【第1篇】研發(fā)費(fèi)用如何歸集
在高企申報(bào)中，研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)象是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。如今，政府對(duì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有很大力度的支持。
真實(shí)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)是有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。
1.各類(lèi)資質(zhì)的要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專(zhuān)精特新企業(yè)等等)
2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除)
3.直接補(bǔ)助(研發(fā)費(fèi)后補(bǔ)助)
一、研發(fā)費(fèi)用的不同口徑
企業(yè)財(cái)務(wù)賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用科目金額。
申報(bào)材料:
1.年度審計(jì)報(bào)告:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出及利潤(rùn)表中列研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
2.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。
3.匯算清繳報(bào)告:
(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表的研發(fā)費(fèi)用:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用；
(3)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額并按財(cái)稅【2015】119號(hào)文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)部分的攤銷(xiāo))。
二、高企文件的要求
《工作指引》:企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)該做到:
1.必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過(guò)“研發(fā)支出“和“管理費(fèi)用”科目下的研發(fā)費(fèi)用'明細(xì)科目核算；
2.對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目或明細(xì)項(xiàng)目，可以通過(guò)原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外的輔助賬進(jìn)行核算。
三、研發(fā)費(fèi)用核算原則
真實(shí)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。
相關(guān)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)(研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系)。
合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>
四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集
（一）人員人工
定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)對(duì)科技人員的定義；
(2)企業(yè)高層管理人員能不能認(rèn)定為科技人員；
(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目；
(4)研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車(chē)間人員參與；
(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；
(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)的一致性；
(7)人員費(fèi)過(guò)大或過(guò)小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。
（二）直接投入費(fèi)用
定義:直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。
包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分；
(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分；
(3)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費(fèi)用是否全部為研發(fā)費(fèi)用；
(4)直接投入絕對(duì)金額和比例過(guò)高；
(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；
（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
定義:折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入；
(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高或過(guò)低；
(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設(shè)備如何正確地計(jì)算入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。
五、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算
（一）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。按照實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；
(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務(wù)，但無(wú)法證明交易價(jià)格的公允性；
(3)委外研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)核算上按照計(jì)提費(fèi)用處理，又無(wú)法證明合理性；
(4)相關(guān)的后附單據(jù)。
（二）其他費(fèi)用
定義:是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)；
(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)；
(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷(xiāo)售費(fèi)用；
(4)相關(guān)佐證資料。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案要求
某企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意什么？稅局到底查什么？實(shí)務(wù)當(dāng)中有哪些常見(jiàn)誤區(qū)？……
加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被罰款40萬(wàn)！
10月20日，江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例：
案情經(jīng)過(guò)：
某單位2023年的某研發(fā)項(xiàng)目中，不屬于新品開(kāi)發(fā)的范疇，僅僅是對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行性能改善，而該單位卻進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用的列支共計(jì)7265814.06元，并在匯算清繳時(shí)按照75%進(jìn)行了加計(jì)扣除5449360.55元。
處罰結(jié)果：
1、調(diào)增2023年應(yīng)納稅所得額5449360.55元；
2、該行為構(gòu)成偷稅，對(duì)2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元。
通過(guò)這個(gè)處罰案例，我們看到，稅務(wù)局對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用不當(dāng)?shù)模瑢凑胀刀愡M(jìn)行處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)誤區(qū)
誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
正解：
只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
誤區(qū)二：只有專(zhuān)門(mén)從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
誤區(qū)三：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠
正解：
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
誤區(qū)四：失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)五：自主研發(fā)的需事先通過(guò)科技部門(mén)鑒定或立項(xiàng)，還有需要先到稅務(wù)部門(mén)備案后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
正解：
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)、也無(wú)需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳情況
為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國(guó)家稅務(wù)總局趙縣稅務(wù)局堅(jiān)持以服務(wù)市場(chǎng)主體、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境為導(dǎo)向，通過(guò)廣泛宣傳、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、定制服務(wù)等多項(xiàng)舉措，著力推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落地落實(shí)，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。
河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)于一體的專(zhuān)業(yè)水溶肥料制造商和服務(wù)商，擁有多項(xiàng)國(guó)家發(fā)明專(zhuān)利，是中國(guó)十大新型肥料企業(yè)之一。近年來(lái)，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應(yīng)國(guó)家“減肥增效、生態(tài)友好”的號(hào)召，投入大量資金轉(zhuǎn)向技術(shù)更先進(jìn)、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領(lǐng)域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴(kuò)大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。
“多虧了稅務(wù)部門(mén)及時(shí)送來(lái)的好政策，2023年三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，讓我們提前享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除756萬(wàn)元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?！痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場(chǎng)，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術(shù)產(chǎn)品——萌幫mbt?技術(shù)，該項(xiàng)技術(shù)前期研發(fā)試驗(yàn)推廣投入很大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的快速落實(shí)，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。
下一步，趙縣稅務(wù)局將繼續(xù)推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)效果，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動(dòng)轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)注入強(qiáng)勁動(dòng)力。（通訊員：耿偉茜）
【第4篇】不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
1.煙草制造業(yè)；
2.住宿和餐飲業(yè)；
3.批發(fā)和零售業(yè)；
4.房地產(chǎn)業(yè)；
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6.娛樂(lè)業(yè)；
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
最容易分不清的就是商務(wù)服務(wù)業(yè)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》商務(wù)服務(wù)業(yè)主要包括：企業(yè)管理服務(wù)、法律服務(wù)、咨詢與調(diào)查、廣告服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、職業(yè)中介服務(wù)、市場(chǎng)管理、旅行社、會(huì)展、包裝、保安、辦公服務(wù)，等等。那電商是不是，電商包括渠道電商（零售），平臺(tái)電商，顯然渠道電商屬于商務(wù)服務(wù)業(yè)，就不可以加計(jì)扣除。平臺(tái)電商屬于電子商務(wù)類(lèi)，可以研發(fā)加計(jì)扣除。
【第5篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求
關(guān)于2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新稅收政策詳細(xì)解讀，我們一起來(lái)看下：
一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
二、從75%提高到100%是什么概念？
以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%。
也就是企業(yè)投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬(wàn)元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。
2023年1月1日起，企業(yè)投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬(wàn)元，比之前多扣除25萬(wàn)元。
三、改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式有什么好處
政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除?？s短結(jié)算期限，意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。
四、哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下：
（1）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（3）折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
（6）其他相關(guān)費(fèi)用
一般多指一些資料費(fèi)，技術(shù)咨詢費(fèi)用，圖書(shū)費(fèi)用等等，此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)題等。中國(guó)稅務(wù)報(bào)新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)問(wèn)答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個(gè)問(wèn)題，一起來(lái)看看吧。
納稅人問(wèn)：
研發(fā)費(fèi)用可在預(yù)繳時(shí)享受加計(jì)扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
更多熱點(diǎn)問(wèn)答
1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問(wèn)題
(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
（2）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第7篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革
1、財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。
3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
4、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式，進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號(hào)廢止）。
5、總局公告2023年第97號(hào)，明確了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門(mén)檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)廢止）。
6、總局公告2023年第40號(hào)，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2017〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
8、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
10、財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
11、總局公告2023年第23號(hào)，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12、稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)，規(guī)定了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
13、2023年3月15日 ，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，簡(jiǎn)化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、 減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱(chēng)和本年累計(jì)金額。
14、2023年3月15日 ，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)），將財(cái)稅〔2018〕99號(hào)關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。即：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
15、2023年4月8日，關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）明確制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），公告明確：一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴(kuò)大到前三季度，即多享受一個(gè)季度）；二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，降低了填寫(xiě)難度。將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計(jì)扣除的情形
（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車(chē)儀表取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。
全年用于汽車(chē)儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)
（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類(lèi)活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；
（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員
（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
3. 產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。
（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷(xiāo)只能是6*175%=10.5萬(wàn)。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
注意：
1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認(rèn)定比較
加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。
（六）其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法（舊辦法）
項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
（二）按照28號(hào)公告明確的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。
3. 與高新認(rèn)定比較
（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。
（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒(méi)有。
（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）
4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項(xiàng)
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
五、會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；
開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
（二）會(huì)計(jì)分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
3.調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？對(duì)比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：管理費(fèi)用 120
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120
1.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）
2.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，其中翻譯費(fèi)，咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)總局公告2023年第40號(hào)第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元
加計(jì)扣除比例100%
本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬(wàn)元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬(wàn)元。
（二）開(kāi)發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。
假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：無(wú)形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；
2.在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用，如將來(lái)轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)，則為成本。
3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
1.可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=110÷10=11萬(wàn)元；
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除?！庇捎谠试S計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了。因此，以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬(wàn)元，本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬(wàn)元。
2023年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬(wàn)元。
七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢。
（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒(méi)有過(guò)多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，或者將沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用。
3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。
4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
5.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例：甲汽車(chē)制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
6.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，未提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
10.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
12.已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門(mén)登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
（七）研發(fā)支出沒(méi)有立項(xiàng)
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此，沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；
（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫(xiě)前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報(bào)案例
詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)
01會(huì)議時(shí)間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料
3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國(guó)高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財(cái)務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)
5.研發(fā)費(fèi)用如何處理？
6.填補(bǔ)對(duì)把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)
北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)
04報(bào)名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
2.發(fā)送公司-姓名-職務(wù)-手機(jī)-郵箱-微信號(hào)至聯(lián)系人郵箱
3. 服務(wù)專(zhuān)員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會(huì)議平臺(tái)鏈接邀請(qǐng)進(jìn)入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除列題
01
警惕！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
也容易引發(fā)偷稅！
2023年10月20日，國(guó)家稅務(wù)總局無(wú)錫市稅務(wù)局稽查局對(duì)****電子科技有限公司“將對(duì)原有材料的性能改善、提升等費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”偷稅案件作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，
來(lái)源：江蘇省稅務(wù)局
02
2022偷稅罪的
處罰標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的？
03
金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！
51種情況將重點(diǎn)監(jiān)控！
— the end —
來(lái)源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務(wù)大講堂、黑龍江稅務(wù)局。如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)務(wù)必注明以上信息，侵權(quán)必究。
歡迎大家關(guān)注和評(píng)論哦，歡迎私聊，謝謝！
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計(jì)扣除
1、研發(fā)過(guò)程中，試運(yùn)行造成產(chǎn)品報(bào)廢，該損失能否加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項(xiàng)目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過(guò)程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測(cè)試，測(cè)試時(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報(bào)廢，直接約50萬(wàn)元，該損失能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：與這個(gè)支出最接近的是“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”，之所以說(shuō)是最接近，是因?yàn)檫@個(gè)費(fèi)用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動(dòng)機(jī)，研發(fā)時(shí)，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動(dòng)機(jī)風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗(yàn)過(guò)程中報(bào)廢，報(bào)廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費(fèi)用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問(wèn)題所說(shuō)的損失。個(gè)人認(rèn)為，本問(wèn)題所說(shuō)的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，它屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵(lì)的范疇，該損失是研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)致，是研發(fā)活動(dòng)的一項(xiàng)必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>
建議總局在加計(jì)扣除政策文件在“直接投入費(fèi)用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動(dòng)造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成。”
2、研發(fā)過(guò)程中，對(duì)耗用材料進(jìn)行無(wú)害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項(xiàng)目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗(yàn)，試驗(yàn)完成后，對(duì)剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無(wú)害化處理，發(fā)生支出一萬(wàn)元，該支出能否記入研發(fā)支出加計(jì)扣除？
答：從原理上，該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計(jì)入“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”？似乎不太合適。
建議總局在加計(jì)扣除政策文件“直接投入費(fèi)用”中的“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”更改為“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用及研發(fā)活動(dòng)棄置物資的處置費(fèi)用”。
3、研發(fā)過(guò)程中，需要樣品贈(zèng)送進(jìn)行測(cè)試，該贈(zèng)送是否需要視同銷(xiāo)售？如視同銷(xiāo)售，相應(yīng)的稅金是否能加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進(jìn)一步了解市場(chǎng)需求，研發(fā)過(guò)程中，會(huì)生產(chǎn)一部分樣品，免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶試用，前提條件是要填寫(xiě)反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門(mén)結(jié)合反饋意見(jiàn)再進(jìn)一步對(duì)即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計(jì)劃是贈(zèng)送100個(gè)樣品，單個(gè)樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場(chǎng)均無(wú)此類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售。
問(wèn)題：對(duì)外贈(zèng)送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷(xiāo)售？是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？如視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否加計(jì)扣除？
答：上述贈(zèng)送行為看上去是無(wú)償，實(shí)際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”強(qiáng)調(diào)無(wú)償，因此，增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。
就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物。
個(gè)人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實(shí)物所得，個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定“參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”——沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格怎么辦？未見(jiàn)相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈(zèng)送樣品的成本利潤(rùn)率確定收入額比較妥當(dāng)。
由于問(wèn)題中的“贈(zèng)送”物品代扣個(gè)稅在實(shí)務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈(zèng)”物品為稅后來(lái)進(jìn)行處理。如果這樣，帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題？為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款（注意是負(fù)擔(dān)）能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“贈(zèng)送”支出中一并去扣除。
上述“贈(zèng)送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目加計(jì)扣除呢？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費(fèi)用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”計(jì)算加計(jì)扣除金額。
依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）
二、直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第11篇】科小研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
老板：作為集團(tuán)公司的研發(fā)總部，咱公司一直把研發(fā)創(chuàng)新作為發(fā)展命脈，今年我們的研發(fā)投入將進(jìn)一步加大。
老板：小李呀，你幫我看看資金這塊是不是還差點(diǎn)。
小李（財(cái)務(wù)）：2023年我們公司的總體研發(fā)費(fèi)用是1140萬(wàn)元，我們現(xiàn)在仍處于研發(fā)階段，按您的預(yù)算資金確實(shí)還差點(diǎn)。
小李：不過(guò)前兩天我聽(tīng)稅務(wù)局小張說(shuō)，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高到100%了，按照這個(gè)幅度今年我們預(yù)計(jì)可以享受到600萬(wàn)元的優(yōu)惠，我給稅務(wù)局打個(gè)電話詳細(xì)咨詢一下。
小李：你好張哥，上次你跟我講的那個(gè)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高的政策我們公司還可以享受嗎？
張哥（稅務(wù)工作人員）：當(dāng)然可以，按照政策規(guī)定企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加季扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
老板： 太好了，這樣的話很大程度上解決了我們研發(fā)投入不足的難題，我們將更有信心提升我們的研發(fā)能力。
享受主體
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的科技型中小企業(yè)
政策內(nèi)容
開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定巨石扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起再按照實(shí)際發(fā)生額的百分之百，在稅前加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限額
近年來(lái)，河北全面貫徹新發(fā)展理念，大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，特別是今年以來(lái)，全省持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)力度，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)藥制造業(yè)是河北省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的引導(dǎo)下，多家大型制藥企業(yè)不斷加大創(chuàng)新力度，一批醫(yī)藥成果正加速轉(zhuǎn)化落地，加快推動(dòng)河北省“傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”向“優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)型升級(jí)。
作為國(guó)內(nèi)中醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司近年來(lái)在研發(fā)投入方面呈持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。今年1-9月，研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)到4.23億元，占營(yíng)業(yè)收入比重的7.40%，處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。截至目前，該企業(yè)全部有效的專(zhuān)利數(shù)為811項(xiàng)。近兩年，在我國(guó)獲批上市的15個(gè)中藥新藥中，以嶺藥業(yè)研發(fā)的創(chuàng)新專(zhuān)利中藥占3個(gè)，是同期獲批數(shù)量最多的企業(yè)。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入越高、企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠就越多，也就越能緩解企業(yè)的資金流。2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，政策支持力度更大，為包括以嶺藥業(yè)在內(nèi)的醫(yī)藥制造業(yè)帶來(lái)了重大政策利好。
“今年10月份申報(bào)三季度企業(yè)所得稅，我們享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額2.6億元，減免稅款3900萬(wàn)元，這讓企業(yè)有更多的資金投入到創(chuàng)新類(lèi)技術(shù)研發(fā)中?！币詭X藥業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理孫睿介紹到。
為推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直達(dá)快享，河北省稅務(wù)部門(mén)全力推行“一企一規(guī)劃、一企一方案、一企一團(tuán)隊(duì)”個(gè)性化服務(wù)模式，組織專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，為包括醫(yī)藥行業(yè)在內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)精準(zhǔn)推送政策，引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)投入，輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用，及時(shí)充分享受政策優(yōu)惠。
在石家莊，稅務(wù)部門(mén)成立服務(wù)專(zhuān)班、主動(dòng)問(wèn)計(jì)、問(wèn)需、問(wèn)效，開(kāi)展“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”“滴灌式”精準(zhǔn)輔導(dǎo)?！皻W意藥業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，既有投資較大的國(guó)家級(jí)新藥項(xiàng)目，也有體量較小的現(xiàn)有工藝二次升級(jí)項(xiàng)目。我們根據(jù)企業(yè)需求，按照全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算方法，重點(diǎn)輔導(dǎo)‘其他相關(guān)費(fèi)用限額’的計(jì)算，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算壓力，幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！笔仪f市橋西區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)干部王朋朋說(shuō)。
歐意藥業(yè)有限公司作為石藥集團(tuán)下屬子公司，生產(chǎn)范圍涵蓋七大治療領(lǐng)域、四百多種制劑產(chǎn)品和二十余種化學(xué)合成原料藥，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)國(guó)外100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。2023年前三季度，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額8.42億元，同比增加1.16億元，減免稅額1.26億元。石藥集團(tuán)財(cái)經(jīng)中心副總經(jīng)理王軍明說(shuō)：“我們將所減免的資金直接投入技術(shù)改造和設(shè)備更新，實(shí)現(xiàn)了200億片固體制藥和800噸原料藥綜合年生產(chǎn)能力的提升，進(jìn)一步增強(qiáng)了核心競(jìng)爭(zhēng)力”。
在承德，稅務(wù)部門(mén)利用遠(yuǎn)程幫辦等方式開(kāi)展 “云宣傳”“云輔導(dǎo)”，為推進(jìn)承德中藥企業(yè)健康發(fā)展增添動(dòng)能。
頸復(fù)康藥業(yè)集團(tuán)有限公司是一家有六十年歷史的企業(yè)，是全國(guó)中藥50強(qiáng)企業(yè)，也是全省中藥行業(yè)的“龍頭企業(yè)”，集中成藥及保健食品生產(chǎn)制造、中藥研發(fā)等為一體，其“腰痛寧組方及其藥物炮制工藝”被列為國(guó)家級(jí)中醫(yī)藥非物質(zhì)文化遺產(chǎn)。
“今年10月份申報(bào)享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3000萬(wàn)元，為企業(yè)進(jìn)一步研發(fā)帶來(lái)了更大支持?！背械骂i復(fù)康藥業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李環(huán)告訴記者，在國(guó)家稅費(fèi)優(yōu)惠政策的扶持下，企業(yè)將享受的優(yōu)惠金額用來(lái)研發(fā)腰痛寧膠囊，與清華大學(xué)生命科學(xué)學(xué)院合作用高效液相色譜和全過(guò)程多途徑指紋圖譜聯(lián)合控制生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品質(zhì)量的研究，據(jù)介紹，該項(xiàng)技術(shù)處于國(guó)際中藥制藥領(lǐng)域領(lǐng)先水平。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，在支持醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展上發(fā)揮了“四兩撥千斤”的作用，為全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了“稅動(dòng)力”。接下來(lái)，河北省稅務(wù)部門(mén)將持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)的服務(wù)力度，統(tǒng)籌推進(jìn)政策落準(zhǔn)落好，確保政策紅利直達(dá)快享，不斷激發(fā)全省醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展活力，助推河北醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健前行，為河北高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。
【第13篇】2023年研發(fā)費(fèi)用備案
國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)備案本身是不收取費(fèi)用的，但是如果找機(jī)構(gòu)代辦的話就需要收取一定的費(fèi)用，一般400左右
至于為什么要辦理國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)呢？ 1.可以了解標(biāo)準(zhǔn)的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否制定了標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。
2.對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，當(dāng)供需雙方由于產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化主管部門(mén)可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行仲裁和檢驗(yàn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是已經(jīng)備案的標(biāo)準(zhǔn)，而不是企業(yè)隨意選用的標(biāo)準(zhǔn)。
3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否遵守有關(guān)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時(shí)予以糾正或停止執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)
2023年開(kāi)始后，各地的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)備案已經(jīng)陸續(xù)可以做網(wǎng)上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時(shí)間和資料準(zhǔn)備上，都簡(jiǎn)化了不少，所需的資料如下：
1. 產(chǎn)品的說(shuō)明書(shū)
2. 產(chǎn)品的圖片
3. 產(chǎn)品的功能性能介紹
4. 營(yíng)業(yè)執(zhí)照與組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件蓋公章
5. 編寫(xiě)人員名單
6. 法人身份證號(hào). 聯(lián)系人名稱(chēng),聯(lián)系方式
7. 申請(qǐng)表格1份
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用的歸集方法
【導(dǎo)讀】：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法的問(wèn)題,研發(fā)費(fèi)用是指研發(fā)某項(xiàng)目某產(chǎn)品所支付的費(fèi)用,研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的模板以及高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做小編已在文中為大家整理出來(lái)了,詳情請(qǐng)看下文,希望通過(guò)本文能給你帶來(lái)幫助.
研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法
研發(fā)費(fèi)用的臺(tái)賬怎么做?
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下用的是研發(fā)支出用來(lái)歸集所有的研發(fā)費(fèi)用.
應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么算?
按照稅法規(guī)定在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.例如,稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進(jìn)行扣除,以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入.
國(guó)家稅務(wù)總局于2023年五月又發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo).
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做
分項(xiàng)目,按照憑證日期,照明細(xì)賬的開(kāi)支類(lèi)別,連續(xù)登記.結(jié)出每月發(fā)生額.
嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.
記研發(fā)支出的臺(tái)賬的日期是記賬的日期,不是實(shí)際領(lǐng)用日期.
企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否需要單獨(dú)做賬?
根據(jù)《福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國(guó)稅局省地稅局 省科技廳關(guān)于福建省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法的通知》(閩政辦〔2013〕93號(hào))規(guī)定:'第十三條 企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專(zhuān)賬管理,設(shè)置'研發(fā)支出(或研發(fā)費(fèi)用)'科目,以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象,下設(shè)'費(fèi)用化支出'和'資本化支出'科目.并按下列內(nèi)容分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算,填制《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》.
高新技術(shù)企業(yè)如何做臺(tái)賬,是在原有費(fèi)用的基礎(chǔ)上,挑出部分費(fèi)用作為研發(fā)支出的臺(tái)賬用?
操作上是可以. 但是嚴(yán)格說(shuō)起來(lái),你確實(shí)是需要有做研發(fā)才行.
研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法問(wèn)題,小編已在文中進(jìn)行了詳細(xì)的解答.
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除調(diào)減
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)公告）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)87號(hào)公告）是今年新出的兩個(gè)公告，其中提到的增值稅加計(jì)抵減是今年的一個(gè)熱點(diǎn)。
“加計(jì)抵減”與“加計(jì)扣除”看似差不多，但一減一扣，實(shí)質(zhì)卻大有不同。申稅小微在此提醒各位，實(shí)務(wù)中在政策適用時(shí)一定要注意區(qū)分，不要混為一談。
要點(diǎn)一：基本概念不同
1
加計(jì)抵減，是一種針對(duì)部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計(jì)算方法。按照39號(hào)公告和87號(hào)公告的規(guī)定，2023年4月1日—2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；2023年10月1日—2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
加計(jì)扣除，是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)算方式。實(shí)務(wù)中，比較被人熟知的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
要點(diǎn)二：計(jì)算方式不同
2
適用增值稅加計(jì)抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計(jì)抵減額。具體公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
加計(jì)扣除政策的計(jì)算方式則與之不同。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。由此，在沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)-當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。
要點(diǎn)三：會(huì)計(jì)處理不同
3
企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，可選擇的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)就計(jì)提出來(lái)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時(shí)，直接借記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費(fèi)用科目。
企業(yè)適用加計(jì)扣除政策，需要在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費(fèi)用化和資本化進(jìn)行相應(yīng)處理，在支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)費(fèi)用—資本化支出”科目。
要點(diǎn)四：適用程序不同
4
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。
【第16篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
問(wèn)題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么新的變化？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)16號(hào)公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%的加計(jì)扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定的75%加計(jì)扣除。
問(wèn)題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)有無(wú)限制？
答：根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
也就是說(shuō)，企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱(chēng)的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)沒(méi)有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問(wèn)題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？
問(wèn)題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們?cè)撊绾芜x擇適用哪一個(gè)政策？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號(hào)公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個(gè)公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項(xiàng)目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項(xiàng)享受。
與《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相比較，16號(hào)公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)公告或解讀，目前僅從16號(hào)公告來(lái)看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能在預(yù)繳時(shí)享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
問(wèn)題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并不是一項(xiàng)全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，只是在原來(lái)已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對(duì)科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號(hào)公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）。
除《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除，只是加計(jì)扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況比對(duì)政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問(wèn)題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以在3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號(hào)公告，沒(méi)有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就能享受加計(jì)扣除的政策。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
如果國(guó)家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺(tái)了新的公告，對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。
問(wèn)題六、單價(jià)500萬(wàn)元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計(jì)扣除嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
假如企業(yè)2023年新購(gòu)入了價(jià)值600萬(wàn)元的研發(fā)用電子設(shè)備，會(huì)計(jì)按分年計(jì)算折舊，稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除600萬(wàn)元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×100%=600萬(wàn)元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除600×75%=450萬(wàn)元。
問(wèn)題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比有無(wú)規(guī)定？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策時(shí)，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)?！?/p>
對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，16號(hào)公告沒(méi)有對(duì)收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的規(guī)定，在整個(gè)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)規(guī)定也沒(méi)有收入占比的規(guī)定。
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類(lèi)，滿分100分?！?/p>
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除的，沒(méi)有類(lèi)似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。
問(wèn)題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策。
因?yàn)椋?6號(hào)公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因?yàn)閲?guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū);
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，應(yīng)按照國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)要求在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除政策了。
問(wèn)題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。
標(biāo)簽：加計(jì)扣除
