【第1篇】研發(fā)費用歸集的說明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集主要注意事項：
（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；
（3）折舊費用與長期待攤費用：研究開發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；
（4）無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費用；
（5）設(shè)計費用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用；
（6）裝備調(diào)試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；
（7）委外費用：要按照發(fā)生費用的 80％計入，委托方可申報加計扣除；
（8）其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發(fā)總費用的20％限制。
二、其他需要注意的事項：
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。
（3）注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡單的平均分攤，應(yīng)當有合理的分攤依據(jù)。
【第2篇】研發(fā)費用加速折舊
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設(shè)備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項。
會計分錄如下：（單位：萬元，下同）
1.2023年購進設(shè)備
借：固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款等702
2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）
借：研發(fā)支出——費用化支出120
貸：累計折舊120
期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出——費用化支出 120
納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）。
應(yīng)納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。
借：所得稅費用60
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 40
遞延所得稅負債 20
3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應(yīng)確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。
借：所得稅費用 60
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50
遞延所得稅負債 10
4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務(wù)計提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。
借：所得稅費用48
遞延所得稅負債12
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅60
5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。
借：所得稅費用64
遞延所得稅負債6
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅70
6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整：稅務(wù)上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）
a設(shè)備期末賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝0，無暫時性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負債余額12萬元。
借：所得稅費用 68
遞延所得稅負債 12
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 80。
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【第3篇】研發(fā)費用加計抵扣
研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關(guān)會計知識，這篇研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎財務(wù)會計實務(wù)操作文章為您講解了在賬務(wù)處理過程中研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關(guān)賬務(wù)處理技巧。
研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎
答：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除附件材料
（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。
（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
小編提示：研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。以上就是為大家整理的關(guān)于研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的全部內(nèi)容，更多精彩的財務(wù)知識，想提高自己專業(yè)技能的朋友可以繼續(xù)前往官網(wǎng)咨詢了解。
【第4篇】研發(fā)費用其他費用加計扣除限額
科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊數(shù)量64萬余戶。為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號），將科技型中小企業(yè)計入損益的研發(fā)費用，加計扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準確扣除研發(fā)費用。
扣除主體需有入庫登記編號
科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。
一般來說，當前科技型中小企業(yè)采取的認定流程是：第一步，企業(yè)自主申報；第二步，由科技管理部門確認并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得登記編號后，即被認定為科技型中小企業(yè)，進而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。
需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項，可直接被認定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
扣除基數(shù)按加計扣除口徑確定
在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財務(wù)人員直接將會計賬簿中核算的研發(fā)費用作為加計扣除的基數(shù)申報。這種做法是不準確的。在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，科技型中小企業(yè)需準確確定扣除基數(shù)。
研發(fā)費用一般有三個歸集口徑：加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認定口徑。這三個口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。
通常來說，研發(fā)費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費用一共有6項，前5項采取的是正列舉方式，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠；第6項“其他相關(guān)費用”，要求不得超過研發(fā)費用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認定口徑較加計扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認定口徑中，其他相關(guān)費用需不超過研發(fā)費用總額的20%。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。
因此，企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，不能簡單地用會計核算口徑中的研發(fā)費用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。
例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會計核算的研發(fā)費用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動力費用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗費2萬元，研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元，研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊6萬元，辦公用房折舊費10萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費7萬元，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發(fā)費用全部計入當期損益。
仔細分析，在上述費用中，不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有：研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，辦公用房折舊費10萬元。同時，“其他相關(guān)費用”不能全部扣除，只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關(guān)費用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計可以加計扣除的研發(fā)費用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。
符合條件可疊加享受優(yōu)惠
目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費用加計扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財務(wù)人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費用加計扣除疊加享受？
這個問題的答案，可以從《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。鑒于研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
以疊加享受研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動，價值720萬元，研發(fā)費用計入當期損益，會計上按3年計提折舊，2023年計提折舊220萬元。因符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，乙公司進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請研發(fā)費用加計扣除時，該項折舊費可加計扣除720×100%=720（萬元）。
（本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報，作者單位：國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局）
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除政策指引1.0版
一、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式。進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
5. 總局公告2023年第97號明確財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
6. 總局公告2023年第40號，聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實 際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。
將原表單的“基本信息”相關(guān)項目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細化為“委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調(diào)整表內(nèi)計算關(guān)系。
10. 財稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12.稅務(wù)總局公告2023年第41號規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關(guān)費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術(shù)認定比較
高新技術(shù)認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術(shù)認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費，而加計扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設(shè)備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設(shè)a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
注意：
1. 設(shè)計費一般不填，包含的設(shè)計人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費、材料的領(lǐng)用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設(shè)計公司設(shè)計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調(diào)試費用。
（六）其他相關(guān)費用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關(guān)費用限額＝上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。
a項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預(yù)定用途之后。
（二）會計分錄模板
（三）研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務(wù)機關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設(shè)置
（1）分項目設(shè)置，歸集研發(fā)費用。
（2）輔助賬不是會計用途的明細帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時應(yīng)調(diào)整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設(shè)置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
（五）案例
2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸：原材料 5000萬元
應(yīng)付職工薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
（2）2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：
借：管理費用 4000萬元
無形資產(chǎn) 6000萬元
貸：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風(fēng)險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對不屬于研發(fā)活動的項目進行了加計扣除
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動研發(fā)費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出，應(yīng)在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確
1.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。
2.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
6.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
7.其他相關(guān)費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應(yīng)為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術(shù)開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）未按規(guī)定設(shè)置輔助賬
企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應(yīng)當分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
本文由小穎言稅原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明來源。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除歸集119
wind數(shù)據(jù)顯示，以預(yù)案公告日統(tǒng)計，2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個股權(quán)激勵計劃，股權(quán)激勵數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中，12家北交所公司發(fā)布了12個股權(quán)激勵計劃。
企業(yè)在實行股權(quán)激勵中，員工往往以低價或無償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對于該部分折價，實質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵收益，企業(yè)應(yīng)就該部分折價做股份支付處理，此間即涉及稅會差異與是否可以稅前扣除的問題（詳見前期：股權(quán)激勵涉稅問題分析——企業(yè)所得稅）；對于可以稅前扣除的股份支付，若是涉及研發(fā)費用是否可以加計扣除呢？本期筆者將通過幾個案例分析政策及要點問題，為股權(quán)激勵的實施者提供全面政策參考。
案例1：a公司六輪問詢
請發(fā)行人進一步說明：
（1）不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用是否符合研發(fā)費用的入賬標準、相關(guān)費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)；
重點回復(fù)：
研發(fā)費用歸集與研發(fā)費用加計扣除備案金額分別屬于會計核算和稅務(wù)范疇，二者存在一定差異。公司申報報表中列示的研發(fā)費用是根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用按照研發(fā)項目進行歸集核算；而研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑較窄，可加計扣除范圍僅針對企業(yè)核心研發(fā)投入，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。報告期內(nèi)，公司不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用如下：
2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費用加計扣除范圍的研發(fā)費用分別為353.55萬元、350.96萬元和1,301.14萬元，主要系根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策》（財稅〔2015〕119號）、《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）等文件的要求，部分研發(fā)費用項目不允許加計扣除，其中：
尚未行權(quán)的期權(quán)股份支付費用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條第二款的規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，因授予的股票期權(quán)尚未行權(quán)，研發(fā)人員期權(quán)相關(guān)股份支付費用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計扣除條件。
公司根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定，制定了《研發(fā)費用核算制度》等研發(fā)內(nèi)控制度，明確了公司研發(fā)費用的核算范圍及入賬標準：
期權(quán)相關(guān)股份支付費用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分，研發(fā)費用中期權(quán)股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵對象所獲期權(quán)數(shù)量及公允價值分攤計算；
綜上，公司研發(fā)費用金額歸集準確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計算合規(guī)，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況，上述不符合研發(fā)加計扣除范圍的相關(guān)費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關(guān)規(guī)定。
請發(fā)行人進一步說明：
（2）出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除部分研發(fā)費用的原因，“謹慎”的標準，相關(guān)費用計入研發(fā)費用是否合規(guī)
重點回復(fù)：
2023年“出于謹慎考慮未申報研發(fā)加計扣除的研發(fā)費用”357.28萬元系一次性確認的智匯德創(chuàng)職工持股平臺涉及的研發(fā)人員股份支付費用，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以加計扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，該等股份支付費用屬于可以加計扣除的研發(fā)費用范圍，但是公司考慮到職工持股平臺相關(guān)股份支付系非經(jīng)常性支出，且結(jié)合研發(fā)人員所獲股權(quán)激勵的個人所得稅享受遞延繳納的實際情況，因此公司未申請一次性股份支付費用的加計扣除。
綜上，上述相關(guān)費用計入研發(fā)費用符合《企業(yè)會計準則》及公司研發(fā)費用核算的相關(guān)規(guī)定。報告期內(nèi)，公司研發(fā)費用加計扣除金額與申報報表中研發(fā)費用金額的差異系會計核算和稅務(wù)范疇差異及公司主動放棄申請抵扣產(chǎn)生，公司不存在將不符合條件的其他成本、費用計入研發(fā)費用的情況。
案例2：b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說明書（注冊稿）
報告期內(nèi)，所得稅費用與會計利潤的關(guān)系如下表所示：
報告期內(nèi)公司的所得稅率為15%，報告期內(nèi)，公司所得稅費用占利潤總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年，公司因股份支付事項確認了2,453.03萬元的研發(fā)費用，公司按照75%的比例對研發(fā)費用進行加計扣除，導(dǎo)致當期所得稅費用減少，從而導(dǎo)致公司2023年度所得稅費用占利潤總額的比例較低。
案例3：c公司一輪問詢
問題10.2 關(guān)于稅收優(yōu)惠
招股說明書披露，公司及子公司的所得稅率存在差異，公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術(shù)企業(yè)及重點集成電路設(shè)計企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費用加計扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所得稅優(yōu)惠金額合計1198.28萬元、3974.73萬元、7672.89萬元和4277.35萬元。
請發(fā)行人說明：（2）研發(fā)費用加計扣除的準確性、合規(guī)性，及稅務(wù)部門的認定情況，報告期內(nèi)研發(fā)費用加計扣除數(shù)與研發(fā)費用差異、原因。
重點回復(fù)：
發(fā)行人在該類費用在會計口徑下核算了包含職工薪酬費用及股份支付費用。發(fā)行人僅就實際發(fā)放的薪酬費用申請了研發(fā)費用加計扣除；股份支付費用主要包含了員工股份支付的攤銷金額，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，該類費用，應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給與扣除，未行權(quán)時，不得申請研發(fā)費用加計扣除。
總結(jié)
1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）
2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
（2）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）
【第7篇】加計扣除研發(fā)費用題目
以下由真實事件改編：
匯算清繳結(jié)束后，某日某知名軟件公司，由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財務(wù)帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料，來到稅務(wù)局專管科室，接受加計扣除核查。所攜帶的材料有；
1、立項決議；
2、立項報告；
3、項目階段成果報告；
4、項目預(yù)算表；
5、項目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單；
6、項目歸集表；
7、項目效應(yīng)情況說明；
8、輔助賬表；
9、與項目相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)、測試報告、工時分配表、工資表、社保繳納證明等。
一切看似那么的完美……
“您好，經(jīng)過我們初步審查，您公司申報的5個加計扣除項目，其中有2個項目不符合加計扣除的相關(guān)規(guī)定，我們不予認可。”
“??？！這5個項目都是我們自主研發(fā)的項目，您看，都申請了軟件著作權(quán)，怎么就不符合了呢？”
“您看，這項目3《***的優(yōu)化項目》，從項目名稱上就能看出來，這個項目屬于原有技術(shù)的升級、改造或優(yōu)化，不符合《財稅（2023年）119號》文件中對加計扣除項目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再從項目的這些技術(shù)文檔來看，里面也多是描述個別功能規(guī)模的改進、流程的優(yōu)化，尤其是這個關(guān)鍵技術(shù)，也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”
“再說項目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個項目的問題就更明顯了。這是個軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個項目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個軟件技術(shù)已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”
某財務(wù)頓感燥熱……
最終的結(jié)果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計扣除額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，追繳已享受加計扣除優(yōu)惠政策的稅款，補交滯納金。
同志們吶，教訓(xùn)深刻吶，現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識越來越強，越來越笑臉相迎了，但個個都是“本科”畢業(yè)了，都會上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術(shù)高深莫測，外人不懂，其實是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩一首：
見到稅務(wù)不發(fā)憷，就怕稅務(wù)懂技術(shù)。
政策規(guī)定學(xué)的好，加計扣除沒煩惱。
智想課堂解心煩，多學(xué)多看放心寬。
【第8篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除
編者按
2023年11月24日，中央深改委會議審議通過《關(guān)于支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強先行先試改革的若干措施》，支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強先行先試改革，加快打造世界領(lǐng)先科技園區(qū)和創(chuàng)新高地。為深入推進中關(guān)村新一輪先行先試改革任務(wù)落實，部、市、區(qū)三級聯(lián)動，加快出臺相關(guān)配套政策或優(yōu)化流程。
近日，市科委、中關(guān)村管委會政務(wù)新媒體平臺開設(shè)《中關(guān)村新一輪先行先試改革配套政策》專欄，對相關(guān)配套政策進行宣傳，詳細介紹重點配套政策制定背景、主要內(nèi)容和政策亮點，方便創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體了解和掌握政策，力爭讓各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體“應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享”，推動先行先試政策發(fā)揮最大效應(yīng)。今天推出的配套政策是《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》。
2023年3月23日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）。
該公告為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例而制定。
財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告
財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號
為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）稅前加計扣除比例有關(guān)問題公告如下：
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
財政部?稅務(wù)總局?科技部
2023年3月23日
政策解讀
政策出臺的依據(jù)是什么
主要內(nèi)容有哪些
科技型中小企業(yè)如何認定
下面
就讓小編帶您
一起去了解一下吧
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除利
今日看點
什么是加計扣除
申報研發(fā)費用加計扣除的條件
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
哪些活動不適用稅前加計扣除政策
申報研發(fā)費用加計扣除有哪些好處
以下是我為您推送的關(guān)于申報研發(fā)費用加計扣除關(guān)鍵內(nèi)容，您請觀看！
什么是加計扣除
加計扣除是企業(yè)所得稅的一項稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定的比例作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除金額。
想要申報研發(fā)費用加計扣除首先企業(yè)要先申請成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費用加計扣除。
科技型中小企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除須同時滿足以下這些條件。
1、在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2、職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3、企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4、企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
要是符合以上條件的企業(yè)，并同時符合下列條件中的一項，可直接確認為科技型中小企業(yè)。
l 企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
l 企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
l 企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；
l 企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
上面我們講了申報研發(fā)費用加計扣除的條件，下面就讓我們一起來看哪些行業(yè)和哪些活動是不適用稅前加計扣除政策的吧！
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策的活動
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！
申報研發(fā)費用加計扣除的好處
1、通過研發(fā)費用加計扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。
2、可以將節(jié)約的錢用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進一步加大研發(fā)的投入來提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競爭力。
3、通過研發(fā)費用加計扣除的實施，可以幫助梳理公司整體的研究開發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。
4、通過研發(fā)項目的實施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術(shù)團隊，加強單位的技術(shù)力量。
好了，以上就是小編為大家整理關(guān)于“加計扣除”的一些重要問題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦??！小編會一一為您解答。
【第10篇】關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除條件
針對所有企業(yè)！稅務(wù)減稅措施又迎來了一個新利好：
如圖所示：
劃重點：
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
解讀：
此項政策是對財稅【2017】34號文件的一項補充，財稅【2017】34號文件：關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知規(guī)定。符合加計扣除按75%的企業(yè)只針對科技型中心企業(yè)，今天財稅【2018】99號文件一推出，讓所有有參與研發(fā)的企業(yè)都可以享受到75%的加計扣除了。
此項政策是一個大大的利好政策，是國家支持研發(fā)的一項重大措施。
我們算一筆賬：比如一家高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生可加計扣除的研發(fā)費用為500萬元，利潤總額為1000萬（暫不考慮其他因素）
如不享受研發(fā)費加計扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：1000萬*15%=150萬
如按原標準享受加計扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*50%）*15%=112.5萬
如按新政標準享受加計扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*75%）*15%=93.75萬
從以上數(shù)據(jù)可以得出這個減稅力度還是比較大的，有研發(fā)能力的企業(yè)一定要好好享受這個政策帶來的紅利，為企業(yè)減輕稅收負擔(dān)。以上所述的15%是高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，如果按一般企業(yè)按25%的企業(yè)所得稅稅率來繳納的話，這個減稅力度就更加明顯了！
小知識點1：如果企業(yè)不是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可以加計扣除嗎？
回答：可以，只要是符合加計扣除條件的研發(fā)費用都可以，但是年度匯算的時候要需申報加計扣除申報表，并且做好研發(fā)費用各項臺賬登記。
小知識點2：再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
回答：通俗的說法就是按照實際發(fā)生的可以加計扣除的研發(fā)費用的175%進管理費用（研發(fā)費用）進行稅前扣除，相當于企業(yè)發(fā)生了175%的管理費用。
小知識點3：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用與加計扣除去的研發(fā)費用相同嗎？
回答：不一樣，因為科技局的研發(fā)費用的口徑與稅務(wù)的有不同，比如：可加計扣除的研發(fā)費用的其他費用不超過總研發(fā)費用的10%，而研發(fā)費用的其他費用不能超過總研發(fā)費用20%。
關(guān)于研發(fā)費用知識點較多，如需了解，下次我再詳述！
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除的好處
小型企業(yè)做加計扣除有什么好處？
這條針對年收入體量較低的企業(yè)，講一下和研發(fā)費用加計扣除緊密相關(guān)的市級研發(fā)后補貼。研發(fā)后補貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā)，政府后補貼，比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬，在2023年年中的時候，就可以向科技部門申請針對這60萬進行補貼。但前提是這60萬都進行了加計扣除。這就是加計扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個重要原因
【第12篇】高新技術(shù)研發(fā)費用比例
我現(xiàn)在就職的企業(yè)是一個高新企業(yè)，今天給大家推送的是--高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用比例是如何計算的？
來來來......小板凳做好，開課啦！
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的規(guī)定，
研究開發(fā)費用的歸集范圍包括：
（1）人員人工費用；
（2）直接投入費用；
（3）折舊費用與長期待攤費用；
（4）無形資產(chǎn)攤銷費用；
（5）設(shè)計費用；
（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用；
（7）委托外部研究開發(fā)費用；
（8）其他費用。
舉個案例來說說吧：某公司屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，2023年銷售收入1000萬元，具體數(shù)據(jù)如下：
委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
1、委托外部研究開發(fā)費用=境內(nèi)的外部研發(fā)費+境外的外部研發(fā)費=11×80%+9×80%=16萬元
其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。
2、其他費用的限額=（10+8+3+3+5+2+16）/(1-20%)×20%=11.75萬元>4萬元
3、因此可計入研發(fā)費用的其他費用=4萬元
內(nèi)部研究開發(fā)投入=10+8+3+3+5+2+4=35萬元
因此該公司2023年共發(fā)生研發(fā)費51(35+16)萬元，
研發(fā)費用占銷售收入的比例=51/1000=5.1%，大于5%。符合高新技術(shù)企業(yè)認定的不低于5%的標準。
同時，該公司在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用為35+11×80%=43.8萬元，占全部研發(fā)費用51萬元的85.88%，符合高新技術(shù)企業(yè)認定的不低于60%的標準。
如果覺得我推的不錯，可以關(guān)注我哦。堅持每日一篇有關(guān)財稅政策的文章。
【第13篇】無形資產(chǎn)研發(fā)費用加計扣除
上海稅務(wù)
【風(fēng)險點01】是否符合規(guī)定的研發(fā)活動
研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【風(fēng)險點02】是否適用研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定行業(yè)
（1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關(guān)注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)。
研發(fā)費用發(fā)生當年，企業(yè)從事負面清單行業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計扣除政策，否則不能享受此項優(yōu)惠政策。
（2）僅限制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)可享受研發(fā)費用100%加計扣除，其他符合條件企業(yè)享受研發(fā)費用75%加計扣除。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
注意
1.（1）（2）所述行業(yè)范圍照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
2.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
【風(fēng)險點03】是否準確歸集適用加計扣除的研發(fā)費用
研發(fā)費用口徑在會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定、加計扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。
加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)允許加計扣除的研發(fā)費用計算歸集研發(fā)費用。
允許加計扣除的研發(fā)費用包括：①人員人工費用；②直接投入費用；③折舊費用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；⑥其他相關(guān)費用。
對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費用應(yīng)當按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
【風(fēng)險點04】是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策
作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。
下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
【風(fēng)險點05】是否按規(guī)定留存相關(guān)資料
企業(yè)自行計算申報享受加計扣除優(yōu)惠時，應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（1）一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料：
①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
⑧科技型中小企業(yè)需準備入庫登記編號證明材料。
（2）委托境外研究開發(fā)費用加計扣除的備查資料：
①企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；
②委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
⑥當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（3）預(yù)繳環(huán)節(jié)申報享受研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
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【第14篇】研發(fā)費用加計扣除自查
研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險和應(yīng)對
01會議時間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費用加計扣除備查材料
3.研發(fā)費用歸集核算、國高新與研發(fā)費用加計扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除處理工作中的財務(wù)要點、難點
5.研發(fā)費用如何處理？
6.填補對把控研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險細節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺
北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會
04報名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
2.發(fā)送公司-姓名-職務(wù)-手機-郵箱-微信號至聯(lián)系人郵箱
3. 服務(wù)專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會議平臺鏈接邀請進入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第15篇】高新的研發(fā)費用比例
研發(fā)費用比例是怎么計算的？
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行研究開發(fā)活動，且企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%;
高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用范圍
(一)人員人工費用。
(二)直接投入費用。
(三)折舊費用與長期待攤費用。
(四)無形資產(chǎn)攤銷費用。
(五)設(shè)計費用。
(六)裝備調(diào)試費用與試驗費用。
(七)委托外部研究開發(fā)費用。
(八)其他費用。
其他費用指上述費用之外、與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
參考
^高新技術(shù)企業(yè)認定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/
^高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用標準 https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題等。中國稅務(wù)報新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費用可在預(yù)繳時享受加計扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第一條第（一）項規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除。這是一項長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
更多熱點問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當如何計算可以加計扣除的其他相關(guān)費用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費用限額計算的問題
(一)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。
(二)當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（1）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
（2）下列活動不適用稅前加計扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
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