研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表（16篇）

【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。

1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。

2．申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機(jī)構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。

3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

（1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；

（2）財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。

4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對人員人工的歸集常見問題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?，未分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。考慮到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。

（3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。

5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。

（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。

（2）燃料及動力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)偂Ｄ敲雌髽I(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟?，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)偅灿械钠髽I(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。

（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。

6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。

（2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用。

7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對其他費(fèi)用的歸集常見問題。

（1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。

【第7篇】高企研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

如何計(jì)算扣除后的研發(fā)費(fèi)用？

根據(jù)《關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前增減政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號），企業(yè)在研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1。人員和人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費(fèi)用（1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。

（2） 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具和工藝設(shè)備的開發(fā)制造成本不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗(yàn)手段的采購成本，也不構(gòu)成試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本。

（3） 用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的租賃費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊。

4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程配方費(fèi)、新藥開發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗(yàn)收費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此類費(fèi)用的總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，可加、減。

高新技術(shù)企業(yè)的增減如何規(guī)定和計(jì)算

1。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定與加減是兩回事。您可以同時(shí)申請，但通常在年底或明年初進(jìn)行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術(shù)稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費(fèi)用的稅前支出為基礎(chǔ)，扣除額為150%。

3.兩者都與研發(fā)資金有關(guān)4.研究開發(fā)費(fèi)用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。無形資產(chǎn)不計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定在實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%增減；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計(jì)算175%的附加扣除額

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例的通知《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn)，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，如果無形資產(chǎn)未形成并計(jì)入當(dāng)期損益的，在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)稅前扣除，無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。

【第8篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

近年來，國家一直鼓勵和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新，同時(shí)，也給予諸多稅收政策扶持。

日前，國家明確將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。

這意味著，企業(yè)投入100萬研發(fā)費(fèi)用，可在所得稅前享受200萬元稅前扣除額，比之前多扣25萬元。這相當(dāng)于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予了大規(guī)模的資金支持。

那么，如何才能申請為科技型中小企業(yè)呢，享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠呢？接下來跟小五一起來看看這個(gè)大家都關(guān)心的問題吧~

怎樣才能認(rèn)定為科技型中小企業(yè)？

科技型中小企業(yè)評價(jià)怎么申請

以上便是科技型中小企業(yè)評價(jià)的認(rèn)定條件及申請步驟。符合條件的中小企業(yè)，趕快準(zhǔn)備好材料去申請吧！

素材來源：中國政府網(wǎng)、中國稅務(wù)報(bào)

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研究開發(fā)活動是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營活動中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過程中，卻遇到了困難。本文著力對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對企業(yè)和政府的建議 16

5.1對企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識經(jīng)濟(jì)興起，符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)，并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競爭力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟(jì)的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國出臺了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒又痪褪茄芯亢烷_發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)?？上У氖呛秃Ｍ庖恍﹪冶容^，我國高新技術(shù)企業(yè)的對于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過對了解對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對企業(yè)研發(fā)活動中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會計(jì)上的處理，來理解和運(yùn)用國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，達(dá)到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn)：第一，擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限，一視同仁，共同認(rèn)定。第二，突出對企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測定標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五，對認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離，相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用，江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出，對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn)，而國外對我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí)，結(jié)合我國國情，我國人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對這樣的客觀實(shí)際，需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競爭力，使得企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，也推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用，學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵企業(yè)不斷對研發(fā)項(xiàng)目的力度；二是有利于推動企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對項(xiàng)目作好計(jì)劃，收集有關(guān)信息，及時(shí)做好對研發(fā)的評估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動更加規(guī)范，研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進(jìn)設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項(xiàng)目，就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢，能更進(jìn)一步加大對尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問題：企業(yè)在材料申報(bào)的過程中遇到種種困難，花費(fèi)了很多心血，結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱，因?yàn)閲抑怀雠_籠統(tǒng)政策，沒有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動性差；其三，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對以上問題提出了對策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務(wù)體系，改善落實(shí)政策的大環(huán)境；加強(qiáng)部門間的合作，；用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實(shí)際實(shí)施的過程復(fù)雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則，該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策，更大地鼓勵企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述，我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實(shí)過程中也確實(shí)存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府，等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動性，主動地去學(xué)習(xí)和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺的稅法新政，對研發(fā)費(fèi)用在會計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強(qiáng)對相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別，且羅列的項(xiàng)目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實(shí)。國務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后，國際競爭愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月，又補(bǔ)充了辦法細(xì)則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這標(biāo)志著我國將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：

根據(jù)此項(xiàng)定義，我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國家支持和鼓勵的，其范圍要在《國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個(gè)大類：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識產(chǎn)權(quán)，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，以期推動科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改，特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國家主要扶植的范疇，那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對獲得該知識產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定，由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，可以通過是不是能夠在國家知識產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第10篇】國家稅務(wù)總局企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

新華財(cái)經(jīng)北京9月14日電（記者董道勇）國家稅務(wù)總局14日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》），在允許企業(yè)10月份納稅申報(bào)期享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，2023年10月份納稅申報(bào)期再增加一個(gè)季度優(yōu)惠。同時(shí)優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，調(diào)整優(yōu)化計(jì)算方法，促進(jìn)企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負(fù)擔(dān)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。《公告》明確，在2023年10月企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)期，企業(yè)申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）的企業(yè)所得稅時(shí)，可提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。企業(yè)10月份享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，只需在預(yù)繳申報(bào)表中填寫優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和加計(jì)扣除金額，其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

《公告》對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行了優(yōu)化簡化，由2015版“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬體系，調(diào)整為2021版“1張輔助賬+1張匯總表”，進(jìn)一步減輕填寫工作量。2021版輔助賬樣式發(fā)布后，2015版輔助賬樣式繼續(xù)有效，納稅人也可根據(jù)自身實(shí)際情況和習(xí)慣，自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式，進(jìn)一步便利優(yōu)惠政策享受。

此外，《公告》還調(diào)整優(yōu)化了研發(fā)費(fèi)用中“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策。

“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是支持科技創(chuàng)新的有效政策抓手。”北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示，與現(xiàn)行允許享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比，今年再多增加享受一個(gè)季度稅收優(yōu)惠，同時(shí)優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，可幫助企業(yè)更早更便利享受優(yōu)惠，以減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

聲明：新華財(cái)經(jīng)為新華社承建的國家金融信息平臺。任何情況下，本平臺所發(fā)布的信息均不構(gòu)成投資建議。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表

十分鐘弄懂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么歸集？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個(gè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的歸集仍存有疑問。

因此，在這個(gè)企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。

01自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

如何計(jì)算：

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

03合作研發(fā)

指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

如何計(jì)算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。

如何計(jì)算

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

中科為小編溫馨提醒：

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集

歸集口徑

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑

01會計(jì)核算口徑

其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）

02高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

相關(guān)政策：

《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

03加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小，主要是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

【第12篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

國家稅務(wù)總局2023年第97號公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。

【第13篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其中，a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目，b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬元，明細(xì)如下；

（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險(xiǎn)一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元；

（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動力費(fèi)用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；

（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬元；

（4）新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；

（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)16萬元。

2023年7月1日，a項(xiàng)目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。

支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元，最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。

以上金額均為不含稅（增值稅）金額

案例解析：a項(xiàng)目（自主研發(fā)）

第一步，歸集分配

人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元，不得享受加計(jì)扣除，職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。

允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；

允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；

據(jù)此，甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。

由于會計(jì)上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。

第二步，計(jì)算可加計(jì)扣除金額

允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元

允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元

2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元

案例解析： b項(xiàng)目（委托境內(nèi)研發(fā)）

委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元

案例解析： c項(xiàng)目（委托境外研發(fā)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》

（財(cái)稅〔2018〕64號）

一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元

不超過境內(nèi)符合（加計(jì)扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元

去除殘次品收入10萬元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元

本文由中稅網(wǎng)校原創(chuàng)，歡迎關(guān)注，帶你一起長知識！

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用形成產(chǎn)品的不能加計(jì)扣除

問：墨子老師，您好！我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項(xiàng)目，其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費(fèi)用是否依然可以加計(jì)扣除？

答：感謝您的提問！允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據(jù)財(cái)稅[2015]119號規(guī)定，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以，企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣政策

文章導(dǎo)讀：2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及登記

某企業(yè)年度匯算時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)后，未按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及項(xiàng)目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。

項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。項(xiàng)目確認(rèn)實(shí)行常年受理，集中確認(rèn)的原則，企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn)的截止時(shí)間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請項(xiàng)目確認(rèn)和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。

項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)依流程受理項(xiàng)目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記;稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實(shí)情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個(gè)利用三廢產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將研究經(jīng)費(fèi)190萬元在稅前進(jìn)行了扣除，并加計(jì)扣除了95萬元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額95萬，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

答：根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項(xiàng)研究屬于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時(shí)，沒有到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認(rèn)書后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。這時(shí)，企業(yè)才具備加計(jì)扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資格。

企業(yè)應(yīng)及時(shí)備案方可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

有納稅人認(rèn)為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)允許加計(jì)扣除，資料備案并不重要，這種觀點(diǎn)給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計(jì)來到辦稅服務(wù)廳詢問，該企業(yè)是南京某集團(tuán)旗下的一個(gè)子公司，集團(tuán)總部在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)沒有對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)充加計(jì)扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計(jì)扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項(xiàng)目，必須實(shí)行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進(jìn)行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究時(shí)，到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》和稅務(wù)部門的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除?

答：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是實(shí)行備案管理的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除的95萬就不可以扣除。因?yàn)樵擁?xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

一、財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

二、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。

四、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。

五、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾埣佑?jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

八、研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時(shí)，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。該單位研究人員在研發(fā)新藥時(shí)要使用中藥材，因?yàn)橹兴幉脑诤芏嗨幍呐浞街袝兄貜?fù)的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時(shí)并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進(jìn)行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計(jì)算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計(jì)入研發(fā)費(fèi)用 要求加計(jì)扣除。問，是否可以加計(jì)扣除100萬。

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

因此c公司如果不能準(zhǔn)確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計(jì)扣除。

常見問題解答

1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損，在新法實(shí)施后，如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時(shí)發(fā)生意外事故，造成損失，因?yàn)樵撈髽I(yè)參加了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，損失的一半獲得了保險(xiǎn)公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。而意外事故損失保險(xiǎn)公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應(yīng)加計(jì)扣除。

3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項(xiàng)目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費(fèi)金額較大，向稅務(wù)人員咨詢，差旅費(fèi)能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目的下列費(fèi)用支出，可允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費(fèi)用都不得享受加計(jì)扣除，故研發(fā)人員的差旅費(fèi)也不得加計(jì)扣除。

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用匯總輔助賬

2023年9月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”），對研發(fā)費(fèi)用的輔助賬樣式進(jìn)行了大大優(yōu)化。

看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個(gè)直觀的感覺：接地氣！為國家稅務(wù)總局點(diǎn)贊！

和2015版研發(fā)支出輔助賬復(fù)雜的填報(bào)邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實(shí)現(xiàn)了“傻瓜相機(jī)”式的填報(bào)。只要稍微了解一點(diǎn)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識，填寫表格都不是問題。

新表盡管簡化了很多，但以下幾個(gè)實(shí)務(wù)問題還是要多多留意。

一、項(xiàng)目編號如何確定

2015版輔助賬對項(xiàng)目編號有非常復(fù)雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項(xiàng)目的編碼必須由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號，18至21位為項(xiàng)目序號，以確保每個(gè)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目都有唯一的編號。

而2021版輔助賬對此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目怎么編號完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號就怎么編號。

從實(shí)務(wù)操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中對研發(fā)項(xiàng)目的要求對研發(fā)項(xiàng)目編號，按rd01、rd02、rd03……編寫。

二、一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目需要幾套輔助賬

（一）一個(gè)項(xiàng)目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況：某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)過程比較復(fù)雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨(dú)立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。

在2015版輔助賬中，不允許一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個(gè)項(xiàng)目拆成兩個(gè)項(xiàng)目（自主研發(fā)項(xiàng)目和委托研發(fā)項(xiàng)目）分別填寫輔助賬，相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準(zhǔn)備兩套。本來只是一個(gè)項(xiàng)目的問題，被生生拆成兩個(gè)申報(bào)，既增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也沒有太大的實(shí)際意義。

2021版輔助賬對此進(jìn)行了非常人性化的規(guī)定。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。

（二）一個(gè)項(xiàng)目的不同研發(fā)階段要分別設(shè)立輔助賬

按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明的要求，如果單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化和資本化兩個(gè)階段，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。

具體操作方法如下：

當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類型填寫“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。

當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后（如何判定是否進(jìn)入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請參考《中小企業(yè)稅務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù)》（京東有售）），費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。

同時(shí)，對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準(zhǔn)備一套。

三、其他費(fèi)用的扣除限額是按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算還是按企業(yè)整體計(jì)算

按照現(xiàn)行加計(jì)扣除的政策要求，其他費(fèi)用扣除額不得超過總研發(fā)費(fèi)用（不含委托外部研發(fā)）的10%。

實(shí)務(wù)中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個(gè)項(xiàng)目核算，還是按所有項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算？

28號公告對此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動時(shí)，按照全部研發(fā)項(xiàng)目（注：包括匯算清繳年度的費(fèi)用化項(xiàng)目和資本化項(xiàng)目）計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的扣除限額。具體公式如下：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額

=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1-10%）

五項(xiàng)費(fèi)用包括：人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”

四、委托境外的研發(fā)費(fèi)用扣除限額到底該如何計(jì)算

按照當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二孰低的原則，計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的金額。

實(shí)務(wù)操作中，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用到底包括哪些費(fèi)用？

政策一直沒有明確。

2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報(bào)說明所列示的計(jì)算公式對此給出了明確的答案。

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用

=五項(xiàng)費(fèi)用+經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用+允許加計(jì)扣除的委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額的80%）

允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用

=min（實(shí)際發(fā)生額×80%，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用×2/3）

五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算

實(shí)務(wù)中，有稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，要求企業(yè)必須在日常會計(jì)處理中按不同研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算，否則就不允許加計(jì)扣除。

在2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明中，有如下規(guī)定：對于同一憑證涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的，按合理方法在不同研發(fā)項(xiàng)目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況具體確定。

按照上述說明，企業(yè)日常對研發(fā)支出進(jìn)行核算時(shí)，憑證上不一定要體現(xiàn)各個(gè)具體項(xiàng)目，可以按不同費(fèi)用類別列示總額。

比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項(xiàng)目做進(jìn)一步拆分。假設(shè)該企業(yè)有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，按照上述填報(bào)規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時(shí)，3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年所對應(yīng)的人工費(fèi)用——工資的憑證號都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項(xiàng)目的具體參與人員進(jìn)行拆分后，按不同的金額分別填報(bào)。