【第1篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
1. 農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的特征
初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是發(fā)票虛開重災(zāi)區(qū)，這是由涉及企業(yè)本身特點(diǎn)決定的。這類企業(yè)的成本中原材料占大頭，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅比重高；再者加工對(duì)象又是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這就給虛開帶來了“便利”。免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的收票人是個(gè)人，而非企業(yè)，開具方信息往往不全，甚至只有一個(gè)人名，難以核實(shí)信息的真實(shí)性；發(fā)票又是由企業(yè)方開具給個(gè)人的，這就給企業(yè)帶來了造假的便利。主要的特點(diǎn)如下：
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由農(nóng)產(chǎn)品收購單位自行填開、自行申報(bào)抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以識(shí)別有關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（2）很多農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票涉及銷售方數(shù)量多、人員雜，分布廣，一一核查成本高。
2.農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)的虛開顯著疑點(diǎn)
從以往案例總結(jié)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)存在虛開的顯著特征如下：
（1）進(jìn)銷不匹配：企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列原材料與生產(chǎn)成品不匹配；
（2）用工與產(chǎn)能不匹配；
（3）企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票數(shù)額巨大，超出了當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品供貨能力；
（4）企業(yè)用電、用工、廠房面積等與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具額、產(chǎn)品銷售額不匹配，涉嫌高報(bào)出口價(jià)格。
3.農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票虛開基本規(guī)律
從農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的虛開，到受票后用于虛開進(jìn)項(xiàng)或者出口騙稅，其運(yùn)作的基本規(guī)律如下：
稅務(wù)檢查主要的檢查措施有：
（1）全面核查收購發(fā)票源頭。
（2）建立供貨人身份信息比對(duì)庫。
（3）用資金云圖理出企業(yè)假賬線索。
（4）流程逆查法：從出口環(huán)節(jié)的最后一環(huán)入手。
(5)借助國際情報(bào)交換平臺(tái)：確定了真實(shí)貨主。
【第2篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅務(wù)案例
近日，黑龍江省大興安嶺地區(qū)稅務(wù)局第一稽查局依法查處一起虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件。經(jīng)查，該公司通過為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等手段，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等，累計(jì)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票574份，價(jià)稅合計(jì)金額4218.37萬元。目前，稅務(wù)部門已將該案虛開線索移送公安機(jī)關(guān)。
農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票的案子見過不少，但是每次都是屢禁不止，去年四川省內(nèi)江市也判了一例，這個(gè)倒霉蛋梁某，虛開15億，收了3500元好處費(fèi)，最后被判11年有期徒刑。
那么為什么農(nóng)產(chǎn)品會(huì)成為 虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)呢？我們還得從增值稅的抵扣鏈條來分析。
首先增值稅是鏈條稅， 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，就是只要開了增值稅發(fā)票，那么肯定就要交稅,同時(shí)取得別人開的發(fā)票就可以以票抵稅。簡單的來說增值稅發(fā)票就是錢。但是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品很特殊，農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是不用交稅的，但是購買方卻可以按照10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以有些人就鉆這個(gè)空子了。
具體政策：（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）
依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第二條：“......納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>
也就是說，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照10%的扣除率計(jì)算抵減銷項(xiàng)稅。
進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率
不法分子的操作手法很簡單，首先收購一些農(nóng)戶的身份證然后自己成立幾家貿(mào)易公司向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，先計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然后再把農(nóng)產(chǎn)品賣出去給真正需要農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)并且開具增值稅專用發(fā)票。整個(gè)鏈條就完成了。具體我們以四川這個(gè)案例來做一下分析，可以看下面的圖：
第一步：農(nóng)戶--農(nóng)業(yè)合作社
梁某某向農(nóng)戶收購身份證，注冊(cè)7家農(nóng)業(yè)合作社。目的是可以銷售農(nóng)產(chǎn)品免增增值稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
第二步：農(nóng)業(yè)合作社-貿(mào)易型醫(yī)藥公司
梁某通過這7家農(nóng)業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票給到李某實(shí)際控制的9家醫(yī)藥公司
李某成立這些公司的目的就是為了虛開發(fā)票，沒有真實(shí)的貨物交易?？偣查_具198份增值稅普通發(fā)票，票面合計(jì)金額為155,891,020元，均可按發(fā)票金額計(jì)提13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，就形成了虛假的資金流，這些貨款從公司賬戶上支出，全部支付到個(gè)人的銀行卡上，再從個(gè)人卡上把錢轉(zhuǎn)回公司指定的賬戶。這些9家醫(yī)藥公司用于抵扣的發(fā)票共計(jì)22份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)4,968,736元。梁某齊收受違法所得3500元
第三步：貿(mào)易型醫(yī)藥公司-終端受票方
李某通過自己控制的9家醫(yī)藥貿(mào)易公司向河南省普眾康醫(yī)藥有限公司等8家公司虛開增值稅發(fā)票，河南省普眾康醫(yī)藥公司等拿到發(fā)票后可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是善意受票客戶那么就會(huì)按照含稅價(jià)支付貨款，李某直接凈賺已抵扣的稅點(diǎn)4968736元.如果對(duì)方是買發(fā)票的，那么李某可能就是給對(duì)方開496萬銷項(xiàng)稅，然后按照約定比例收取傭金。
但是不管是善意還是惡意，整個(gè)案例中梁某總共是抵扣了4,968,736元進(jìn)項(xiàng)稅，這些都是虛開的發(fā)票，所以直接給國家造成的損失也是4,968,736元。
后來怎么判的呢？
先看法規(guī)：《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”
開票方：
梁某為自己虛開發(fā)票已經(jīng)構(gòu)成了虛開發(fā)票罪：所法院判決梁某某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十一年，并處罰金人民幣二十萬元；追繳違法所得三千五百元。
受票方：
如果是惡意取得虛開的發(fā)票
那么依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款明確將幫他人虛開直接認(rèn)定為犯罪行為定罪處罰，就宜認(rèn)定與受票方構(gòu)成共同犯罪，受票方應(yīng)該也按虛開發(fā)票罪處罰，而且這些虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，如果已經(jīng)抵扣了，那么要補(bǔ)繳稅款。
如果對(duì)方是善意取得虛開的發(fā)票，那么應(yīng)該參照以下政策處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
最后，再次提醒一下大家，這種低級(jí)的錯(cuò)誤不要犯，明眼人一看就知道的邏輯漏洞，稅務(wù)局怎么會(huì)不知道，更何況隨著金稅四期的上線，以后這種情況根本就逃不過它的法眼。
【第3篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的處罰
案情簡介
劉某是甲公司負(fù)責(zé)人，甲公司是一家專門從事羊毛收購、加工、銷售及貨物運(yùn)輸?shù)墓?。日常收購羊毛一般采取“坐地”收購的模式，即主要通過中介機(jī)構(gòu)或中間人從農(nóng)牧民手中收購羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當(dāng)?shù)匾恍┺r(nóng)牧民的身份證復(fù)印件，并偽造了當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農(nóng)經(jīng)管理站出具的羊毛自產(chǎn)自銷證明。通過這種方式虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票共計(jì)265份，合計(jì)虛開發(fā)票金額約2400余萬元，全部用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛開稅款數(shù)額合計(jì)320余萬元。
過程如下圖
法院認(rèn)為：劉某的行為違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬元。
被告人劉某認(rèn)為：其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，中間經(jīng)紀(jì)人均是從農(nóng)牧民處直接收購羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開具收購發(fā)票，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。
因此，不能認(rèn)定其行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。請(qǐng)求撤銷原判，改判無罪。其辯護(hù)人以相同理由提出辯護(hù)意見。
這個(gè)案件具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，在經(jīng)營者的日常稅務(wù)活動(dòng)中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹(jǐn)慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。
本案的法律關(guān)鍵點(diǎn)
1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策？
2、何種情況下構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒有犯罪故意且客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)是否阻斷犯罪成立？
首先來看“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策呢？
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅的范圍，但直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購羊毛不屬于免稅范圍。
故在收購羊毛享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策時(shí)要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個(gè)體戶、中介公司收羊毛的經(jīng)營模式不能理解為屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購事實(shí)客觀存在。
對(duì)于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的立法目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農(nóng)民收購的那些中介才可以享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠。
而向劉某這樣“坐地”向中介收購羊毛，是普通商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
再看虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么？為何劉某構(gòu)成該罪？
根據(jù)我國《刑法》205條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構(gòu)成本罪的客觀構(gòu)成要件。
劉某在沒有向農(nóng)牧民直接收購羊毛的情況下，開具了只有在直接向自產(chǎn)自銷的農(nóng)牧民收購羊毛時(shí)才能開具的收購發(fā)票，并作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，屬于開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。
本案中，劉某經(jīng)營甲公司期間，雖然有羊毛的真實(shí)交易，但其開具的是與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉某作為甲公司的實(shí)際經(jīng)營人，是甲公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責(zé)任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。
至于劉某辯解，其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策則需進(jìn)一步分析。
刑法上的犯罪構(gòu)成分為客觀構(gòu)成要件和主觀構(gòu)成要件，前者包括主體、危害行為、行為對(duì)象、危害結(jié)果、因果關(guān)系，后者主要指罪過，即故意或過失，以及事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
正如前文所述，劉某實(shí)施了虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開的發(fā)票用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，犯罪行為對(duì)象是國家對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠法律關(guān)系，且虛開稅款數(shù)額巨大，嚴(yán)重危害稅收征管程序和國家財(cái)政利益，已滿足犯罪客觀構(gòu)成要件。
且有證據(jù)證明，劉某曾到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過咨詢，被明確告知在何種情形下才能開具羊毛收購發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，其明知其不可開具羊毛收購發(fā)票還大量虛開，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。
至于劉某辯解其客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于構(gòu)成犯罪是不影響的，因?yàn)樾谭ㄊ亲顕?yán)厲的法律，其保護(hù)的法益是所有法益中最基礎(chǔ)、最重要的那部分，劉某虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴(yán)重危害了國家利益，即使其未重復(fù)享受本應(yīng)由中間經(jīng)紀(jì)人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴(yán)重?cái)_亂稅收秩序，嚴(yán)重危害國家利益，已構(gòu)成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。
總結(jié)
免稅農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這些初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個(gè)人或單位) 自產(chǎn)自銷的才能免稅，即直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦。
所以像劉某這樣通過中間渠道間接購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是不屬于免稅范圍的，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
劉某客觀上有真實(shí)交易、沒有重復(fù)享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開說明：法官在審判此類案件對(duì)行為人客觀行為比較重視，關(guān)注點(diǎn)在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
這提醒我們納稅人在進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)過程中要有一定的法律意識(shí)，提前做好規(guī)劃，否則便會(huì)有違反法律，甚至構(gòu)成犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進(jìn)行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結(jié)構(gòu)定不會(huì)誤踩虛開的雷區(qū)！
end
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