【第1篇】研發(fā)費用歸集表下載
隨著新的一輪江蘇省高新技術企業(yè)認定工作的開展，數(shù)以萬計的科技型企業(yè)的奮戰(zhàn)在財務一線的小伙伴們又到了最忙碌的時刻，研發(fā)費用是否單獨列支在一定程度上決定了此刻財務工作量的大小。初次經(jīng)歷高新技術企業(yè)認定的財務小伙伴們此刻“整個人都不好了”，研發(fā)費用的歸集時究竟是如何具體操作的呢？智為銘略小編秉持“智有所為”，做一點簡單的操作實務的分享，希望能讓財務小伙伴們“整個人都好起來”。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除條件
2023年匯算清繳早已結束，不知道各位做匯算清繳是否順利呢？有個金屬制造業(yè)的朋友就很頭疼，因為他的專管員說他不是高新技術企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，讓朋友調賬，否則不能完成匯算清繳。
企業(yè)如果有研發(fā)活動，自然可以享受研發(fā)費用加計扣除的政策，與是否為高新企業(yè)毫無關系，只是我朋友被“權威”唬住了！且聽小編分析，揭穿虛假“權威”，充分享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠！
哪些行業(yè)不能加計扣除？
不適用的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)
除上述六大行業(yè)外，均可享受研發(fā)費用加計扣除政策?？蛻魹榻饘僦圃鞓I(yè)，非上述禁止行業(yè)，當然可以享受稅收政策優(yōu)惠！
注意：看一下工商登記的所屬行業(yè)是不是真的是你們主營的行業(yè)？有沒有誤中雷區(qū)？
如下圖所示，蒙牛乳業(yè)的經(jīng)營范圍與所屬行業(yè)：
哪些不是研發(fā)活動？
即使你所在的行業(yè)可以享受政策，但是仍有一些活動是不能適用政策優(yōu)惠的，如對產(chǎn)品的常規(guī)升級、產(chǎn)品售后技術支持、對產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程的重復或簡單改變、市場調研、人文、社科、藝術方面的研究等。
上述活動不能讓企業(yè)獲得新的科學技術，對于產(chǎn)品、服務、工藝等沒有實質性改進，或沒有明確的研發(fā)目標，不屬于研發(fā)活動，不能適用加計扣除的政策優(yōu)惠。
財務、稅務有什么要求？
財務：會計核算健全，按要求對研發(fā)支出進行會計核算，設置研發(fā)輔助賬，按不同項目歸集研發(fā)費用
稅務：實行查賬征收的居民企業(yè)
簡而言之，除前述條件以外，會計上，沒有按規(guī)定設研發(fā)輔助賬、按項目歸集研發(fā)費用的；稅務上，實行核定征收的、屬于非居民企業(yè)的，都是不能享受加計扣除政策優(yōu)惠的。
趕緊復核一下，會計核算是否規(guī)范、研發(fā)費用范圍是否合規(guī)吧！
（法規(guī)依據(jù)：國家稅務總局公告2023年第97號、財稅〔2015〕119號、《企業(yè)所得稅法實施條例》、稅務總局所得稅司負責人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題答記者問）
現(xiàn)實中，不少企業(yè)真心做研發(fā)，卻被不懂政策的專管員坑！大家一定要注意避免多繳稅，充分享受稅收政策！
點擊右上角“+關注”，每天及時獲取實用好文章！
「理個稅」提供最專業(yè)個稅資訊及籌劃與綜合管理服務。
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除立項文件
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
摘自《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南》
【第4篇】哪些研發(fā)費用可以加計扣除
研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。
一、歷年來我國研發(fā)費用加計扣除的政策
由于科技創(chuàng)新項目具有周期長、風險高、外部性等特征，科技創(chuàng)新帶來的收益具有較強的外溢性。為了提升企業(yè)的技術創(chuàng)新能力，實現(xiàn)我國高質量發(fā)展，加快創(chuàng)新型國家建設，給予企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前，加計扣除研發(fā)成本，降低企業(yè)稅負。
2008年，加計扣除政策在《企業(yè)所得稅法》中予以確認，隨后國家不斷地出臺文件規(guī)范加計扣除政策的執(zhí)行。
2023年、2023年又分別擴大了研發(fā)費用的歸集范圍，并明確了負面清單制度；為了扶持科技型中小企業(yè)，2023年又將其適用的加計扣除比例提高到75％。
2023年我國頒布了財稅［2018］99號文，擴大研發(fā)費用75％加計扣除的享受范圍，由科技型中小企業(yè)擴大到除負面清單行業(yè)以外的所有企業(yè)。
2023年的政府工作報告提出要運用稅收優(yōu)惠機制激勵企業(yè)創(chuàng)新，延續(xù)執(zhí)行研發(fā)費用75％加計扣除比例的優(yōu)惠政策，將制造業(yè)加計扣除比例進一步提高至100％。
2023年3月14日發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》，提出實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。
二、研發(fā)費用加計扣除到底優(yōu)惠在哪？
研發(fā)費用加計扣除能夠降低企業(yè)所得稅稅基，有效減輕企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新激情，激勵企業(yè)將資金更多地投入到研發(fā)創(chuàng)新活動中。
例如：為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策。
如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用為200萬元，可以抵減企業(yè)所得稅50萬元。
如果按350萬元（200×175%）在稅前進行扣除，可以抵減企業(yè)所得稅87.5萬元，加計扣除使得企業(yè)減少稅額37.5萬元。
三、哪些費用允許加計扣除？
1.人工費用
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.固定資產(chǎn)的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費和軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用。
4.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
5.其他費用
除了上述以外的其他費用，如技術圖書資料費；專家咨詢費；高新科技研發(fā)保險費；知識產(chǎn)權的申請費、注冊費等。且其他費用的比例不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除政策這些變化
近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級。
政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
·研發(fā)費用加計扣除新政策出臺的背景是啥？
“十三五”以來，稅務機關不斷加大貫徹落實研發(fā)費用加計扣除政策的力度，政策效應得以有效發(fā)揮，成為國家實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。
今年是“十四五”開局之年，財政部、稅務總局按照國務院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）、《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，同時允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預繳申報時，選擇享受上半年研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，進一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。
·與普惠性研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策主要有什么變化？
按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，都可以按75%的比例在稅前加計扣除。這項政策實施以來，對于鼓勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術創(chuàng)新起到積極推動作用。研發(fā)費用按75%加計扣除政策文件去年底到期，按照國務院部署，財政部、稅務總局發(fā)文將這項優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時，在此項優(yōu)惠政策基礎上，加大了對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，這對制造業(yè)企業(yè)是一個重大減稅利好，以此引導制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。
【第6篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表下載
財務小伙伴應該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費用的話，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)可以稅前加計扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費用加計扣除。
我國有關制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面：一是2006年2月15日財政部文件財會〔2006〕3號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。前者從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認、計量、記錄及報告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應稅收入進行了規(guī)定。
但真到具體操作時該做些什么呢？
企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，應按規(guī)定在年度納稅申報時報送以下資料：
1.按照稅務總局97號公告要求，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，在年末時匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關”，目前網(wǎng)報系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關紙質資料報主管地稅機關，由主管地稅機關錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報送和信息采集模塊錄入，紙質資料由主管地稅機關留存）。
2.新增一張《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》（以下簡稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，隨申報表一并報送。同時，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。該歸集表的填報由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報。
3.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107014）（以下簡稱《明細表》）仍按規(guī)定報送，為簡化該表的填報內容，在具體填報時，只需填寫第10行第19列，其他內容不再填報。明細表第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。
二、關于備案管理
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
三、關于提高加計扣除比例
根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號執(zhí)行）。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋唧w“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
【第7篇】關于加強研發(fā)費用加計扣除政策
科技日報記者 劉園園
5月10日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關于做好2023年降成本重點工作的通知》（以下簡稱《通知》）。
“2023年降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會議將重點組織落實好8個方面26項任務。”《通知》稱。
這8個方面包括：實施新的組合式稅費支持政策；加強金融對實體經(jīng)濟的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進物流提質增效降本；提高企業(yè)資金周轉效率；鼓勵引導企業(yè)內部挖潛。
在稅費支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵。加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu)惠，完善設備器具加速折舊、高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出，延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實施普惠性失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務業(yè)小微個體戶減免房屋租金的相關政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報記者采訪時表示。
高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進物流提質增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡”的現(xiàn)代物流運行體系；規(guī)范降低物流收費，嚴格落實鮮活農(nóng)產(chǎn)品運輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關系企業(yè)的資金流動性和運營成本，也關系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對企業(yè)的影響很大，這也降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈周轉效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關政策通過具體舉措落到實處，在助企紓困的同時，更好地保障民生，助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯：李曉航（實習）
審核：岳靚
【第8篇】可加計扣除研發(fā)費用其他費用指
在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，研發(fā)是尤為關鍵的一個步驟，所以作為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會計，就更有必要知道互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)費用的加計扣除標準是怎樣的，下面就讓我們一起來學習一下吧！
2023年9月20日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布的《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅〔2018〕99號文關于研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)財稅〔2017〕34號文的規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。而財稅〔2018〕99號文，已無明確限定必須是科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費用加計扣除的75%比例從僅為科技型中小企業(yè)享受放寬到所有企業(yè)都可以享受。根據(jù)財稅〔2017〕34號文的規(guī)定，是否屬于科技型中小企業(yè)還需要經(jīng)過評價后才能認定，取得入庫編碼后才能在匯算清繳期間享受研發(fā)費用加計扣除按照75%比例稅前扣除，但從財稅〔2018〕99號文的規(guī)定來看，無需進行任何評價，即可在稅務局享受研發(fā)費用加計扣除按照75%比例稅前扣除。
1、屬于加計扣除其他相關費用的范圍： 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。
2、其他相關費用加計扣除方法：其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除政策
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號，以下簡稱《公告》），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：《公告》規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
5.請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
6.我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局 中國稅務報丨綜合編輯
責任編輯：宋淑娟 (010)61930016
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除稅務局備案
研發(fā)費用加計扣除，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題 的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定是“實行備案管理”，因為不要求企業(yè)所得稅匯算清繳時候提交資料至主管稅務局審查，大多數(shù)企業(yè)可能在沒有被納稅評估，并且因資料不合格等原因導致項目被剔除等等原因之前，都不會特別重視研發(fā)費用備案材料的合理，完整的準備備查。
在金稅三期完善運用，金稅四期即將上線的稅務監(jiān)管環(huán)境下，有兩種情形會補稅務局納稅評估檢查。一種常規(guī)抽審，針對享受研發(fā)加計扣除，納稅評估每年抽審20%，3-5年企業(yè)肯定會輪到一回；二就是現(xiàn)在強大的金稅三期技術，其建立的企業(yè)畫像與風險模板，指標系統(tǒng)，將直指企業(yè)一切異常問題；比如企業(yè)只研發(fā)不生產(chǎn)的購銷兩頭在外問題，比如企業(yè)研發(fā)費用變動異常問題等等。企業(yè)研發(fā)加計扣除，直接會使國家征稅減少，與現(xiàn)如今留抵退稅的導向有異曲同工之效，企業(yè)敢去申請加計去申請留抵，一旦風險預警，納稅評估，是否能經(jīng)得住檢查？
針對研發(fā)加計的檢查主要在于：
1、項目立項文件與費用歸集表，注意研發(fā)開發(fā)的時間段與費用發(fā)生時間段，以及實際產(chǎn)生收入時間的匹配合理性，不要收入已經(jīng)產(chǎn)生了，費用才發(fā)生，那明顯不是因研發(fā)才產(chǎn)生的收入，被剔除是理所應當；不要項目尚未立項，就已經(jīng)有費用產(chǎn)生；
2、項目立項文件的研發(fā)成果修辭描述，不要提及企業(yè)某項已有技術或專利的升級研發(fā)，注意研發(fā)成果不要寫市場調研內容，可能在企業(yè)認為是經(jīng)過調研才去進行的研發(fā)立項，但是政策規(guī)定有，就需要嚴格避開財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的反列舉項：以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
3、人員名單配置的合理性與費用發(fā)生的可匹配性；人員名單，針對專業(yè)研發(fā)人員，注重專業(yè)，輔助研發(fā)人員，專業(yè)選擇多面一點，但是不要僅有少量專業(yè)研發(fā)人員，大量的輔助研發(fā)人員，不合理肯定會被剔除。二是費用歸集的人員費用明細要能匹配上人員名單，此點需要提前規(guī)劃。研發(fā)人員的費用報銷單據(jù)、審批流程，科目歸集都應有相應的管理制度與規(guī)則；有關人員的保險費用，針對非常規(guī)保險，可拿政策與稅局溝通，存在溝通空間，不要評估說非社保非五險一金不可扣，就直接認了。
4、研發(fā)設備配置與費用發(fā)生。設備管理，簽收與使用人應與研發(fā)人員部門應用對應上。此處同樣注意合理性，不可能一年換一批電腦，不可能公司只有研發(fā)部門有新增設備，其他部門沒有，不要把所有新增設備，固定資產(chǎn)都算在研發(fā)費用中。
以上資料檢查重點，企業(yè)應當將功夫做在平時，就能應對稅局的檢查了，財務人員應梳理好政策及要求，檢查審視研發(fā)人員的立項文件，不要認為是研發(fā)人員的報告問題，事不關已，最終，如果納稅評估過不了關，企業(yè)面臨要多繳稅款的時候，在規(guī)范的企業(yè)里，那就是財務部門的稅負指標無法通過kpi了。相反，財務人員按政策指正規(guī)范管理備案資料，納稅評估看企業(yè)管理規(guī)范，有依有據(jù)，就會有初印象的合規(guī)管理了，相對更信任企業(yè)數(shù)據(jù)的真實與合理性，相反，稅局來了，企業(yè)備查資料沒有，找研發(fā)去要資料，到準確好系列資料的時間差，再到檢查文件時，問題就會層出不窮。
未盡事宜，歡迎指正探討。
相關政策
財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知
財稅〔2015〕119號
國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告
國家稅務總局公告2023年第97號
科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知
國科發(fā)政〔2017〕115號
國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告
國家稅務總局公告2023年第18號
國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告
國家稅務總局公告2023年第40號
財政部、稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知
財稅〔2018〕64號
財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知
財稅〔2018〕99號
財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
財政部、稅務總局公告2023年第6號
財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告
財政部、稅務總局公告2023年第13號
國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告
國家稅務總局公告2023年第28號
【第11篇】研發(fā)費用加速折舊
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調整事項。
會計分錄如下：（單位：萬元，下同）
1.2023年購進設備
借：固定資產(chǎn)——a設備 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款等702
2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）
借：研發(fā)支出——費用化支出120
貸：累計折舊120
期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入“管理費用”科目。
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出——費用化支出 120
納稅調整：稅務上按年數(shù)總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調減應納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額=120×50%=60（萬元）。
應納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）
a設備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。
借：所得稅費用60
貸：應交稅費——應交所得稅 40
遞延所得稅負債 20
3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調減應納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）
a設備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。
借：所得稅費用 60
貸：應交稅費——應交所得稅 50
遞延所得稅負債 10
4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調整，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）
a設備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。
借：所得稅費用48
遞延所得稅負債12
貸：應交稅費——應交所得稅60
5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）
a設備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。
借：所得稅費用64
遞延所得稅負債6
貸：應交稅費——應交所得稅70
6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）
a設備期末賬面價值＝計稅基礎＝0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。
借：所得稅費用 68
遞延所得稅負債 12
貸：應交稅費——應交所得稅 80。
在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！
【第12篇】研發(fā)費用稅前扣除比例
◎ 科技日報記者 劉垠
近日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布的《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》指出，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就在一個月前，李克強總理在政府工作報告中提到，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%。
那么，什么是加計扣除？比例提高到100%后，企業(yè)究竟能享受到什么實惠？就此，科技日報記者請專家解疑釋惑。
“這是創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略下激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的重要舉措，也是應對新冠疫情對實體經(jīng)濟造成不利影響的實招。”中國科學技術發(fā)展戰(zhàn)略研究院研究員魏世杰說，當前，新冠疫情對中小企業(yè)造成的沖擊較大，更大力度的減稅政策能減輕中小企業(yè)負擔，也能進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，支撐中小企業(yè)在特殊時期養(yǎng)精蓄銳。
2023年，我國推出允許科技型中小企業(yè)享受75%研發(fā)費用加計扣除政策；2023年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費用稅前加計扣除。
“此次政策將優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費用加計扣除比例提至100%，體現(xiàn)了國家對科技型中小企業(yè)的針對性支持?！敝袊茖W院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員薛薇告訴科技日報記者，此舉會進一步降低企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵支持企業(yè)提升技術創(chuàng)新能力，激發(fā)市場主體更強的創(chuàng)新活力。
“加計扣除的核心在于‘加計’，準確來說應該是‘加’，即在計算應納稅所得額時原本應該據(jù)實扣除的‘費用’，現(xiàn)在可以多扣一些?！蔽菏澜鼙硎?，因為費用加計扣除了，應納稅所得額就相應減少了。研發(fā)費用加計扣除中所說的“扣除”，就是企業(yè)所得稅法提到的“各項扣除”部分，具體為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。
薛薇進一步解釋說，《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》明確，納入研發(fā)的費用包括：人員人工、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、折舊、“三新”（ 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試用費以及勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費）、其他相關費用等。
記者從科技部火炬中心獲悉，截至2023年12月31日，我國科技型中小企業(yè)達到32.8萬家。加計扣除比例從75%提至100%，到底能給這些企業(yè)帶來多少實惠？
薛薇就此算了一筆賬：假如科技型中小企業(yè)符合條件的研發(fā)費用投入為200萬元，如按之前75%比例加計扣除，可在稅前實際扣除350萬元；比例提至100%后，可在稅前實際扣除400萬元。這意味著，企業(yè)的加計扣除比例提高了25%，加計扣除額就會提高50萬元，按照科技型中小企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅率來算，企業(yè)相較以前可以少納稅50*25%=12.5萬元。
“提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、擴大增值稅期末留抵退稅等政策，對減輕中小微企業(yè)的納稅負擔有很大效果?！钡菏澜芴寡?，所得稅優(yōu)惠政策要彰顯效力，還有賴于企業(yè)的盈虧狀況，“假如一家企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么所得稅優(yōu)惠政策就很難即時顯效，這個問題在困難時期尤為凸顯。”
對此，薛薇深有同感。她建議，可以借鑒國外對中小企業(yè)虧損時采取的稅收返還的優(yōu)惠方式，“這實際上把稅收優(yōu)惠變成了財政補貼，中小企業(yè)虧損時也就能立刻得到輸血”。
“建議增值稅期末留抵退稅政策落實得更快一些，以盡快緩解中小企業(yè)資金壓力?！蔽菏澜苷f，之前的調研發(fā)現(xiàn)，科技型中小企業(yè)認為阻礙創(chuàng)新的最大問題是資金問題，特別是外部資金問題?！拔覈€可考慮直接資助科技型中小企業(yè)研發(fā)資金，比如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金，就曾經(jīng)發(fā)揮了非常好的效果?！彼f道。
編輯：王宇
審核：岳靚
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除政策指引1.0版
一、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式。進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
5. 總局公告2023年第97號明確財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
6. 總局公告2023年第40號，聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實 際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。
將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10. 財稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12.稅務總局公告2023年第41號規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產(chǎn)，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用 指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關費用限額＝上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。
a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
（三）研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
（1）分項目設置，歸集研發(fā)費用。
（2）輔助賬不是會計用途的明細帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時應調整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
（五）案例
2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。
甲公司的賬務處理如下：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸：原材料 5000萬元
應付職工薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
（2）2023年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：
借：管理費用 4000萬元
無形資產(chǎn) 6000萬元
貸：研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對不屬于研發(fā)活動的項目進行了加計扣除
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動研發(fā)費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確
1.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關費用加計扣除。
2.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
6.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
7.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）未按規(guī)定設置輔助賬
企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
本文由小穎言稅原創(chuàng)，轉載請注明來源。
【第14篇】研發(fā)費用匯總輔助賬
2023年9月13日，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”），對研發(fā)費用的輔助賬樣式進行了大大優(yōu)化。
看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個直觀的感覺：接地氣！為國家稅務總局點贊！
和2015版研發(fā)支出輔助賬復雜的填報邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實現(xiàn)了“傻瓜相機”式的填報。只要稍微了解一點基礎財務知識，填寫表格都不是問題。
新表盡管簡化了很多，但以下幾個實務問題還是要多多留意。
一、項目編號如何確定
2015版輔助賬對項目編號有非常復雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項目的編碼必須由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項和設置輔助賬的年度號，18至21位為項目序號，以確保每個企業(yè)的研發(fā)項目都有唯一的編號。
而2021版輔助賬對此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項目怎么編號完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號就怎么編號。
從實務操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術企業(yè)認定政策中對研發(fā)項目的要求對研發(fā)項目編號，按rd01、rd02、rd03……編寫。
二、一個研發(fā)項目需要幾套輔助賬
（一）一個項目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬
實務中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況：某個研發(fā)項目的研發(fā)過程比較復雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。
在2015版輔助賬中，不允許一個項目同時出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個項目拆成兩個項目（自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目）分別填寫輔助賬，相應的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準備兩套。本來只是一個項目的問題，被生生拆成兩個申報，既增加了企業(yè)的負擔，也沒有太大的實際意義。
2021版輔助賬對此進行了非常人性化的規(guī)定。一個研發(fā)項目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。
（二）一個項目的不同研發(fā)階段要分別設立輔助賬
按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明的要求，如果單個研發(fā)項目涉及費用化和資本化兩個階段，應當按照費用化支出和資本化支出分別設置輔助賬。
具體操作方法如下：
當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設置輔助賬。
當該項目進入資本化階段后（如何判定是否進入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請參考《中小企業(yè)稅務與會計實務》（京東有售）），費用化輔助賬完成情況選擇“已結束”；同時對該項目新設輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。
同時，對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準備一套。
三、其他費用的扣除限額是按項目單獨計算還是按企業(yè)整體計算
按照現(xiàn)行加計扣除的政策要求，其他費用扣除額不得超過總研發(fā)費用（不含委托外部研發(fā)）的10%。
實務中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個項目核算，還是按所有項目合計計算？
28號公告對此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動時，按照全部研發(fā)項目（注：包括匯算清繳年度的費用化項目和資本化項目）計算“其他相關費用”的扣除限額。具體公式如下：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額
=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％÷（1-10%）
五項費用包括：人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”
四、委托境外的研發(fā)費用扣除限額到底該如何計算
按照當前研發(fā)費用加計扣除政策，委托境外機構發(fā)生的研發(fā)費用，按照費用實際發(fā)生額的80%和境內符合條件的研發(fā)費用三分之二孰低的原則，計算可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的金額。
實務操作中，境內符合條件的研發(fā)費用到底包括哪些費用？
政策一直沒有明確。
2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報說明所列示的計算公式對此給出了明確的答案。
境內符合條件的研發(fā)費用
=五項費用+經(jīng)限額調整后的其他相關費用+允許加計扣除的委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（實際發(fā)生額的80%）
允許加計扣除的委托境外機構研發(fā)費用
=min（實際發(fā)生額×80%，境內符合條件的研發(fā)費用×2/3）
五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項目明細核算
實務中，有稅務機關在對企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用進行審核時，要求企業(yè)必須在日常會計處理中按不同研發(fā)項目分別進行明細核算，否則就不允許加計扣除。
在2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明中，有如下規(guī)定：對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實際情況具體確定。
按照上述說明，企業(yè)日常對研發(fā)支出進行核算時，憑證上不一定要體現(xiàn)各個具體項目，可以按不同費用類別列示總額。
比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計入“研發(fā)支出——費用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項目做進一步拆分。假設該企業(yè)有3個研發(fā)項目，按照上述填報規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時，3個研發(fā)項目當年所對應的人工費用——工資的憑證號都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項目的具體參與人員進行拆分后，按不同的金額分別填報。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除的政策解讀
2023年9月13日，稅務總局發(fā)布了2023年第28號公告《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》，研發(fā)費用加計扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來看一下，公告的主要4個內容：
1、企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2、增設簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。企業(yè)設置輔助賬，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，還可以自行設計輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過實例來解讀一下這4個主要內容。
1、研發(fā)加計優(yōu)惠可提前一個季度享受
此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。
今年3月底，財稅部門明確，在10月份預繳申報時，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》，在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除，也就是可以10月份申報時享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費用加計扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可以減輕稅款資金負擔，增加流動資金，緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計費用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比，新樣式有哪些變化呢？
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬，將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息，減少填寫工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，僅要求填寫六大類費用合計，不再填寫具體明細費用。比如，“人員人工費用”發(fā)生了130萬，有10萬元不符合規(guī)定，“會計憑證記載金額”欄次填寫130萬，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元，不需要再填寫人員工資、五險一金、勞務費等具體明細了。
3、“其他相關費用”的限額更有利納稅人
“其他相關費用”采取限額管理方式，不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分，可以據(jù)實扣除。
原政策明確：按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。
新政策規(guī)定：將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算?？梢赃M一步減輕企業(yè)負擔、方便計算。
舉例：
假設a公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
l 按照原政策計算方法
項目a的其他相關費用實際發(fā)生12萬元，計算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元;
項目b的其他相關費用8萬元，計算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。
兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
l 按照新政策計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個項目的其他相關費用實際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元)，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為20萬元。
結論：
新政策的計算方法，比原政策多扣除2萬元（20萬元-18萬元），并且僅需計算限額一次，減輕了計算工作量。
4、研發(fā)費用真實發(fā)生
享受研發(fā)加計扣除，采用“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實發(fā)生”這個原則。有些企業(yè)的投入，雖然會計上核算為研發(fā)支出，但其實并不符合稅法要求，這部分一定要剔除。
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）強調，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
舉例：
b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務，某款網(wǎng)游開發(fā)項目已經(jīng)上線運行，累計注冊用戶近百萬，企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進行日常維護、升級改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費加計扣除，稅務機關事后檢查時，判定不符合研發(fā)加計扣除，要求補稅及滯納金。
從上面案例可知，如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級、售后服務、簡單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風險。當稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時，將由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見。因此，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除明細表
研發(fā)涉及的費用化支出及資本化支出，屬于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍內的，是否需要填寫到a107012表中：
1、針對費用化支出：
當年費用化支出需填寫到a107012表中。
2、針對資本化支出：
①若資本化支出在當年尚未形成無形資產(chǎn)的，無需填寫到a107012表中。
②若資本化支出在當年形成無形資產(chǎn)的，同時把之前年度的資本化支出合計金額，填寫到a107012表中（根據(jù)企業(yè)的實際情況填寫到第2到34行相關欄次及第42行，若當年有攤銷還需填寫第43行）。
③若資本化支出在之前年度已形成無形資產(chǎn)的，a107012表只填寫無形資產(chǎn)當年攤銷部分（一般需填寫第44行）。
參考文件：《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）；（國家稅務總局公告2023年第28號）附件2。
