【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策解讀
2023年9月13日，稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第28號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來(lái)看一下，公告的主要4個(gè)內(nèi)容：
1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
2、增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。企業(yè)設(shè)置輔助賬，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過(guò)實(shí)例來(lái)解讀一下這4個(gè)主要內(nèi)容。
1、研發(fā)加計(jì)優(yōu)惠可提前一個(gè)季度享受
此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。
今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》，在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，也就是可以10月份申報(bào)時(shí)享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計(jì)費(fèi)用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比，新樣式有哪些變化呢？
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬，將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息，減少填寫(xiě)工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，要求填寫(xiě)“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，僅要求填寫(xiě)六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用。比如，“人員人工費(fèi)用”發(fā)生了130萬(wàn)，有10萬(wàn)元不符合規(guī)定，“會(huì)計(jì)憑證記載金額”欄次填寫(xiě)130萬(wàn)，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元，不需要再填寫(xiě)人員工資、五險(xiǎn)一金、勞務(wù)費(fèi)等具體明細(xì)了。
3、“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。
原政策明確：按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。
新政策規(guī)定：將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。可以進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算。
舉例：
假設(shè)a公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
l 按照原政策計(jì)算方法
項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元;
項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
l 按照新政策計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元(12萬(wàn)元+8萬(wàn)元)，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。
結(jié)論：
新政策的計(jì)算方法，比原政策多扣除2萬(wàn)元（20萬(wàn)元-18萬(wàn)元），并且僅需計(jì)算限額一次，減輕了計(jì)算工作量。
4、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生
享受研發(fā)加計(jì)扣除，采用“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實(shí)發(fā)生”這個(gè)原則。有些企業(yè)的投入，雖然會(huì)計(jì)上核算為研發(fā)支出，但其實(shí)并不符合稅法要求，這部分一定要剔除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
舉例：
b公司主營(yíng)游戲軟件開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，某款網(wǎng)游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬(wàn)，企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)、升級(jí)改造的人員工資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時(shí)，判定不符合研發(fā)加計(jì)扣除，要求補(bǔ)稅及滯納金。
從上面案例可知，如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)、售后服務(wù)、簡(jiǎn)單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見(jiàn)。因此，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門咨詢。
【第2篇】房租怎么攤銷研發(fā)費(fèi)用嗎
導(dǎo)讀：本文講述的是關(guān)于預(yù)付的房租攤銷分錄怎么寫(xiě)的有關(guān)問(wèn)題，預(yù)付的房租可以通過(guò)預(yù)付賬款科目來(lái)進(jìn)行處理，然后分?jǐn)偟矫總€(gè)月，計(jì)入到管理費(fèi)用科目來(lái)進(jìn)行處理，感興趣的可以接著往下看看。
預(yù)付的房租攤銷分錄怎么寫(xiě)?
收到物業(yè)公司開(kāi)具的房租發(fā)票后(按每月3000元，三個(gè)月一付為例)，支付房租時(shí)：
借：預(yù)付賬款-房租 9000
貸：銀行存款 9000
然后當(dāng)月計(jì)入費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 3000
貸：預(yù)付賬款-房租 3000
第二、三個(gè)月依次分批計(jì)入費(fèi)用，分錄同上第二筆。
房租會(huì)計(jì)分錄怎么寫(xiě)?
房租的賬務(wù)處理，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定。
1、房租按月繳納，直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用——房租
貸：銀行存款
2、如果房租是預(yù)交一年的，可以先計(jì)提，再分?jǐn)偂?/p>
繳納時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
分?jǐn)倳r(shí)：
借：管理費(fèi)用——房租
貸：預(yù)付賬款
對(duì)于餐飲業(yè)的房租費(fèi)，由于占比很大，而且是固定支出，建議直接計(jì)入成本。
【第3篇】高新研發(fā)費(fèi)用比例
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出占比是按三年合計(jì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額與三年合計(jì)銷售收入的占比來(lái)計(jì)算的。今天智多星整理了研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容與備查要點(diǎn)，希望以下內(nèi)容會(huì)對(duì)大家的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)有所幫助。
一、具體內(nèi)容
1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
2.企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
二、備查要點(diǎn)
1.企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（年度財(cái)務(wù)報(bào)表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表）要與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告相一致，不要出現(xiàn)審計(jì)歸審計(jì)、實(shí)際是實(shí)際、兩者之間相互矛盾的問(wèn)題，要避免多報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售額、少報(bào)企業(yè)總收入等情況。
2.提供基于研發(fā)項(xiàng)目的單獨(dú)建賬。企業(yè)必須提供已經(jīng)建立的并與專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容相吻合的基于研發(fā)項(xiàng)目的單獨(dú)核算支出制度，要把相關(guān)憑證按不同研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)列帳。要提供建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的相關(guān)憑證。
3.要注意研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。企業(yè)對(duì)經(jīng)過(guò)專項(xiàng)審計(jì)按研發(fā)項(xiàng)目建立的研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)支出，都要給予盡可能具體的說(shuō)明，特別是對(duì)一些數(shù)額較大的原材料、儀器設(shè)備等支出費(fèi)用要說(shuō)明其在哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體用途。要說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用歸集是用于項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程的相關(guān)環(huán)節(jié)。
4.研發(fā)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用核算的比例要符合《工作指引》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求。
5.企業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占總費(fèi)用的比例要在60％以上。
6.企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是什么
為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財(cái)政部 稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)），文件對(duì)于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明確了以下兩個(gè)事項(xiàng)：
一、制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用可100%加計(jì)扣除
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(8)接受捐贈(zèng)收入;(9)其他收入。
二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠
企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集文件
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見(jiàn)表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
財(cái)稅〔2018〕64號(hào)：
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
二、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表如何填
期間費(fèi)用表a104000的填報(bào)規(guī)則
納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核算“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，年度納稅申報(bào)表（a類）期間費(fèi)用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬填列，不考慮稅會(huì)差異。
但客觀上表中一些項(xiàng)目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問(wèn)題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計(jì)。
注意
▼
如果為小型微利企業(yè)，免于填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表a104000，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫(xiě)。
2
常見(jiàn)費(fèi)用歸集要點(diǎn)解析
職工薪酬
1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫(xiě)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：
（1）工資薪金支出：包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；
（2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；
（3）五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；
（4）非貨幣性福利、辭退福利；
（5）其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對(duì)職工股權(quán)激勵(lì)。
注意
▼
（1）a104000表只體現(xiàn)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫(xiě)a102010表）的職工薪酬。
（2）期間費(fèi)用中的職工薪酬與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致，期間費(fèi)用中的職工薪酬只是記入費(fèi)用的部分，而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時(shí)還可能包括計(jì)入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。
（3）管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫(xiě)在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫(xiě)“職工薪酬”行次。
勞務(wù)費(fèi)
勞務(wù)費(fèi)是指企業(yè)接受個(gè)人獨(dú)立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費(fèi)用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。
對(duì)于接受勞務(wù)派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務(wù)費(fèi)支出；如果是直接支付給員工個(gè)人，可以作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出，其中工資薪金支出的費(fèi)用準(zhǔn)予作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第三條。
傭金和手續(xù)費(fèi)
這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人）的報(bào)酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費(fèi)用。
手續(xù)費(fèi)包括兩部分：①與傭金相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；②其他具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)、貸款手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。
注意
▼
銀行賬戶管理費(fèi)、銀行卡和網(wǎng)銀證書(shū)年費(fèi)等不具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費(fèi)支出。
資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)
該欄次主要填寫(xiě)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計(jì)算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入期間費(fèi)用的金額，不包括計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外，計(jì)入當(dāng)期損益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，填寫(xiě)在此欄次。
注意
▼
a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。
辦公費(fèi)
此欄次主要填寫(xiě)辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關(guān)支出。
注意
▼
（1）對(duì)于低值易耗品，如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品，記入制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，填寫(xiě)a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫(xiě)a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。
（2）辦公室的電話費(fèi)填寫(xiě)在a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。
防偽稅控設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)填寫(xiě)在a104000表第9行第3列“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，實(shí)際抵減增值稅時(shí)沖減管理費(fèi)用，a104000表第9行第3列填寫(xiě)抵減后的金額。會(huì)計(jì)處理參考：
繳納時(shí)，
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
實(shí)際抵減增值稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：管理費(fèi)用。
政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二部分第九條。
保險(xiǎn)費(fèi)
這里的保險(xiǎn)費(fèi)主要指商業(yè)保險(xiǎn)，如車輛保險(xiǎn)、交強(qiáng)險(xiǎn)、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。不包括五險(xiǎn)一金。
注意
▼
為員工繳納的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象分別填寫(xiě)：
1.生產(chǎn)車間人員：直接計(jì)入生產(chǎn)成本或通過(guò)制造費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的填寫(xiě)在a102010表；
2.銷售或管理部門人員：填寫(xiě)a104000表第1行“職工薪酬”對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
研究費(fèi)用
對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”，填寫(xiě)在此欄次。
管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等填寫(xiě)在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫(xiě)“職工薪酬”行次，同時(shí)需要填寫(xiě)a105050表對(duì)應(yīng)各行次。
各項(xiàng)稅費(fèi)
本行填寫(xiě)企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入到管理費(fèi)用中的各項(xiàng)稅費(fèi)。不過(guò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前計(jì)入管理費(fèi)用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定改為計(jì)入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項(xiàng)目比較少，比如殘保金等。
注意
▼
如果企業(yè)將“四小稅”計(jì)入了管理費(fèi)用，可以按會(huì)計(jì)處理填寫(xiě)a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。
利息收支
該欄此主要填寫(xiě)借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。
注意
▼
a104000表“利息收支”填寫(xiě)的是會(huì)計(jì)上利息支出和利息收入相抵之后的余額；
收到銀行存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)上直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出），填寫(xiě)在該欄次第5列財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負(fù)數(shù)形式填寫(xiě)；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫(xiě)。
黨組織工作經(jīng)費(fèi)
如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費(fèi)，并納入管理費(fèi)用核算的，填寫(xiě)本欄次。黨組織工作經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）、《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）。
注意
▼
填寫(xiě)此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)”中進(jìn)行納稅調(diào)整。
【第7篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表
稅總2023年第40號(hào)公告- 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍學(xué)習(xí)筆記 金算珠繪制
1、 人工費(fèi)用
2、直接投入費(fèi)用
3、折舊費(fèi)用
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷
5、三新一勘相關(guān)費(fèi)用
6、其他相關(guān)費(fèi)用
7、其他規(guī)定
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用如何歸集
在高企申報(bào)中，研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)象是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。如今，政府對(duì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有很大力度的支持。
真實(shí)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)是有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。
1.各類資質(zhì)的要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專精特新企業(yè)等等)
2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除)
3.直接補(bǔ)助(研發(fā)費(fèi)后補(bǔ)助)
一、研發(fā)費(fèi)用的不同口徑
企業(yè)財(cái)務(wù)賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用科目金額。
申報(bào)材料:
1.年度審計(jì)報(bào)告:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出及利潤(rùn)表中列研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
2.專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。
3.匯算清繳報(bào)告:
(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表的研發(fā)費(fèi)用:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用；
(3)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額并按財(cái)稅【2015】119號(hào)文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)部分的攤銷)。
二、高企文件的要求
《工作指引》:企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)該做到:
1.必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過(guò)“研發(fā)支出“和“管理費(fèi)用”科目下的研發(fā)費(fèi)用'明細(xì)科目核算；
2.對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目或明細(xì)項(xiàng)目，可以通過(guò)原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外的輔助賬進(jìn)行核算。
三、研發(fā)費(fèi)用核算原則
真實(shí)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。
相關(guān)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)(研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系)。
合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>
四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集
（一）人員人工
定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)對(duì)科技人員的定義；
(2)企業(yè)高層管理人員能不能認(rèn)定為科技人員；
(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目；
(4)研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與；
(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；
(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)的一致性；
(7)人員費(fèi)過(guò)大或過(guò)小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。
（二）直接投入費(fèi)用
定義:直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。
包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分；
(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分；
(3)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費(fèi)用是否全部為研發(fā)費(fèi)用；
(4)直接投入絕對(duì)金額和比例過(guò)高；
(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；
（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
定義:折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入；
(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高或過(guò)低；
(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設(shè)備如何正確地計(jì)算入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。
五、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算
（一）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。按照實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；
(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務(wù)，但無(wú)法證明交易價(jià)格的公允性；
(3)委外研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)核算上按照計(jì)提費(fèi)用處理，又無(wú)法證明合理性；
(4)相關(guān)的后附單據(jù)。
（二）其他費(fèi)用
定義:是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)；
(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)；
(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用；
(4)相關(guān)佐證資料。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理系統(tǒng)
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)針對(duì)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以享受稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。我們將為客戶提供系統(tǒng)的配套服務(wù)，梳理研發(fā)項(xiàng)目，規(guī)范賬務(wù)處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
（一）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75％在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷。（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）規(guī)定,該政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。
（二）制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
（三）科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
適用加計(jì)扣除的主體
1.非限定行業(yè)
2.財(cái)務(wù)核算健全
3.查賬征收且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用
4.居民企業(yè)
不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂(lè)業(yè)。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)范圍
企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨試驗(yàn)、勘開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10％。
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
會(huì)計(jì)科目設(shè)置
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;
開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同;第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)條件
根據(jù)（魯科字〔2021〕2號(hào)，受補(bǔ)助企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
1.山東省境內(nèi)(不含青島市)的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)培育庫(kù)入庫(kù)企業(yè)和當(dāng)年入庫(kù)的科技型中小企業(yè);
2.企業(yè)開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合國(guó)家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策所屬范疇，并已申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;企業(yè)應(yīng)積極填報(bào)研發(fā)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；
3. 年銷售收入＞2億元 ，研發(fā)投入 /銷售收入≥4%，需兩個(gè)納稅年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ，年銷售收入≤2億元 ， 研發(fā)投入/銷售收入≥6% 。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)流程
1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳完成后，省科技廳會(huì)同省財(cái)政廳、省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布申報(bào)通知，明確相關(guān)要求。
2、市級(jí)科技部門組織企業(yè)按照自愿的原則提出補(bǔ)助申請(qǐng)。
3、省科技廳通過(guò)專家評(píng)審等方式核定補(bǔ)助金額。
4、補(bǔ)助方案經(jīng)公示(5日)無(wú)異議后，下達(dá)省級(jí)企業(yè)研發(fā)資金補(bǔ)助計(jì)劃，資金直接撥付至企業(yè)。
主要文件依據(jù)：
1.《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；
2.《關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）；
3.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）；
4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；
5.《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）；
6.《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）；
7.《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；
8.《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）
9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案要求
某企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意什么？稅局到底查什么？實(shí)務(wù)當(dāng)中有哪些常見(jiàn)誤區(qū)？……
加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被罰款40萬(wàn)！
10月20日，江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例：
案情經(jīng)過(guò)：
某單位2023年的某研發(fā)項(xiàng)目中，不屬于新品開(kāi)發(fā)的范疇，僅僅是對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行性能改善，而該單位卻進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用的列支共計(jì)7265814.06元，并在匯算清繳時(shí)按照75%進(jìn)行了加計(jì)扣除5449360.55元。
處罰結(jié)果：
1、調(diào)增2023年應(yīng)納稅所得額5449360.55元；
2、該行為構(gòu)成偷稅，對(duì)2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元。
通過(guò)這個(gè)處罰案例，我們看到，稅務(wù)局對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用不當(dāng)?shù)?，將按照偷稅進(jìn)行處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)誤區(qū)
誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
正解：
只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
誤區(qū)二：只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
誤區(qū)三：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠
正解：
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
誤區(qū)四：失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)五：自主研發(fā)的需事先通過(guò)科技部門鑒定或立項(xiàng)，還有需要先到稅務(wù)部門備案后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)、也無(wú)需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。
【第11篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表
某軟件開(kāi)發(fā)公司，有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱：a項(xiàng)目、b項(xiàng)目），2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理，同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因，未在公司繳納社醫(yī)保，在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：
1、人員工資歸集：從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況，由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員，因此，需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)，并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。
例：張三2023年1月的工資為10000元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：10000*30%=3000元，b項(xiàng)目：10000*10%=1000元）。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定，張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同，在北京自行繳納的醫(yī)社保，同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。
2、折舊費(fèi)用：企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況，張三作為總經(jīng)理，存在一些事務(wù)性工作，所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)與總工作時(shí)長(zhǎng)的占比來(lái)計(jì)算折舊，按實(shí)際使用情況歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
例：張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：300*30%=90元，b項(xiàng)目：300*10%=30元。
3、其他費(fèi)用：為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況，張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的，準(zhǔn)予歸入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，若屬于事務(wù)性工作的支出，則不能列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
建議：涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表，最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。
【第12篇】研發(fā)人員社保費(fèi)用加計(jì)扣除
近日，小編在網(wǎng)上看到了一個(gè)問(wèn)題，研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除嗎？今天小編就給大家講解一下這個(gè)問(wèn)題吧！
1.研發(fā)人員的福利費(fèi)
此外，還有兩種常見(jiàn)的費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除，但加計(jì)扣除的規(guī)定是不同的。
2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用
3.房屋租賃費(fèi)
因此，研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除，但受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制。
來(lái)源：祥順財(cái)稅俱樂(lè)部
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅局查
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;
形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
加計(jì)扣除的比
1.企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號(hào))規(guī)定：
未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;
形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人，在2023年12月31日之前，可以按照財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件規(guī)定，按75%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。
2.制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(公告2023年第13號(hào))規(guī)定：
未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
3.科技型中小企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(公告2023年第16號(hào))規(guī)定：
未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2023年第40號(hào))對(duì)上述各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
1.人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式)，無(wú)論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi))，還是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用(工資薪金、福利)，均納入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。
符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍，但享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合稅務(wù)總局2023年第18號(hào)公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷售不在同一個(gè)納稅年度的，不必追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計(jì)算加計(jì)扣除，既不是會(huì)計(jì)核算的折舊額，也不是按照會(huì)計(jì)、稅收折舊額孰小原則確定加計(jì)扣除額。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計(jì)扣除的方式，其費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用怎樣加計(jì)扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2023年第28號(hào))第三條規(guī)定：
自2023年度開(kāi)始，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指上述 “人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出，在會(huì)計(jì)核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。
所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除;
而“資本化研發(fā)支出”，指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時(shí)起，通過(guò)分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出，該如何計(jì)算？
首先需要對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對(duì)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。
舉個(gè)例子
某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為800萬(wàn)元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬(wàn)元，全部費(fèi)用化;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為1000萬(wàn)元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬(wàn)元，全部資本化，該項(xiàng)目在2023年形成無(wú)形資產(chǎn)。
對(duì)于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整：
第一步：
按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
匯總計(jì)算兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬(wàn)元)。
第二步：
按孰小原則，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。
a和b兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬(wàn)元(120+180)，應(yīng)按限額200萬(wàn)元加計(jì)扣除。
第三步：
用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。
計(jì)算出全部項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例：200÷300=66.67%。
第四步：
用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
計(jì)算b項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：180×66.67%=120(萬(wàn)元)，超出的60萬(wàn)元(180-120)部分不允許加計(jì)扣除。
經(jīng)過(guò)上述四個(gè)步驟，計(jì)算出b項(xiàng)目資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后，b項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬(wàn)元)。而a項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬(wàn)元)，可在當(dāng)期一次性加計(jì)扣除。
【第14篇】季度所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）明確，2023年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠要注意以下3項(xiàng)新規(guī)↓
2023年10月可以加計(jì)扣除前三季度研發(fā)費(fèi)用
在2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2021版研發(fā)支出輔助賬填寫(xiě)難度降低了
為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2023年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫(xiě)2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，降低了填寫(xiě)難度。
“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法簡(jiǎn)化了
按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。
【第15篇】什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?！?/p>
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>
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【第16篇】研發(fā)費(fèi)用歸集的說(shuō)明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集主要注意事項(xiàng)：
（1）人員人工：主要是指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的全年工資薪金、五險(xiǎn)一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；
（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所用建筑物也可以折舊；
（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷費(fèi)用；
（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用于試驗(yàn)費(fèi)用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；
（7）委外費(fèi)用：要按照發(fā)生費(fèi)用的 80％計(jì)入，委托方可申報(bào)加計(jì)扣除；
（8）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用的歸集范圍擴(kuò)大，但是不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20％限制。
二、其他需要注意的事項(xiàng)：
（1）注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
按照原國(guó)稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
（3）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過(guò)于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
