判決,將本案發(fā)回重審。該案經(jīng)某州市人民法院重審后,依法宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。
在上述案例當(dāng)中,供貨方是張某強(qiáng)的個(gè)體企業(yè),但開(kāi)票方卻是他人開(kāi)辦的鑫源公司,屬于“貨票分離”。但是,由于購(gòu)貨方的合同關(guān)系是和鑫源公司建立,貨款也是打入鑫源公司,故由該單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不具有騙取國(guó)家稅款的目的,不會(huì)造成國(guó)家稅款損失,據(jù)此,最高人民法院認(rèn)為,張某強(qiáng)的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,由此可見(jiàn),“貨票分離”并非認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)。
三、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之二:虛開(kāi)行為的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡(jiǎn)單化
部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)僅從一般觀念去理解,認(rèn)為只要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票過(guò)程中有違反稅務(wù)管理相關(guān)規(guī)定,就構(gòu)成虛開(kāi),存在將虛開(kāi)行為形式標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單化、泛化的錯(cuò)誤傾向。實(shí)際上,對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的“虛開(kāi)行為”,應(yīng)當(dāng)從“合同關(guān)系主體”、“收、付款主體”與“開(kāi)票、受票主體”三方面去考察,此處以上文所舉的甲逃稅案例為例,實(shí)踐中部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)將甲認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,但實(shí)際上該案例中并不存在任何虛開(kāi)行為。
(一)發(fā)票應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售商品的收款方向付款方開(kāi)具,案例中收款方為c石化公司,付款方為a石化公司。
《發(fā)票管理辦法》第19條,“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?!?/p>
在本案例中,購(gòu)買(mǎi)成品油的貨款是a石化公司賬戶(hù)(付款方)打給c石化公司賬戶(hù)(收款方)。因此,c公司作為收款方,向a公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票開(kāi)具和受領(lǐng)符合法律規(guī)定。
2.商品購(gòu)銷(xiāo)的主體是a石化公司和c石化公司,與收、付款方相同,故發(fā)票開(kāi)具情況與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符,不屬于虛開(kāi)
《發(fā)票管理辦法》第22條,“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具,并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?!?/p>
在案例當(dāng)中,成品油交付是由c石化公司將成品油記載在a石化公司名下的購(gòu)油卡,故成品油銷(xiāo)售方為c石化公司,成品油購(gòu)買(mǎi)方為a石化公司。故實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)票也相符,不屬于虛開(kāi)。
3.商品的購(gòu)銷(xiāo)主體是根據(jù)合同關(guān)系判斷,本案的合同主體是a石化公司和c石化公司
《增值稅暫行條例》第1條,“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!?/p>
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條,“條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱(chēng)有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?!?/p>
可見(jiàn),如何判斷商品的購(gòu)銷(xiāo)主體,主要是看貨物的所有權(quán)是如何轉(zhuǎn)移的。在案例當(dāng)中,雖然最終購(gòu)油卡是由甲一方實(shí)際持有,但其并不是成品油購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系中的購(gòu)買(mǎi)方,因?yàn)樵赾石化的這一交易環(huán)節(jié)當(dāng)中,c石化公司轉(zhuǎn)移所有權(quán)的對(duì)象是a石化公司,而非甲方。舉例而言,假如甲持購(gòu)油卡去提油時(shí),c石化拒絕交付成品油,此時(shí)甲并不能直接起訴c石化公司,而只能由a石化公司進(jìn)行起訴,這是合同關(guān)系的相對(duì)性所決定的。
最高法發(fā)布的典型案例也是這一判斷標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是立足于合同主體關(guān)系,還是從收付款關(guān)系來(lái)看,由c石化公司向a石化公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,說(shuō)明不屬于虛開(kāi)。至于a石化公司在取得成品油卡后,又將該成品油無(wú)票轉(zhuǎn)賣(mài)給甲,這是事后的商品處置行為,都不影響前一環(huán)節(jié)中開(kāi)具的發(fā)票的性質(zhì)認(rèn)定。因此,案例涉及的這個(gè)商業(yè)模式,其問(wèn)題并不在于虛開(kāi),而是源自于成品油的購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)中“應(yīng)開(kāi)票而不開(kāi)票”所引起,實(shí)質(zhì)上同加油站在賣(mài)油時(shí)不開(kāi)票或者去飯店吃飯時(shí)不要求開(kāi)票而降價(jià)無(wú)異。
四、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之三:虛開(kāi)行為的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化
除了要符合虛開(kāi)的形式標(biāo)準(zhǔn)以外,刑法中認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)為“受票方進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的損失”。必須注意,在逃稅、避稅的情形下,都可能出現(xiàn)國(guó)家稅款損失,但是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪中的國(guó)家稅款損失,是一種特殊損失,即虛開(kāi)行為必須由于增值稅抵扣的特殊計(jì)稅原理未能保障,對(duì)國(guó)家稅款造成了損失。然而,部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān),未區(qū)分稅款的一般損失和增值稅特殊抵稅模式的特殊損失,導(dǎo)致了錯(cuò)誤認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,屬于流轉(zhuǎn)稅,道道計(jì)征,但不重復(fù)計(jì)征。增值稅專(zhuān)用發(fā)票之所以具有稅款抵扣功能,就是為了避免重復(fù)征稅,準(zhǔn)予受票方在上一交易環(huán)節(jié)中繳納的增值稅款能夠在下一增值環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。因此,就受票方而言,只要其在上一交易環(huán)節(jié)中繳納了增值稅款,那么其就有權(quán)在下一交易環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。相反,在虛開(kāi)的情形中,正是因?yàn)樗挚鄣亩惪畈⒎鞘芷狈皆谏弦唤灰篆h(huán)節(jié)所繳納,故受票方將該發(fā)票用以抵扣的行為,當(dāng)然會(huì)造成國(guó)家稅款的損失。
然而,在上文的甲案例和乙案例中,相關(guān)公司用以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均是繳納增值稅款,以完稅價(jià)采購(gòu)貨物所取得,完全符合增值稅款抵扣的規(guī)則,并不存在因未不符合增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)造成國(guó)家稅款損失的情形,從實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看,不存在構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的空間。
五、余論:司法實(shí)踐中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪擴(kuò)大化的糾偏
當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域,無(wú)論是從維護(hù)稅收管理秩序的微觀層面,還是從保障社會(huì)公平的宏觀層面,這都是有必要的。但是一定要避免涉稅罪名的擴(kuò)大化適用的錯(cuò)誤傾向,特別是對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪這類(lèi)重罪,更是如此。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪雖然并不是新罪名,但是由于其行政犯的特點(diǎn),該罪名適用涉及大量稅務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí),特別是國(guó)家稅務(wù)領(lǐng)域“營(yíng)改增”改革后,該罪名理解必須進(jìn)行對(duì)應(yīng)性更新。然而,許多偵查機(jī)關(guān)對(duì)該罪名適用標(biāo)準(zhǔn)存在簡(jiǎn)單化、泛化的傾向,導(dǎo)致了罪名的錯(cuò)誤適用,不僅對(duì)相關(guān)當(dāng)事人嚴(yán)重不公,更違背了國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)“嚴(yán)管與厚愛(ài)”并重的政策導(dǎo)向。此類(lèi)案件屢見(jiàn)不鮮,甚至尚未起訴時(shí),就被偵查機(jī)關(guān)直接以“破獲特大增值稅專(zhuān)用發(fā)票案 涉案金額高達(dá)xx億元”的宣傳稿對(duì)外宣稱(chēng),結(jié)果案件在審查起訴階段或?qū)徟须A段得到了糾正,本人曾參與的一起案件,就是偵查階段高調(diào)認(rèn)定為破獲了“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票大案”,但在審查起訴階段被糾正,認(rèn)定為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。雖然得到了糾偏,但無(wú)疑是虛耗了大量的司法資源,并且亦有損司法機(jī)關(guān)的整體形象。